管理会计教案第三章本量利分析

1管理会计教案第三章本量利分析2What-If分析企业销售量、价格、本钱一定的情况下，利润会是多少？企业想要保本，销售量必须到达多少？企业要想获得一定的盈利，销售量必须到达多少？市场价格下降了，要想维持现有的利润水平，销售量必须增长多少？企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为多少，才能保证企业利润最大化？企业扩张带来了固定本钱的增加，销售量必须增加多少才能弥补固定本钱的增加？3一、何为本－量－利分析——是对本钱、产量〔或销量〕、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析。二、本－量－利分析的根本假设相关范围假设模型线性假设产销平衡假设品种结构不变假设4该假设包括“期间假设〞和“业务量假设〞两层意思。注意理解“期间假设〞和“业务量假设〞各自的含义以及它们之间的相互依存关系。期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种“依存性〞表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大，而一定的业务量又是附属于特定的期间。换句话说，不同期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于本钱性态分析的需要，不同的期间也就由此划分了。相关范围假设5〔1〕

固定本钱不变假设；〔2〕变动本钱与业务量呈完全线性关系假设；〔3〕销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。模型线性假设6本—量—利分析的核心是分析收入与本钱之间的比照关系。但如第二章和前条假设中所指出的，产量这一业务量的变动无论是对固定本钱，还是对变动本钱都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与本钱之间的比照关系。所以当站在销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假设产销关系平衡。产销平衡假设7本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计〞性出入,对于本－量－利分析的四个根本假设不但应牢固掌握其各自的含义，还应该深入理解其相互之间的联系。品种结构不变假设8第二节本－量－利分析一、本－量－利分析的根本方程式二、本－量－利分析的相关术语三、多品种盈亏临界点四、保利点分析五、本－量－利分析中的敏感性分析9一、本－量－利分析的根本方程式利润=销售收入－变动本钱－固定本钱利润=销量×单价－销量×单位变动本钱－固定本钱为简化以后计算，我们统一设：P—利润SP—单价V—销量VC—单位变动本钱FC—固定本钱TR—收入TC—总本钱

那么：P=SP×V－VC×V－FC10二、本－量－利分析的相关术语1、奉献毛益

——产品销售收入超过其变动本钱的金额。制造奉献毛益和营业奉献毛益第一、奉献毛益总额第二、单位奉献毛益第三、奉献毛益率11奉献毛益总额〔totalcontributionmargin,TCM)TCM=SP×V－VC×VTCM=P+FC单位奉献毛益(unitcontributionmargin,UCM)UCM=SP－VCTCM=UCM×V奉献毛益率(contributionmarginrate,CMR)CMR=奉献毛益总额/销售收入总额×100%=单位奉献毛益/单价×100%=〔SP－VC〕/SP变动本钱率〔variablecostrate,VCR)是指变动本钱总额占销售收入的百分比，或单位变动本钱占单价的百分比。VCR=VC/SPCMR+VCR=112例1:群众公司预计销售数量为1600件，销售单价为5000元，单位变动本钱为3000元，预计发生固定本钱为3000000元，预计净利润为200000元。要求：请计算UCM、TCM、CMRUCM=2000TCM=3200000CMR=40%132、盈亏临界点〔保本点、两平点、盈亏分歧点〕

——企业的利润为零的销售量〔额〕点。SP×V－VC×V－FC=014例2:群众公司生产简易割草机。财务经理认为明年可以销售1000台，每台400元。明年发生固定费用45000元，利润为30000元。要求：试计算明年盈亏临界点的销售量和销售额。V=600V×SP=240000153、盈亏临界点作业率〔保本作业率〕=〔盈亏临界点销售量/正常销售量〕×100%例2续4、平安边际

