商业银行成本管理

商业银行成本管理主讲人:毛煜2008年9月内容提要一.商业银行成本概述二.成本控制三.费用管理四.基层行预算管理五.全面预算管理六.内部转移价格一商业银行成本管理概述（一）财务会计和管理会计上的成本概念(二)商业银行成本的具体内容(三)战略成本管理体系（一）财务会计和管理会计上的成本概念财务会计--成本是根据财务报表的需要定义的，它由会计准则或会计制度来规范，一般体现为取得资产或劳务的支出。它有三个特征：1、它计量的是经济资源的耗费，如生产产品或提供劳务需要耗费的原材料、工时、机器设备等资源；2、它能以货币的形式计量，那些没有实际支付货币的耗费，如生产经营对环境的损害以及机会成本等不属于财务会计的成本范畴；3、它与特定对象相关，这些特定对象包括产品、部门、项目或需要用货币计量资源耗费的事件或活动。管理会计--成本-称为“管理成本”，它的一般定义是“为了达到特定目标所失去或放弃的一种资源”它不一定需要支付货币，也不一定是实际发生的耗费。管理会计同财务会计相比有两个重要区别财务会计从服务于外部监管的角度出发，注重的是银行整体，而管理会计从服务于内部管理的需要出发，侧重于银行价值创造的主要成分，如产品、客户、分行、具体的经营部门或起服务保障作用的业务科室。财务会计建立在一整套公认的会计准则基础上，它们决定着如何记录交易和反映披露财务状况，这种情况即使在发展中国家也越来越普遍。管理会计则不受制于这些准则，它可以根据管理部门自己的需要、目标、理念和逻辑进行设计，更加灵活和多变。由于管理会计注重银行的收入动态和成本动因，研究范围涉及客户、产品和分行对净经营收入的贡献。因此，管理会计在为编制发展规划和预算、分配资金资源、营销及金融产品定价等提供必要的信息支持方面具有特别的优势。(二)商业银行成本的具体内容全面成本涵盖的内容资金成本--资金成本是指通过一定作业占用的仅用于该产品的资金的耗费。风险成本--风险成本指用于产品风险识别、防范和补偿等方面耗费的成本。资本成本--资本成本是企业为实现特定的投资机会、吸引资本市场资金需要支付的成本。营运成本--运营成本是除了以上三种成本外，商业银行在生产经营活动过程的其它价值耗费2.商业银行的运营成本主要包括：1、经营管理费用，指商业银行为组织和管理业务经营活动而发生的各种费用：包括员工工资、电子设备运转费、保险费等经营管理费用；2、税费支出，包括随业务量的变动而变化的手续费支出、业务招待费、业务宣传费、营业税及附加等；3、补偿性支出，包括固定资产折旧、无形资产摊销、递延资产摊销等；4、营业外支出，是指与商业银行的业务经营活动没有直接关系，但需从商业银行实现的利润总额中扣除的支出。由于篇幅和文章结构的安排，本章中主要涉及运营成本的内容。(三)战略成本管理体系1.战略成本管理的定义、内涵和与传统成本管理的区别战略成本管理:战略成本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。银行成本管理的现状从行政体制来看，目前，我国大部分银行实行行政分权体制，在这一行政体制下，统一法人的银行按照行政权力和行政区划被分割成具有很强独立性的板块，由分支行叠加起来的总行类似于一张“汇总”会计报表而不是“合并”会计报表。就成本管理而言，“以块为主”的管理体制带来很多现实的问题。--分支行各自为政，操作不统一，增加了执行成本；--分支行会计核算和监督时常要受到本“块”其他部门的干预，不能完全按照制度规定操作--会计人员缺少防堵风险的权威支持，极易转化为现实的成本和损失。

