国家电网招聘（财务会计类）考试（重点）题库大全（简答题）

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题库大全（简答题）

简答题

1.某大型家具生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%,2019年11

月的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发

票，取得不含税销售额850万元；另外开具普通发票，收取延期付款利息6.45

万元。（2）销售乙产品给个人，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

（3）将自产的一批应税新产品用于对外投资，成本价为50万元，成本利润率为

10%,该新产品无同类产品市场销售价格。（4）购进一批生产用原材料取得增值

税专用发票，注明支付的货款100万元'进项税额13万元；另外支付购货的运

输费用取得运输公司（一般纳税人）开具的增值税专用发票，注明的金额为8.2

万元。以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算：（1）销售甲产品

的销项税额；（2）销售乙产品的销项税额；（3）对外投资的新产品的销项税额；

（4）外购货物应抵扣的进项税额；（5）该企业11月份合计应缴纳的增值税额。

答案：⑴销售甲产品的销项税额=850X13%+6.45+（1+13%）X13%=111.24

（万元）（2）销售乙产品的销项税额=29.25+（1+13%）X13%=3.37（万元）（3）

对外投资新产品的销项税额=50X（1+10%）X13%=7.15（万元）（4）外购货物

应抵扣的进项税额=13+8.2X9%=13.74（万元）（5）该企业11月份应缴纳的增

值税额=111.24+3.37+7.15-13.74=108.02（万元）。

2.乙公司使用存货模型确定最佳现金持有量。根据有关资料分析，2015年该公

司全年现金需求量为8100万元，每次现金转换的成本为0.2万元，持有现金的

机会成本率为10%。要求：（1）计算最佳现金持有量。（2）计算最佳现金持有

量下的现金转换次数。（3）计算最佳现金持有量下的现金交易成本。（4）计算

最佳现金持有量下持有现金的机会成本。（5）计算最佳现金持有量下的相关总

成本。

答案：（1）最佳现金持有量=（2X8100X0.2/10%）1/2=180（万元）（2）最

佳现金持有量下的现金转换次数=8100/180=45（次）（3）最佳现金持有量下

的现金交易成本=45X0.2=9（万元）（4）最佳现金持有量下持有现金的机会

成本=（180/2）X10%=9（万元）（5）最佳现金持有量下的相关总成本=9+9

=18（万元）也可以按照公式计算，最佳现金持有量下的相关总成本=（2X81

00X0,2X10%）1/2=18（万元）

3.山水集团为房地产开发企业，甲楼盘于2015年12月开工建设，取得甲楼盘土

地时向政府支付的土地出让金3400万元，2016年6月收取客户的订金3000万

元；2016年8月房屋取得预售许可证，预售房屋，当月原有的订金3000万元转

作业主购房的首付款，另外又收取了10000万元的首付款。房屋2017年2月份

交付业主，另取得收入20000万元，对于该项业务山水集团选择了简易计税方法。

【问题】（1）计算山水集团预缴税款金额，并说明预缴时间。（2）计算山水集

团2017年2月应纳税额。

答案：（1）山水集团应该在2016年8月份预缴税款应预缴税款=13000+1.05

X3%=371.43（万元）（2）应纳额额=（13000+20000）4-1.05X5%-371.43=157

1.43-371.43=1200（万元）。

4.丙商场季节性采购一批商品，供应商报价为1000万元，付款条件为"3/10,2.

