中职教材税收法律制度

第十一章税收法律制度第一节税收法律制度概述一、税收与税法二、税收法律关系三、税法的基本结构第一节税收法律制度概述一、税收与税法(一)税收与税法的概念1税收税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依照法律规定，对一部分社会产品或国民收入进行强制的、无偿的分配，取得财政收入的一种形式。税收既是一个历史范畴又是一个经济范畴。税收是实现国家政治、经济、文化等职能的物质基础，是国家财政收入的重要来源。我国的税收是取之于民、用之于民的社会主义性质的税收，体现了国家与纳税人根本利益的一致性。税收与其他财政收入相区别的形式特征是：(1)强制性。即税收的征收以国家政治权力为依据，国家通过立法将该权力予以确认，要求纳税人必须根据法律规定照章纳税，否则就要受到法律的制裁。(2)无偿性。即国家取得税收收入既不需要返还，也无需对纳税人付出任何代价。(3)固定性。即国家按照法律预先规定的范围、数额、环节等要求进行征收，不得随意改变。第一节税收法律制度概述一、税收与税法2税法税法是调整国家与纳税人之间的税收征纳关系的法律规范的总称。税收和税法的关系是十分密切的，税法是税收的法律表现形式，而税收则是税法所确定的具体内容。国家税收的完成需要法律强制力保证实施。(二)我国税法的作用我国税法通过确认税收关系和调整税收活动，发挥着下列重要作用：(1)税法是国家及时足额地取得财政收入的重要保障。(2)税法是国家宏观调控经济的法律手段。(3)税法为国家加强对企业的财务监督提供法律依据。(4)税法对维护国家主权和经济利益，促进对外经济技术交往起了重要作用。(5)税法有利于纳税人有效地保护其自身的合法权益。综上所述，国家为了保证税收工作正常、有序进行，必须加强和完善我国的税收法制建设。第一节税收法律制度概述二、税收法律关系(一)税收法律关系的概念和特征税收法律关系是指国家和纳税人依照税法的规定，在税收的征纳过程中形成的权利、义务关系。它有如下特征：(1)税收是以国家为主体而形成的特定的分配关系，因此在税收法律关系中国家始终处于征税主体的地位，由税务机关和其他法定机关代表国家行使征税权。(2)在税收法律关系中，征税一方主要享有征的权利，纳税一方主要负有纳的义务，所以双方的权利与义务是不对等的，税款的缴纳具有无偿性。(3)税收法律关系产生的依据是税法的规定。当事人应依法行使权利和履行义务。(二)税收法律关系的构成要素税收法律关系与其他法律关系一样，也是由主体、客体、内容三部分构成的。1税收法律关系的主体税收法律关系的主体，是指参与税收法律关系，依法享有权利和承担义务的当事人。税收法律关系的主体可以分为征税主体和纳税主体。第一节税收法律制度概述二、税收法律关系2税收法律关系的客体税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体的权利、义务所指向的对象。其种类包括实物、货币和行为。税收法律关系的客体是征税对象的法律表现。3税收法律关系的内容税收法律关系的内容，是指税收法律关系的主体依法所享有的权利和承担的义务。它是税收法律关系的核心。第一节税收法律制度概述三、税法的基本结构税法作为一种法律规范，除具有一般经济立法所要求的外部表现形态，还具有自己独特的内部结构。它是由若干要素组成的，其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法三个最基本的要素。(一)纳税主体纳税主体又称纳税人，是指在税收法律关系中依法负有纳税义务的单位和个人。(二)征税对象征税对象又称为纳税客体，即指对什么标的物征税。它是我国税种划分的主要依据，是明确各个税种界限的尺度。(三)税目税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化，具体体现了征税的范围，反映了征税的广度。(四)税率税率是指应征税额与征税对象之间的比例。第一节税收法律制度概述三、税法的基本结构

(五)纳税环节纳税环节是指在产品流转过程中应当缴纳税款的环节。(六)纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。(七)减免税减免税是根据国家政策，对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免于征税的一种特殊规定。减免税的具体形式有税基式减免、税率式减免和税额式减免。(八)违章处理违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为所采取的制裁措施，如加收滞纳金等。(九)税务争议税务争议是指纳税人对税务机关在征税过程中行使征税权利的行为有不同意见而产生的争议，有关税务争议的解决也是税法的一个重要内容。第十一章税收法律制度第二节税收分类与我国当前主要税种一、税收分类二、我国当前的主要税种第二节税收分类与我国当前主要税种一、税收分类我国的税收制度是由多种不同的税种构成的，将各种税按照一定的标准加以归类，可以更好地认识各类税的特征，以便建立合理的税制结构，加强税种之间的配合，发挥税收的职能作用。税收的分类一般有以下几种：(一)按征税对象的分类1流转税2所得税3财产税4行为税5资源税(二)按税收管理和使用权限分类1中央税2地方税3中央地方共享税第二节税收分类与我国当前主要税种一、税收分类(三)按税收与价格关系分类1价内税2价外税(四)按税收的计税标准分类1从价税2从量税另外，税收还可以按税赋是否可以转嫁分为直接税和间接税，按税收收入形态分为实物税和货币税等。