主要经济业务的会计核算

第十章主要经济业务的会计核算第一页，共五十七页。第一节款项和有价证券一、库存现金（一）现金使用范围——《现金管理暂行规定》6+1除此之外，其他款项支付应通过银行转账结算。（二）库存现金的限额（最高限额）开户银行核定；一般按3-5天日常零星开支需要量核定；最多不超过15天；单位超过限额的现金应于当日终了存入银行；库存现金低于限额，可以签发现金支票从银行提现；第二页，共五十七页。第一节款项和有价证券（三）库存现金的管理1、现金收入，当日存入开户银行；当日送存有困难的，由开户银行决定送存时间；2、现金支付，从库存现金支付或开户银行提取；不但从现金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情况，需要坐支现金的，应报开户银行审批，核定坐支范围和限制；3、从银行提现，应写明用途，本单位财会部门负责人签字盖章；4、特殊情况，向开户银行申请，经审核后，予以支付现金；5、不得白条抵库；不得套取现金；不得出租出借账户；不得私设小金库。第三页，共五十七页。第一节款项和有价证券（四）库存现金的总分类核算1、账户设置：库存现金——资产类账户2、具体业务处理2.1收到现金借：库存现金贷：银行存款、其他应收款等2.2支付现金借：银行存款、其他应收款等贷：库存现金第四页，共五十七页。第一节款项和有价证券2.3现金清查（定期或不定期）P161设置“待处理财产损益”账户(资产类账户）溢余借：库存现金贷：待处理财产损益查明原因并报经批准借：待处理财产损益贷：其他应付款——××(应付给某某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）第五页，共五十七页。第一节款项和有价证券短缺借：待处理财产损益贷：库存现金查明原因，并报经批准借：其他应收款——××(应由某某单位或个人赔偿）管理费用(无法查明原因）贷：待处理财产损益P2641-14；P162第六页，共五十七页。第一节款项和有价证券注意：P195企业内部周转使用的备用金，不得在“库存现金”账户核算；应在“其他应收款——备用金”或单独设置“备用金”账户核算例题10-1；10-2；10-3；第七页，共五十七页。第一节款项和有价证券二、银行存款（一）账户设置设置“银行存款”——资产类账户（二）具体核算收到银行存款支付银行存款（三）银行存款的清查银行存款日记账与总账核对；（账账核对）银行存款日记账与银行对账单核对；（账实核对）注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、外埠存款、存储投资款等，应通过“其他货币资金”核算。第八页，共五十七页。

三、其他货币资金其他货币资金是指：外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡存款、信用证存款、存出投资款；（一）账户设置其他货币资金——资产类账户1、外埠存款（1）概念：企业到外地采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项；第九页，共五十七页。

汇往采购地时借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款采购时借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款剩余资金转回公司存款户借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款P199例题10-8第十页，共五十七页。第一节款项和有价证券2、银行汇票或银行本票存款（1）概念企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项。（2）具体会计处理取得票据支付票据，采购收回余款例题10-9第十一页，共五十七页。第一节款项和有价证券3、存出投资款(1)概念:企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金；（2）具体会计处理向证券公司划出款项借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款投资购买股票时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款第十二页，共五十七页。四、交易性金融资产(重点掌握）（1）概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。（股票、基金、债券等）（2）账户设置总账账户：交易性金融资产明细账户：——成本（核算投资成本）

