现金流量表的编制2

现金流量表的编制

第一页，共九十四页。一、现金流量表基本知识二、现金流量表的编制三、合并现金流量表的编制主要内容2第二页，共九十四页。现金流量表的定义现金流量表：是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。一、现金流量表基本知识3第三页，共九十四页。现金和现金等价物准则讲解：现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括：库存现金:库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。银行存款:银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。一、现金流量表基本知识注意4第四页，共九十四页。现金和现金等价物准则讲解：现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。期限短：一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。注意：企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。一、现金流量表基本知识注意5第五页，共九十四页。现金和现金等价物分析：不能随时支取的存款有哪些？3个月内到期的短期债券投资,如果只能等到期兑付，那还能算现金等价物吗？票据保证金等各种保证金可以作为现金流量表中的现金和现金等价物吗？理财产品能作为现金等价物吗？一、现金流量表基本知识注意6第六页，共九十四页。现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：投资活动：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动，既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。对内投资:固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。对外投资：主要为股权投资和债权投资。筹资活动：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本：既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。经营活动：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。一、现金流量表基本知识7第七页，共九十四页。准则讲解：现金流量表分类需要注意的问题：对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中。能确指：比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动的现金流量。不能确指：可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。一、现金流量表基本知识第八页，共九十四页。现金流量的列报总额列报：通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。净额列报：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。代客户收取和支付的现金。例如，旅游公司代游客支付的房费、门票费、票务费、签证费等费用。上述这些项目周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明企业业务经济实质。一、现金流量表基本知识9第九页，共九十四页。现金流量表的编制原则：编制原则：按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。一、现金流量表基本知识10第十页，共九十四页。现金流量表的编制方法在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或Ｔ型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。工作底稿法：以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。Ｔ型账户法：以Ｔ型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。分析填列法：根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。一、现金流量表基本知识11第十一页，共九十四页。准则中现金流量表格式分为一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。本次培训以一般生产企业为例讲解现金流量表的编制。包括：（一）现金流量表主表的编制（二）现金流量表附注的编制二、现金流量表的编制12第十二页，共九十四页。（一）现金流量表主表的编制1、经营活动产生的现金流量有关项目：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接收劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金二、现金流量表的编制13第十三页，共九十四页。（一）现金流量表主表的编制1、经营活动产生的现金流量有关项目的编制（1）销售商品、提供劳务收到的现金准则讲解：本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。具体包括：二、现金流量表的编制本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回支付的现金）前期销售商品、提供劳务的款项本期收到的现金（减去前期销售本期退回的商品支付的现金）本期预收的款项企业销售材料收到的现金代购代销业务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金14第十四页，共九十四页。（1）销售商品、提供劳务收到的现金整体思路：在营业收入(包括增值税销项税额)基础上，按照收付实现制原则进行调整：收到现金但未确认收入的（+）；确认收入但未收到现金的（—）。涉及会计科目：“库存现金”、“银行存款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”等。二、现金流量表的编制15第十五页，共九十四页。（1）销售商品、提供劳务收到的现金分析：营业收入：①包含增值税销售税吗？②其他业务收入要全额放进来吗？③非货币性资产交换、债务重组中涉及存货视同销售确认的营业收入？收到现金但未确认收入的（+）：预收账款的增加（期末-期初）①预收账款中存在其他与其无关的业务，比如房租？确认收入但未收到现金的（—）：应收账款增加（期末-期初）应收票据增加（期末-期初）①应收账款能直接用账面价值吗？②债务重组、坏账核销、应收票据背书等与现金无关业务？二、现金流量表的编制16注意第十六页，共九十四页。（1）销售商品、提供劳务收到的现金探讨：应收票据贴现业务处理？（银行承兑、商业承兑）