5/30,N/90”，目前丙商场斐金紧张，预计到第90天才有资金用于支付，若要

在90天内付款只能通过银行借款解决，银行借款年利率为6%,假设一年按360

天计算。有关情况如表所示：应付账款折扣分析表金额单位：万元

付款日折扣率付款额折扣额放弃折扣的信用成本率银行借款利息享受折扣的净收益

第10天3%*30*(A)（B）

第30天2.5%(O（D）*15.25

第90天0100000

注：表中表示省略的数据。要求：（1）确定表3中字母代表的数值（不需

要列示计算过程）。（2）指出丙商场应选择哪一天付款，并说明理由。

答案：（1）A=1000X（1-3%）X6%X80/360=12.93（万元）B=30-12.93

=17.07（万元）C=1000X2.5%=25（万元）D=2.5%/（1-2.5%）X360/（90

-30）=15.38%（2）应该选择在第10天付款，因为10天付款的净收益最大。

5.B公司的资本目前全部由发行普通股取得，其有关资料如下：

息税前利闰50。万元

股校费本成本10%

流通在外普通股股数200万股

斫得税税率25%

准备按4%的利率发行债券900万元，用发行债券所得资金以每股15元的价格回

购部分发行在外的普通股。因发行债券，预计公司股权资本成本将上升到12%。

假设长期债务利率等于债务税前费本成本，债务市场价值等于债务面值，该公司

预期未来息税前利润具有可持续性，且预备将全部税后利润用于发放股利。要求：

计算回购股票前后该公司的实体价值和加权平均资本成本。判断该公司应否发行

债券回购股票并说明理由。

答案：回购股票前：实体价值=股权价值=500X（1-25%）/10%=3750（万元）

加权平均费本成本=股权资本成本=10%回购股票后：股权价值=（500—900X4%）

X(1-25%)/12%=2900(万元)实体价值=2900+900=3800(万元)加权平

均费本成本=4%X(1-25%)X900/3800+12%X2900/3800=9.87%由于回购股

票后，公司实体价值上升，加权平均斐本成本降低，因此应该发行债券回购股票

6.2X17年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定

P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有

一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折

旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。

其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。假定S公司的会计政策和会计期

间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税

影响。要求：（1）在合并财务报表中编制2X17年12月31日对S公司个别报

表的调整分录。（2）在合并财务报表中编制2X18年12月31日对S公司个别

报表的调整分录。

答案：（1）借:固定资产100贷：资本公积100借：管理费用5（100+20）贷：

固定资产——累计折旧5（2）借：固定资产100贷：费本公积100借：年初未

分配利润5贷：固定资产——累计折旧5借：管理费用5贷：固定资产——累计

折旧5

7.（2015）ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确

定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工

作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组在寄发询证函

前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行

了核对。［全查不现实］（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，

出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。（5）客户丁公司回

函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁

公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录

了这一情况。［可能并不是注册会计师想函证的公司/冒充回函］要求：针对上述

事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案：（1）恰当。（3）不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审

计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。（5）不恰当。审计项目

组应当对该情况进行核实/口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序/直接

与丁公司联系核实/前往丁公司办公地点进行验证。

8.注册会计师在对某高新技术企业进行审计时，了解到该公司2014年末开发出

一种新产品，2015年产品供不应求，已在原有生产能力下扩大生产。同时，比

较了2014年和2015年的有关数据。要求：根据题目中给出的条件，确定审计的

重点。

2014年。2015年2

收入2200万元Q400万元。

成本/（100万元。250万元Q

利润Q|100万元2150万元。

答案:2015年收入比上年增加了200万元，成本增加了150万元，这就是绝对

数比较；2015年收入比上年增加了100%,成本增加了150%,这就是相对数比较。

注册会计师认为，成本应是审计的重点。

9.ABC会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人审计甲公司2014年的财

务报表，在了解甲公司的内部控制时,A注册会计师的相关观点和做法如下：（1）

A注册会计师确定的了解内部控制的目标是：评价内部控制的设计，并确定其是

否得到一贯执行。（2）A注册会计师采用了询问、观察、检查和穿行测试程序

来了解甲公司的内部控制。（3）A注册会计师在了解甲公司内部控制时，实施

审计程序后，得出了甲公司内部控制执行有效的结论。（4）甲公司的某种材料

存在难以界定、预计的错误，A注册会计师认为采用自动化控制更为适当。（5）

A注册会计师认为只要甲公司内部控制设计合理并且有效执行，就能为甲公司实

现财务报告目标提供百分之百的保证。1、针对上述事项，逐项指出A注册会计

师相关观点和做法是否恰当，如存在不当之处，简要说明理由。

答案：（1）不恰当。对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定其

是否得到执行，但不包括是否得到一贯执行的测试。（1.2分）（2）恰当。（1.

