任务三消费税法律制度

任务三消费税法律制度教学目标知识目标：阐述消费税的征税范围；举例解释消费税的征税环节；举例解释消费税税费计算。能力目标：阐述消费税的主要法律法规内容；举例解释企业经济业务所涉及的消费税计税依据和税率。素质目标：举例解释运用经济法律、法规分析和解决问题的能力。消费税纳税人及税目【消费税的纳税人】在我国境内“生产、委托加工和进口”《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。【增值税VS消费税】税种目的对象计税基础纳税环节增值税避免重复征税所有货物价外税多环节消费税限制特定货物价内税单一环节（一）消费税税目概述烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。【记忆提示】励志爱情故事：屌丝逆袭消费税纳税人及税目（1）一个社会小青年有三大爱好：烟、酒、摩托车（摩托车烧油）；（2）某天巧遇白富美（白：高档化妆品，富：带着贵重首饰和珠宝玉石）；（3）小青年为了追求白富美，励志变成了高富帅：开小汽车，带高档手表，打高尔夫球，开游艇（游艇烧油）；（4）小青年最终抱得美人归：装修新房使用涂料、实木地板，家用电器不使用电，用电池，结婚时放鞭炮庆祝，请客时使用木质一次性筷子。消费税纳税人及税目税目考点烟包括卷烟、雪茄烟、烟丝酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒不包括“调味料酒”高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品不包括演员用的“油彩、上妆油、卸妆油”贵重首饰及珠宝玉石包括（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（2）其他贵重首饰和珠宝玉石（3）宝石坯鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”成品油包括（1）汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油（2）甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油、化工原料合成润滑油、催化料、焦化料小汽车包括乘用车、中轻型商用客车、乘用车和中轻型商用客车的改装车不包括（1）大客车、大货车、箱式货车（2）“电动汽车”（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（4）企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”电池免征无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池涂料免征施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料【注意1】“木制一次性筷子”在考题中出现时，注意其表述的完整性【注意2】现行消费税税目不包括“汽车轮胎”、“酒精”、“气缸容量不满250毫升的小排量摩托车”消费税纳税人及税目

【例题·多选题】（2017年）下列各项中，应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有（）。A.高档护肤类化妆品B.成套化妆品C.高档修饰类化妆品D.高档美容类化妆品【答案】ABCD【例题·单选题】（2016年）下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。A.中轻型商用客车B.高档西服C.进口音响D.平板电脑【答案】A消费税纳税人及税目

【例题·多选题】（2015年）下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。A.电动汽车B.汽油C.烟丝D.啤酒【答案】BCD【例题·判断题】（2015年）企业加工生产的宝石胚不属于消费税的征税范围。（

）【答案】×消费税纳税人及税目消费税的征税范围和税率（一）消费税征税范围的一般规定纳税环节适用应税消费品是否单一环节纳税一般情况生产除“金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品”以外的其他应税消费品√委托加工进口特殊规定销售零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品√超豪华小汽车×（加征）批发卷烟×（加征）消费税的征税范围和税率

（二）消费税征税范围的具体规定1.生产应税消费品（1）直接对外销售，于“销售时”纳税。（2）移送使用①用于连续生产“应税消费品”，移送使用时“不纳税”，待生产的最终应税消费品销售时纳税。②用于连续生产“非应税消费品”，移送使用时“纳税”，生产的最终非应税消费品销售时不再纳税。③用于其它方面（在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），视同销售，于移送使用时纳税。消费税的征税范围和税率2.委托加工应税消费品（1）行为判定应税行为判定依据委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料“受托方”销售自产应税消费品（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品受托方身份税务处理单位由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税个人由“委托方”收回后自行缴纳消费税消费税的征税范围和税率（2）委托加工业务的税务处理委托加工当中的纳税人消费税的征税范围和税率委托加工纳税地点（3）委托方收回后的税务处理用途税务处理用于连续生产应税消费品所缴纳的消费税税款准予“按规定”抵扣直接出售不再缴纳消费税【注意】以“不高于”受托方的计税价格出售的，为直接出售以高于受托方的计税价格出售按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税消费税的征税范围和税率委托加工3.进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。4.销售应税消费品（1）零售环节征收消费税金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品【注意1】金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金首饰和包金首饰。【注意2】金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。【注意3】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。消费税的征税范围和税率【注意4】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【注意5】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【注意6】带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。消费税的征税范围和税率（2）零售环节“加征”消费税——单一环节纳税的例外（2018年新增）超豪华小汽车①界定：单价130万以上②纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人③税务处理：对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10％。（3）批发环节“加征”消费税——单一环节纳税的例外消费税的征税范围和税率卷烟①“批发”环节“加征”：烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道消费税。【注意1】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。【注意2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。②税率：11％，并按0.005元/支加征从量税。消费税的征税范围和税率【例题·单选题】（2017年）下列各项中，不征收消费税的是（）。A.酒厂用于交易会样品的自产白酒B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板【答案】B【例题·多选题】（2017年）2016年12月甲酒厂发生的下列业务中，应缴纳消费税的有（）。A.将自产高度白酒继续加工成低度白酒B.将自产低度白酒奖励职工C.将自产高度白酒馈赠客户D.将自产低度白酒用于市场推广【答案】BCD消费税的征税范围和税率

