财政总预算收入核算

第4讲财政总预算会计收入的核算学习目标1、明确预算收入的收纳、划分、报解程序；2、了解一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算收入，专用基金收入，债务收入，转移性收入，财政专户管理资金收入，财政周转金收入的核算内容；3、掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。1财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。一、财政总预算收入概述财政收入，是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。目前，我国政府财政预算主要是由一般预算、基金预算和国有资本经营预算组成。(一)财政收入的分类21.预算收入分类一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合安排用于政府的各项一般预算支出的收入，是政府最主要的财力来源。根据《政府收支分类科目》的规定，预算收入依次分为类、款、项、目四级，主要反映政府收入的来源和性质，其中类级科目包括：31.预算收入分类（2011年）第一类：税收收入（101），下设增值税（10101）等21款。第二类：社会保险基金收入，下设基本养老保险基金收入等9款。第三类：非税收入，下设政府性基金收入等7款。第四类：贷款转贷回收本金收入，下设国内贷款回收本金收入等4款。第五类：债务收入，分设国内债务收入、国外债务收入2款。第六类：转移性收入，分设返还性收入等9款。42.基金预算收入分类基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府财政预算资金收入。建立政府性基金预算制度，对于筹集政府需要开展的有关专门业务活动资金，保障有关专门业务活动顺利进行，减轻政府一般预算压力，具有重要现实意义。52.基金预算收入分类按照现行《政府收支分类科目》，基金预算收入科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目。其中，非税收入科目下设政府性基金收入1个款级科目，转移性收入科目下设政府性基金转移收入等科目。政府性基金收入款级科目下设的项级科目见书50-53页。63.国有资本经营预算收入分类2007年9月，国务院发布《关于试行国有资本经营预算的意见》，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度。国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级政府预算，报本级人民代表大会批准。国有资本经营预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。73.国有资本经营预算收入分类国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得国有资本收益，属于非税收入，包括：（1）利润收入：国企独资企业等按规定上缴利润收入（2）股利股息收入：国有控股、参股企业国有股权获得的股利、股息收入（3）产权转让收入：国有资产产权转让或出售收入（4）清算收入：国有独资企业清算收入以及国有控股参股企业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用）（5）其他国有资本经营预算收入8(一)财政收入的分类财政总预算会计的收入核算科目包括：一般预算收入，基金预算收入，国有资本经营预算收入专用基金收入，债务收入转移性收入（补助收入，上解收入、调入资金，调入预算稳定调节基金，债务转贷收入）财政周转金收入，财政专户管理资金收入9《政府收支分类科目》中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的区别前者的“一般预算收入”科目，是总预算会计进行“一般预算收入”核算的直接依据。但是两者也存在重要区别：区别1：前者“一般预算收入”的范畴大于后者会计核算范畴《政府收支分类科目》中的六个类级收入科目表示可以用来安排一般预算支出的资金来源，在编制财政总预算时，它们都被作为一般预算收入处理；但是财政总预算会计核算的“一般预算收入”只包括税收收入和非税收入（除“政府性基金收入”款级科目、“国有资本经营收入”大部分科目和“教育收费”以外）的两个类级科目。10《政府收支分类科目》中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的区别区别2：“转移性收入”科目的范畴不一样在财政总预算会计中，“一般预算收入”科目和转移性收入中的“补助收入”、、“上解收入”和“调入资金”科目是并列的会计科目。因此，在收到上下级政府转入本级政府一般预算的资金，以及在将本级政府诸如政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金等转入一般预算时，财政总预算会计是将其作为“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算的。11《政府收支分类科目》中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的区别区别3：“债务收入”科目的范畴不一样《政府收支分类科目》中的“债务收入”包括国内债务收入（国债发行收入、社保基金结余购买国债收入、向国家银行借款收入、财政部代理发行地方政府债券收入、其他国内借款收入）和国外债务收入。而在财政总预算会计中，“一般预算收入”和“债务收入”是并列的会计科目，且“债务收入”科目的核算范围较单一，只用于核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券收到的发行收入等。12《政府收支分类科目》中的收入科目与财政总预算会计中的收入科目的区别区别4：前者“政府性基预算金收入”的范畴大于后者“基金预算收入”的会计核算范畴《政府收支分类科目》中的转移性收入科目中属于政府性基金预算收入科目的，在财政总预算会计核算收入时，不作为“基金预算收入”处理，而是作为“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。13(二)财政收入的组织机构为组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构，包括征收机关和国家金库。征收机关：具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。