2分）（3）不恰当。在了解内部控制时，注册会计师评价的是控制的设计是否

合理以及控制是否得到执行，内部控制是否有效是控制测试后才能得出的结论。

（1.2分）（4）不恰当。被审计单位某事项或交易存在难以界定、预计或预测

的错误的情况时，采用人工控制更为适当。（1.2分）（5）不恰当。由于存在

内部控制的固有局限性，内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务

报告目标提供合理保证。（1.2分）

10.注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部

分内容摘录如下（金额单位：万元）：

记账凭证日期。记账凭证编号记账凭证金额发票日期2出库单日期。

20X8年1月5日逢晶10。12~20X8年1月8日^20X8年1月8日

20X8年2月28日钱昱45。|7小20X8年2月27日20X8年2月27日

20X8年3月20日技昱40。(8720X8年3月19日20X8年3月19日

略。

20X8年11月3日。10220X8年11月2日20X8年11月2日

20X8年11月15日鹿28P200~20X8年11月14日20X8年11月14日

20X8年12月10日姐50。幽~20X8年12月10日20X8年12月10日

略。

审计说明：，

（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、嗡收合格并签发收货通知后，甲公司取得收

取货款的权利.审计中已检查销售合同.J

（2）已检查记映凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常.发票和出库单中的其他

信息与记账凭证一致.，

（3）0序提盗号和以腕昱取号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整

售价所致.2

要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审

计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

答案：①第Q）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在

客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，

所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签

发的收货通知单。②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1

月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出

库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。③第

（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对11月转字28号和12月转

字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于

其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。

11.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下：（1）2X1

2年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司，租赁期为5年，年

租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2000万元。预计

使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残

值为0（与税法规定相同）。甲公司对该投斐性房地产按照成本模式进行后续计

量。（2）2X14年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决

定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2X14年1月1日，

该办公楼的公允价值为2500万元。假设甲公司盈余公积的计提比例为10%,不

考虑其他因素。、根据资料Q）,编制转换日、2X12年12月31日的相关会

计分录；、根据费料（2）,计算企业因该会计政策变更对2X14年期初留存收

益的影响总额；'根据资料（2）,编制企业进行会计政策变更的调整分录。

答案：1.甲公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，需要将相应

的科目一一对应结转，（1分）转换日分录为：借：投费性房地产2000累计折

旧800贷：固定资产2000投资性房地产累计折旧800（2分）2X12年末，收取

租金：借:银行存款100贷：其他业务收入100（1分）甲公司2X12年应计提

半年折旧=2000/50X6/12=20（万元），（0.5分）分录：借:其他业务成本2

0贷：投资性房地产累计折旧20（0.5分）【答案解析】甲公司2X12年应计提

半年折旧=2000/50X6/12=20（万元），将固定资产转为了投资性房地产，固

定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，

相当于此项资产还是存在的，只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折

旧还是继续计提6个月的折旧。【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点

进行考核12.至会计政策变更日，该投斐性房地产的账面价值=2000—2000/50

X20-2000/50X1.5=1140（万元）；公允价值为2500万元。（1分）因此形

成的对期初留存收益的影响总额=（2500-1140）X（1-25%）=1020（万元）。

（1分）3.调整分录为：借：投资性房地产——成本2000——公允价值变动500

投资性房地产累计折旧（2000/50X20+2000/50X1.5）860贷：投费性房地产2

000递延所得税负债[（2500—1140）X25%]340盈余公积102利润分配——未分

配利润918（3分）【答案解析】“一2000/50X1.5”追调了1.5年的折旧（包

括2012年半年+2013年全年），所以2012年下半年提的20万折旧，调整了2

014年年初未分配利润。

12.某居民企业2019年发生下列业务：（1）销售产品取得收入2000万元（不含

税，下同）。（2）12月接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票

上注明价款10万元，增值税税额1.3万元；企业找一家运输公司将该批材料运

回本企业，支付运杂费0.3万元。（3）报废生产线残值收入60万元。（4）取

得国债利息收入2万元。（5）收取当年让渡专利使用权的专利实施许可费，取

得其他业务收入10万元。（6）全年销售成本1000万元；税金及附加100万元。

（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含

业务招待费80万元；全年财务费用50万元。（8）全年营业外支出40万元（含

通过市政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规

定被工商局罚款2万元）。要求：根据上述资料，分别回答下列问题。（1）该

企业的会计利润总额；（2）该企业对国债利息收入的纳税调整额；（3）该企业

对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；（5）该企

业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业应纳税所得额和应纳企业所得税额。

答案：（1）该企业的会计利润总额=2000+10+1.3+60+10+2-1000-100-500-200-

50-40=193.3（万元）（2）2万元国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所

得额2万元。（3）以销售（营业）收入（2000+10）万元为基数计算广告费的税

前扣除限额，不能包括营业外收入。广告费税前扣除限额=（2000+10）X15%=3

01.5（万元）；广告费超支=400-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5

万元。（4）实际发生额的60%=80X60%=48（万元）；销售（营业）收入的5%。=

（2000+10）X5%°=10.05（万元）业务招待费扣除限额为10.05万元，超支69.