——公允价值变动（核算公允价值变动）还需设置：投资收益：反映持有交易性金融资产时获得的收益（股利、利息）以及处置交易性金融资产实现的收益或损失；公允价值变动损益：反映交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。以上三个账户性质是什么？记账规则是什么？第十三页，共五十七页。(3)具体会计处理（取得、持有、期末、处置）1、取得处理原则：P201;初始：公允价值计量取得时，按公允价值作为初始确认金额；支付价款中包含已宣告但尚未发放的股利或已到付息期尚未领取的利息，单独确认为应收项目；取得时，发生的交易费用（佣金、手续费）直接计入投资收益；借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息(已经宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）第十四页，共五十七页。2、持有期间被投资单位宣告分配股利（投资的是股票）借：应收股利（被投资单位宣告分配的股利×持股比例）贷：投资收益已到付息期，期末计息(投资的是债券）借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益第十五页，共五十七页。3、期末即资产负债表日(公允价值计量）若期末公允价值＞投资时公允价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若期末公允价值＜投资时公允价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动此时，交易性金融资产账户的账面余额为多少？第十六页，共五十七页。4、处置时（出售、转让、交换出去）处理原则：P202处置时实际收到的价款（处置所得），借记“银行存款”；按处置时的交易性金融资产账面余额结转（成本、公允价值变动）；处置所得与账面余额的差异，借或贷“投资收益”；结转原计入“公允价值变动损益”账户的金额，转入“投资收益”借：银行存款(处置所得）

交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动借或贷：投资收益(处置损益）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益第十七页，共五十七页。借：银行存款（处置所得）

公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动借或贷：投资收益或借：银行存款（处置所得）交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本公允价值变动损益借或贷：投资收益第十八页，共五十七页。例题P201-203问：甲公司取得A公司股票到出售，投资收益累计是多少？P264单选题13P266不定项题2第十九页，共五十七页。第二节财产物资的核算一、存货（一)存货的概念与分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的分类按经济内容分为：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等；按存放地点分为：库存商品、在途商品、加工中存货。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。

注意存货与固定资产的区别为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）

企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产（专项储备）第二十页，共五十七页。（二)存货入账价值的确定（取得)企业取得存货应当按照成本（历史成本、实际成本）进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。1、外购存货采购成本=买价+税费（进口关税、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等可直接归属于存货采购的费用）注意：不包括增值税（价外税）；仓储费（不一定计入）存货的加工成本=直接人工+分配的制造费用（进一步加工的存货）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如设计费。2、接受投资者投入按投资合同或投资协议约定的价值入账（合同或协议约定不公允的除外）第二十一页，共五十七页。4、盘盈的存货按重置成本计价。5、其他方式取得委托加工、债务重组、接受捐赠、非货币性资产交换方式取得，按相关准则的规定确定入账价值。【例题·多选题】外购存货的采购成本包括（）。

A.采购人员差旅费B.专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费

【答案】CD

【例题·多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（）。

A.加工费用B.买价C.装卸费保险费D.支付的增值税

【答案】BC

【例题·多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。

A.装卸费B.仓储费C.运输费D.非正常消耗的直接材料费

【答案】BD

第二十二页，共五十七页。（三）发出存货的计价方法（重点掌握）会计准则规定，企业领用或发出的存货，按实际成本核算的，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1、先进先出法假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货或期末存货进行计价的方法；优点：物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价；随时结出存货发出成本和结存存货成本；缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂；物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。第二十三页，共五十七页。2、全月一次加权平均法（月末计算单价）以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）发出存货实际成本=发出存货数量×加权平均单价；期末库存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价；优点：简化成本计算工作；

缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。加权平均单价与现价有一定差距。第二十四页，共五十七页。3、移动加权平均法（收入存货一次，计算一次平均成本）在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。移动加权平均成本=（原有存货的成本+本批购入存货的实际成本）/（原有存货的数量+本批购入存货数量）发出存货成本=移动加权平均成本×本批发出存货数量优缺点第二十五页，共五十七页。4、个别计价法以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。发出存货的成本=发出存货的数量×该批存货实际进货单价假设存货的成本流转与实物流转相一致。逐笔结转发出存货成本，计算比较准确，但工作量大；适用于存货批次少，能分清批次发货的存货。第二十六页，共五十七页。二、原材料P207（重点掌握）可以按实际成本核算，也可按计划成本核算；本书：按实际成本核算：适用于材料收发业务较少的企业（一）账户设置“在途物资”账户：外购材料，尚未验收入库前P208“原材料”账户：外购材料验收入库后“应付账款”账户：“预付账款”账户(可以不单独设置该账户，而在应付账款账户借方核算）P264多选题-6第二十七页，共五十七页。（二)具体会计核算1、购入材料（1）材料、发票账单同时到达，验收入库（单到、料到）借：原材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等第二十八页，共五十七页。（2）发票账单已到，材料未到或未验收入库(单到，料未到）借:在途物资(实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等材料到达验收入库借：原材料贷：在途物资（3）发票账单未到，材料已到并验收入库，月末（单未到，料到）借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款第二十九页，共五十七页。下月初，用红字冲回借：应付账款——暂估应付账款××

