应付职工薪酬和应交税费的核算概述

第十二章应付职工薪酬和应交税费的核算第一页，共四十五页。第一节职工薪酬及其构成一、定义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

货币性薪酬和非货币性福利

给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利

在职期间和离职后第二页，共四十五页。二、内容

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）

2.职工福利费；

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）

4.住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）

7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）第三页，共四十五页。三、职工范围

指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；

还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。

第四页，共四十五页。【例题1·多选题】按《企业会计准则》规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（）。

A.按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴

B.支付给职工的货币性及非货币性福利

C.因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿

D.向住房公积金管理中心缴存的住房公积金

第五页，共四十五页。第二节应付职工薪酬的会计处理总分类账户：“应付职工薪酬”科目---负债类

“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；

贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；

借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；

期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。第六页，共四十五页。明细账户：

该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

第七页，共四十五页。【例题2·单选题】应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）。A.本月实际支付的工资数B.本月应分配的工资总额C.本月结转的代扣款项D.本月多支付的工资数

第八页，共四十五页。一、货币性职工薪酬

（一）确认应付职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：

第九页，共四十五页。

生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”

车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用”

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费用”科目。第十页，共四十五页。

【例】某公司本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资l50000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，福利人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。该公司月末应进行如下的会计处理：

第十一页，共四十五页。借：生产成本155000（150000+5000）

制造费用20000

管理费用20000（15000元管理＋5000元福利人员工资）

在建工程10000

贷：应付职工薪酬205000

第十二页，共四十五页。（二）发放职工薪酬

【例】

应付工资总额为205000元。

扣回为职工代垫医药费3000元。

实发202000元。

提现发放202000元。

1.提现；202000

2.发放；202000

3.结转代扣款项；3000

4.结转代扣个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税第十三页，共四十五页。【例题3·单选题】能够计入产品成本的工资费用是（）。

A.车间管理人员工资B.在建工程人员工资

C.专设销售机构人员工资D.企业管理部门人员工资

第十四页，共四十五页。【例题4·分录题】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32000元；生产车间管理人员工资3860元；企业管理人员工资19400元；福利人员工资1500元；专设销售机构人员工资8780元；在建工程人员工资5890元。编制相关会计分录。

第十五页，共四十五页。【答案】

借：生产成本32000

制造费用3860

管理费用20900

销售费用8780

在建工程5890

贷：应付职工薪酬71430

第十六页，共四十五页。【例题5·分录题】按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16000元。

第十七页，共四十五页。【答案】

借：管理费用16000

贷：应付职工薪酬16000

第十八页，共四十五页。【例题6·分录题】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的会计分录。

第十九页，共四十五页。【答案】

借：应付职工薪酬800

贷：其他应收款——张华800

第二十页，共四十五页。【例题7·分录题】某职工报销医药费526元。

第二十一页，共四十五页。【答案】

借：应付职工薪酬526

贷：库存现金526

第二十二页，共四十五页。【例题8·分录题】以现金86320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1246元。

第二十三页，共四十五页。【答案】

借：应付职工薪酬86320

贷：库存现金86320

借：应付职工薪酬1246

贷：其他应收款1246

第二十四页，共四十五页。【例题9·分录题】企业从银行提取现金85000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。

第二十五页，共四十五页。

【答案】

借：库存现金85000

贷：银行存款85000

借：应付职工薪酬85000

贷：库存现金85000

第二十六页，共四十五页。二、非货币性职工薪酬

1.自产产品作为福利

（1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）

借：费用

贷：应付职工薪酬

（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。——发放职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品第二十七页，共四十五页。【例】确认

甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，年2月，公司以其生产的每台成本为l000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：

第二十八页，共四十五页。电视机的增值税销项税额＝170×1400×17%＋30×l400×17%＝40460＋7140＝47600（元）

借：生产成本278460

管理费用49140

贷：应付职工薪酬327600

第二十九页，共四十五页。【例】发放

甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，年2月，公司以其生产的每台成本为l000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：

第三十页，共四十五页。借：应付职工薪酬327600

贷：主营业务收入280000

应交税费——应交增值税（销项税额）47600

借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000

第三十一页，共四十五页。2.无偿提供住房

借：费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧第三十二页，共四十五页。3.租赁住房

借：费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：库存现金或银行存款第三十三页，共四十五页。第三节应交税费的核算“应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

第三十四页，共四十五页。（一）应交增值税的账务处理

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”和“已交税金”等专栏。第三十五页，共四十五页。

1.进项税额

【例

】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业应编制如下会计分录：第三十六页，共四十五页。借：材料采购60000

应交税费——应交增值税（进项税额）

10200

贷：银行存款70200

如果改为实际成本法，且已经验收入库，分录应该是：

借：原材料

60000

应交税费——应交增值税（进项税额）

10200

贷：银行存款70200第三十七页，共四十五页。

2.销项税额

【例】K企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业应编制如下会计分录：

借：应收账款585000

贷：主营业务收入

500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000第三十八页，共四十五页。

3.进项税额转出

第一，企业购进货物、在产品或产成品等因管理不善而造成的霉烂、变质、丢失、被盗等，其进项税额应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

第二，购进的货物在没有任何加工的情况下对其改变用途（如用于非应税项目、集体福利等），应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

第三十九页，共四十五页。4.交纳增值税

【例】某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。该企业应编制会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（已交税金）

100000

贷：银行存款

100000第四十页，共四十五页。

5.小规模纳税企业的账务处理

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税；

销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

第四十一页，共四十五页。【例

】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业应编制会计分录如下：

借：原材料23400

贷：银行存款23400第四十二页，共四十五页。（二）应交营业税的账务处理

营业税是对在我国境内提供