【例题·多选题】（2017年）2016年12月甲酒厂发生的下列业务中，应缴纳消费税的有（）。A.将自产高度白酒继续加工成低度白酒B.将自产低度白酒奖励职工C.将自产高度白酒馈赠客户D.将自产低度白酒用于市场推广【答案】BCD【例题·单选题】（2016年）2015年10月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额为30000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11％，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。A.20000×11％＋200×200×0.005＝2400（元）B.20000×11％＋200×200×0.005＋30000×11％＋300×200×0.005＝6000（元）C.20000×11％＋30000×11％＝5500（元）D.30000×11％＋300×200×0.005＝3600（元）【答案】A消费税的征税范围和税率【例题·多选题】（2016年）下列各项中，应征收消费税的有（）。A.甲电池厂生产销售电池B.丁百货公司零售钻石胸针C.丙首饰厂生产销售玉手镯D.乙超市零售啤酒【答案】ABC【例题·判断题】（2016年）委托加工的应税消费品，除受托方为个人的外，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。（）【答案】√消费税的征税范围和税率

消费税的税率

（一）基本规定税率形式：比例税率和定额税率1.比例税率2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油3.特殊：卷烟、白酒（复合计征）（二）会计核算水平要求纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。“未分别核算”销售额、销售数量，从高适用税率。消费税的征税范围和税率（三）“套装”与“礼盒”纳税人将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，从高适用税率。同理，纳税人将“非应税消费品”与应税消费品“组成成套消费品销售”的，依销售额全额计算消费税。【注意】“套装”与“礼盒”无单独核算要求，均从高适用税率。【例题·单选题】（2017年）下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）。A.啤酒B.汽油C.卷烟D.高档手表【答案】C消费税的征税范围和税率【例题·多选题】（2017年）下列应税消费品中，实行从量定额计征消费税的有（）。A.涂料B.柴油C.电池D.黄酒【答案】BD【例题·多选题】（2015年）下列各项中，采取从价计征消费税的有（）。A.高档手表B.高尔夫球C.烟丝D.黄酒【答案】ABC消费税的征税范围和税率【例题·判断题】（2017年）雪茄烟适用从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。（）【答案】×【例题·单选题】甲公司是一家化妆品生产企业，属于增值税一般纳税人，2017年3月，该厂销售高档化妆品取得不含增值税销售收入100万元，销售普通化妆品取得不含增值税销售收入80万元，将高档化妆品与普通化妆品组成礼盒成套销售，取得不含增值税销售额50万元，已知高档化妆品的消费税税率为15％，则该企业当月应纳消费税的下列计算中正确的是（）。A.100×15％＝15（万元）B.100×17％＝17（万元）C.（100＋50）×15％＝22.5（万元）D.（100＋50）×17％＝25.5（万元）【答案】C消费税的征税范围和税率消费税应纳税额的计算

（一）基本计算1.从价定率（1）计算公式应纳税额＝销售额×税率（2）销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购买方收取的增值税税款。消费税应纳税额的计算【例题·单选题】（2013年）甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒增值税税率为17％，消费税税率为10％，则甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.（10＋0.585＋2.34）×10％＝1.29（万元）B.（10＋0.585）×10％＝1.06（万元）C.[10＋(0.585＋2.34)÷(1＋17％)]×10％＝1.25（万元）D.[10＋0.585÷(1＋17％)]×10％＝1.05（万元）【答案】C消费税应纳税额的计算2.从量定额（1）计算公式应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额（2）销售数量的确定①“销售”应税消费品的，为应税消费品的“销售”数量；②“自产自用”应税消费品的，为应税消费品的“移送使用”数量；③“委托加工”应税消费品的，为纳税人“收回”的应税消费品数量；④“进口”应税消费品的，为海关核定的应税消费品“进口”征税数量。消费税应纳税额的计算【例题·单选题】某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨，销售价格为含增值税2800元/吨。已知乙类啤酒适用的增值税税率为17％，消费税税额为220元/吨，则8月该啤酒厂应纳消费税税额的下列计算中正确的是（）。A.400×220＝88000（元）B.400×2800×17％＝190400（元）C.2800×220＝616000（元）D.400×2800÷（1＋17％）×17％＝162735（元）【答案】A