——正常或预计销售量超过盈亏临界点销售量的局部。平安边际量〔额〕平安边际率16平安边际量〔额〕平安边际率平安边际率+盈亏临界点作业率=1例3：见P86，例3-217平安边际的作用第一、平安边际反映企业的经营平安程度。第二、平安边际反映企业的获利水平。P=SP×V－VC×V－FC=〔平安边际量+盈亏临界点销售量〕×UCM—FC=平安边际量×UCM=平安边际额×CMR销售利润率=平安边际率×CMR18练习：海南大学张三教授准备在该大学出版社出版一本专著。张三教授承诺按照书本价格的7折，包销2000册。出版社编辑认为出版社预计总销量为4500册，专著定价30元，对外销售按7折。纸张和印刷本钱每本10元，出版一本书需要交纳书号费15000元。出版社根据过去的费用情况，要求一个书号要承担出版社的工资、水电、保险等管理费用10000元。此外，每个书号承担盈利任务10000元。同时编辑给出稿费为该书定价的10%。要求：计算UCM、CMR、盈亏临界点销售量〔额〕、保本作业率、平安边际量〔额〕、平安边际率、销售利润和销售利润率。19群众公司只生产A产品，今年的预计如下：销售利润率为20%，平安边际量为20000件，变动本钱率为60%，固定本钱为300000元，那么如果想要保本，群众公司应当生产A多少件2000020相关因素变动对盈亏临界点的影响第一、固定本钱对盈亏临界点的影响。第二、单位变动本钱对盈亏临界点的影响。第三、销售价格对盈亏临界点的影响。21例4:群众公司预计A产品销售数量为1600件，销售单价为5000元，单位变动本钱为3000元，预计发生固定本钱为3000000元，预计净利润为200000元。要求:请计算保本量1)由于供给商竞争剧烈，导致原材料价格下降，使得单位变动本钱降低500元，求此时的保本量。2〕为了提高产品质量，公司进口了一台设备，使得固定本钱增加了500000元。求保本量。3〕公司认为产品销售竞争剧烈，因此决定降价500元，求保本量。1500，1200，1750，2000225、盈亏临界图——盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同，可以有多种形式，对于传统式、奉献毛益式、利量式和单位式必须掌握其绘制方法以及各自的特点，并且能够运用图形进行分析。23Break-EvenGraph(TraditionalFormat)Volume$000TotalFixedcostsTotalVariablecostsBreak-EvenPointLossareaProfitareaFCTCTR24Break-EvenGraph(TraditionalFormat)Volume$000TotalFixedcostsTotalVariablecostsBreak-EvenPointLossareaProfitareaFCTCTR25Break-EvenGraph(ContributionMarginFormat)Volume$000TotalFixedcostsTotalVariablecostsBreak-EvenPointLossareaProfitareaTotalContributionMarginTRTCTVC26Break-EvenGraph(Profit-VolumeFormat)VolumeProfit($)TotalFixedcostsBreak-EvenPointLossareaProfitarea0P=(SP-VC)V-FC=UCM*V-FC27Break-EvenGraph(UnitFormat)Volume$000UnitFixedcostsUnitVariablecostBreak-EvenPointLossareaProfitareaUnitcostP=USP*V-UVC*V-FCP/V=USP-(UVC-FC/SQ)P/V=USP-UCUSPUP=P/SQUC=UVC+FC/VVCUCM28三、多品种盈亏临界点1、联合单位法2、加权平均法3、产品品种构成对盈亏临界点的影响29例4：群众公司决定生产两种割草机：单价为400元的简易割草机和单价为800元的操纵割草机。营销部门认为明年可以销售1200台简易割草机和800台操纵割草机。财务经理根据销售预测所编制的预计损益表如下：简易割草机操纵割草机合计销售收入4800006400001120000减：变动费用390000480000870000贡献毛益90000160000250000减：直接固定费用300004000070000产品毛利60000120000180000减：共同固定费用26250税前利润153750301、联合单位法第一、确定销售组合。所谓销售组合就是某公司销售的各种产品的一种相对组合。第二、定义联合单位。