从管理体制来看，银行财会部门承担了全行成本管理的主要职能。在这种体制下，把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，成本管理失去管理群体难以真正取得成效。从内部分工来看，内部分工变得越来越精细，就要求有高度的协作管理，由此导致协调成本过高；另外由于过细的分工导致内部管理复杂化，不利于效率的提高，从而带来一定的低效率成本，人力资源严重浪费，这也是管理费用增加的一个原因。由于分工层次及协作环节的增加，信息在传递过程中时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就可能使决策失误的可能性增加，导致管理的失误成本增加。我国银行传统的成本核算方法的基本假设银行所有产品和服务都以其交易量（存贷金额）平均地消耗银行的各项资源。因此，银行一般以包括收入金额、部门人员数等在内的某一变量为基础分摊共同的成本项目。在银行的产品品种（或客户类型）单一、标准化并且直接人工占总成本比重较大的情况下，这种分摊方法可能相对准确。然而，在银行产品品种日趋丰富、客户要求日趋个性化、产品的综合化程度以及银行自动化水平不断提高的情况下，这种简单地以某一标准分摊共同成本的做法，由于过分忽视了银行成本的形成过程，从而严重扭曲了成本信息。一般来讲，交易量大、复杂程度低的产品往往多承担了共同成本，其成本被高估；交易量小、复杂程度高的产品往往被少摊了共同成本，其成本被低估。因此，传统的成本核算方法可能导致银行经营决策失误、成本控制不力和财务报表可靠性降低等不良后果。

事实上，对于银行来讲，不同类型客户所带来的利润率相差很大，这更多的是由于与交易相关的各种成本的差异所造成。然而，这些交易成本往往不受客户的业务量（存贷金额）的影响，即交易成本常常不随业务量的增长而增加.银行缺乏对客户盈利性的分析，从而不能进行有效的客户管理，这也就导致银行不能够准确地识别突出的盈利点，从而导致了整体盈利水平偏低的现状。传统的成本管理是一种“费用控制”方法费用控制主要由财务部门负责，采取减少预算、节约开支等方法实现。这种做法存在一定主观性，未考虑成本的引发因素，难以长期奏效。加入WTO后，外资银行进入步伐加快，金融产品不断推陈出新，市场竞争日益激烈。面对这一形势，追求多方位的客户关系管理和产品个性差异化管理已成为商业银行提升自身竞争力的主要手段，银行需要对每一经营管理活动和业务环节按照集约化经营的要求，进行投入产出分析。根据成本收益比来确定每一笔业务、每一个部门（网点）、每一个员工的取舍、进退。因此，产品创新和客户关系管理的市场化要求使银行成本管理逐渐转向全方位、多方面的成本核算，进而实现对产品、部门、客户乃至员工的成本收益分析，为全行产品定价、计划预算管理、业绩考核等提供决策依据。我国银行业成本管理及其理论研究相对滞后

国内银行业务品种单一,大部分银行存贷款业务占其利润来源的90%以上,而我国的存贷款利率一直采用固定利率,由人民银行统一制定,加之传统的“存款立行”经营思想的影响,造成银行在“原材料”这块成本上,表现出无能为力的被动局面。

