第四章审计业务对独立性的要求版

题。2013定若干(通常都是6个)具体事项，要求是否符合职业道德(特别是独立性)要求。 概念框架

相关因素 担保

第一节：实质上的独立性实质上的独立性是一种内心状态要求会计师提出结论时不受损，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师或审计项目组成员没有损害诚信原在运用独立性概念框架时，会计师应当运用职业判断[具体问题具体分析]。，画外音：U承接了X公司的财务报表审计业务，不仅要求U与X公司独立。就是所属的网络，X公司的“三亲六故”是指其关联实体。，（一）如果某一会计师被视为属于某一网络，应当与网络中其他会计师的即使某一会计师不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师名称的一部分仅仅在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师联合体的成员可能使人产生其（2）和员工针对上（6）ABC会计师及其人员是否中国会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2011）（6XYZ会计师与ABC会计师构成网络并且提供内部控制设计服务，规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体[如某些大型非上市金融企业、公司]；对于其债券 所报价或挂牌，或是 所或其他类似机构的下进的因素包括该实体业务的性质(如金融业务、业务)、实体的规模和员工的数量等。介绍这两个期间的目的是为了讲清会计师及会计师应当与审计客户保持独立简而言之,会计师应当自会计期初开始至审计工作结束与被审计单位保持独立[称为独立期间]。为此，会计师应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响：由其他会计师评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师重新执行非鉴证今年的增加了两张图，更为直观（图4-2和图4-3参考48页）如果由于合并或收购某一实体成为审计客户的关联实体会计师应当识别和评价其因合并或收购而成为审计客户的关联实体中拥有被的经济利益如投资将因自身又如如果会计师在合并或收购发生前正为该实体提供其他鉴证或非鉴证服务，会计师应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。如将会计师提供的非鉴证服务转给另一专业服务提供商，导致截至合并或收购的生效日会计师应当与治理层讨论在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因，以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。如果治理层要求会计师继续执行审计业由其他会计师评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师重新执行非鉴证如果会计师具有独立性的适当质量控制政策和程序，并且能够立即纠正发现的情况并采取必要的措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平通常不被视为损害第二节经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他以及其他性的工具而拥有的138务提供技术或行业具体问题、或事项的咨询的人员(如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务咨询部的专业人员)，或对审计业务实施项目质量控制复核的人 上市公司300股流通股，该每值为12元。解释[13新增]：执行审计业务的项目所处的分部并不一定是其所隶属的分部。当项目与审计项目组的其他成员隶属于不同的分部时，会计师应当确定项目合伙[13新增]例如，某一审计客户的大部分业务发生在，执行此审计业务时均由分部的项目组成员(除之外)负责，而项目是从分部被委派往分部协助其业务发展的，其隶属于分部，在些情况下，项目执行审计业务所处的分部通常被认为是分部因此在分部的其他或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直再如，U有多个分部。AB借调项目。此时，A分部就是项目所处的部分，B分部就是项目所属的分部。虽然项目BAA分部的其他或其B会计师系ABC会计师的，与A会计师[项目]同处一个业务部门。2010年3月1日，B会计师了甲公司5000股，每股l0元，由于尚未该，ABC会计师未委派B会计师担任甲公司审计项目组成员。要求：ABC会计师及其人员是否中国会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2011）【答案】。B会计师作为的，与A会计师同处一个业务部门，在A会计师的审计客户中拥有直接经济利益。注意：B会计师是的，故即使不与A会计师处于同一业务部门，即使A会计师来自其他分所，B会计师也不能在审计客户中拥有直接经济利益。为审计客户提供非审计服务的其他、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户[注：退休金计划也称计划，公积金计划。是雇主为员工退休以及残疾、亡故等作可享受如果审计项目组成员通过会计师的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。会计师应当评价不利影响的严重程执行审计业务的项目所处分部的其他，或者向审计客户提供非审计服务的除了在审计客户中拥有经济利益外会计师审计项目组成员和其主要近亲属在其会计师审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益并且审计客户利影响降低至可接受的水平。会计师不得拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人会计师审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益并且知悉审计如果会计师、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有济利益占委托人的资产净值低于某个百分比(如5％)及其在实体中并未拥有可影响实体运营【答案】产生不利影响。A会计师与其岳母之间存在密切关系，其岳母拥有被审计单位的债券，对A会计师的独立性产生重大影响。、对会计师或其主要近亲属、员工或其主要近亲属的经济利益限制，也适用、、、益不再重大。在完成处置该经济利益前，会计师应当确定是否需要采取防范措施。【例题4•简答题】ABC会计师 其中包括甲公司内部职工股20000股。注1：包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。但不包括以委托人而获得经52注2：如果是作为审计客户的员工有权(例如通过退休或计划)取得该经济利第三 一、和担 会计师、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得，或获得担保，可能对独立性产生不利影响。