第二节税收分类与我国当前主要税种二、我国当前的主要税种(一)增值税1增值税的概念增值税是以商品和劳务在流通各环节的增加值为征税对象的一种流转税。增值税特点是税源广、税收中性和避免重复征税。2增值税法的基本内容(1)增值税的纳税人(2)增值税的征税对象(3)增值税的税基3增值税的税率增值税一般纳税人税率分为基本税率(17%)、低税率(13%)和零税率(0)。纳税人销售或者进口货物，除适用低税率的以外，税率为17%。第二节税收分类与我国当前主要税种二、我国当前的主要税种4增值税的税收减免下列项目免征增值税：(1)农业生产者销售的自产农业产品。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)来料加工、采件装配和补偿贸易所需进口的设备。(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(8)销售自己使用过的物品。纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。第二节税收分类与我国当前主要税种二、我国当前的主要税种(二)消费税1消费税的概念消费税是以特定消费品的流转额为征税对象的一种税。2消费税法的基本内容(1)消费税的纳税人(2)消费税的征税对象(3)消费税的税基(4)消费税的税率(5)消费税的税收减免第二节税收分类与我国当前主要税种二、我国当前的主要税种(三)营业税1营业税的概念营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的收入为征税对象的一种税。2营业税的基本内容(1)营业税的纳税人

(2)营业税的征税对象(3)营业税的税基(4)营业税的税率(5)营业税的税收减免第二节税收分类与我国当前主要税种二、我国当前的主要税种(四)企业所得税1企业所得税的概念企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税对象的一种税。2企业所得税的基本内容(1)企业所得税的纳税人(2)企业所得税的征税对象(3)企业所得税的税基(4)企业所得税的税率。企业所得税税率为33%。(5)企业所得税的税收减免第二节税收分类与我国当前主要税种二、我国当前的主要税种(五)个人所得税1个人所得税的概念个人所得税是以个人的所得为征税对象的一种税。2个人所得税的基本内容(1)个人所得税的纳税人(2)个人所得税的征税对象(3)个人所得税的税基(4)个人所得税的税率(5)个人所得税的税收减免第十一章税收法律制度第三节税收征收管理法律制度一、税收征收管理法律制度概述二、税务管理三、税款征收四、税务检查第三节税收征收管理法律制度一、税收征收管理法律制度概述(一)税收征收管理法的概念税收征收管理法，简称税收征管法，是调整征税机关在税款的征收和税务管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

(二)税收征管法的宗旨税收征管法的宗旨包括：(1)加强税收征收管理。(2)规范税收征收和缴纳行为。(3)保障国家税收收入。(4)保护纳税人的合法权益。(5)促进经济和社会发展。(三)税收征管法的适用范围凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法。耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行定。关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。第三节税收征收管理法律制度二、税务管理税务管理是税收征管程序中的基础性环节，主要包括三项制度：税务登记、账簿凭证管理和纳税申报。(一)税务登记税务登记，又称为纳税登记，是指纳税人将在开业、歇业前或其他生产经营期间发生的重大变动，在法定期间内向主管税务机关办理书面登记的一项制度。税务登记可分为开业登记、变更登记和注销登记。(二)账簿凭证管理账簿凭证管理制度包括账簿凭证的设置制度、财务会计制度及其处理办法备案制度、账簿凭证的文字管理制度、发票管理制度、账簿凭证的保管制度和税控装置制度等。(三)纳税申报纳税申报是纳税人按照法律规定的期限和内容，向征税机关提交有关纳税事项的书面报告的一项制度。包括纳税申报的方式、期限、内容等方面的制度。第三节税收征收管理法律制度三、税款征收税款征收是税收征管制度中的核心内容，具体包括税款征收基本制度、税收减免制度、税款征收保障制度，及税务争议的处理。(一)税款征收基本制度税款征收基本制度主要包括征纳主体制度、征纳期限制度、退税制度、应纳税额的确定制度、税款入库制度和文书送达制度。(二)税收减免制度纳税人可以按照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。地方各级人民政府、各级人民政府主管部门、单位和个人违反法律、行政法规规定，擅自做出的减税、免税决定无效，税务机关不得执行，同时应向上级税务机关报告。(三)税款征收保障制度税款征收保障制度包括税收保全制度、税收强制执行制度和其他税收保障制度。第三节税收征收管理法律制度三、税款征收(四)税务争议的处理(1)纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须依照法律、行政法规的规定缴纳或者解缴税款及滞纳金，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级税务机关申请复议。