贷款的或有成本往往陷于就成本论成本,满足于清收、盘活、稀释,对这类成本的研究表现为无所适从,无法深入。银行的另一大成本是营业费用,现实情况是该部分的管理是银行成本管理的主要内容,因为它实实在在,同时又是资源配置、管理分支行最敏感的因素。但对营业费用的分析往往仅是结构性或比例分析,因为不论采用报账制、额度管理还是比率管理的办法,分支行总是“用足用好”费用,在此过程中缺乏投入产出分析、量本利分析、机会成本分析。

成本管理或成本分析往往是财务部门的事,造成财权与事权不匹配。财务部门缺乏对各项业务流程实质的认识,对成本控制往往只限于对部门上报费用的监控,而作为花钱的部门由于是“花别人的钱”,则往往是只讲效果,不计成本。(五)商业银行对成本的考核上,存在只注重营业费用和呆坏账额度或比率的考核,而对其他成本及对成本的投入产出由于缺乏一套科学的管理方法,则没有更多的深入,这也从很大程度上制约了成本管理的进一步深化和推广。

正是因为银行对利润表上成本项目的无为、被动状况,造成了银行成本管理及其理论研究缺乏推动力的局面。但随着利率市场化和竞争成本的不断增大,银行的盈利空间日益狭窄,这一方面必将促使各级银行业的经营者进一步加强成本管理和研究,提高资源使用效益,增强自身竞争力,另一方面,迫使各商业银行加大中间业务和新产品、新项目的研发力度,也将在很大程度上促进银行业成本管理及其理论研究的进一步发展。

管理理念银行成本管理遵循的首要目标是效益最大化,但并不等于成本为零效益就最大。提高客户满意程度的成本是必需的。成本管理要全员参与、全过程控制。广义成本管理、全行成本管理、全过程成本管理。以市场为导向,强化事前成本预算和控制。建立一套完善的成本信息反馈系统建立以经营部门为成本责任中心的成本管理体系。谁的业务谁花钱,算谁的成本。

在很多时候，成本效益管理并不需要高深的理论和复杂的模型，关键是要融入创新的思考，把成本效益管理思想渗透到方方面面，随时保持一双机智而敏锐的眼，随时保持一颗聪明而敏感的心。战略成本管理与传统成本管理的区别成本管理的目的发生变化。成本管理的范围拓展成本管理的重点转移。成本管理的方法更新。成本管理的目的发生变化传统成本管理的目标是通过最大限度地避免企业各种经营活动的成本，来谋取成本的最小化和利润的最大化，这是难以同战略管理的目标相协调的。战略成本管理的目的不仅在于降低成本，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势。也就是说企业必须探求提高（或不损坏）其竞争地位的成本降低途径。成本敲管理汉的范压围拓欢展传统普成本厘管理难关注絮的是什企业害内部与生产码经营嘉活动提的价除值耗差费，韵而很妥少考艺虑、魄分析势企业摊外部羞的环运境，仇从而非表现题出与结战略率管理亿的不肚适应件性。额而战请略成虎本管吴理是珠全方宇位、瞧多角耻度、范突破乐企业触边界指的成亚本管墓理。纳首先离，成把本管中理不贱应停济留在简企业惕内部内生产滋经营土活动安过程赛的耗咱费控胆制方幼面，司更应屯着眼兔于提谣供产版品和串服务话前的纷产品踪蝶、业距务流弃程设挖计、监营销严、风僻险成戏本和史顾客闭使用仆成本现控制析等方眼面。养因而痕战略删成本抛管理脆深入饺到企坚业的依研发足、供叙应、左生产坝、营藏销及禁风险斗控制弃各部钥门，予以全志面、誓细致北地分散析和我控制政各部舌门内锁部及睡各部蛛门之礼间相婶互联赴系的讽成本葵。其沫次，胆战略润成本捉管理舌范围俱不局滩限于可企业桂内部砖，还期超越佩企业乳边界助进行兰跨组吃织的蜓成本营管理辨，诸乎如与居企业胸价值液链相咽关的道上游巧（供御应方资）与项下游岔（需贴求方击）客蛾户建驻立信恶息交昌换系放统、跃产品林传输赵系统坦，相遍互协秋调地表进行蚁成本正改进揭。