背书转让银行承兑汇票，是否需要在现金流量表中体现现金流？关注：其他应收款核算内容二、现金流量表的编制17注意第十七页，共九十四页。（2）收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。主要程序：了解企业是否享受税费返还政策，根据政策分析编制。一般涉及的会计科目：增值税税费返还：会计科目“营业外收入-政府补助”消费税、营业税返还：会计科目“营业税金及附加”所得税返还：会计科目“所得税费用”思考：当期企业汇算清缴多退少补的企业所得税如何处理？二、现金流量表的编制18注意第十八页，共九十四页。（3）收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到其他与经营活动有关的现金。如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。（企业会计准则讲解）包括：其他业务收入：扣除销售材料扣除利息收入：投资业务罚款收入捐赠收入银行存款利息收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、由保险赔偿的收入二、现金流量表的编制19第十九页，共九十四页。（3）收到的其他与经营活动有关的现金特殊事项分析：①与购置存货相关的收回（或支付）履约保证金？②代收代付尚未支付的款项？结合营业外收入、其他业务收入、其他应收款(与其对应的部分)分析填列。注意：不要漏掉涉及的增值税-销项税额根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细二、现金流量表的编制20第二十页，共九十四页。（3）收到的其他与经营活动有关的现金探讨：①关联方资金拆借？（无息）（带息）②除税费返还外的其他政府补助收入：与收益相关？

与资产相关？

③政策性搬迁现金流处理？

二、现金流量表的编制21第二十一页，共九十四页。（3）收到的其他与经营活动有关的现金探讨：③政策性搬迁现金流处理？准则讲解：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照政府补助准则进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。

企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照固定资产准则、政府补助准则等会计准则进行处理。

二、现金流量表的编制22第二十二页，共九十四页。（4）购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。具体包括：二、现金流量表的编制23本期购买商品、接受劳务支付的现金（减去本期发生的购货退回收到的现金）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（减去前期购入本期退回的商品收到的现金）本期预付款项购买商品、接受劳务支付的现金第二十三页，共九十四页。（4）购买商品、接受劳务支付的现金整体思路：在营业成本基础上（含增值税进项税额），按照收付实现制原则进行调整：付现但未确认成本的（+）；确认成本但未付现的（—）。涉及会计科目：“库存现金”、“银行存款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”、“存货”、“预付账款”“应付账款”等。二、现金流量表的编制24第二十四页，共九十四页。（4）购买商品、接受劳务支付的现金分析：营业成本：①包含增值税进项税吗？②其他业务成本要全额放进来吗？存货：存货本期增加（期末-期初）①能直接用账面价值吗？②当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货；通过债务重组、非货币性交换得到或付出的存货；当期盘盈的存货等未付现业务？③计入存货核算的工程物质？※成本和存货中本期发生的工资、折旧、摊销及预提费用等：在生产成本中剔除二、现金流量表的编制25注意第二十五页，共九十四页。（4）购买商品、接受劳务支付的现金特殊事项分析处理：付现但未确认成本的（+）：预付账款增加（期末-期初）预付账款中的工程款及设备款？确认成本但未付现的（—）：应付账款本期增加（期末-期初）应付票据本期增加（期末-期初）往来抵消的应付账款；债务重组豁免的债务等非付现项目？二、现金流量表的编制26注意第二十六页，共九十四页。（5）支付给职工以及为职工支付的现金该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括：支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；

因解除与职工劳动关系给予的补偿；

现金结算的股份支付；为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；为职工缴纳的商业保险；

企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等；本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。

二、现金流量表的编制27第二十七页，共九十四页。（5）支付给职工以及为职工支付的现金特殊事项分析处理：①支付给在建工程人员的工资及其费用？②支付给离退休人员的费用？③为职工租用宿舍、公寓？④企业代扣代缴的职工个人所得税？⑤工会经费？关注：在成本费用中直接列支的职工薪酬

二、现金流量表的编制28第二十八页，共九十四页。（5）支付给职工以及为职工支付的现金探讨：支付给劳务派遣人员的工资及费用要放进来吗？职工的定义：《企业会计准则第9号——职工薪酬》:本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。二、现金流量表的编制29第二十九页，共九十四页。（5）支付给职工以及为职工支付的现金北京国资委对2015年决算的相关规定:二、现金流量表的编制30第三十页，共九十四页。（5）支付给职工以及为职工支付的现金税务规定：<关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告>(国家税务总局公告2015年第34号)“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”二、现金流量表的编制31第三十一页，共九十四页。（6）支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。包括：