95万元，调增应纳税所得额69.95万元。（5）公益性捐赠扣除限额=193.3X12%

=23.20（万元）该企业20万元公益性捐赠可以全额扣除；直接对私立小学的捐

赠不得扣除；行政罚款不得扣除。营业外支出应调增应纳税所得额=10+2=12（万

元）（6）该企业应纳税所得额=193.3-2+98.5+69.95+12=371.75（万元）该企业

应纳所得税额=371.75X25%=92.94（万元）。

13.某按月纳税的纳税信用为A级的服装生产企业（增值税一般纳税人）无违章

违规行为，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。该企业2019年3月末增

值税留抵税额10万元,4月末至9月末增值税留抵税额分别是19万元、28万元'

13万元、35万元、58万元、62万元，2019年4月-9月已抵扣进项税金为250

万元，其中取得增值税专用发票190万元、海关进口增值税专用缴款书35万元、

农产品收购发票对应进项税额为25万元。要求：根据上述资料，回答下列问题：

（1）该企业可否享受增值税增量留抵退税政策，并说明原因。（2）计算该企业

进项税构成比例。（3）该企业能否享受部分先进制造业的增值税增量留抵退税

政策，并说明原因。（4）计算该企业申报的留抵退税，并说明具体申报时限。

答案：（1）该企业可以享受增值税增量留抵退税政策。理由：自2019年4月税

款所属期起，连续六个月增量留抵税额均大于零，分别为9万元、18万元、3

万元、25万元、48万元、52万元，且第六个月增量留抵税额为52万元，符合

税法规定的不低于50万元的标准，并且符合规定的其他条件。（2）进项税构成

比例二（190+35）/250X100%=90%（3）该企业不能享受部分先进制造业的增值税

增量留抵退税政策，因为按照《国民经济行业分类》，服装生产企业不属于生产

并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备的

企业。（4）允许退还的增量留抵税额;增量留抵税额X进项构成比例X60%=（6

2-10）X90%X60%=28.08（万元）企业可以在10月15日前的纳税申报期内，向

主管税务机关申请退还留抵税额28.08万元。

14.ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财

务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）A公

司存在大量以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组根据包装箱的数量及每箱

的标准容量直接计算确定存货的数量。（2）因天气原因，审计项目组成员未能

按计划在2016年12月31日到达B公司某直营店实施监盘，经与B公司管理层

协商，改在2017年1月5日实施监盘，并对2016年12月31日至2017年1月

5日期间的存货变动情况实施审计程序。（3）在对C公司桶装果汁实施监盘程

序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（4）D公司委托某加工厂加工部分果酱产品，年末存放在该加工厂的存货金额