取得即使该对审计客户或会计师影响重大也可能通过采取防范措施将因自采取的防范措施包括由网络中未参与执行审计业务并且未接受该的会计师复审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得，或由审计会计师、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客会计师审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供或为其提供担保将(五)在审计客户开立存款或账会计师、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立会计师审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间由于义销售；按照协议会计师销售或推广客户的产品或服务或者客户销售或推广会计师事这种商业关系对于会计师、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体[谁都无]。会计师、审计项目组成员或其主要近亲属[一类人员]从审计商品或服务，如果性质特殊或金额较大可能因自身利益产生不利影响会计师应当评价不取消或降低规模【例题·简答题】(1)A会计师以市场价格甲公司开发的一套，并支150不影响独立性。A会计师按照市场价格从甲公司商品，公平，不对审计会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或【例2·简答题】(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副不影响独立性。D会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或【例题3·简答题】(1)A会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了款。审计项目组成员D的朋友于20×7年2月了司的公司债券20万元。题部分产生不利影响。A会计师与司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出济利系，会对审计项目组的独立性产生不利影响。不产生不利影响。审计项目组成员C与司财务经理J毕业于同一所财经院校，DDD，因此不会对审计项目组的独立性产生不利影响。(五)非审计项目组成员的或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人系师或员工在知悉此类关系后应当按照会计师的政策和程序进行咨询不该或员工在会计师中的角色会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或第四节（一）审计项目组前成员或前担任审计客户重要职位且与保持重要联系产前任成员或前任无权从会计师获取或福利[不领钱](除非或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师不重要)；前任成员或前任未继续参与，并且在外界看来未参与会计师的经营活动 前任成员或前任离开会计师的时间长短[越长越好前任成员或前任是否负责与客户治理层或管理层保持定期联系。会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或由审计项目组以外的会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作[提高复核级，如果会计师前任加入某一实体，而该实体随后成为会计师的审计客户应评价对独立性不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将，。审计客户时，将因自身利益产生不利影响[身在曹营心在汉]应制定政策和程序，要求计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降。关键审计是指(1)项目、(2)实施项目质量控制复核的，以及(3)审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计。其他审计还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目。如果某一关键审计加入属于公众利益实体的审计客户担任董事高级管理人员或除非该不再担任关键审计后该公众利益实体发布了已审计财务报表其涵目组的前任关键曾接受该客户2009年度审计工作执行任务[2009年财务报表可能于1如果会计师前任高级(或管理，或同等职位的人员),加入属于公众利该高级离职已超过十二个月,否则独立性将被视为受到损害。20095)ABC审计2009ABC答案(5)不构成(不产生不利影响)。E不属于或审计项目组成员，离开已经三年以上，且未担任司重要职位，不会对审计项目组的独立性构成。如果由于企业合并的原因，会计师前任关键审计担任属于公众利益实体的前任关键审计在会计师中应得的或福利都已全额支付(除非或前任关键审计未继续参与，或在外界看来未参与会计师的经营活动或专如果会计师向审计客户借出员工可能因自我评价产生不利影响会计师只能短期[日久生情]向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供本守则提供的会计师应当评价借出员工产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消日，ABC会计师与司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师遇到下列与职（5）司审计项目组成员D曾在司人力资源部负责员工培训工作，于2010年210日离开司，加入ABC会计师要求：逐项ABC会计师及其人员是否中国会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2011）（2）。项目A会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独不。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。该成员在审计项目组中的角色[现在有没有机会独立性]。如果会计师的或员工兼任审计客户的董事高级管理人员或公司将因水平。会计师的或员工不得兼任审计客户的上述职务。会计师提供日常和行政事务性的服务以支持公司职能，或提供与公司行接受委托后，项目组成员B被司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师将其调离项目组。（3）对审计独立性产生不利影响。如果的或员工担任司的独立董事，无论第五节会计师长期委派同一名或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关 [关键审 在结束后的两年内，该关键审计 键审计。在此期间内，该关键审计 在极其特殊的情况下，会计师可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计如果关键审计的对审计质量特别重要并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平则在允许的情况下该关键日，ABC会计师与司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师遇到下列与职（1）ABC会计师委派A会计师担任司2010年度财务报表审计项目合伙2009。要求：逐项ABC会计师及其人员是否中国会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2011）该与客户治理层或管理层交往的性质、频率和范围。