支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、关税、资源税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税等；汇算清缴时退回多缴的所得税作为减项。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。二、现金流量表的编制32第三十二页，共九十四页。（6）支付的各项税费特殊事项分析处理：①本期政策退回增值税、所得税等：不包括，属收到的税费返还。②支付耕地占用税：不包括，属投资活动。③支付的关税：进口一般计入采购成本，出口包括④企业代扣代缴的职工个人所得税：不包括，属为职工支付⑤企业向股东分配现金股利代扣代缴自然股东的个税：不包括。⑥企业处置土地、房屋缴纳的土地增值税：不包括，属投资活动。⑦涉及固定资产等的增值税、所得税：一般包括。关注：企业直接在管理费用中列支印花税、车船税、房产税等二、现金流量表的编制33第三十三页，共九十四页。（7）支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。包括：罚款支出、现金捐款支出支付的差旅费、业务招待费、保险费经营租赁支付的现金支付存货采购的承兑汇票保证金支付的工会经费支付给离退休人员的费用关联方资金拆借（无息）该科目根据库存现金、银行存款、其他业务成本、管理费用、营业费用及营业外支出(剔除：折旧、摊销、工资薪金、税金等)、其他应收款、其他应付款分析填列。注意：不要漏掉涉及的增值税-进项税额根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细。二、现金流量表的编制34第三十四页，共九十四页。（一）现金流量表主表的编制2、投资活动产生的现金流量：

收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收回的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金二、现金流量表的编制35第三十五页，共九十四页。(1)收回投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。包括：权益性投资收回的现金债权性投资收回的本金不包括：债权性投资收回的利息：在“取得投资收益所收到的现金”项目。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：单列项目反映。本项目可以根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。思考：收回理财产品收到的现金：一般包括二、现金流量表的编制36第三十六页，共九十四页。(2)取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。包括：

股权性投资收到的现金股利；

债权性投资收到的现金利息收入；

包括在现金等价物范围内的债券性投资其利息收入。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、

“其他业务收入”“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。实务中切记不能直接用“投资收益”科目填列二、现金流量表的编制37第三十七页，共九十四页。

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额准则讲解：“本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如净额为负数：在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。提醒：不要遗漏收到的相关增值税销项税额切记不能直接使用营业外收支中的数据二、现金流量表的编制38第三十八页，共九十四页。(4)处置子公司及其他营业单位收回的现金净额准则讲解：“本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。”实质：合并现金流表抵消处理事项二、现金流量表的编制39第三十九页，共九十四页。(4)处置子公司及其他营业单位收回的现金净额理解：原合并范围内只有A一家子公司，6月末处置A公司。根据准则处置子公司当期要把处置期初至处置日的子公司现金流量表纳入合并范围。那么处置当期合并现金流量表上现金及现金等价物的期初数是上年合并数，而期末数是母公司个别报表的现金及现金等价物金数。差额包含：①母公司1-12月正常业务现金净流量；②子公司1-6月正常业务现金净流量；③处置子公司取得的现金减去子公司处置日持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额二、现金流量表的编制40第四十页，共九十四页。(4)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额示例：

假设处置日为7月1日，被处置子公司年初现金余额100,1-6月取得现金净流入200，处置日该子公司的现金余额为300。母公司因处置该子公司收到的现金1000。合并现金流量表中需将该子公司期初现金余额100，本期净收入200均纳入（即处置日该子公司的现金余额为300）。“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”填写1000-300=700。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。分析：母公司单户处置子公司收到的现金：从准则上判断在本科目核算二、现金流量表的编制41注意第四十一页，共九十四页。(5)收到其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。包括：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（购买时点计入“应收股利”、“应收利息”部分）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数时。关联方资金拆借（带息债务）（具体集团应一致口径）分析：与资产相关的政府补助？注意：根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细。二、现金流量表的编制42第四十二页，共九十四页。(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金。包括：

购买机器设备所支付的现金；

建造工程支付的现金；

支付在建工程人员的工资等现金支出；往来款（预付账款、其他应付款）中属于购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金；

