2022年山东省青岛市注册会计会计测试卷(含答案)

2022年山东省青岛市注册会计会计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.京华公司2018年1月1日聘请副总裁一名，确定该副总裁的薪酬计划如下：①月薪8万元；②免费提供一套公寓供其使用，月租金1.6万元由公司支付；③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于2016年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总裁的每月薪酬总额为（）万元

A.8B.9.6C.10D.13.6

2.第

19

题

国人公司涉及一起起诉。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，国人公司在该起诉中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元，另需承担诉讼费2万元。在这种情况下，国人公司应确认的负债金额应为（）万元。

A.102B.60C.100D.40

3.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（）。

A.一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更

B.如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更

C.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更

D.会计政策变更具有选择性、应在会计准则规定的范围内选择和层次性

4.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是()。

A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税

5.甲爱好游泳，且技术高超，一日，甲声称愿帮助乙学会游泳，乙欣然答应。甲遂将乙带到河流深水处去游，在乙刚学会游时，甲即弃之不顾，独自游回河岸，乙无力游回，面临被淹死的危险状态，甲能够援救却术援救，致使乙被淹死。此时，站在河岸上旁观的丙，游泳技术很好，完全能够及时援救乙，但丙不认识甲乙两人，不愿跳人河中救人。那么，关于甲、丙的行为定性正确的是（）

A.甲和丙的行为构成共同犯罪

B.甲的行为构成犯罪，丙的行为不构成犯罪

C.均不构成犯罪

D.应分别以故意杀人罪论处

6.乙企业为一家储备粮企业，2012年实际粮食储备量30000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0．025元的粮食保管费补贴，于每个季度末支付。乙企业在2012年1月确认的营业外收入金额为()。

A.750万元B.250万元C.500万元D.0

7.

第

17

题

关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。

A.应按授予曰权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

8.

第

15

题

关于该无形资产，下列会计处理不正确的是（）。

9.甲公司为适应市场要求，进行业务重组。上述业务重组计划已于2011年12月2日经董事会批准，并于12月3日对外公告。甲公司预计发生以下支出或损失：因辞工将支付自愿遣散费100万元，分5年支付，从次年开始每年支付20万元，强制遣散费150万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因将闲置固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元；因留用员工将发生培训费2万元；因推广新产品将发生广告费用500万元。假设企业适用的折现率为5％，(P／A，5％，5)4．329。甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额为()。

A.236．58万元B.266．58万元C.30万元D.86．58万元

10.甲租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙公司。最低租赁收款额为5000万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为4578万元，账面价值为4025万元。甲公司在租赁期开始日时应借记“未实现融资收益”科目的金额为（）

A.422万元B.553万元C.975万元D.0

11.下列关于政府会计核算的说法中不正确的是（）

A.政府会计只需实现预算会计功能

B.政府预算会计实行收付实现制，政府财务会计实行权责发生制

C.政府预算会计和财务会计适度分离，不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账。

D.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

12.甲公司经与乙公司协商，以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的可供出售金融资产交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为8000万元，已提折旧1600万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为9000万元，营业税税额为450万元；乙公司持有的可供出售金融资产的账面价值为7000万元(成本为6000万元，公允价值变动为1000万元)，在交换日的公允价值为8000万元，乙公司支付了1000万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票后仍作为可供出售金融资产核算。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，且不考虑其他相关税费。乙公司换入资产时影响利润总额的金额为（）万元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

13.甲公司以人民币为记账本位币。2011年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品l0台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2011年l2月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台l950美元。11月20日的即期汇率是1美元=6．3元人民币，12月31日的汇率是l美元=6．3元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备为()元(人民币)。A.3120B.2520C.0D.3160

14.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列11～12题。

第

11

题

合并日，长期股权投资的入账价值为（）万元。

15.下列为购建固定资产而发生的支出，不属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的是（）

A.企业将自产的库存商品用于固定资产建造

B.自供应商处不带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.以外币专门借款向工程承包方支付工程款

D.用银行存款购买工程物资

16.某企业于2009年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2010年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2011年1月1日．对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2011年应摊销的金额为（）万元。