消费税应纳税额的计算3.复合计征应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率【例题·单选题】（2006年改）某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售白酒4000斤，取得含增值税销售收入14040元。已知白酒适用的增值税税率为17％，消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20％。该酒厂4月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.14040×20％＋4000×0.5＝4808（元）B.4000×0.5＝2000（元）C.14040÷（1＋17％）×20％＋4000×0.5＝4400（元）D.14040÷（1＋17％）×20％＝2400（元）【答案】C消费税应纳税额的计算【例题·单选题】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，本月销售乙类卷烟1500标准条，取得含增值税销售额87750元。已知乙类卷烟适用的消费税比例税率为36％，定额税率为0.003元／支，1标准条有200支；增值税税率为17％。则该企业本月应纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.87750÷（1＋17％）×36％＝27000（元）B.1500×200×0.003＝900（元）C.87750×36％＋1500×200×0.003＝32490（元）D.87750÷（1＋17％）×36％＋1500×200×0.003＝27900（元）【答案】D消费税应纳税额的计算（二）特殊情况下销售额的确定1.纳税人通过自设“非独立核算”门市部销售的自产应税消费品，应当按照“门市部”对外销售额或者销售数量征收消费税。2.纳税人用于“换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务”等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算消费税。【记忆提示】“换、抵、投”按最高销售价格。【注意】上述业务同时涉及增值税，在计算增值税时须按“平均销售价格”。3.包装物押金的处理

包装物押金增值税消费税取得时逾期时取得时逾期时一般货物×√×√白酒、其他酒√×√×啤酒、黄酒×√××4.品牌使用费白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。5.以旧换新（1）非金银首饰以新货物的销售额作为消费税的计税基础，不扣减旧货物的回收价格。（2）金银首饰按“实际收取”的不含增值税的全部价款征收消费税。消费税应纳税额的计算【例题·单选题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。已知：摩托车适用消费税税率10％，则该摩托车生产企业6月份应缴纳消费税的下列计算中正确的是（）。A.12000×30×10％＝36000（元）B.16380÷（1＋17％）×30×10％＝42000（元）C.12000×（1＋17％）×30×10％＝42120（元）D.16380×30×10％＝49140【答案】B【例题·判断题】（2009年）某卷烟厂通过自设独立核算门市部销售自产卷烟，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。（）【答案】×消费税应纳税额的计算【例题·多选题】（2014年改）下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有()。A.将自产小汽车用于投资入股B.将自产高档化妆品用于换取生产资料C.将自产白酒用于抵偿债务D.将自产实木地板用于换取消费资料【答案】ABCD【例题·单选题】（2016年）甲汽车厂将1辆生产成本5万元的自产小汽车用于抵偿债务，同型号小汽车不含增值税平均售价10万元/辆，不含增值税最高售价12万元/辆。已知小汽车消费税税率5％。甲汽车厂该笔业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。A.1×10×5％＝0.5万元B.1×12×5％＝0.6万元C.1×5×5％＝0.25万元D.1×5×（1＋5％）×5％＝0.26万元【答案】B消费税应纳税额的计算【例题·单选题】（2016年）2015年3月，甲酒厂销售自产红酒，取得含增值税价款46.8万元，另收取包装物押金2.34万元、手续费1.17万元。已知红酒增值税税率为17％，消费税税率为10％。甲酒厂该笔业务应缴纳消费税的下列计算中，正确的是（）。A.（46.8＋1.17）÷（1＋17％）×10％＝4.1（万元）B.46.8÷（1＋17％）×10％＝4（万元）C.（46.8＋2.34＋1.17）÷（1＋17％）×10％＝4.3（万元）D.（46.8＋2.34）÷（1＋17％）×10％＝4.2（万元）【答案】C例题·多选题】（2015年、2016年）甲酒厂主要从事白酒生产销售业务，该酒厂销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）。A.向W公司收取的产品优质费B.向X公司收取的包装物租金C.向Y公司收取的品牌使用费D.向Z公司收取的储备费【答案】ABCD消费税应纳税额的计算【例题·判断题】（2013年）纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。（）【答案】√消费税应纳税额的计算（三）组成计税价格

1.自产自用（1）按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；【注意】一般情况按“平均”销售价格；“换、抵、投”按最高销售价格。（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①从价计征应税消费品的组成计税价格公式：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率消费税应纳税额的计算【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。消费税应纳税额的计算【例题·单选题】某白酒厂春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20000元，成本利润率为5％，白酒消费税比例税率为20％；定额税率为0.5元/斤。则该批粮食白酒应纳消费税为（）元。