购买固定资产支付的增值税进项税。不包括（准则讲解）：以下均计入筹资活动①为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分②融资租入固定资产所支付的租赁费③以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列二、现金流量表的编制43第四十三页，共九十四页。(7)投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。包括：

债权性投资本金

股权性投资的本金不包括：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息本项目可以根据“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。思考：相关的审计、法律、评估、咨询费呢？计入其他项二、现金流量表的编制44第四十四页，共九十四页。(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额准则讲解：本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。实质：合并现金流表抵消处理事项二、现金流量表的编制45第四十五页，共九十四页。(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额理解：非同一控制下企业合并，购入子公司当期，不需要调整合并报表期初数，本期合并现金流量表编制，将子公司合并日至资产负债表日的现金流量纳入合并范围。合并期末现金及等价物金额与合并期初数（即仅为母公司个别报表期初数）的差额：①母公司1-12月现金净流量；②子公司合并日至期末现金净流量；③母公司取得子公司现金支付的部分，减去子公司合并时点持有的现金和现金等价物后的净额。同一控制下企业合并,母公司在报告期应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。（注意：处置方也要追溯调整）二、现金流量表的编制46第四十六页，共九十四页。(8)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额示例：非同一控制下企业合并，假设购买日为6月30日，购买日子公司现金余额100,母公司购买该子公司支付的现金为3000。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”填列为3000-100=2900。

购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。思考：母公司单户购买子公司支付的现金：从准则上判断在本科目核算。二、现金流量表的编制47注意第四十七页，共九十四页。(9)支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。包括：企业购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息；（购买时点计入“应收股利”“应收利息”部分）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额为负数时；处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数时；购买固定资产的承兑汇票保证金；关联方资金拆借（带息）（集团口径一致原则）注意：根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细。二、现金流量表的编制48第四十八页，共九十四页。(一)现金流量表主表的编制3、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金取得借款所收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付其他与筹资活动有关的现金二、现金流量表的编制49第四十九页，共九十四页。（1）吸收投资收到的现金准则讲解：本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。二、现金流量表的编制50第五十页，共九十四页。（2）取得借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“长期应付款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。二、现金流量表的编制51第五十一页，共九十四页。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。关联方资金拆借（带息）（集团口技一致原则）注意：根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细。思考：接受控股股东、非控股股东的现金捐赠怎么处理？二、现金流量表的编制52第五十二页，共九十四页。（4）偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金。包括：归还金融企业的借款本金；偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。二、现金流量表的编制53第五十三页，共九十四页。（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的支出科目不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。包括：支付的现金股利（包括代扣代缴自然股东的个税）费用化的利息费用；资本化的利息费用；本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、”在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。二、现金流量表的编制54第五十四页，共九十四页。（6）支付其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。包括：发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；融资租赁各期支付的现金；以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金；银行借款发生的担保费；减少注册资本所支付的现金（投资者撤资）。注意：根据重要程度考虑在报告中披露具体填列明细。二、现金流量表的编制55第五十五页，共九十四页。汇率变动对现金的影响