A.15B.30C.20D.40

17.下列属于积极的财政政策措施的是（）。

A.降低税率B.降低再贴现率C.降低存款准备金率D.公开市场业务

18.第

11

题

北京的A公司与上海的B公司于2004年4月1日在深圳签订一份不动产转让合同，根据合同约定，A公司以6000万元的价格将位于广州的不动产转让给B公司，双方未约定合同的履行地点。根据《合同法》的规定，该合同应当在（）履行。

A.北京市B.上海市C.深圳市D.广州市

19.某股份有限公司从2004年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年6月30日,该公司甲，乙，丙三种存货的成本分别为50万元，40万元，60万元;其可变现金额分别为45万元，48万元，60万元。在单项比较法下,该公司当年6月30日存货的帐面价值为()万元。

A.118B.150C.145D.153

20.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是()。

A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入

D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

21.

第

17

题

2009年10月10日A公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款532.50万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本232.5万元（其中，生产人员薪酬7.5万元，原材料225万元）。2009年1O月应确认收入为（）万元。

22.某企业2013年10月10日用－批库存商品换入－台设备，并收到对方支付的银行存款40．5万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17％；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元，不考虑与设备相关的增值税，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）。

A.140万元B.150万元C.120万元D.30万元

23.根据本文提供的信息，下列理解准确的一项是（）。

A.支链淀粉是一种复杂的碳水化合物

B.将石灰岩放入水中，可以形成熟石灰

C.与石灰砂浆相比，糯米砂浆对不同石料的适应性更强

D.入糯米汤的石灰砂浆因具有较强性能而成为修复建筑的合适材料

24.

第

11

题

关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确的是（）。

25.政府机构的主体是（）。

A.领导机构B.办公、办事机构C.职能机构D.派出机构

26.<2>、下列关于甲公司2010年度的会计处理中，不正确的是（）。

A.资料一，未实现融资收益的摊销额为2911.5万元

B.资料二，对甲公司2010年度营业利润的影响为192.7万元

C.资料三，对甲公司2010年度营业利润的影响为14万元

D.资料四，对甲公司2010年度营业利润的影响为120万元

27.(二)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各。

甲公司换入办公设备的入账价值为（）万兀。

A.26

B.35．1

C.30

D.32

28.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）

A.在资产负债表日应对预计负债账面价值进行复核

B.预计负债计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

C.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

D.预计负债是企业承担的潜在义务或现时义务

29.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为()万元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

30.天意上市公司股东大会于2008年11月4日作出决议，改造公司厂房。为此，天意公司于2008年12月5日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为8%，利息按年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是2009年5月1日从A银行借入的长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔是2008年1月1日按面值发行的公司债券4500万元，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司厂房正式动工改造。2009年1月1日，支付给建筑承包商云柏公司300万元。2009年1月1日～3月31日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因资金周转发生了困难停工，直到8月1日恢复施工。4月1日至8月1日取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元，8月1日又支付工程款800万元；10月1日天意公司支付工程进度款500万元。至2009年末该工程尚未完工。

要求：根据上述资料，回答下列各题。

下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

B.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～12月31日

C.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～3月31日和8月1日～12月31日

D.2009年中属于资本化期间的为2009年4月1日～7月31日

二、多选题(15题)31.甲、乙公司适用的增值税税率均为17％。甲公司以一批A产品换取乙公司的生产用设备B。A产品的成本为350万元，公允价值为400万元(等于计税价格)；B设备的原价为420万元，已计提折旧70万元(不考虑与固定资产相关的增值税)，无法取得其公允价值。乙公司支付给甲公司60万元，另为换入产品支付运费5万元。假设该交换不具有商业实质，则下列说法正确的有()。

A.甲公司换入设备8的入账价值为358万元

B.乙公司换入产品的入账价值为347万元

C.乙公司应确认固定资产的处置损失10万元

D.甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元

32.

第

26

题

在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，满足下列哪种条件应停产（）。

33.对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有()。

A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B.外币兑换业务产生的汇兑差额计入财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D.可供出售外币非货币性金融资产发生的汇兑差额计入当期损益

34.甲公司持有在境外注册的乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款200万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2×10年12月31日，丙公司股票的市价为每股2.5美元。

（2）2×10年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2×10年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。

（3）因对乙公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”为50万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列关于甲公司在2×10年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有()。

