任务五固定资产2020

固定资产教学目标知识目标：阐述固定资产的概念、特点。熟练固定资产的账务处理。能力目标：核算固定资产的取得、期末计量和处置。熟练登记明细账。素质目标：举例解释分析问题、解决问题的能力。固定资产——指同时具有以下特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命一般超过一个会计年度。方式

类型

经济用途生产经营用固定资产；

非生产经营用固定资产综合1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产；4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.过去已经估价单独入账的土地；7.租入固定资产（除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产）固定资产的分类科目设置账务处理——取得固定资产【例题】2×19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1）计算固定资产成本：

固定资产买价30000

加：包装费700

30700

（2）编制购入固定资产的会计分录：

借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）3942

贷：银行存款34642

②购入需要安装的固定资产：

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：在建工程（安装费）

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等

借：固定资产（入账价值）

贷：在建工程【例题】2×19年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税税额3600元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1）购入进行安装时：

借：在建工程200000

应交税费—应交增值税（进项税额）26000

贷：银行存款226000

（2）支付安装费时：

借：在建工程40000

应交税费—应交增值税（进项税额）3600

贷：银行存款43600

（3）设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本＝200000＋40000＝240000（元）

借：固定资产240000

贷：在建工程240000小规模纳税人购入固定资产：

借：固定资产/在建工程（增值税进项税额计入成本）

贷：银行存款等【例题】甲公司为增值税小规模纳税人，2×19年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费20000元，增值税税额1800元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入进行安装时：

借：在建工程113000

贷：银行存款113000（2）支付安装费时：

借：在建工程21800

贷：银行存款21800

（3）设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本＝113000＋21800＝134800（元）

借：固定资产134800

贷：在建工程134800一笔购入多项没有单独标价的固定资产：【例题】2×19年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额为1300万元，另支付包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本＝10000＋75＝10075（万元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例＝4500÷（4500＋3850＋1650）×100%＝45%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3850÷（4500＋3850＋1650）×100%＝38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1650÷（4500＋3850＋1650）×100%＝16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝10075×45%＝4533.75（万元）

B设备的成本＝10075×38.5%＝3878.875（万元）

C设备的成本＝10075×16.5%＝1662.375（万元）

（4）甲公司应编制如下会计分录：

借：固定资产——A设备4533.75

——B设备3878.875

——C设备1662.375

应交税费——应交增值税（进项税额）1304.5

贷：银行存款11379.5【例题·单选题】（2017年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，另发生运输费1000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。

A.50000

B.60000

C.58000

D.51500『正确答案』D

『答案解析』该设备的入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10000元，增值税1300元，安装中领用生产用材料实际成本为2000元，领用自产库存商品，实际成本为1800元，售价为2500元，安装完毕达到预定可使用状态。则该项固定资产的入账价值为（）元。

A.16265

B.16625

C.14565

D.13800『正确答案』D

『答案解析』固定资产的入账价值＝10000＋2000＋1800＝13800（元）。【例题·判断题】（2009）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）『正确答案』√

（二）自行建造固定资产

1.自营工程：

①购入工程物资：

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

②领用工程物资：

借：在建工程

贷：工程物资③领用原材料或自产产品，发生其他费用：

借：在建工程

贷：原材料

库存商品

银行存款

应付职工薪酬等

④达到预定可使用状态：

借：固定资产（入账价值）

贷：在建工程【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，应计工程人员工资100000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率9%，增值税税额2700元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资500000

应交税费——应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款565000

（2）领用工程物资时：

借：在建工程500000

贷：工程物资500000

（3）工程领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程400000

贷：库存商品400000

（4）分配工程人员薪酬时：

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程30000

应交税费—应交增值税（进项税额）2700

贷：银行存款32700

（6）工程完工转入固定资产的成本＝500000＋400000＋100000＋30000＝1030000（元）。

借：固定资产1030000

贷：在建工程1030000【例题·多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有（）。

A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

B.工程领用本企业自产产品的成本

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.工程项目耗用的工程物资

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，应计入管理费用。2.出包工程：

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：固定资产

贷：在建工程【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年7月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率9%,增值税税额54000元。2×20年7月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，税率9%，增值税税额36000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程600000