贷：原材料××注意：练习或考试时用方框表示收到发票账单时（一般是增值税专用发票）借：原材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等第三十页，共五十七页。（4）预付账款按合同规定预付款项时借：预付账款贷：银行存款采购时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足，补付货款时借：预付账款贷：银行存款退回多余款项，反做会计分录第三十一页，共五十七页。2、接受投资收到材料借：原材料(增值税发票注明的价款）应交税费——应交增值税（进行税额）

贷：实收资本例题p2113、发出材料(根据领用部门或用途，看领料单）借：生产成本(生产产品领用）制造费用（生产车间领用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售部门领用）其他业务成本（销售材料，结转成本）贷：原材料第三十二页，共五十七页。三、库存商品（一）内容库存商品是指生产加工完工可供出售的产成品或外购用于销售的商品，包括：库存产成品、外购商品、放在门市部准备出售的产品、发出展览的商品、寄存在外的商品（以上都是有所有权）；接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品(后面两种没有所有权）。注意：已完成销售，购买单位尚未提取的产品不是库存商品。第三十三页，共五十七页。(二）账户设置“生产成本”：生产过程直接耗用的直接材料、直接人工；“制造费用”:生产车间发生的各种耗费，月末分配计入生产成本“库存商品”(三）具体会计核算1、产品完工验收入库借：库存商品贷：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本第三十四页，共五十七页。2、外购商品借：库存商品（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等3、销售商品设置“主营业务收入”核算产品销售收入“主营业务成本”核算结转已售产品成本借：应收账款、银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（实际成本）P213；例题第三十五页，共五十七页。四、存货期末清查P162(一)存货盘盈1、清查，存货盘盈借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损益2、报经批准借：待处理财产损益贷：管理费用P163第三十六页，共五十七页。（二）存货盘亏1、清查，存货盘亏借：待处理财产损益贷：原材料、库存商品等（账面成本）应交税费——应交增值税（进行税额转出）2、查明原因，报经批准借：其他应收款——××（保险公司赔偿等）管理费用（计量差错、收发错误、管理不善等一般经营损失）营业外支出（自然灾害、意外事故等非常损失）贷：待处理财产损益P164第三十七页，共五十七页。存货的期末计量成本与可变现净值孰低计量；可变现净值第三十八页，共五十七页。四、固定资产（一）含义和分类固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括：房屋、建筑物（不动产）；机器、设备、生产线（动产）。分类：经济用途：生产经营用、非生产经营用使用情况：使用中、未使用、不需用的固定资产所有权：自有固定资产、融资租入固定资产经济用途和使用情况综合分类：生产经营用、非生产经营用、租出固定资产（经营租赁租出）、未使用固定资产、不需用的固定资产、土地（单独入账的土地）、融资租入固定资产（融资租赁租入）第三十九页，共五十七页。（二）账户设置P214-215设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”和“固定资产清理”等账户。

1.“固定资产”账户，核算企业全部固定资产的原价。

借方登记：增加的固定资产的原价

贷方登记：减少的固定资产的原价

余额在借方，反映期末实有固定资产的原价。

2.“累计折旧”账户，是“固定资产”的调整账户，核算企业提取的固定资产折旧。3、“在建工程”账户，核算企业在建工程发生的支出（完工前）。借方：登记各项在建工程的实际支出