值泰得注插意的浴是，妨在当扑今全歪球经包济一鸣体化搅条件婶下，冲企业粘成本仗管理遇不应身局限狼于国武内而镜应在崭全球便范围蕉内重宵构企淘业价梁值链乎，以呢获取恰全球搅经济恭的组死合优驶势。工最后堪，还补应对兵企业雾外部椒竞争篇对手详成本恩信息敬进行布推测锁与分顿析，扭在相糊互比围较中旅找出计本企扰业的衣成本或差距堪，重赶塑企储业的滩成本五与竞福争优批势。成本史管理决的重渔点转傅移传统扁成本项管理跌所采剑用的召管理摊手段点是对迈现实绪生产铅经营恨活动怎的指骆导、丽规范存和约倒束，戴重在酒成本滨节省阳，即杜力求俗在生士产过裂程中阅不徒魂耗无馒谓的旨成本仁和改碑进工淡作方窑式以率节约哑本将追发生餐的成抽本支钱出，懂它表抵现为床“成绣本控喝制”犯和“琴成本膊降低干”两断种执卡行形住式。斗而战喂略成勤本管余理从沿本质从上来型讲是个一种蓄前瞻低性管锻理，诉重在饥成本酱避免蒸，立棉足于惧预防付。在麻进行件企业尿策划欣时就捷对企晋业的遭市场险定位桶、产誉品和支服务甜的开缘瑞发、讲经营犯规模惹等一筐系列骡具有新源流冒特质正的成查本动浑因进纵行全渔面综略合的剂考虑燃，以耽从源障头上豆控制磨成本衣的发嘉生。川另外暮，在箱新产预品和吉服务床的设顷计与摆开发轮阶段浊，为避避免吃成本泻的发庸生，如尽力拥设计电满足模目标微成本况要求专、且状具有射竞争赢力的脑产品餐。成本拖管理夏的方播法更如新传统存成本葬管理驰对决紫定成懂本高拆低的悔因素属的分楚析不午全面经，它宗有形敢无形锡地阻户碍了纷管理右者的骄视野肤，约熔束着门各种竿潜在礼的、获可能喉的成党本管膛理模拼型的园创新捏和运嫁用。糊由于森受战犁略管樱理的听思想缺和方言法的肯影响肝，战怀略成旺本管多理的豪方法寻有别盗于传必统的表成本柄管理占方法搭。为恼了达巴到战辛略成谨本管病理的恳取得舰企业糠长期侍竞争国优势址的目哨的，究成本机管理残方法狼的创币新一膜般体锁现在辅以下喷两个技层面对：一烧个是宽战略顶成本名规划股层面功，旨选在帮递助企燥业通兆过事赔先的季成本静规划俊与控短制，青从根壶本上擦改进沙其长凝期的摘盈利北能力惧。这锤一层铸面的脸方法宁主要正有源肢自战烘略管侨理的慰价值取链分蜜析法狸，以吨及用拣于制保定成否本目蜻标的蜂产品睁生命扭周期贯成本钟法、蛋目标架成本臣规划极法等笑；另苏一个笛是经狡营改材进层羽面，损旨在缝改善持企业乖日常悔经营箱活动限效率役，落矿实成辉本规湿划，仆继续颜提高督企业艳竞争躁实力甲。如淡竞争罗对手饥成本抚分析摄法与拔标竿府制度公、成旨本动器因分港析法博等。2.实施晨战略爬成本盆管理野、确猫立成缠本优第势对信银行梨发展阿的意漂义实施答战略瓦成本恐管理仆、确趣立成爸本优子势，候有利青于提颤高竞氧争实恒力，荡应对庙激烈块竞争实施故战略恶成本猜管理勤、确太立成区本优斤势，杆有利樱于增削加银残行价尾值实施便战略照成本击管理盛，可立以为销战略宝决策申提供轻正确戒信息3.战略晶成本字管理祝的要桥求完善与日常拦成本伍管理及措施稿，建羞立成钞本优晴势推动惭实施抓战略母成本怕管理实现嫂管理骑理念装从传偷统成堆本管钟理向贡战略错成本章管理蜜的转秩变建立忍战略吴成本僚管理容的机梢制将成组本管徐理与台发展萌战略沿进行禽有机纹的整蹲合引入登先进错的信贡息技肥术，桃加强枣信息谅系统爷建设搅，进贪行业毙务活军动价陡值分姿析二.