A.银行存款汇兑收益为20万元

B.应收账款汇兑损失为12.5万元

C.长期应收款汇兑损失为7.5万元

D.持有至到期投资汇兑损失为2.5万元

E.预收款项汇兑损失为40万元

35.下列关于中期财务报告的说法中，正确的是（）

A.中期财务报告附注中应包括会计估计变更的内容、原因及影响数

B.企业在中期会计政策发生变更的，不应当说明会计政策变更的内容、原因及影响数

C.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与中期财务报表所采用的原则相一致

D.企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策

36.关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有()。A.A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值

D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

37.下列关于金融资产转移的处理中，正确的有（）

A.企业出售金融资产，同时与转入方签订一项看跌期权（即转入方有权将该金融资产返售给企业），但根据合同条款判断，该看跌期权为一项重大价内期权，该企业不应终止确认该金融资产

B.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购，企业终止确认该金融资产

C.企业将一项未到期的应收票据贴现给乙银行，该票据由信用级别为AAA级的银行承兑，企业将该应收票据终止确认，同时将贴现息在贴现日至票据到期日之间进行分摊

D.企业出售金融资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失，企业终止确认了该金融资产

38.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有()。

A.签订购买合同缴纳的印花税

B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税

C.进口商品支付的关税

D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税

E.收购未税矿产品代缴的资源税

39.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益

B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益

C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益

D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益

40.甲公司将持有的乙公司20％有表决权的股份作为长期股权投资，并采用极益法核算。该投资系甲公司2012年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2013年12月28日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该于H产品的实际成本为800万元，2013年度利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2013年因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.合并财务报表中抵销存货40万元

B.个别财务报表中确认投资收益560万元

C.合并财务报表中抵销营业成本160万元

D.合并财务报表中抵销营业收入1000万元

41.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（）

A.合并方在合并中会产生新的资产和负债

B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制是非暂时的，一般为1年以上（含1年）

C.以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，应冲减资本公积（股本溢价）

D.合并中取得的净资产入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额应调整所有者权益相关项目

42.关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益

B.交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益

C.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益

D.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积

E.交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，不得确认商誉或计入当期损益

43.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）A.A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

B.发现报告年度会计处理存在重大差错

C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据

E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

44.下列关于甲公司对应收项目计提减值的表述中，符合会计准则规定的有()。

A.对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账

B.对经单项减值测试未发生减值的应收账款，将其包括在具有类似的信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

C.对经单项减值测试发生减值的应收账款，将其包括在具有类似的信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.对单项金融不重大的应收账款，可采用组合的方式进行减值测试

45.甲公司在2021年发生如下有关无形资产的交易或事项：(1)1月1日以分期付款方式购买一项商标权，合同约定的总价款为500万元，甲公司从合同签订日起分5次于每年年末支付100万元。预计商标权的使用年限是10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定折现率为5％。(2)2月接受投资者投入一项无形资产，原账面价值为2000万元，投资各方协议的价值为2400万元，公允价值为2200万元。甲公司取得该项无形资产专门用于生产产品，该项无形资产的预计使用年限是10年，预计净残值是零。(3)3月1日开始自行开发成本管理软件，研究阶段发生材料和人工费用50万元，开发阶段发生材料和人工费用100万元，另外发生其他相关费用30万元。假定开发阶段的支出均满足资本化条件。11月2日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费和律师费共计5万元，已于当月达到预定用途。为向社会展示其成本管理软件，甲公司特于2021年12月举办大型宣传活动，发生相关宣传费用22．5万元，该成本管理软件属于使用寿命不确定的无形资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司无形资产确认和计量的表述中，不正确的有（）。[已知：(P／F，5％，5)=0．7835，(P／A，5％，5)=4．3295]

A.取得商标权的初始确认金额为391．75万元

B.接受投资的无形资产入账价值为2400万元

C.自行研发无形资产的初始确认金额为135万元

D.期末无形资产应计提累计摊销为244．96万元

三、判断题(3题)46.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.下面属于估值技术的有（）

A.市场法B.收益法C.成本法D.回归分析法

四、综合题(5题)49.如因上述交易和事项影响2013年度净利润的，请重新计算该公司2013年度的净利润，并列出计算过程。

50.甲公司系一家上市公司，按净利润的10%提取法定盈余公积。在2010年度完成了以下两笔企业合并交易：

(1)2010年1月1日，甲公司以6400万元的货币资金购买了A公司60%的股权，发生合并直接费用30万元，已用银行存款付讫。A公司与甲公司是非同一控制下两家独立的公司。(2)2010年6月1日，甲公司以发行1600万股普通股为对价取得8公司80%的股权。B公司与甲公司是属于同一集团内的两家子公司。甲公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价值为3元。为发行股票，甲公司支付股票发行费用160万元。另外，还发生合并直接相关费用20万元，已用银行存款付讫。合并日A公司和B公司的资产、负债情况如下表：