约为1200万元。审计项目组成员向该加工厂寄发询证函，未收到回函。审计项

目组成员通过电话取得该加工厂对其保管的D公司存货的确认，作为未取得回函

的替代程序。（5）对于E公司存放在外地公用仓库的存货，审计项目组主要实

施检查货运文件'出库记录等替代程序。（6）F公司于2016年在某西部城市新

建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库

存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实

施存货监盘不可行，审计项目组计划直接实施替代审计程序。针对上述第Q）

至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，

简要说明理由。

答案：（1）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员还应当开箱检

查。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当获取预先编号的清单；使用浸蘸、

测量棒或依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析，或利用专家的工作。（4）

不恰当。电话询问不能获得可靠的审计证据，注册会计师应当实施其他适当的审

计程序。（5）不恰当。对于存放在外地公用仓库的存货，应实施函证或利用其

他注册会计师工作等替代程序。（6）不恰当。该新建仓库库存量约为集团整体

库存量的20%,对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、

时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于

说服力不足的审计证据的正当理由。

15.某公司目前的资本来源包括每股面值1元的普通股800万股和平均利率为10%

的3000万元债务。该公司现在拟投产一个新产品，该项目需要投资4000万元，

备选的筹费方案有三个：（1）按11%的利率发行债券；（2）按面值发行股利率

为12%的优先股；（3）按20元/股的价格增发普通股。该公司适用的所得税税

率为25%。要求：（1）计算增发普通股和债券筹资的每股（指普通股，下同）

收益无差别点（用息税前利润表示，下同），以及增发普通股和优先股筹资的每

股收益无差别点。（2）根据以上计算结果分析，在不同的息税前利润水平下，

该公司应当选择哪一种筹资方式?理由是什么？

答案：（1）债券筹资与增发普通股的每股收益无差别点：债券筹资方案：普通

股股数=800（万股）利息=3000X10%+4000X11%=740（万元）增发普通股方

案：普通股股数=800+4000/20=1000（万股）利息=3000X10%=300（万元）

1000x740-800x300

每股收益无差别点的息税前利润='000-800=2500（万元）即：预计息税

前利润＞2500万元，应选择债券筹资；预计息税前利润〈2500万元，应选择增

发普通股。优先股筹资与增发普通股的每股收益无差别点：优先股筹资方案：普

通股股数=800（万股）税前固定融资成本=3000X10%+4000X12%/（1-25%）

=940（万元）普通股方案：普通股股数=800+4000/20=1000（万股）税前固

定融资成本=3000X10%=300（万元）每股收益无差别点的息税前利润

1000x940-800x300

=―1000-800—=3500（万元）即：预计息税前利润＞3500万元，应选择优先

股筹资；预计息税前利润〈3500万元，应选择增发普通股。（2）由于债券利息

低于优先股股利且可以在税前扣除，因此，在任何息税前利润水平下，债券筹资

都能比优先股筹资获得更高的每股收益。即最佳的筹资方案不可能是发行优先股,

决策中无需考虑优先股筹资与增发普通股的每股收益无差别点。若优先股筹资优

于增发普通股，应选择债券筹资；若增发普通股优于优先股筹资，则需要进一步

比较增发普通股与债券筹资的优劣。因此，当预计息税前利润＞2500万元时，

应选择债券筹资；当预计息税前利润〈2500万元时，应选择增发普通股。

16.ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财

务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）根据

A公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原

材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。（2）审计项

目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点

日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括

在盘点范围内。（3）在到达C公司存货盘点现场后，审计项目组成员观察代柜

台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范

围。（4）对D公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，要求D公司

单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）E公司管理层未将以前年度已全额计

提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年度的审计工作

底稿，认可了管理层的做法。针对上述第（1）至（5）项，代注册会计师甲逐项

指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案：（1）不恰当；盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。（2）不恰当。

已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。（3）恰当。（4）不恰

当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当纳入存货监

盘范围。（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价

值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。

17.甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”）。2X18年12月31日，

甲公司收购乙公司80%的股权，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净费产的账

面价值为14000万元。合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。甲、乙公司相

关收购协议为：（1）2X18年12月31日支付现金8000万元；（2）2X19年度

乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成财务报表审计后15日内（工作日），

甲公司支付第二期收购价款，该笔收购价款按照乙公司2X19年净审计后的净利

润的1.5倍为基础计算。（3）乙公司业绩承诺：乙公司原股东承诺2X19年实

现净利润人民币3000万元，若2X19年乙公司实际完成净利润不足3000万元,

由乙公司的原股东（原控股股东A公司）以其所持甲公司股权（500万股，股数

固定）无偿赠予甲公司，不考虑其他相关事项。（4）甲公司在购买日判断乙公

司2X19年实现净利润很可能在3000万元以上，预计3500万元为最佳估计数。

要求：计算购买日合并成本、商誉并编制相关的会计分录。

答案：或有对价的公允价值=3500X1.5=5250（万元）；权益工具公允价值为0;