成本剂控制(一)授权脊审批1.实行床财务添授权烘审批济制度纹的意拒义有利促于实浪现对题既定白成本模目标云的控立制有利谷于实瓶现对左财务限风险字的控事制有利骂于实钻现财通务政灶策的裹向下覆传导有利纷于降剩低管震理成筒本，链提高厨审批技效率2.财务垦授权夏审批嚷机制斑与审蹲批程劫序财务草授权柄管理浮分为狂纵向轻授权膏和横弯向授调权。纵向完财务蚂授权捕主要剥针对押非经厉常性美项目头和重础大财冬务事灰项，码在确重定授总权权牢限时流应综朴合考态虑财冬务风黎险环录境、坚风险塌控制洋能力寸、盈猫利能法力、么经营沙规模全等因期素核棒定，姜并做朽到控冰制成药本与撒风险籍损失巴的平层衡。唐主要球包括倡出纳忧短款架及结芒算赔日款、挎公益筐救济稻性捐边赠、苦固定捡资产爷购建衔、固匀定资舰产装止修、祥固定哥资产袍租赁怨年租堡金、孤固定抵资产尚报废堡、固垂定资肾产处渡置损蛇失、再以前泛年度践损益拍调整粒项目倡、抵珠债资辩产损跪失列桶支、膝案件奸损失拦、赔方偿金按、违进约金国、罚沫款支芒出及善其他誓资产苹损失削等审狼批权权。横向桃授权抽财务偷事项讯除针偏对上播述的疤项目俯外，码还可鼠以包似括宣茂传用麻品费疤、会锹议费糠、外侧事费冷、研翅究和沫开发瞎费、贺招待贷费、活差旅链费、寒咨询喂费、该诉讼证费、腿办公议用品抛费、窜低值管易耗齿品、漏车辆哀租赁朴费、润网络耗通讯田费、稠计算质机租渡赁费华、安接全防迹卫费冬、电蝴子设宇备运甚转费载、保馅险费汪、取贤暖费友、业舒务用汤车修际理费罩、其同他费主用等择费用带开支葱。3.财务哄授权题审批弯的主竞要特抓点（一臭）财趋务授桌权可绑以进悟行纵你向层趟级和袖横向先部门普及产绳品的烛分类分类掀授权薯是指送总行暗可以郊对不摇同责斧任主肚体（驳不同宅层级须、不件同部似门人且员）管进行祖不同悬业务孙种类慢、不寸同金耐额大耍小的息授权夏。总余行对超系统体内各贼级行堡及各薄级行裁对本久级不改同的舌部门警按照牧一定波的标俗准分饼别划煮分类剂别，岭并区势别不智同的弱财务危事项般实行拥授权脖管理桐，各辫级行灯、各嗓部门柿只能互在授坟权范斩围内腐对各氧项财颂务审党批项揉目进茶行审杰批，宗对于竿超出蒜财务及授权叫的事绘项必夸须报麦经有描权部企门或贿有权闪行进尖行审等批。（二弊）财对务授状权可痕以进暴行转躺授权州和再细转授丢权转授叨权是瓣指一鹿级分往行向辆二级地分行茧和本搅级不佳同部关门进疲行的拼授权诱。一举级分近行行蚁长可就以根碎据各卵行实历际情驴况和捎业务原发展阀需要现对二求级分贿行行足长和剂分行彻本级肯部门岗进行年转授农权；包二级帮分行衬行长帖也可园以在滥权限邮范围愉内对掀下进己行再阿转授趟权。端但对您于影杜响战乏略全无局发队展并抚要求斯进行咸重点饺监控炎的部址分财末务支点出项迹目，驰总行征规定写不得湖再向服下转评授权昌和再政转授痛权，劝保证鸦了重徒点支版出项辜目的哄集中毁统一恐管理坟，在物一定君程度筹上也弓提高肯了财助务成宏本决仍策的迫效率馅。（三祸）财痒务授膨权可绩以随闭着业乞务发丽展需尿要适邻时进畅行调权整3.目前丈审批萄体制谢存在振问题驾和对跟策存在散问题对策逐步旅引入赏重大箱财务妥审批异项目贤的成暖本效钉益分务析逐步苗建立狸项目脑审批碧问责面制建立花项目截审批周事后茶评价菌和跟再踪反谁馈制作度(二)费用最定额迈与支克出标引准1.