产品价格VCUCM销售组合联合单位贡献毛益简易割草机400325753225操纵割草机8006002002400联合单位625第三、计算保本点的联合单位数量

V=FC/UCM=96250/625=154个联合单位第四、得出结果：

154×3=462154×2=308312、加权平均法第一、计算各种产品的销售额比重。简易割草机销售额比重=48/112操纵割草机销售额比重=64/112第二、计算综合的盈亏临界点的销售额。销售额=FC/CMR=96250/〔25/112〕=431200第三、得出结果简易割草机销售额=431200×48/112=184800操纵割草机销售额=431200×64/112=246400简易割草机销售量=184800/400=462操纵割草机销售量=246400/800=30832加权平均奉献毛益率〔CMR〕的计算。第一种：250000/1120000第二种：加权计算简易割草机销售额比重=48/112操纵割草机销售额比重=64/112简易割草机CMR=(UCM/SP)×100%=75/400=18.75%操纵割草机CMR=200/800=25%加权平均奉献毛益率×48/112+25%×64/112=25/11233习题：群众公司生产A、B、C三种产品，产销平衡，固定本钱为172000元。A产品销量为5000件，单位售价为40元，单位变动本钱为25元；B产品销量为10000件，单位售价为10元，单位变动本钱为6元；C产品销量为12500件，单位售价为16元，单位变动本钱为8元。要求：试采用联合产品法和加权平均法计算保本时A、B、C的销售量与销售额。A产品销售量为4000，销售额为160000元。B产品销售量为8000，销售额为80000元。C产品销售量为10000，销售额为160000元。34Break-EvenGraph(MultipleProductFormat)P90FixedCostsProfit($)TotalContributionMarginProductBLossareaProfitarea0ProductC••ProductACompoundingRevenue(组合收入〕P=*V-FCBreak-EvenPoint353、产品品种构成对盈亏临界点的影响当产品的品种结构发生变化时，势必会必变全部产品的加权平均奉献毛益率，从而导致企业盈亏临界点的变化。36四、保利点分析(目标利润分析〕——保利点是指企业为确保目标利润的实现而应到达的销售量或销售额。1、税前利润模型Pt=SP×V－VC×V－FC保利量〔Vt)Vt=(Pt+FC)/(SP-VC)=(Pt+FC)/UCM保利额保利额〔TRt〕=Vt×SP=(Pt+FC)SP/(SP-VC)=(Pt+FC)/CMR37例5：海南大学张三教授准备在该大学出版社出版一本专著。张三教授承诺按照书本价格的7折，包销2000册。出版社编辑认为出版社预计专著定价30元，对外销售按7折。纸张和印刷本钱每本10元，出版一本书需要交纳书号费15000元。出版社根据过去的费用情况，要求一个书号要承担出版社的工资、水电、保险等管理费用10000元。此外，每个书号承担盈利任务10000元。同时编辑给出稿费为该书定价的10%。要求：试计算假设想到达盈利任务，需要销售多少册书籍？437538四、保利点分析2、实现税后目标利润的模型由于税后利润=利润×〔1-所得税税率〕因此：利润=税后利润/〔1-所得税税率〕代入实现目标利润的计算公式，得：实现目标利润的销售量=实现目标利润的销售额=39例6：群众公司只生产一种产品，单位变动本钱为20元，固定本钱为4000元，产品单位售价为40元，现所得税率为33%，要使税后利润达67000元，该企业的销售量应当是多少？520040四、保利点分析3、相关因素变动对目标利润的影响第一、固定本钱对目标利润的影响第二、单位变动本钱对目标利润的影响第三、单位售价对目标利润的影响41例7〔P100〕：群众公司生产和销售单一产品，全年固定本钱预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动本钱为25元。那么方案年度的目标利润为40000元。保利点〔量〕为3600件。问题1：ＦＣ减少18000时，保利量〔Ｐ为方案的40000元)为多少？问题2：VC减少5元时,保利量为多少?问题3：单价提高5元时，保利量为多少？2880，3000，300042Break-EvenGraph(Profit-VolumeFormat)VolumeProfit($)0P=(SP-VC)V-FC=〔50-25〕V-50000-50000400003600-320002880300043例7-2：群众公司生产和销售单一产品，全年固定本钱预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动本钱为25元。那么方案年度的目标利润为40000元。保利点〔量〕为3600件。要求：假设想使企业的目标利润增加18000元，该企业可以采取的措施有哪些？44Break-EvenGraph(Profit-VolumeFormat)VolumeProfit($)0P=(SP-VC)V-FC=〔50-25〕V-50000-50000400003600件58000-3200045第一、减少固定本钱P=〔SP－VC〕V－FC1FC1=(50－25)×3600－58000=32000FC1－FC=32000－50000=－18000第二、降低单位变动本钱P=〔SP－VC〕V－FCSP－VC=〔P+FC〕/V=〔58000+50000〕/3600=30VC=2046第三、提高销售单价P=〔SP－VC〕V－FCSP－VC=〔P+FC〕/V=〔58000+50000〕/3600=30SP=55第四、提高销售数量。4320第五、调整产品品种结构第六、综合措施1〕降价促销。2〕增加广告费，同时增加售价47例7〔P100〕：群众公司生产和销售单一产品，全年固定本钱预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动本钱为25元。那么方案年度的目标利润为40000元。保利点〔量〕为3600件。经理认为可以通过降价促销的方法使企业的目标利润增加18000元，现假定企业降价5元，那么企业销售多少件产品才能到达目的。5400件。48例7〔P100〕：群众公司生产和销售单一产品，全年固定本钱预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动本钱为25元。那么方案年度的目标利润为40000元。保利点〔量〕为3600件。经理认为可以通过增加广告费并增加售价的方法使企业的目标利润增加18000元，现假定企业增加广告费18000元，那么企业应当把售价提高到多少。SP=6049五、本－量－利分析中的敏感性分析本－量－利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。因此需要掌握以下两方面的内容：501、有关因素临界值确实定