财政机关：主要负责国有企业上缴利润及其他预算收入的征收管理。税务机关：主要负责各项工商税收和企业所得税及国家交办的其他预算收入的征收管理。海关：关税；船舶吨税；进口增值税、消费税；行李和邮递物品进口税14(二)财政收入的组织机构国家金库政府财政收入款项的收纳和支出款项的拨付并不是由各级财政本身来完成，而是委托国家金库即国库代理政府办理库款收纳、支拨和管理等工作。国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。我国采用的是委托金库制，即国家委托中央银行具体经理国库，办理预算收入的出纳、划分、报解和退库，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。15(二)财政收入的组织机构国家金库国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。财政出纳机关的设置主要有两种：一是独立国库制，即由财政机关特设专门机构办理预算收支的出纳和财政库款的管理工作；二是委托国库制，即由政府委托国家银行经理财政资金的出纳和财政库款的管理工作。我国采用的是委托金库制，即国家委托中央银行具体经理国库，办理预算收入的出纳、划分和留解，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。16国库机构的设置我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。中国人民银行总行经理总库（司）；各省、自治区、直辖市分行经理分库（处）；省辖市、自治州和成立一级财政的地区，由市、地（州）分、支行经理中心支库（科）；县和县级市、区支行经理支库（股或专人）。支库以下的国库经收处业务，由专业银行的分支机构办理，负责收纳报解财政库款，受支库领导。国库以支库为基层库，除乡镇级预算固定收入和县乡共享收入以缴入乡（镇）国库为准外，其他各级预算收入均以缴入支库以上各级国库为正式入库。17国库的主要职责（1）准确及时地收纳各项国家预算收入。根据国家财政管理体制规定的预算收入级次和上级财政机关确定的分成留解比例，正确、及时地办理各级财政库款的划分和留解。（2）按规定为各级财政机关开立帐户。根据财政机关填发的拨款凭证，办理同级财政库款的支拨。（3）对各级财政库款和预算收入进行会计帐务核算。按期向上级国库和同级财政、征收机关报送日报、旬报、月报和年度决算报表，定期同财政、征收机关对帐，以保证数字准确一致。（4）协助财政、征收机关组织预算收入及时缴库；按照国家财政制度的规定，监督库款的退付。等等18(三)财政收入的收缴方式、程序和凭证预算收入的收纳，是指缴款单位或缴款人把应缴预算收入缴入基层国库的工作。1.我国财政收入收缴改革的内容主要包括：取消收入过渡性账户，由财政部门为执收单位开立财政汇缴专户。规范收入收缴程序，取消按财务隶属关系层层上缴收入。同时，规范收入退库管理。使用统一、规范化的执收票据。19财政收入的缴库方式—改革前（1）就地缴库就是不论缴款人隶属关系如何，其应向各级政府预算缴纳的各种款项，一律在缴款人所在地通过缴款人的开户行，以转账方式向当地国库办理缴库手续，将预算收入缴入国库。（2）集中缴库是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。（3）自收汇缴是由征收机关直接向缴款人和缴款单位收缴税款后，汇缴入国库。如对农村集贸市场、个体商贩及农民缴纳的小额税款，由基层税务机关或财政机关自收汇缴；对入境旅客、船员行李物品、邮递物品以及对边境贸易征收的进口税、海关查处走私违章案件的罚没收入，由海关自收汇缴等。202.改革后财政收入的缴库方式—直接缴库直接缴库是指由缴款单位或缴款人直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。212.改革后财政收入的缴库方式—集中汇缴集中汇缴，是指由征收机关将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。22缴库单位向国库交纳预算收入，无论是现金缴纳还是转账缴纳，一律使用统一的缴款书。缴款书是国库办理收纳预算收入惟一合法的原始凭证，也是各级征收机关、国库、银行和缴款单位，进行记帐、分析检查预算收入完成情况的重要凭证和基础资料。缴款书的基本内容：填制日期，缴款单位名称，开户银行和帐号，收款单位财政机关名称和收款国库名称，预算级次，缴款所属预算计划年度、月份，预算科目“款”“项”“目”的名称，人民币大小金额，纳税依据等。3.财政收入的缴库凭证23缴款书主要形式及其基本内容（1）工商税收专用缴款书工商税收专用缴款书共分六联：第一联为收据（代完税证），国库收款盖章后退缴款单位或纳税人；第二联为付款凭证，由缴款单位开户银行作付出传票；第三联为收款凭证，由收款国库作收入传票；第四联为回执，国库收款盖章后退征收机关；第五联为报账，国库收款盖章后退基层征收机关；第六联为存根，由征收机关根据需要增加，由税务机关留存。3.财政收入的缴库凭证2425（2）一般缴款书实行利润承包的国有企业上缴利润等收入，各机关、事业单位上缴有关收入等使用一般缴款书。一般缴款书一式五联，一至四联的用途与工商税收专用缴款书相同，第五联为报账，国库收款盖章后退同级财政部门。（3）其他专用缴款书。主要包括企业所得税专用缴款书、涉外税收专用款书、海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的缴款书等。其他专用缴款书共分六联，与工商税收专用缴款书各联内容相同。3.财政收入的缴库凭证261.预算收入的划分国库按照国家预算管理体制的规定，将收入入库的预算收入在中央和地方预算之间以及各级地方预算之间进行计算划分。（1）中央预算的固定收入主要包括关税，消费税，海关代征消费税和增值税，中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润、储蓄利息税等。(四)财政收入的划分和报解27（2）地方预算的固定收入