假定上述资产负债表中A公司的未分配利润中含有2009年度实现的尚未分配股利的净利润700万元；A公司取得同定资产和无形资产后均用于管理，尚可使用年限均为10年；8公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。假定甲公司、A公司、B公司在合并前后采用相同的会计政策，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。甲公司、A公司、B公司在201G年度合并前后所发生的交易或事项如下：

(1)2010年3月20日，A公司股东大会宣告分配2009年度现金股利300万元，于4月20日实际发放。

(2)B公司2010年6月1日结存的存货中含有上期从甲公司购人并结存的存货50万元，B公司为该批存货计提了存货跌价准备8万元，上年度甲公司的销售毛利率为18%。2010年5月31日，甲公司向A公司销售商品，售价为351万元(含增值税)；甲公司向B公司销售商品，售价为117万元(含增值税)。甲公司本期销售毛利率为20%。

(3)2010年7月20日甲公司向B公司销售商品，售价为234万元(含增值税)，销售成本为110万元，B公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，B公司另支付运杂费等支出5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0．2万元。

(4)A公司2010年12月31日的无形资产中包含有一项从甲公司购入的无形资产，该无形资产A公司是在2010年9月20日以504万元的价格购入的。甲公司转让该项无形资产时的账面价值为402万元。A公司购人时该项无形资产估计剩余受益年限为4年。2010年年末A公司为该项无形资产计提了42万元的减值准备。

(5)2010年年末甲公司应收A公司账款余额为600万元，甲公司应收8公司账款余额为700万元；2010年年初应收B公司账款余额为100万元。

(6)A公司将本年度从甲公司处购人的部分存货实现对外销售。取得销售收入为300万元，

销售成本为240万元。B公司本期从甲公司处购入的存货以及上期结存的存货均未对外销售。2010年年末，A公司估计该存货剩余部分的可变现净值为40万元；B公司估计该存货期末可变现净值为110万元。

(7)2010年度，A公司实现净利润4500万元；B公司实现净利润3000万元。其他资料如下：

①2011年3月20日，A公司董事会提出2010年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过。

②2011年4月2日，B公司股东会决定按2010年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，并分配现金股利800万元。B公司当日已执行股东会的利润分配决议，以银行存款支付了现金股利。

③甲公司、A公司、B公司适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他税费。

④甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。

⑤合并日A公司账面上的存货在2010年全部对外出售。要求：

(1)编制甲公司购买日和合并日在个别报表和合并报表中必要的会计处理。

(2)编制甲公司2010年度对A、B公司有关长期股权投资的会计分录(购买日或合并日除外)。

(3)编制甲公司2010年末有关合并抵销分录。

51.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司2013年与投资和企业合并有关的业务资料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售。取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。乙公司90%股权系甲公司2009年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

(2)甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2013年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元。处置日，剩余股权的公允价值为4800万元，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为2000万元。

在出售20%丙公司股权后，甲公司对丙公司的持股比例下降为40%，丧失了对丙公司的控制权。

甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。

从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。

(3)甲公司于2012年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。

2013年1月1日，甲公司以货币资金6400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了对丁公司的控制权，丁公司在该日的可辨认净资产公允价值是12200万元。原10%投资在该日的公允价值为1230万元。

甲公司和丁公司属于非同一控制下的两个公司。

(4)甲公司于2012年12月29日以20000万元取得对戊公司80%的股权，能够对戊公司实施控制，形成非同一控制下的控股合并。2013年12月31日，甲公司又出资6000万元自戊公司的少数股东处取得戊公司20%的股权，从而使戊公司成为甲公司的全资子公司。已知甲公司与戊公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

2012年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股权时，戊公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元。

2013年12月31日，戊公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产金额为26000万元，该日公允价值为27000万元。