合并成本=8000+5250=13250（万元）；合并商誉=13250-14000X80%=2050（万元）。

借：长期股权投费13250贷：银行存款8000交易性金融负债5250若乙公司2X

19年实现净利润为4000万元，编制2X19年甲公司个别报表的会计分录。借：

交易性金融负债5250投资收益750贷：银行存款6000若乙公司2X19年实现净

利润为2000万元，编制2X19年甲公司个别报表的会计分录。借：交易性金融

负债5250贷：银行存款3000投奥收益2250甲公司收到A公司赠送的甲公司股

权，在甲公司个别报表无需进行会计处理。同时无需调整原已确认商誉的金额。

18.20X7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账

支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程,发生材料支出12000万元，

工资费用8000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定

可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，

两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其

他相关税费。

答案：A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形斐产——土地使

用权80000000贷：银行存款80000000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建

工程300000000贷：工程物资120000000应付职工薪酬80000000银行存款1000

00000（3）厂房达到预定可使用状态：借:固定资产300000000贷：在建工程3

00000000注意：建造期间土地使用权的摊销（4）每年分期摊销土地使用权和对

厂房计提折旧：借：制造费用（土地摊销）1600000（8000+50年）贷：累计摊

销1600000借：制造费用（厂房折旧）12000000（30000・25年）贷:累计折旧

12000000

19.大风厂为增值税一般纳税人，上月留抵税额为0.45万元，2019年9月发生

如下业务：（1）2019年9月购进布料取得的增值税专用发票上注明价款10万

元'税额1.3万元。由天利快运运至厂内，付费用1万元，取得专票税款0.09

万元，购入一批纽扣取得普通发票1.13万元，支付贷款利息及咨询费1.3万元。

（2）进口购进研发设备76万元，取得海关缴款书注明税款7.4万元，兼用于生

产免税产品和应税产品；从小规模B处购入原材料，取得专用发票价税合计1.0

3万元。收购农产品玉米用于加工纳米材料的新型布料（税率13%）,自己开具

发票，收购价款为2万元。（3）当月共取得高速公路通行费增值税电子普通发

票价税合计0.6万元。当月组织优秀员工旅游，收到旅游公司开具的发票价税合

计2.2万元。（4）收到本单位员工A出差报销差旅费，机票费用（含燃油附加

费0.38万，民航发展基金0.05万）2.45万元，劳务派遣员工B报销标注员工

信息的公路票费用1.7万元，为经销商报销二季度公司营销会议高铁票费用0.4

5万元。（5）大风厂当月分期销售不含税影视服装收入104万元，合同约定当

月付50%价款，当月只收到40%款项。以旧换新方式销售出一批最新女装，旧女

装折合不含税价0.2万元，实际收到的不含税价款为1.8万元。（6）向山水集

团销售防晒服1万件，每件不含税售价18元，同时当月收取包装物押金0.3万

元，约定3个月后归还押金可退还，另和山水集团约定，20天以内付18万元货

款，可以给予2%的折扣，当月山水集团一周内付款。以本厂自产防晒服200件

给员工发放福利，成本总计0.2万元，用一批劳保服抵债（市场同类服装不含税

价10万元）。（7）当月大风厂运输车队免费为灾区运输一批物斐，发生的运费

折合市场价为0.8万元，运输途中加油取得加油站开具的专用发票，价税合计0.

2万元。（8）向小规模纳税人销售2006年的旧机器一台，取得收入0.88万元，

当月出售3年前购入的股票价税合计20万元，购入价税合计为10万元，发生税

费0.12万元。（9）向员工崔成龙销售2016年8月取得的门面房（原价2万，

计提折旧0.3万）取得收入12万元；出租员工宿舍（普通居住用楼房，2010年

购入）两间给个人，取得一年租金预收款1.6万元，选择采用简易计税方法。（1

0）因管理不善当月进货的布料发生火灾，损失3万元，购进的玉米因管理不善

丢失了一半。要求：Q）计算业务（1）—（4）的进项税额。（2）计算业务（5）

-（9）的销项税额。（3）说明业务（10）应如何处理?需有计算过程。（4）计

算当期应向主管税务机关缴纳的增值税额。

答案：（1）业务（1）—（4）的进项税额：业务（1）进项：1.3+0.09=1.39（万

元）注：①普通发票不得抵扣进项税额；②贷款及贷款服务中向贷款方支付的与

该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费'咨询费等费用，其进项税额不得从

销项税额中抵扣。业务（2）进项：7.4+1.034-1.03X3%+2X10%=7.63（万元）。

注:①购入固定资产兼用于免税和应税产品可全额抵扣进项税额;②收购农产品，

加工13%税率产品，可按10%扣除率抵扣进项。业务（3）进项：0.6+1.03X3%

=0.017（万元）注：员工旅游不得抵扣进项税额。业务（4）项：（2.45-0.05）

4-1.09X9%+1.74-1.03X3%=0.198+0.050=0.248（万元）注：非本单位员工运输

服务不得抵扣进项税额。（2）业务（5）-（9）的销项税额：业务（5）销项:

（104X50%+。2+1.8）X13%=7.02（万元）业务（6）销项：（1X18+200X18

4-10000+10）X13%=3.69（万元）业务（7）销项：0注：无偿提供运输服务不

视同销售，对应进项不得抵扣。业务（8）销项：0.884-1.03X2%+（20-10）4-1.

06X6%=0.583（万元）业务（9）销项：124-1.09X9%+1.64-1.05X5%=1.067（万

元）（3）发生非正常损失，应做进项税额转出。布料损失比例：3+10=30%进项

税转出金额：1.3X30%+2X10%X50%=0.49（万元）（4）本月应纳增值税：（7.

02+3.69+0.583+1.067）-（1.39+7.63+0.017+0.248）+0.49-0.45=3.115（万元）。

1.购入旅游服务不得抵扣进项税，其他应注意不得抵扣进项税的票据普通发票,

应掌握收购农产品、旅客运输服务计算抵扣。注意收费公路通行费增值税电子普

通发票政策，并注意不同的税率。2.计算销项时：包装物押金未逾期不计入销项

中，注意特殊销售中的现金折扣'以旧换新'视同销售中的投资、分配'赠送、

抵债、发放员工福利等情形。注意金融产品差额销售，个体户和自然人出租住房

按1.5%计税，但一般纳税人（采用简易计税方法）按5%计税。销售旧机器，注

意看购入时间及是否开具专票，如未开专票则可以享受减按2%税率征税。另外

提供公益服务不视同销售交税，同时相应的进项不得抵扣。3.注意掌握纳税义务

时间相关规定如：分期收款'预收款等为综合题高频考点。4.本题为大型综合型

例题，其中对视同销售、差额销售、特殊销售、进项抵扣等各类情形都进行了考

核，以演练提高知识点掌握程度，实际真题没有这么复杂，如果不会做，不必太

焦虑但心。

20.B公司是一家制造企业，2013年度有关财务数据如下（单位：万元）：

项目2013年

营业收入10000

营业成本6000

稍售及管理费用3240

息税前利闰760

利息支出135

利间总额625

斫得税费用125

净利词500

本期分酉e股利350

本期利闰留存150

期末股东权益2025

期末流动负债700

期末长期负倭1350

期末负倭合计2050

期末流动资产1200

期末长期资产2875

期末资产总计4075

公司没有优先股，目前发行在外的普通股为1000万股。假设B公司的资产全部

为经营资产，流动负债全部是经营负债，长期负债全部是金融负债。公司目前已

达到稳定增长状态，未来年度将维持2013年的经营效率和财务政策不变，并且

不增发新股和回购股票，可以按照目前的利率水平在需要的时候取得借款，不变

的销售净利率可以涵盖不断增加的负债利息。2013年的期末长期负债代表全年

平均水平，2013年的利息支出全部是长期负债支付的利息。公司适用的所得税

税率为25%。要求：（1）计算B公司2014年的预期销售增长率。（2）计算B

公司未来的预期股利增长率。（3）假设B公司2014年年初的股价是9.45元，

计算B公司的股权资本成本和加权平均资本成本（仅考虑长期资金）。

答案：（1）由于2014年满足可持续增长的条件，所以：2014年的预期销售增

长率=2013年的可持续增长率=150/（2025-150）X100%=8%（2）由于企业

满足可持续增长的条件，所以股利的预期增长率也是8%。（3）股权资本成本=

（350/1000）X（1+8%）/9.45+8%=12%税后债务成本=135/1350X（1-25%）

=7.5%所有者权益=2025（万元）长期负债（金融负债）=1350（万元）所有者

权益与长期负债之和=2025+1350=3375（万元）加权平均资本成本=12%X（2

025/3375）+7.5%X（1350/3375）=10.2%

21.某电器厂2019年12月出口电视机30000台，离岸价格为每台210美元，外

汇人民币牌价为1：6.9288元；内销货物不含税销售额8200万元人民币。上期

留抵税额200万元人民币，本期进项税额800万元人民币，该企业适用税率为1

3%,出口退税率为9沆计算该厂当期的“免、抵、退”税额。

答案：（1）出口自产货物销售收入=30000X210X6.9288=43651440（元）（2）

当期不得免征和抵扣税额=43651440X（13%-9%）=1746057.6（元）（3）当期应