主要包括营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业上交利润、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税（暂停）、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、城市房地产税、车船税、契税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。（3）中央与地方共享收入主要包括增值税（75%）所得税（60%）印花税（97%）资源税（除海洋石油资源税作为中央收入）等。(四)财政收入的划分和报解282.预算收入的报解每天基层国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将划分后属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。预算收入的划分和解缴工作，均由各级国库负责进行，各级预算收入款项的划分和报解，原则上采取逐级划分报解办法，但支库收入的中央预算收入和省级预算固定收入可以直接向分库报解。29二、财政收入的核算一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。本科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。（一）一般预算收入一般预算收入共四类：税收收入分设增值税、消费税等20款；非税收入分设专项收入、行政事业性收费收入等6款；贷款转贷回收本金收入分设4款；转移性收入分设5款。30财政总会计确认预算收入，一般以本年度缴入基层国库的数额为准，凭国库报来的属于本级财政的“预算收入日报表”及其附件入账。当日收入数为负数时，以红字记入。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入以缴入基层国库数额为准。未建乡（镇）国库的地区、乡（镇）财政的总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回数额时，再做收入的账务处理。一般预算收入的确认依据31一般预算收入的账务处理一般预算收入（收入类）退还减少数或年终转销数（—）纳入预算的收入数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××预算结余（净资产类）（—）（+）（转销）财政部门根据国库报来的预算收入日报表及所附收入凭证，登记当日预算收入；如果当日收入为负数，则以红字计入（如，符合规定的退库数大于当日预算收入缴库数）32（二）基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，并纳入预算管理的政府性基金和地方税费附加等。政府性基金属于政府非税收入，全额纳入财政预算，实行“收支两条线”管理。政府性基金与一般预算收入的缴库方式和管理要求基本相同。331.基金预算收入的征管（1）基金预算收入的征收机构的分工：各项基金由财政部门驻各地专员办事机构同财政部门或经同级财政部门委托的部门负责征收管理。（2）在管理中，要坚持以下原则：先收后支，在预算上单独编列，自求平衡；专款专用，各项基金预算分别管理，不得相互调剂；分项核算，根据各项基金预算收支科目设置相应的明细账，分别核算，不得相互混淆。34基金预算收入基金预算收入（收入类）年终转销数（—）取得基金预算的收入数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××基金预算结余（净资产类）（—）（+）（转销）总预算会计根据中国人民银行国库报来的预算收入日报表及所附收入凭证列示的基金预算收入科目和数额设置明细账并进行登记；在指定银行存储的基金利息收入，作为“基金预算收入”处理35（三）国有资本经营预算收入（406）2007年9月，国务院发布《关于试行国有资本经营预算的意见》，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度。国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。国有资本经营预算收入属于非税收入，包括：国企上缴利润收入、股利、股息收入、国有资产产权转让收入、从国家出资企业取得的清算收入、其他国有资本经营预算收入。36（三）国有资本经营预算收入（406）本科目核算各级财政部门管理的国有资本经营预算收入。取得国有资本经营预算收入时，借：国库存款贷：国有资本经营预算收入年终转账时，将本科目贷方余额转入结余账户借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余37（四）专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金。与基金预算收入的异同同：专款专用，都为满足国家实现其特定职能的需要异：专用基金收入是通过预算安排而设置的，包括上级部门拨入和本级预算安排。