上一级税务机关应当自接到复议申请之日起60日内作出复议决定。对复议决定不服的，可以在接到复议决定之日起15日内向人民法院起诉。(2)当事人对税务机关的处罚决定，强制执行措施及保全措施不服的，可以在接到处罚决定或税务机关采取上述措施之日起15日内向作出处罚决定或采取措施的机关的上级机关申请复议，对复议决定不服的，可在15日内向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚决定和税务机关采取上述措施之日起15日内直接向人民法院起诉。复议和诉讼期间，强制执行措施和税收保全措施不停止执行。(3)当事人对税务机关的处罚决定不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行。第三节税收征收管理法律制度四、税务检查(一)税务检查的事项税务机关有权进行下列税务检查：(1)检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。(2)到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。(3)责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。(4)询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。(5)到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。(6)经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。第三节税收征收管理法律制度四、税务检查(二)纳税人在税务检查中的义务纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。(三)税务机关在税务检查中的权利、义务税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。第十一章税收法律制度第四节税收法律责任一、税收法律责任的主体二、税收违法行为的类型三、税收法律责任的形式四、违反税法的法律责任第四节税收法律责任一、税收法律责任的主体税收法律责任的主体包括税收法律关系中的所有主体，主要包括纳税人、代扣代缴义务人、征税机关及其工作人员、其他具有法定义务的主体。追究法律责任的主体主要包括：征税机关和人民法院。第四节税收法律责任二、税收违法行为的类型(一)纳税人与扣缴义务人的违法行为纳税人的税收违法行为主要包括违反税收征收管理制度的行为、偷税行为、欠税行为、抗税行为、骗取出口退税行为和其他违法行为。(二)征税机关及其工作人员的税收违法行为征税机关及其工作人员的税收违法行为主要包括违反税收征收管理制度的行为、徇私舞弊行为、渎职行为、滥用职权行为等。(三)其他主体的违法行为其他主体的违法行为如纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款等行为。第四节税收法律责任三、税收法律责任的形式税收法律责任的形式一般包括经济责任、行政责任和刑事责任。(一)经济责任经济责任主要包括加收滞纳金和赔偿损失。(二)行政责任行政责任主要包括行政处罚和行政处分。前者主要是针对纳税人和扣缴义务人的，主要包括责令限期改正、责令缴纳税款、采取税收保全措施和税收强制执行措施、罚款、吊销税务登记证、收回税务机关发给的票证、吊销营业执照等。行政处分是针对税务机关的工作人员的，主要包括警告、记过、记大过、降级、撤职和开除。(三)刑事责任刑事责任形式主要包括罚金、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑第四节税收法律责任四、违反税法的法律责任(1)纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。(2)纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：①未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；②未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；③未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；④未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；⑤未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或擅自改动税控装置的。(3)对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。第四节税收法律责任四、违反税法的法律责任(4)纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；欠缴税款数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役；并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。(5)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，处