纳税额=82000000X13%-（8000000-1746057.6）-2000000=2406057.6（元）（4）

当期免抵税额=当期免抵退税额=43651440X9%=3928629.6（元）。从以上计算可

以看出，应纳税额为正数，反映企业出口货物给予退还的进项税额，已全部在内

销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。

22.C公司2019年末的长期借款余额为12000万元，短期借款余额为零。该公司

的最佳现金持有量为500万元，如果资金不足，可向银行借款。假设：银行要求

借款的金额是100万元的整数倍，而偿还本金的金额是10万元的整数倍；新增

借款发生在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期借款；借款利

息按季度平均计提，并在季度期末支付。C公司编制了2020年分季度的资金预

算，部分信息如下表所示：C公司2020年资金预算的部分信息单位：万元

季度一二三四

现金余缺-75002545-450

长期借款6000050000

短期借款260000(E)

偿还短期借款0(C)11500

偿还短期借款利息（年利率8%）52♦(D)

偿还长期借款利息（年利率12%）(A)♦6n

期末现金余额(B)***

注：表中“*”表示省略的数据。要求：确定上表中英文字母代表的数值（不需

要列示计算过程）。

答案：A=（12000+6000）X12%/4=540B=-7500+6000+2600-52-540=5

082545—（3—52—5402500得出：CW1453,所以C=1450D=（2600-1450）X8%

/4=23—450+E-EX8%/4—6902500得出：E21673.47,所以E=1700

23.某一般纳税人甲公司（非先进制造业），2019年3月留抵税额60万元，4-1

0月增值税的留抵税额分别为（单位：万元）：

1月5月6月7月B月9月10月

5565707580100115要求

回答：（1）哪个月符合增量留抵退税条件？（2）假设进项构成比例为90%,当

期允许退还的增量留抵税额？

答案：（1）10月符合增量留抵退税条件。（2）当期允许退还的增量留抵税额

=（115-60）X90%X60%=29.7（万元）

24.A公司2019年利润总额为1000万元。2019年9月将两台重型机械设备通过

市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的

成本及对应的销项税额合计236.4万元。每台设备不含增值税市场售价为140

万元。问题：计算该业务应调整的应纳税所得额。

答案：会计利润=1000（万元）公益性捐赠扣除限额=1000X12%=120（万元）

纳税调增=236.4—120=116.4（万元）捐赠设备视同销售处理视同销售收入调

增=140X2=280（万元）视同销售成本调减=100X2=200（万元）同时在扣除

类调整项目中：纳税调减80万元（今年最新变化）合计纳税调增=116.4+280

-200-80=116.4（万元）

25.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2019年6月成立，主要生产销售葡

萄酒，假定2019年度有关经营业务如下：（1）销售葡萄酒取得不含税收入600

0万元，与销售收入配比的销售成本4000万元；（2）转让一项专利技术，取得

不含税收入700万元，该企业该项专利的成本和费用共计500万元；（3）接受

原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料价款50万元、增值税税额6.5万元，

取得国债利息收入30万元；（4）购进原材料共计2500万元，取得增值税专用

发票注明增值税税额325万元；支付材料运输费用，取得运输公司（增值税一般

纳税人）开具的增值税专用发票，注明运费金额120万元。已知：其他酒的消费

税税率为10%；该企业取得相关票据均通过认证；不考虑印花税。要求计算：（1）

企业当年应缴纳的增值税；（2）企业当年应缴纳的消费税；（3）企业当年应缴

纳的城市维护建设税和教育费附加、地方教育附加；（4）企业计算应纳税所得

额时可扣除的税金。

答案：（1）企业应缴纳的增值税=6000X13%-（6.5+325+