从资金来源看：专用基金是财政部门按规定设置或上级财政部门拨入的，要求开立专户；基金预算收入是按规定收取的，需缴入国库从设立目的看：基金预算资金大部分属于政府为改善基础设施建设而设立的;专用基金：如粮食风险基金，平抑粮价38专用基金收入专用基金收入（收入类）年终转销数或退回数（—）取得专用基金的收入数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××专用基金结余（净资产类）（—）（+）（转销）从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金时39（四）专用基金收入2.账务处理总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借：其他财政存款——专用基金存款贷：专用基金收入——××基金退回专用基金收入时，作相反会计分录年终转账时，借：专用基金收入——××基金贷：专用基金结余借：一般预算支出贷：国库存款40专用基金收入1月，财政部补助某省财政厅“粮食风险基金”1000万元，并将资金拨入该省农业发展银行“粮食风险基金”专户。年终专用基金结账，将粮食风险基金收入1亿元转入“专用基金结余”账户。根据有关凭证编制会计分录。41（五）债务收入（408）本科目用于核算省级财政部门作为债务主体，实际收到中央财政代理发行的地方政府债券收入的。根据国务院有关规定：《2009年地方政府债券预算管理办法》（财预[2009]21号）、《财政部代理发行2009年地方政府债券发行兑付办法》（财库[2009]15号）和《财政总预算会计制度》规定，制定《财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》。42债务收入财政部代理发行的地方政府债券中地方财政总预算会计的账务处理：1.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时借：国库存款贷：债务收入—财政部代理发行地方政府债券收入2.年终转账时，将贷方余额全部转入“预算结余”借：债务收入贷：预算结余本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债券发行收入累计数。43（七）转移性收入的核算转移性收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。一般调拨的两种情况：（1）上下级财政之间预算资金调拨，这种调拨是通过上级补助和下级上解实现的；（2）本级财政不同性质资金之间的调拨，用于平衡一般预算或基金预算。包括补助收入、上解收入和调入资金。根据收入资金的性质和收入的种类，分别纳入一般预算、基金预算、国有资本经营预算。另外，2007年新增“调入预算稳定调节基金”和2009年新增“债务转贷收入”科目。441.补助收入（1）核算内容本科目核算本级财政收到的上级财政部门拨来的补助款的实际收到数，退还上级补助数及年终转出数情况。补助收入核算的具体内容：（1）税收返还收入；（2）按财政体制规定由上级财政补助的款项；（3）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。上级财政的“补助支出”应与所属下级财政的“补助收入”的数额相等。45补助收入补助收入—一般预算补助（收入类）退还上级补助数或年终转销数（—）实际收到的一般预算款项补助数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××预算结余（净资产类）（—）（+）（转销）贷方平时余额反映上级的一般预算补助收入的累计数。年终转账后，无余额该科目按补助性质（预算内资金、基金预算资金）设置明细账46财政部门收到上级拨入的补助款借：国库存款——一般预算存款或基金预算存款贷：补助收入——一般预算补助或基金预算补助退还上级补助，做相反的会计分录从“与上级往来”款中一部分转作上级“补助收入”借：与上级往来贷：补助收入——××年终，按资金性质将“补助收入”余额分别转入“预算结余”、“基金预算结余”借：补助收入——一般预算补助或基金预算补助贷：预算结余或基金预算结余1.补助收入47本科目核算下级财政上缴给本级财政的预算上解款。包括：（1）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；（2）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”的数额相等。本科目应按上解地区设明细账。2.上解收入48上解收入上解收入（收入类）上级退还数或年终转销数（—）实际收到的上解收入数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××预算结余（净资产类）（—）（+）（转销）贷方平时余额反映下级上解收入累计数。年终转账后，无余额本科目核算上解收入的收取增加数、退还和年终结转数49收到下级上解款