现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为”汇率变动对现金的影响额”。现金现金流表.xlsx二、现金流量表的编制56第五十六页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制企业现金流量表附注包括内容：1、采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量；2、本年取得子公司和收到处置子公司的现金净额3、现金和现金等价物的构成二、现金流量表的编制57第五十七页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响。解读：以净利润为起算点①剔除投资活动影响；②剔除筹资活动影响；③剔除影响净利润，但未发生现金流项目；④加上影响了现金流但并不影响净利润项目；据此计算出经营活动产生的现金流量净额。现金现金流表.xlsx二、现金流量表的编制58第五十八页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（1）资产减值准备这里所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业当期计提和按规定转回的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。（注意勾稽关系）二、现金流量表的编制59第五十九页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧企业计提的固定资产折旧，包括在管理费用、销售费用、制造费用中。计入制造费用中的尚未计入损益的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。但是由于在调节存货时，我们并没有考虑折旧的影响，在此一并调整。本项目根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。二、现金流量表的编制60第六十页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入制造费用中的尚未计入损益的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。但是由于在调节存货时，我们并没有考虑折旧的影响，在此一并调整。这个项目可根据“累计摊销”、”长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。（影响损益或存货的贷方发生额）建议按底稿填列。二、现金流量表的编制61第六十一页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，应当加回；如为收益，应当扣除。本项目可根据“营业外收入-非流动资产处置利得”、“营业外支出-非流动资产处置损失”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，净收益以“－”号填列。（注意勾稽关系）二、现金流量表的编制62第六十二页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（5）固定资产报废损失企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，应当加回；如为净收益，应当扣除。本项目可根据“营业外收入-非流动资产处置利得”、“营业外支出-非流动资产处置损失”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，净收益以“－”号填列。（注意勾稽关系）二、现金流量表的编制63第六十三页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（6）公允价值变动损失企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。如为持有损失，应当加回；如为持有利得，应当扣除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。（注意勾稽关系）二、现金流量表的编制64第六十四页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（7）财务费用企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。属于筹资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，在将净利润调整为经营活动现金流量时，需要予以剔除。包括：利息支出；未确认融资费用摊销。利息收入、支付的金融机构手续费列入经营活动产生的现金流量，由于已经在“净利润”中体现，不需调整。本项目可根据“财务费用”科目明细分析填列；如为收益，以“－”号填列。切记不要直接用“财务费用”全额填列二、现金流量表的编制65第六十五页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（8）投资损失(减：收益)企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，应当加回；如为净收益，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。（注意勾稽关系）二、现金流量表的编制66第六十六页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（9）递延所得税资产减少(减：增加)递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。结合“所得税费用-递延所得税费用”分析填列。二、现金流量表的编制67第六十七页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（10）

递延所得税负债增加(减：减少)递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表”递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。结合“所得税费用-递延所得税费用”分析填列。二、现金流量表的编制68第六十八页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（11）

存货的减少

(减：增加)期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除（影响净利润减少但无现金流出），所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内（未影响净利润的经营性现金流出），所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。二、现金流量表的编制69第六十九页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（11）

存货的减少（期初-期末）(减：增加)特殊事项调整：①存货跌价准备的影响？②当期盘盈的存货？③当期盘亏、毁损、发生非正常损失的存货？④通过债务重组、非货币性交换得到的存货？⑤本期计入存货的利息费用的资本化金额？⑥计入存货的工程物质？注意：一般不能直接用资产负债表期初期末数具体分析调整过程形成工作底稿二、现金流量表的编制70注意第七十页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（12）经营性应收项目的减少

(减：增加)经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分等。经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。（未影响损益的经营性现金流入）经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。（使净利润增加但未形成现金流入）二、现金流量表的编制71第七十一页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（12）经营性应收项目的减少（期初-期末）(减：增加)特殊事项调整：①坏账准备的增减变动②坏账核销：加回③往来抵消金额、核销金额（未发生现金流入）：加回④债务重组放弃的债权（未发生现金流入）：加回⑤应收票据背书：加回⑥预付账款中的工程款及设备款：剔除二、现金流量表的编制72注意第七十二页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（13）经营性应付项目的增加

(减：减少)经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分等。经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；（使净利润减少但未有现金流出）经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除（未影响净利润的经营性现金流出）。二、现金流量表的编制73第七十三页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量（13）经营性应付项目的增加（期末-期初）(减：减少)特殊事项调整：①债务重组豁免的债务：加回②往来抵消金额：加回③代扣代缴分红个人所得税：剔除④职工薪酬中工程人员的职工福利：剔除注意：一般不能直接用资产负债表期初期末数具体分析调整过程形成工作底稿二、现金流量表的编制74第七十四页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量其他理解：如果某一交易或事项同时满足：①不属于经营活动现金流量范围；②对净利润有影响；③未影响经营性应收、应付项目，也未单列项目，那么该交易或事项在现金流量表补充资料中“其他”填列。如果某一交易或事项同时满足：①属于经营活动现金流量范围；②对当期净利润未影响；③未影响经营性应收、应付项目，也未单列项目，那么该交易或事项在现金流量表补充资料中“其他”填列。二、现金流量表的编制75第七十五页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、将净利润调节为经营活动现金流量其他