(5)其他有关资料：

①假定不考虑所得税和内部交易的影响。

②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。

要求：

根据资料(1)，计算下列项目：

①甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益；

②甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积；

③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益；

④合并财务报表中应确认的商誉。

52.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2x20年和2x21年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下。1)A公司从2x17年1月1日起至并购前一直直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)B公司持有C公司60%股权(系2x18年12月31日从非关联方处购入并能够控制C公司)，持有D公司100%股权(系2x17年12月31日从非关联方处购入)。3)A公司和D公司分别持有甲公司30%股权(系2x17年7月31日取得)和29%股权(系2x17年10月31日取得)。从2x17年10月31日起，甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图:与并购交易相关资料如下：1）2x20年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定:甲公司自B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2x20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算确定。上述股权转让合同于220年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。2x20年5月31日，C公司可认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司转让一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2x20年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，按2x20年5月31日(评估基准日)公允价值持续计算的账面价值为11800万元。按C公司2x18年12月31日(B公司购买C公司的购买日)公允价值持续计算的账面价值为12000万元，B公司与C公司编制的合并报表中确认商誉300万元且未发生减值。2x20年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。2)2x21年6月30日，甲公司以银行存款3800万元购买C公司20%股权。当日，公司可辨认净资产账面价值为9000万元，按2x20年5月31日公允价值持续计算的账面价值为13600万元，按C公司2x18年12月31日公允价值持续计算的账面价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)甲公司与C公司内部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一项管理用专利权，原值为200万元，至出售时已累计摊销40万元，售价为400万元。该无形资产按直线法摊销，至出售日预计尚可使用年限为10年，无残值。至2x21年12月31日未发生减值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司销售一批产品，售价为200万元，成本为160万元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方销售80%，剩余存货未发生减值。(4)甲公司2x21年11月30日与C公司签订办公楼转让合同，按合同签订当日的账面价值将办公楼转让给C公司，以供C公司办公使用，根据合同约定甲公司将在40日内腾空办公楼并将其移交C公司。合同签订日，该办公楼的账面原价48000万元，已计提折旧(包括当年1月至11月计提的折旧)5680万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零。甲公司预计上述办公楼转让将于下年一月份完成。合同签订当日，预计公允价值减去处置费用后的净额大于账面价值。年末，甲公司尚未完成办公楼的腾空及移交。假定不考虑增值税及所得税等其他因素影响。要求:（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额及分析判断合并方的财务报表比较数据追溯调整的时点;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算个别报表中甲公司取得C公司20%股权的成本并编制相关会计分录;计算合并报表中因购买C公司20%股权应调减的资本公积金额。（4）根据资料(3)，编制2x21年合并报表中甲公司与C公司内部交易的抵销分录。（5）根据资料(4)，编制甲公司个别报表中与拟出售办公楼相关的会计分录。（6）根据资料(4)，编制甲公司合并财务报表相关会计分录。

53.1.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6句。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：(2)与并购交易相关的资料如下：①20×8年2月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权人变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成热点考试网本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元;一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。②20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求：(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。(2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。(3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。(4)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×8年12月31日期间的净利润。(5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司20×9年1月1日至20×9年1月1日至20×9年6月30日期间的净利润。(6)计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：

(1)2009年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为50年。

(2)2009年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用400万元。

(3)2009年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为500万元、300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

(4)2009年9月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年10月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出3650万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为50万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。

(6)2012年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

要求：

编制甲公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。

55.

计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

56.甲公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为5000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

(1)2008年12月31日，长江公司应收账款余额为2000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年没有发生售后服务支出。

(3)长江公司2008年以2000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2008年12月31日．长江公司Y产品的账面余额为3000万元，根据市场情况对Y产品计提存货跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为1000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为1800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(6)2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为2000万元；2008年12月31日该股票公允价值为3100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(7)长江公司2008年发生研究开发支出计200万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为120万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。

(8)长江公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。

(9)长江公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款50万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付(已确认为其他应付款)。

其他相关资料：

(1)假定预计未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。

(2)长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

(2)计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

(3)编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

57.健华股份有限公司(下称健华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为17%，所得税率为33%，按应付税款法核算企业所得税．健华公司2003年度调整前净利润为3000万元，假设2003年所得税汇算清缴在2001年4月10日完成，假设不考虑利润分配。2003年度财务会计报告批准报出日为2004年4月15日，实际对外公布日为2004年4月20日。健华公司2003—2004年4月发生下列事项.