销售量临界值＝FC/〔SP-VC〕销售单价临界值＝FC/V+VC单位变动本钱临界值＝SP-FC/V固定本钱临界值＝V〔SP-VC〕

51例8、群众公司生产和销售单一产品，全年固定本钱预计为54000元，该产品单价为50元，单位变动本钱为25元。那么方案年度的目标利润为40000元。保利点〔量〕为3600件。试计算各因素的临界值。销售量临界值=2160销售单价临界值=40单位变动本钱临界值=35固定本钱临界值=90000522、有关因素敏感系数确实定敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比例11：群众公司生产和销售单一产品，全年固定本钱预计为50000元，该产品单价为50元，单位变动本钱为25元。那么方案年度的目标利润为40000元。保利点〔量〕为3600件。现企业的目标利润增加18000元，试计算各因素的敏感系数。53第一、销售量的敏感系数。V1=4320利润变化百分比=18000/40000=45%销售量变化百分比=〔4320-3600〕/3600=20%销售量的敏感系数第二、销售价格的敏感系数利润变化百分比=45%SP1=55销售价格变化百分比=(55-50)/50=10%销售价格的敏感系数54第三、固定本钱的敏感系系数利润变化百分比=45%FC1=32000固定本钱变化百分比=〔32000-50000〕/50000=-36%固定本钱的敏感系数=-第四、变动本钱的敏感系数利润变化百分比=45%VC1=20变动本钱变化百分比=〔20-25〕/25=-20%变动本钱的敏感系数552、有关因素敏感系数确实定固定本钱的敏感系数=单位变动本钱的敏感系数=销售价格的敏感系数=销售量的敏感系数=56两点规律性的结论：第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，说明该因素的变动与利润的变动为相向关系；为正号那么说明是同向关系。第二，关于敏感系数的大小。从上述公式中不难看出，由于各因素敏感系数的分母均为“P〞，所以其相互间的大小关系直接决定于其各自分子数值的大小，应具体分析。57我们以单价的敏感分析为例，当与其他因素的敏感系数进行比较时会有以下结果：1、由于V·SP＞V·(SP-VC)，所以单价的敏感系数肯定大于销售量的敏感系数；2、通常情况下，V·SP既大于FC，又大于V·VC(V·SP大于FC与V·VC之和企业才盈利)，否那么，企业可能连简单再生产都难以维持，现金支付也可能已经发生了严重困难，所以，单价的敏感系数一般应该是最大的。也就是说涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价格下跌那么是企业最大的威胁。583、经营杆杠与企业本钱结构