举例：权益结算的股份支付-计入成本、费用：加回计提专项储备-计入成本、费用：加回非同一控制下企业合并所产生的公允价值大于收购价的收益-计入营业外收入：剔除本期由“递延收益”转入当期营业外收入的政府补助：剔除将无法支付的应付款项，确认为营业外收入：剔除接受的非货币性捐赠：剔除根据诉讼进程计提的预计负债：加回使用专项储备属于费用性支出部分：减少二、现金流量表的编制76第七十六页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。包括：(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租入固定资产；反映企业本期融资租入的固定资产。二、现金流量表的编制77第七十七页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租入固定资产；反映企业本期融资租入的固定资产。二、现金流量表的编制78补充资料本期发生额上期发生额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：

债务转为资本

一年内到期的可转换公司债券

融资租入固定资产

第七十八页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制1、采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量关注：与现金流量表主表的勾稽关系与附注中“3、现金和现金等价物的构成”的勾稽关系二、现金流量表的编制3.现金及现金等价物净变动情况：本期发生额上期发生额现金的期末余额

减：现金的年初余额

加：现金等价物的期末余额

减：现金等价物的年初余额

现金及现金等价物净增加额

79第七十九页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制2、本年取得子公司和收到处置子公司的现金净额：注意：与合并现金流量表主表相关项目的勾稽关系二、现金流量表的编制项目金额一、本期发生的企业合并于本期支付的现金或现金等价物：①减：购买日子公司持有的现金及现金等价物②加：以前期间发生的企业合并于本期支付的现金或现金等价物③取得子公司支付的现金净额④=①-②+③二、本期处置子公司于本期收到的现金及现金等价物：⑴减：丧失控制权日子公司持有的现金和现金等价物⑵加：以前期间处置子公司于本期收到的现金及现金等价物⑶处置子公司收到的现金净额⑷=⑴-⑵+⑶80第八十页，共九十四页。（二）现金流量表附注的编制3、现金和现金等价物有关信息注意：根据企业现金和现金等价物政策结合货币资产、短期投资情况填列；注意与现金流量表主表、附注中“3.现金及现金等价物净变动情况”的勾稽关系二、现金流量表的编制项目期末余额年初余额一、现金

其中：库存现金

可随时用于支付的银行存款

可随时用于支付的其他货币资金

可用于支付的存放中央银行款项

存放同业款项

拆放同业款项

二、现金等价物

其中：三个月内到期的债券投资

三、期末现金及现金等价物余额

其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金及现金等价物

81第八十一页，共九十四页。（一）合并现金流量表的编制程序（二）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（三）报告期内增减子公司的处理（四）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映三、合并现金流量表的编制82第八十二页，共九十四页。（一）合并现金流量表的编制程序与合并资产负债表、合并利润表的编制原理、编制方法和编制程序相同:1、编制合并工作底稿，将母公司和所有子公司的个别现金流量表各项目的数据全部过入同一合并工作底稿；（简单相加）2、根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的内部交易，编制相应的抵销分录，通过抵销分录将个别现金流量表中重复反映的现金流入量和现金流出量予以抵销;3、在此基础上计量上计算合并现金流量表的各项目的的合并金额，并填制合并现金流量表。合并现金流量表补充资料，既可以以母公司和所有子公司的个别现金流量表补充资料为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后进行编制；也可以直接根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。三、合并现金流量表的编制83第八十三页，共九十四页。（二）编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目所有影响到现金流量的内部交易均需抵消。主要有：1、企业集团内部当期以现金投资股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理；2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理；3、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理；4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理；5、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。三、合并现金流量表的编制84第八十四页，共九十四页。（二）编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。（“投资支付的现金”）子公司接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）（“吸收投资收到的现金”或“收回投资收到的现金”）。从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。（集团整体无现金增减变动）三、合并现金流量表的编制85第八十五页，共九十四页。（二）编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。（“取得投资收益收到的现金”）子公司向母公司分派现金股利（利润）或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。（“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”）从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当