费用砍定额抢与支坏出标音准的李定义痛与作糕用引入坝标准药成本矿，通台过费龄用标象准与喷资本尸性支欠出标姐准的放设定通，明么确成强本责纺任，状减少桨不必码要的骂开支栏和浪铃费，递能够纠促进忌资源缎的最吩佳配蹦置，痕使有兔限的除资源滔发挥粒最大脱效用挑，有壤利于功实现愈银行铲长期司价值河的增黑长。2.完善喂费用澡定额写与支序出标盆准体敞系(三)功I蔽T项目惯投入寒的成拔本管世理(四)采购罗与供廉应管警理(五)本级垄财务独管理(六)税务跟政策裳和纳妇税筹穴划银行旗在传愁统成段本管办理方肥面的竖进展明主要箩有1、建孝立了退部分滨项目文的费局用定痰额和喂支出番标准牲，制荣订了遍电费庆、电遮信费臭等全康行统输一的叛费用灿定额孩，以苍及营饲业场肤所装帽修、努业务员用车蝇等资疫本性蜘支出四控制狭标准广，初根步确挥定了存部分牲项目串的成妨本控遍制目伤标；2、进什一步椅规范似项目挂投入械产出葵分析陆工作,促进惑全行寇科技腊项目晌和渠简道项洋目财宾务可哑行性戴分析搞及项剖目后事评估粥的方畏法更谷加科慨学、随统一双规范隙；3、大搜力推篇进集挂中采父购工妨作，枕采购剩范围盘逐步排扩大娇，采太购流行程更著加规扭范。4、建纠立财劝务授加权审阴批制燥度，链通过臭在超北授权化支出挠项目缸审批雷严格送把关衔，否夕决了怪偏离扇效益恢中心错的非猎生产遭性投梢入，走节约横了不删合理工的支逝出项喇目。银行芽进一雀步完题善日暂常成考本管盾理、峡树立绪成本杜优势犹的工讲作第一锈，严耳格支则出审帖批，顶降低形成本而；第二伐，逐聋步建梅立和缎完善辛费用帅定额寄和支严出标融准体稍系，症科学爸、合徐理地华确定才成本管控制留目标亮；第三腿，加月强IT项目挡投入振的规蛙划和烦成本林管理醒；第四雄，完夸善集伐中采普购制圾度和搁流程受，建叫立符想合现仗代金辨融业勿特点杰的采泼购供狠应体浪系，莲充分车发挥假集中演采购富的成口本降约低作故用；第五眯，完肺善本锤级财侧务管第理，秘加大着本级旧财务候控制雨力度私；第六擦，加碑强税须务政歉策的驻研究其与管猾理，坛努力肾降低封税务下成本粘。成本绞项目犹附腿件三.费用置管理营业珠费用培是指低在日截常业黎务经捉营与秧管理马过程葡中发惩生的齐各项袭费用勉，主燃要包鄙括：业务犬宣传联费、世业务不招待利费、辆印刷烛费、滔电子倒设备呀运转况费、渡钞币毯运送闲费、袭出纳返费、辨安全站防卫雁费、懒保险惨费、庭邮电送费、赌诉讼缘瑞费、妥公证暗费、蕉咨询挖费、浆审计蒙费、职技术续转让瞎费、丙研究高开发钓费、绒外事确费、博职工辛工资鸡、职帮工福窗利费熔、职仔工教清育经王费、风工会晶经费垂、劳佳动保岛护费态、劳冈动保脉险费别、待近业保争险费蹈、公猾杂费爽、差枯旅费缴、水贪电费栗、会轧议费搏、低拒值易击耗品漠摊销录、长肆期待乡丰费用辆摊销挣、无只形资掉产摊酬销、颈租赁美费、携修理滤费、烧取暖邻及降选温费宝、绿衫化费弊、董骆事会肤和理闪事会贫费、喂税金翠、车晋辆使魂用费荒、其树他业叔务及卫管理像费等锈。(一)费用比管理脏的基佛本原旨则预算企控制浙原则起：所惧有费群用开节支必签须在挺年度棋预算辛范围义内，帜不得卫超预航算开套支。败各项励预算厌费用属按月乎分解哄，均欠衡开脸支。权责寺发生嗽制原科则：异当月错已经拌发生鞭或应甩当负闪担的榨费用高，均济应作花为当帝月费裤用确瞒认，挽不得口提前弟或延移迟。成本李效益迅性原仇则：联提高饺费用匹使用理效益字，促伞进各界项业腹务的夜协调孔发展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