应交税费—应交增值税（进项税额）54000

贷：银行存款654000

（2）补付工程款时：

借：在建工程400000

应交税费—应交增值税（进项税额）36000

贷：银行存款436000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产1000000

贷：在建工程1000000固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。【例题·多选题】（2012）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产的预计使用寿命

C.固定资产预计净残值

D.已计提的固定资产减值准备『正确答案』ABCD折旧范围空间范围时间范围除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①当月增加的固定资产，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧；①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地；③提前报废的固定资产；④处于更新改造过程停止使用的固定资产②已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额【例题·多选题】（2018年）下列各项中，关于企业固定资产折旧范围表述正确的有（）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧

B.提前报废的固定资产不再补提折旧

C.当月增加的固定资产从下月起计提折旧

D.已提足折旧继续使用的固定资产不需要计提折旧『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例题·判断题】（2017年）企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（）『正确答案』√折旧方法1.年限平均法：

【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

年折旧率＝（1－2%）/20＝4.9%

月折旧率＝4.9%/12＝0.41%

月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）2.工作量法：月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额＝（600000－600000×5%）÷500000＝1.14（元/千米）

本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）3.双倍余额递减法：

【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率＝2/5×100%＝40%

第一年应提的折旧额＝1000000×40%＝400000（元）

第二年应提的折旧额＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第三年应提的折旧额＝（1000000－400000－240000）×40%＝144000（元）

从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧：

第四年、第五年的折旧额＝[（360000－144000）－4000]/2＝106000（元）【例题·单选题】（2018年）2016年12月15日，某企业购入不需要安装生产设备一台，原值30万元，预计净残值1万元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，则该企业2017年度计提生产设备的折旧额是（）万元。

A.11.6

B.12

C.6

D.5.8

『正确答案』B

『答案解析』年折旧率＝2/5×100%＝40%，该企业2017年度应计提生产设备的折旧额＝30×40%＝12（万元）。4.年数总和法：

【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年份尚可使用年限原价－净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000【例题·单选题】（2018年）2015年12月，某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.132

B.96

C.105.6

D.160

『正确答案』C

『答案解析』2017年年折旧率＝4/（1＋2＋3＋4＋5）＝4/15，2017年应计提的折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率＝（400－4）×4/15＝105.6（万元）。【提示】至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

借：在建工程（用于自行建造固定资产）

制造费用（基本生产车间使用）

管理费用（管理部门使用）

销售费用（销售部门使用）

贷：累计折旧固定资产折旧的账务处理【例题】某企业2017年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3600000元。该企业应编制如下会计分录：

借：制造费用——一车间1500000

——二车间2400000

——三车间3600000

贷：累计折旧7500000资产负债表日，固定资产发生减值迹象时：可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。【提示1】企业固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。

【提示2】固定资产发生减值时，年末先计提折旧，再比较计提折旧后的固定资产的账面价值与可收回金额，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。【例题】2×19年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失170000

贷：固定资产减值准备170000【例题·单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2018年12月31日该设备账面价值应为（）万元。

A.120

B.160

C.180

D.182

『正确答案』A

『答案解析』2018年12月31日设备的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元）；预计可收回金额为120万元，小于账面价值，所以2018年12月31日该设备应计提减值准备＝182－120＝62（万元），计提减值准备后的设备账面价值为120万元。固定资产的后续支出——固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出类型会计处理原则资本化支出计入固定资产成本费用化支出计入当期损益（一）资本化支出的账务处理

更新改造时：

①固定资产→在建工程

借：在建工程①

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产②替换部件

③发生其他支出→在建工程

借：在建工程③

应交税费——应交增值税（进项税额）等

贷：银行存款等更新改造完成时：

借：固定资产

贷：在建工程（余额）【例题】甲航空公司为增值税一般纳税人，2×10年12月购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。甲航空公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2×19年6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7000000元，增值税税额为910000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率9%，增值税税额9000元。

