西南大学网络教育1909课程考试0369《高级财务会计》答案

--#-西南大学网络与继续教育学院课程考试试题卷20电年920电年9月A卷满分：100分答：《高级财务会计》是在《中级财务会计》基础上，为进一步提高学生会计理论水平和应用能力而设置的一门专业课。《中级财务会计》以四个基本会计假设为前提，围绕财务会计报告，以会计要素的确认、计量、记录和报告为主线进行阐述；而《高级财务会计》则以会计假设的松动和会计原则的延伸为前提，对一些特殊行业、特殊业务、特殊呈报的会计问题进行研究，所涉及的内容往往属于国际会计领域前沿性问题或国内经济生活中企业正在面临的新问题，是对《中级财务会计》课程的延伸，两者是特殊与一般的关系。《高级财务会计》与《中级财务会计》的内容互为补充，相得益彰，共同构成了财务会计的完整体系。三、试述外币交易会计处理的两种基本方法。（20分）答：1、单一交易观点是指企业将发生的购销货业务和以后的账款结算业务看作是一项交易的两个阶段，采用这种观点，对汇率变动的影响作为原入账销售收入或购货成本的调整，即按记账本位币计量的销售收入和购货成本，最终取决于结算日的汇率。这种方法的要点是：①在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折算为记账本位币入账；②在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇率将交易发生额折算类别：网教 专业：会计学课程名称【编号】：高级财务会计【0369】大作业一、《高级财务会计》课程涉及哪些会计专题？谈谈你对这些特殊会计业务的理解。（20分）二、试述非同一控制下企业合并的会计处理。（20分）答：（1）购买方取得的可辨认净资产按其公允价值人账，取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本。（2）购买方的合并成本包括：第一，购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值；第二，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。与发行债券或承担债务有关的手续费和与发行权益性证券相关的费用的处理，与同一控制下企业合并的处理原则相同。（3）合并成本大于取得的可辨认净资产或股权的公允价值份额的差额，确认为合并商誉;合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产的公允价值的差额，计入当期损益（营业外收入）。为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整；③在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。2、两项交易观点是指对企业发生的购货或销货业务，将交易的发生和以后的货款结算看作是两项交易。在这种观点下，购货成本或者销售收入均按照交易日的汇率确定，而与结算日的汇率无关，在交易过程中所形成的外币债权债务将承受汇率变动风险，即确认的购货成本或销售收入取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，对结算日前的汇兑损益有两种处理方法：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；另一种方法是作为未实现损益作递延处理，列入资产负债表，待到结算日再作为已实现的汇兑损益入账。我国外币业务的处理采用的是两项交易观点，对汇兑损益的处理采用当期确认法，作为已实现的损益，列入当期利润表。四、试述衍生金融工具对传统会计理论的影响。（20分）答：1、对会计确认的影响。会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记人会计报表。一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因而不符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性已使对其进行确认成为人们的共识。因此，衍生金融工具的不断创新，对传统会计要素定义和确认标准产生冲击。2、对会计计量的影响。会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。传统财务会计以历史成本为计量基础。一方面，企业进行衍生金融工具交易时最关心的是衍生金融工具的现时价值、未来价值而不是历史成本，这就产生了按历史成本计量的会计核算目的与按公允价值计量的风险管理目的之间的矛盾；另一方面，大多数情况下衍生金融工具作为一种合约，在交易未实际发生之前尚无历史成本可循。因此，衍生金融工具的不断创新，对传统会计的历史成本计量基础造成了冲击。3、对会计报告的影响。由于对会计确认、会计计量产生了影响，衍生金融工具的不断创新无疑对会计信息的报告形成冲击，不能满足充分揭示原则和及时性原则的要求，当然也就不能真正实现相关性。正因为衍生金融工具的不断创新给传统财务会计理论和实务带来了重大影响和冲击，近二十年以来，国际会计界一直致力于衍生金融工具会计的研究。五、甲公司和乙公司2016年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，分配现金股利3000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（20分）编制2016年末合并财务报表的有关调整和抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。答：（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000X80%=4800万元）;借：长期股权投资4800贷：投资收益4800应确认的其他综合收热00义80%=320万元）;借：长期股权投资320贷：其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资00仅80%=2400万元）。借：投资收益2400贷：长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价=值8400+4800-2400+320=211万元）。抵消长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本6000资本公积4800盈余公积1800未分配利润——年末3400（11000+6000-600-3000）其他综合收益400贷：长期股权投资21120少数股东权益5280借：投资收益4800少数股东损益1200未分配利润——年初11000贷：提取盈余公积600对所有者（或股东）的分配3000未分配利润——年末13400（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵消分录：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本240贷：存货 240借：存货 200贷：资产减值损失200借：应付账款2000贷：应收账款2000借：应收账款100贷：资产减值损失100借：营业外收入700贷：无形资产700借：无形资产70(700/5X6/12)贷：管理费用70(3)2015年12月31日内部购销交易相关的抵消分录:借：未分配利润一-—年