借：国库存款——一般预算存款贷：上解收入退还下级上解款，做相反会计分录年终本科目结转无余额借：上解收入贷：预算结余2.上解收入50本科目核算各级财政部门因平衡一般预算收支从基金预算资金以及其他渠道调入的资金。调入资金属于预算资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动。调入资金仅限于地方弥补财政总决算赤字。在年终决算时，一次性使用。如，当期一般预算收入800万，预算支出1000万，有200万差额。调入资金就是为了弥补这个差额。所以调入资金列入一般预算收入。3.调入资金51调入资金调入资金（收入类）

年终转销数（—）经批准调入一般预算的资金数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××预算结余（净资产类）（—）（+）（转销）贷方平时余额反映一般预算资金的累计数。年终转账后，无余额本科目核算各级财政部因平衡一般预算收支从地方财政附加收入结余及其他渠道调入的资金情况52【举例】经批准，年终某县财政经批准从基金预算中调入300万,用于弥补一般预算的赤字。借:调出资金—政府性基金调出资金300万贷:国库存款----基金预算存款300万借:国库存款—一般预算存款300万贷:调入资金—政府性基金预算调入资金300万年终结转上述调入资金300万冲帐：借:调入资金300万贷:预算结余300万借:基金预算结余300万贷:调出资金300万调入资金534.调入预算稳定调节基金（415）【财库[2007]117号】预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的用于调节年度预算平衡的基金。财政会计为了核算预算稳定调节基金的增减变动情况，需要设置“调入预算稳定调节基金”、“安排预算稳定调节基金”和“预算稳定调节基金”科目。“调入预算稳定调节基金”科目核算为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。年度终了，为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”科目，贷记本科目。年终转账时，将本科目余额全部转入“预算结余”科目，借记本科目，贷记“预算结余”科目。54【课外阅读】1.关于财政预算稳定调节基金问题的几点思考2.中央预算稳定调节基金帐面仅剩119亿余额3

.谢旭人：今年从预算稳定调节基金调入2700亿55调入预算稳定调节基金【举例】某市财政有关预算稳定调节基金的业务（1）2007年市财政局从本财政超收收入中安排预算稳定调节基金8000万元。借：安排预算稳定调节基金80000000