A.5250

B.6250

C.5500

D.6500【答案】D消费税应纳税额的计算

2.委托加工（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率消费税应纳税额的计算【注意】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税的问题。消费税应纳税额的计算【例题·单选题】（2017年）甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本49140元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2457元。已知增值税税率为17％，消费税税率为30％，无同类烟丝销售价格，计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[49140＋2457÷（1＋17％）]÷（1－30％）×30％＝21960（元）

B.（49140＋2457）÷（1－30％）×30％＝22113（元）

C.49140÷（1－30％）×30％＝21060（元）

D.[（49140＋2457）÷（1＋17％）]÷（1－30％）×30％＝18900（元）【答案】A消费税应纳税额的计算

3.进口按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率

②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率【注意】进口应税消费品同时涉及缴纳进口环节增值税，组成计税价格与消费税相同。消费税应纳税额的计算【例题·单选题】（2015年）2014年3月甲公司进口一批高档手表，海关审定的关税完税价格为100万元，缴纳关税30万元，已知高档手表消费税税率为20％，甲公司当月进口高档手表应缴纳消费税的下列计算中，正确的是（）。

A.（100＋30）×20％＝26（万元）

B.（100＋30）÷（1－20％）×20％＝32.5（万元）

C.100×20％＝20（万元）

D.100÷（1－20％）×20％＝25（万元）【答案】B消费税应纳税额的计算（四）已纳消费税的扣除用“外购”和“委托加工收回”应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。【注意】区别用“自产”的应税消费品，连续生产应税消费品。消费税应纳税额的计算

1.扣除范围（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购或委托加工收回的已税高档化妆品原料生产的高档化妆品；（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；（7）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板；（8）以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。【记忆提示】扣除范围不包括：（1）“特殊”应税消费品：酒类产品（无葡萄酒）、表、烧油的、电池、涂料；（2）纳税环节“不同”不得扣除；（3）用于生产“非应税消费品”不得扣除。消费税应纳税额的计算

2.计算公式当期准予扣除的应税消费品已纳税款＝当期生产领用数量×单价×应税消费品的适用税率

00:37:36【例题·多选题】纳税人外购和委托加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，不得扣除已缴纳的消费税的有（）。

A.委托加工收回的已税白酒用于生产白酒

B.委托加工收回的已税玉石用于生产金银镶嵌首饰

C.委托加工收回的已税高档化妆品用于生产普通化妆品

D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟【答案】ABC消费税应纳税额的计算【例题·多选题】纳税人外购和委托加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，不得扣除已缴纳的消费税的有（）。

A.委托加工收回的已税白酒用于生产白酒

B.委托加工收回的已税玉石用于生产金银镶嵌首饰

C.委托加工收回的已税高档化妆品用于生产普通化妆品

D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟【答案】ABC消费税应纳税额的计算消费税的征收管理

（一）纳税义务发生时间

1.纳税人销售应税消费品的，其纳税义务发生时间“同增值税销售货物”。

2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人“提货”的当天。

4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。消费税的征收管理

【例题·单选题】（2017年）下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。

A.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天

B.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天

C.纳税人委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天

D.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为发出应税消费品的当天【答案】C消费税的征收管理

（二）纳税地点

1.委托加工的应税消费品（1）受托方为“单位”受托方为“单位”——“受托方”向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴；（2）受托方为“个人”受托方为“个人”——“委托方”向机构所在地的主管税务机关解缴。

2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向“机构所在地或者居住地”主管税务机关申报纳税。【注意】消费税的纳税地点一般情况下与增值税相同，同学们只需注意上述两点与增值税不同的规定即可。【例题·单选题】（2016年）下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的是（）。

A.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税

B.纳税人的总机构与分支机不在同一省的，由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税

C.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向机构所在地的主管税务机关申报纳税

D.委托加工的应税消费品，受托方为个人的，由受托方向居住地的主管税务机关申报纳税【答案】A消费税的征收管理

消费税的征收管理

【例题·判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）【答案】√【例题·不定项选择题】（2015年）甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务。2014年7月有关业务如下：（1）销售一辆定制小汽车取得含增值税价款234000，另收取手续费35100元。（2）将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格为14万元/辆。消费税的征收管理

（3）采取预收款方式销售给4S店一批小汽车，5日签订合同，10日收到预收款，15日发出小汽车，20日开具发票。（4）生产中轻型商用客车500辆，其中480辆用于销售、10辆用于广告、8辆用于企业管理部门、2辆用于赞助。已知，小汽车增值税税率为17％，消费税税率为5％。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。消费税的征收管理

1.甲企业销售定制小汽车应缴纳的消费税税额的下列计算正确的是（）。A.234000×5％＝11700（元）B.（234000＋35100）÷（1＋17％）×5％＝11500（元）

C.234000÷（1＋17％）×5％＝10000（元）

D.（234000＋35100）×5％＝13455（元）【答案】B消费税的征收管理

2.甲企业以小