导致由于业务量较小幅度的变动所引起的利润较大幅度变动的现象，称之为经营杆杠现象。经营杆杠系数经营杆杠的影响因素经营杆杠与经营风险59经营杆杠系数〔DOL〕经营杆杠系数实际上就是利润对销售量的敏感因素DOL=例：海南航空公司5月份的乘客人数为8000人次，乘坐率为80%。票价收入为8000000元，变动本钱为2400000元。本月固定本钱为4000000元。试计算本月DOL。60经营杆杠的影响因素经营杆杠产生的原因——固定本钱影响经营杆杠的其它因素SP、VC、V61经营杆杠与经营风险第一、发挥经营杆杠正向作用，进行趋利避害决策。第二、利用经营杆杠进行利润预测。62例9：海南航空公司5月份的乘客人数为8000人次，乘坐率为80%。票价收入为8000000元，变动本钱为2400000元。每月固定本钱均为4000000元。6月份收入下降25%时，企业利润应当是多少？由于7月份是旅游旺季，公司会采取相关促销措施，预计7月份乘客数量将到达9500人次，请预测7月份的利润。DOL5=3.5,所以利润下降幅度应为87.5%。P6=1600000×〔1-87.5%〕=200000DOL6=〔8000000-2400000〕×25%/200000=217月份利润增长率为〔3500/6000〕×21=1225%P7=200000×〔1+1225%〕=2650000633、经营杆杠与企业本钱结构本钱结构——所谓本钱结构是指固定本钱与变动本钱的相比照例。一般来说是固定本钱与变动本钱相比。64例10：群众公司方案生产一种产品，预计投产当年的市场销量为20000件，未来市场销量不是很明确。在生产方式上，可以选用A、B种方式。A生产方式需要投资高科技设备，每年的固定本钱比较高，但所需人工较少。B生产方式只需传统的设备，每年的固定本钱较低，但人工本钱较高。具体资料如下：项目A生产方式B生产方式固定成本200000100000单价2525单位变动成本1015单位贡献毛益151065项目A生产方式B生产方式保本量200000/1510=10000安全边际量666710000DOL32两种生产方式的经营风险分析66项目劳动密集型资本密集型变动成本较高较低固定成本较低较高贡献毛益较低较高保本量较低较高安全边际较高较低经营杆杠较低较高亏损风险较低较高获利潜力较低较高67第三节本－量－利分析的扩展本－量－利分析的扩展模型所研究的是在不完全满足本－量－利分析的根本假设的复杂情况下如何运用本－量－利分析的根本原理和方法去解决诸如计算盈亏临界点和确定目标利润的问题。68本－量－利分析的一个根本假设就是模型线性假设，具体地说包括三个方面的内容：固定本钱不变假设；变动本钱与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。而实践中情况却远非如此简单，以上三个假设都有可能无法实现，在不满足完全线性关系假设情况下的本－量－利分析变得复杂起来。为了便于分析理解，我们可以先考察一种比较简单的情况，即不完全线性关系下的本－量－利分析。

不完全线性关系下的本－量－利分析69所谓不完全线性关系主要表现在以下几个方面：〔1〕固定本钱并非在整个产量范围内都是恒定不变的，而是呈阶梯形的变化，也就是我们在分析本钱形态时提到的半固定本钱〔如以以下图〕。生产能力利用率

固定成本70〔2〕变动本钱也并非在整个产量范围内都与产量呈线性关系，在图形上不再是从原点引出的一条射线，而是一条折线。变动本钱生产能力利用率71事实上，这也是比较符合实际情况的，因为在产量很低时，由于难以获取采购环节和生产环节的批量效益，所以单位变动本钱会较高；当产量到达一定的水平之后，批量效益开始显现并不断提高，单位变动本钱会逐渐降低；而当产量继续上升超过正常的生产能力之后，各种不经济的因素就会出现，单位变动本钱又会逐渐升高，而且上升的幅度可能还会很大。72〔3〕销售收入与销售量的关系也不是完全的线性关系，表现在盈亏临界图中销售收入不再是由原点出发的射线，而是一条折线。实践中，企业为了扩大销售也会利用价格这一杠杆，如规定购置数量到达一定程度时可以给予一定的优惠价格〔如以以下图，假定产销平衡〕。

生产能力利用率收入73如果将销售收入、变动本钱、固定本钱的图形复合在一起，那么如以以下图所示：abc固定本钱总本钱销售收入变动本钱DE74事实上，本钱函数和收入函数在整个业务量范围内有可能与业务量呈非线性关系，这时无论如何划分业务量区间都无法按照前述不完全线性关系下本-量-利分析的方法来进行分析，但是这并不影响我们分析利润对业务量的依存关系，本-量-利分析最根本也是最重要的思想就是确定作为产量函数的利润的特性，并不受本钱函数和收入函数是否为线性函数的限制。75完全非线性条件：是指总收入线和总本钱线中至少有一条是曲线。曲线模型为：y=a＋bx＋cx²特点：至少有两个盈亏平衡点。方法：确定总收入和总本钱的函数模型，计算其交点〔即盈亏平衡点〕。完全非线性条

件下本量利分析76收入函数

TR(x)成本函数TC(x)利润函数P(x)＝TR(x)－TC(x)771、非线性函数表达式确实定。y=a＋bx＋cx²例11：设：y=a＋bx1＋cx1²设x2=x1²方程变形为：y