(1)2003年11月，健华公司销售一批商品给甲企业，价款为500万元(不含税)，销售成本320万元，贷款未收。2003年12月15日，甲公司告知健华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。健华公司答应了退货的要求，所退货物于2004年1月15日收到．健华公司对甲企业的应收账款计提了58.5万元坏账准备。税法规定，按应收账款(余额5‰计提的坏账准备可以在所得税前扣除．

(2)2003年10月2日，健华公司与丙公司签订了股权转让协议．该协议规定；①健华公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让：给丙公司，每股价格为1.6元：②股权转让协议经双方股东大会通过后生效；②丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让救的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，健华公司持有乙公司70%的股份。健华公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。2003年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至健华公司2003年度财务会计报告批准对外推出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司2003年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。健华公司按权益法确认了投资收益4200万元．

(3)2003年11月15日，健华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给健华公司造成的经济损失330万元。2003年“月10日，法院宜判丁公司应赔偿健华公司300万元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2004年2月22日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿250万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。

(4)2003年10月10日，健华公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了1%坏账准备。2004年4月1日，健华公司接到报告，丙企业因发生自然灾害，损失惨重，估计有60%的贷款收不回来．

(5)2004年4月18月，健华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值1000万元(已提折旧为300万元)；烧毁在制品550万元，其进项税额为85万元；烧伤3人，支付医疗费10万元。

要求：

(1)分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。

(2)根据有关规定对上述事项进行相应的会计处理，将处理结果填入下表；

58.2005年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①2005年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计2006年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计2006年会有2名管理人员离开。

②2006年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计2007年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计2007年会有2名管理人员离开。

③2007年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④2007年末，有80名管理人员行权；2008年末，有20名管理人员行权；2009年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：(1)计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)。

(2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。

参考答案

1.C职工薪酬范围包括工资、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、生育保险费和工伤保险费等社会保险费、住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利；辞退福利等。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确定应付职工薪酬。所以，该公司外聘副总裁的每月薪酬＝8＋1.6＋（25－1）/（12×5）＝10（万元）。

综上，本题应选C。

2.A败诉的可能性有60%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。即100+2=102（万元）。

3.C选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

4.D选项A不正确，增值税出口退税不属于政府补助；选项B和C不正确，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

5.B有作为义务的人不作为才构成不作为犯罪，如本案甲因先前行为而有了作为义务；丙无作为义务，而又不与甲有共同犯罪意图，丙不构成犯罪。故选B。

6.B企业按照定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入，2012年1月确认的营业外收入=30000×0．025÷3=250(万元)。借：其他应收款750贷：递延收益750借：递延收益250贷：营业外收入250

7.B对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

8.D2013年12月31日未来现金流量的现值=250×0.9524+200×0.907+150×0.8638+100×0.8227=631.34(万元)

2013年12月31日公允价值减去处置费用后的净额=600(万元)

2013年12月31日可收回金额=631.34(万元)2013年末计提减值前无形资产的账面价值=2000-2000÷10×3/12-2000÷10×4=1150(万元)

2013年年末应计提减值准备=1150-631.34=518.66(万元)

该项无形资产的入账价值=1980+20=2000(万元)

9.A甲公司因重组计划确认“应付职工薪酬”的金额=20×(P／A，5％，5)+150=20×4．329+150=236．58(万元)

10.A在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益；租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。；未实现融资收益＝5000－4578＝422（万元）。

综上，本题应选A。

借：长期应收款——应收融资租赁款5000

贷：融资租赁资产4025

资产处置损益553[4578－4025]

未实现融资收益422

11.A选项A说法不正确，政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能；

选项B说法正确，政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；政府财务会计实行权责发生制；

选项C说法正确，政府预算会计和财务会计的适度分离，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算预算会计要和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告的相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

选项D说法正确，政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

综上，本题应选A。

12.A乙公司换入资产时影响利润总额的金额=(8000-7000)+1000=2000(万元)。

13.B2011年11月20日最新型号H商品的单价=2000×6．3=12600(元人民币)，2011年12月31日最新型号H商品的单价=1950×6．3=12285(元人民币)，甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备=(12600—12285)×8=2520(元人民币)。