贷方：登记结转的完工工程的实际成本

余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。4、“工程物资”账户，为在建工程取得的各种物资的实际成本。5、“固定资产清理”账户，核算企业处置固定资产转出的固定资产账面价值、清理过程中发生的相关税费。借方登记：转出的固定资产价值、清理税费贷方登记：清理实际发生的净损失；

第四十页，共五十七页。（二）初始计量固定资产初始确认，应当按照取得成本计量；固定资产取得实际成本是指企业购建固定资产达到预定使用状态前所发生一切合理、必要支出，包括买价、运输费、保险费、安装成本等税费，不包括允许抵扣的增值税进项税额。1、外购的固定资产（1）外购固定资产的成本

企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。

（2）核算

购入不需要安装的固定资产借：固定资产（机器、设备等动产）应缴税费——应交增值税（进行税额）贷：银行存款等借：固定资产（不动产）贷：银行存款第四十一页，共五十七页。购入需要安装的固定资产

支付设备价款、税金、运输费借：在建工程贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款设备安装完毕借：固定资产贷：在建工程P216第四十二页，共五十七页。投资者投入固定资产的核算

固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议确认的价值作为固定资产的入账价值。借：固定资产贷:实收资本第四十三页，共五十七页。自建固定资产：自营工程、出包购买工程物资借：工程物资

应交税费——应交增值税（进行税额）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资支付工人工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬银行存款工程完工借：固定资产贷：在建工程第四十四页，共五十七页。固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。时间范围（判断）

企业一般应按月计提固定资产折旧。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。第四十五页，共五十七页。空间范围（多选）

根据《企业会计准则》的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；

以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。未使用、不需用的固定资产仍提折旧第四十六页，共五十七页。

固定资产折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

借：制造费用（基本生产车间)管理费用（管理部门、未使用的固定资产）销售费用（销售部门）

在建工程

其他业务成本（经营租出）贷：累计折旧

2.折旧计算

当月固定资产应计提的折旧额＝上月固定资产计提的折旧额＋上月增加固定资产应计提折旧额－上月减少固定资产应计提折旧额第四十七页，共五十七页。

固定资产处置处置包括:出售、毁损、报废、对外投资、非货币资产交换、债务重组。（由在到不在）处置的基本程序1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2.核算发生的清理费用。借：固定资产清理贷：银行存款

3.核算出售收入和残料。借：原材料、银行存款贷：固定资产清理

4.计算应收取的保险或其他赔偿。借：其他应收款贷：固定资产清理

5.结转清理净损益。借：营业外支出——处置非流动资产损失/非常损失（自然灾害等非正常原因）贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得第四十八页，共五十七页。第三节债权债务的核算一、应收及预付款项（一）应收账款的确认和计量1、概念应收账款是指企业因销售商品或提供劳务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括：价款、增值税（销项税额）、代垫的运杂费。（多选、判断）2、确认应收账款应在确认收入时确认。3、计量应收账款在确定入账金额时，应考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣：销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品价格上给予的扣除。（销售之前，价格折扣，如购买100件，价格9折）企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。第四十九页，共五十七页。

现金折扣：企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。（销售之后，由客户决定是否享受）表示方法：折扣率/付款期限；如2/10,1/20，N/30；表示销售后10天内买方付款，销售企业给买方按商品售价2%现金折扣，销售后第11-20天内付款，享受1%现金折扣；假定甲公司9月1日销售给乙公司一批材料，总价税款117万，若乙公司9月10日付款，可享受100×2%=2万现金折扣；会计准则规定：现金折扣采用总价法核算，即应将未扣除现金折扣的总价（实际售价）作为应收账款的入账金额，实际发生的现金折扣作为销售企业的理财费用，计入财务费用。第五十页，共五十七页。4、核算设置“应收账款”账户，借方表示增加，贷方表示减少（收回、确认的坏账损失等）；余额在借方（尚未收回）；贷方期末余额（预收的款项）不单独设置“预收账款”账户的，也可在“应收账款”贷方核算应收账款入账金额=买价+增值税销项税额+代垫付的运杂费销售商品时借：应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