将 如果审计客户是首次公开的公司，不论之前关键审计已经为该客第六节采取下列补救措施将不利影响降低至可接受的水平[两项,推出去一项]：由其他对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计[不审了,当然不会计 通常不得向审计客户的下列关联实体提供受到限制的非鉴证服务[什么如同时满足下列条件，可以提供[下面的非鉴证服务就不受限制]：，如果审计客户成为公众利益实体在同时满足下列条件时[之前]向其提供非鉴，在客户还是非公众利益实体时,以往向该实体提供的非鉴证服务符合中国会计师在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止中国会计师职业道德守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务[尽管允许向当时还是非公众利益实体提供该非鉴证服务]；对进行ABC会计师与司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师和针对上（6）ABC会计师及其人员是否中国会计师职业道德守则，。XYZ会计师与ABC会计师构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责因此ABC会计师不应再承接司2010年度财务报表审计业务。执行一项已由管理层的非重要项目组成员与被审计单位沟通[不论是否属于公众利益实体]与审计相关的事项[审计的本职工作]机构的同意，会计师不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记（5]；（3（【例题·简答题（4）审计开始前，应司(上市公司)要求，ABC会计师指派一【答案（4）。ABC帮助上市公司司编制财务报表，承担了管理职责，可只有该会计师拥有服务的资源，并且熟悉客户的系统和程序，能够协助客户如果限制该会计师提供服务，将给客户带来严重的，如导致客户无法向如果审计客户要求会计师提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务大影响，则会计师不得向该审计客户提供这种评估服务。（采用的核定和征管系统[严不严，灵活不灵活]及会计师在该过程换言之对方员工水平很高很简单很少需要判断对财务报表不重要才可以提供。在这种情况下，被审计单位很可能不需要聘请会计师提供。如果审计项目组成员执行此类业务由审计项目组以外的或高级管理人员复计师可以在下列情况下，提供本章不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服只有该会计师拥有服务资源熟悉客户的情况能够协助客户及时计算当期所得如果限制会计师提供这些服务将对客户造成严重如导致客户无法向在上述情况下，会计师只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内 在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下情税务建议的结果或执行将对被审计财务报表产生重大影响。会计师不得为审计客户提供此类税务建议。涉税会计分录的影响)，且间接影响并不重大，或者评估服务经或类似机构等外部，则通常不对独立性产生不利影响。如果评估服务或类似机构并且其对财务报表的影响重大会计师会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或得到的预先认可如果会计师代表审计客户解决税务纠纷，一旦通知审计客户已经接受其对某项具体问题的主张，并且或审计客户已将该问题纳入正式的法律程序[行政或司法]，则可能因过度推介[CPA成了辩护人]或我评价产生[CPA支过招]影响。在提供税务服务时，如果会计师人员在公开或仲裁的税务纠纷中担任审计客在公开或仲裁期间，会计师可以继续为审计客户提供有关裁决事项的评价对的遵守情况客户管理层向治理层报告会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提的建议。会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或如果会计师人员不承担管理层职责，则提供下列系统服务不被视为对独如果出现下列情形之一，会计师向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息如果存在上述情形提供系统服务将因自我评价产生非常严重的不利影响只有通过采取适当的防范措施以确保同时满足下列条件，会计师才能提供此类服务： 程度高低如果向审计客户提供支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，会计师应当遵守关于评估服务的规定。 会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或在审计客户解决纠纷或法律时如果会计师人员担任辩护人并且纠纷或法律影响导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平会计师不得为审计客户提供此在审计客户解决纠纷或应对法律时如果会计师人员担任辩护人并且纠纷或法律所涉金额对被审计财务报表无重大影响，则应当评价因自我评价和过度推介产生不会计师的或员工担任审计客户首席法律顾问，将因自我评价和过度推介产首席法律顾问通常是一个高级管理职何对公司法律事务承担广泛责任会计师人会计师为审计客户提供人员招聘服务可能因自身利益密切关系或外在压力产生会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或会计师计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师不得提供下列招聘服务：[2010 司审计过程中，司(上市公司)招聘高级管理人员，A会计师应司的要求：ABC会计师是否中国会计师职业道德守则，并简要说明理由。（2010））【答案（5。(0.5分)A会计师为司提供高级管理人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。(0.5）十一、公 服（一）公 协助(说明不是代为制定)审计客户制定 要求：ABC会计师 由。（2010【答案（6）。(0.5分)A会计师协助制定司的财务战略，涉及承担管理职责，可能因自我评价对独立性产生不利影响。(0.5第七节一、结如从某一审计客户收取的全部费用占其总额的很大，则对该客户的依赖P30,一、1(4)]将因自身利益或外在压力产会计师的业务类型及收入结构[收入就关键的审计判断向第[例如，向行业机构或其他会计师]咨询如果从某一审计客户收取的全部费用占某一从所有客户收取的费用总额很大，或占会计师某一分部收取的费用总额很大，也将因自身利益或外在压力产生不利该或该分部的对来源于该客户的的依赖程度。如果会计师连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用的超过15％，会计师应当向审计客户治理在对第二年度财务报表审计意见之前，由其他会计师对该业务再次实施项在对第二年度财务报表审计意见之后对第三年度财务报表审计意见之前由其他会计师对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称审计意见后在上述比例明显超过15％的情况下，如果采用审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师应当采用审计意见前复核。如果两年后每年比例继续超过15％，则会计师应当每年向治理层披露这一事实，并讨论选择采取上述哪种防范措施。在比例明显超过15％的情况下，如果采用审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师应当采用审计意见二、逾期可采取的防范措施包括由未参与执行审计