贷：预算稳定调节基金80000000（2）2008年市财政局为弥补预算缺口，从预算稳定调节基金中调用500万元。借：预算稳定调节基金5000000

贷：调入预算稳定调节基金5000000565.债务转贷收入（409）（1）核算内容“债券转贷收入”用来反映下级政府收到的上级政府转贷的财政部代理发行地方政府债券收入。2009年，为适应财政部代理发行地方政府债券管理的需要，财政总预算会计中增设“债务转贷收入”科目，用于核算省级以下财政部门（不含省级）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。575.债务转贷收入（409）（2）账务处理省级以下财政部门收到上级财政部门转贷的地方政府债券收入时，借：国库存款贷：债务转贷收入—转贷财政部代理发行地方政府债券收入年终转账时，将贷方余额全部转入“预算结余”借：债务转贷收入贷：预算结余585.债务转贷收入（409）地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本级政府实际支出时,借：一般预算支出

贷：国库存款地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续费时，借：一般预算支出—国内外债务发行贷：国库存款59地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时,借：一般预算支出—财政部代理发行地方政府债券付息

贷：国库存款地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续费时，借：一般预算支出—国内外债务发行贷：国库存款相关付息资金的账务处理60相关付息资金的账务处理上级财政部门代收地方政府债券付息资金时,借：国库存款

贷：暂存款—**地方政府债券付息上缴代收的地方政府债券付息资金时，借：暂存款—**地方政府债券付息贷：国库存款上级财政部门垫付地方政府债券付息资金时，借：暂付款—**地方政府债券付息贷：国库存款收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券付息资金时，借：国库存款

贷：暂付款—**地方政府债券付息61（七）财政周转金收入1.概念财政周转金收入在扣除必要的业务费后应用于补充财政周转金。因此，财政周转金收入净值是财政周转金的一项资金来源。财政周转金收入，是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。本科目核算财政周转金利息及占用费收入的取得、及被财政周转金支出冲抵减少或年终转销数情况。62财政周转金收入财政周转金收入冲销减少数或年终转销数（—）取得财政周转金利息及占用费收入数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××财政周转金支出（+）（—）平时余额：××（转销）贷方平时余额=财政周转金收入总额-支出总额=贷方本期发生额-借方本期冲销减少数63财政周转金收入财政周转金收入冲销减少数或年终转销数（—）取得财政周转金利息及占用费收入数（+）本期发生额：××本期发生额：××平时余额：××财政周转基金（净资产类）（—）（+）（转销）贷方余额表示当年财政周转收支结余额，年终转账后，本账户无余额64（七）财政周转金收入2.账务处理（1）取得利息/占用费收入时，借：其他财政存款贷：财政周转金收入——利息收入/占用费收入（2）年终结账时，本科目余额为当年财政周转金收支结余数将“财政周转金支出”账户余额转入“财政周转金收入”账户再将当年财政周转金收支结余数，全数转入“财政周转基金”①借：财政周转金收入②借：财政周转金收入贷：财政周转金支出贷：财政周转基金65（八）财政专户管理资金收入（423）为适应预算外资金纳入预算管理的需要，规范教育收费等未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算，从2011年1月1日起，增设“423财政专户管理资金收入”科目，用于核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入。见：《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预[2010]88号）回忆：“其他财政存款”新增核算内容“未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款”。66（八）财政专户管理资金收入（423）收到财政专户管理的资金收入时，借：其他财政存款贷：财政专户管理资金收入年终转账时，将贷方余额转入结余账户，借：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金结余67退库的一般程序和范围退库的账务处理少交或多交预算收入的更正三、预算收入的退库与错误更正68在预算收入执行过程中，经本级政府财政部门批准，将已入库的预算收入退还给原缴款单位和个人。1.预算收入退库的一般程序填具退库申请书审查批准开退还书到指定国库办理退库手续退库范围：工作疏忽发生技术性差错企业