假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：

（1）2×19年6月末初飞机的累计折旧金额＝80000000×3%×8.5＝20400000（元），将固定资产转入在建工程：

借：在建工程59600000

累计折旧20400000

贷：固定资产80000000

（2）购入并安装新发动机：

借：工程物资7000000

应交税费——应交增值税（进项税额）910000

贷：银行存款7910000

借：在建工程7000000

贷：工程物资7000000

（3）支付安装费用：

借：在建工程100000

应交税费——应交增值税（进项税额）9000

贷：银行存款109000

（4）2×19年初老发动机的账面价值＝5000000－5000000×3%×8.5＝3725000（元），终止确认老发动机的账面价值：

借：营业外支出3725000

贷：在建工程3725000

（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值＝59600000＋7000000＋100000－3725000＝62975000（元）：

借：固定资产62975000

贷：在建工程62975000【例题·单选题】（2017年）某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。

A.245

B.235

C.200

D.190『正确答案』B

『答案解析』设备改良后的入账价值＝45－10＋500－300＝235（万元）。【例题·单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行改扩建，该生产线原价1000万元，已计提折旧300万元，改扩建生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。

A.800

B.1500

C.1800

D.1000『正确答案』B

『答案解析』改扩建后固定资产的入账价值＝1000－300＋800＝1500（万元）。（二）费用化支出的账务处理

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率13%，增值税税额2600元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用20000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年8月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率13%,增值税税额650元。甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用5000

应交税费——应交增值税（进项税额）650

贷：银行存款5650【例题·判断题】（2017年）企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算，计入产品成本。（）

『正确答案』×

『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。固定资产的处置借：固定资产清理①（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产借：固定资产清理②

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：银行存款

贷：固定资产清理①（价款）

应交税费——应交增值税（销项税额）借：原材料

贷：固定资产清理②（残料价值）借：其他应收款

原材料等

贷：固定资产清理③（赔款等）【提示】因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支；因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2×20年12月30日，出售一座建筑物（系2×16年6月1日自建完工），原价为2000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，增值税税率为9%，增值税税额为108000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

（1）将出售固定资产转入清理时

借：固定资产清理500000

累计折旧1500000

贷：固定资产2000000

（2）收到出售固定资产的价款和税款时：

借：银行存款1308000

贷：固定资产清理1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）108000

（3）结转出售固定资产实现的利得时：

借：固定资产清理700000

贷：资产处置损益700000【例题】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，相关增值税税额为85000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，增值税税额为2600元。报废清理过程中发生自行清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：

借：固定资产清理50000

累计折旧450000

贷：固定资产500000

（2）收回残料变价收入时：

借：银行存款22600

贷：固定资产清理20000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600

（3）支付清理费用时

借：固定资产清理3500

贷：银行存款3500

（4）结转报废固定资产发生的净损失时

借：营业外支出33500

贷：固定资产清理33500【例题·单选题】（2017年改）某企业出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元。不考虑其他因素，下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。

A.借记“资产处置损益”3万元

B.贷记“资产处置损益”3万元

C.贷记“资产处置损益”8万元

D.借记“资产处置损益”8万元

『正确答案』B

『答案解析』该企业出售固定资产的利得＝30－（22＋5）＝3（万元），应记入“资产处置损益”科目的贷方。即：

借：固定资产清理3

贷：资产处置损益3【例题·单选题】某增值税一般纳税企业出售一栋建筑物，不含税售价113000元，适用的增值税税率为9%。该固定资产原价160000元，已提折旧45000元，出售该资产时发生各种清理费用3000元，则该资产出售的利得为（）元。

A.－5650

B.－10000

C.－5000

D.－10650

『正确答案』C

『答案解析』该资产出售净收益＝113000－（160000－45000＋3000）＝－5000（元）。【例题·判断题】（2019年）企业因生产业务转型升级出售固定资产取得的净收益应当计入营业收入。（）『正确答案』×

『答案解析』出售固定资产取得的净收益应计入“资产处置损益”。固定资产清查的账务处理盘盈【例题】丁公司为增值税一般纳税人，2×19年1月5日在财产清查过程中发现，2×17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000

（2）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整30000

贷：盈余公积——法定盈余公积3000

利润分配——未分配利润27000借：待处理财产损溢

累计折旧

固