14.D长期股权投资入账价值为被合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。

15.B选项A属于，将自产的库存商品用于固定资产建造是转移非现金资产，属于资产支出已经发生；

选项B不属于，企业赊购物资承担的是不带息债务，在偿付前不需要承担利息，也没占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，才能将其作为资产支出；

选项C、D均属于，以外币专门借款向工程承包方支付工程款和用银行存款购买工程物资属于用货币资金支付，其资产支出已经发生。

综上，本题应选B。

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

16.B2010年年末该专利权的账面净额=200—200／10×2=160(万元)。可收回金额为120万元，计提减值准备后账面价值为120万元。2011年应摊销的金额=120／4=30(万元)。

17.A财政政策是指国家根据一定时期政治、经济、社会发展的任务而规定的财政工作的指导原则，通过财政支出与税收政策来调节总需求。货币政策是指政府或中央银行为影响经济活动所采取的措施，尤指控制货币供给以及调控利率的各项措施。B、C、D项为积极的货币政策。

18.D履行地点不明确的，给付货币的，在接受货币一方所在地履行；交付不动产的，在不动产所在地履行；其他标的，在履行义务一方所在地履行。

19.C

20.A解析：受托代销商品收取的手续费,在商品销售后,受托方才能将其确认为收入。

21.C对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

22.D该企业影响损益的金额＝150－120＝30(万元)

23.C由“对这两种砂浆的测试结果表明，掺入糯米汤的石灰砂浆的物理特性更稳定，机械强度更大，兼容性更强”可知，C项正确。故选C。

24.A将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按该项房地产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产—成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积一其他资本公积”科目。当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

25.C从国务院和各级地方政府的组成看，政府的主体部分是各部委局，即各职能机构。故选C。

26.D【正确答案】：D

【答案解析】：资料一：

由于：30000＝12000×（P/A，r，3），所以（P/A，r，3）＝2.5，则

（P/A,9%,3）＝2.5313

（P/A，r，3）＝2.5

（P/A,10%,3）＝2.4869

所以，r在9%和10%之间。运用插值法有：

（r-9%）/（10%-9%）=（2.5-2.5313）/（2.4869-2.5313）

求得，r=9.705%。

2010年应摊销的未实现融资收益额=（36000－6000）×9.705%=2911.5（万元）；

资料二：

对甲公司2010年度营业利润的影响=990＋7.5－（1000×80%＋600×0.01×80%）=192.7（万元）；

资料三：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（万元）；

资料四：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝200×5-200×3＝400（万元）。

27.C

28.A选项A表述正确，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整；

选项B表述错误，预计负债计量中应当考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得；

选项C表述错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行初始计量，补偿款基本确定能收到时，应作为资产单独确认；

选项D表述错误，预计负债是企业承担的现时义务。

综上，本题应选A。

29.B“递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10万元

30.CC

【答案解析】：资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日～7月31日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。

31.AB甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：甲公司：借：固定资产358银行存款60贷：库存商品350应交税费——应交增值税(销项税额)68乙公司：借：固定资产清理350累计折旧70贷：固定资产420借：库存商品347应交税费——应交增值税(进项税额)68贷：固定资产清理350银行存款65所以选项A、B正确。

32.AB产品的变动成本率小于1，说明继续生产能够提供正的贡献边际的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，所以D不选。

33.BC外币交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入公允价值变动损益，选项A错误;可供出售外币货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入当期损益，可供出售外币非货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入其他综合收益，选项D错误。

34.ABCD[答案]ABCD

[解析]产生汇兑差额计算如下：银行存款汇兑差额＝1500×6.80-10180=20（万元）应收账款汇兑差额＝750×6.80-5112.5＝-12.5（万元）长期应收款汇兑差额＝3750×0.86-3232.5＝-7.5（万元）持有至到期投资汇兑差额＝100×6.80-682.5＝-2.5（万元）短期借款汇兑差额＝50×6.80-355＝-15（万元）应付账款汇兑差额＝600×6.80-4072＝8（万元）预收账款的汇兑差额=0汇兑损失=-20+12.5+7.5+2.5-15+8=-4.5（万元）

35.AD选项A正确，中期财务报告附注中至少应当包括会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定，应当说明原因；

选项B错误，企业在中期会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因；

选项C错误，中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致；

选项D正确，企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。如果上年度资产负债表日之后按规定变更了会计政策，且该变更后的会计政策将在本年度财务报表中采用，中期财务报表应当采用该变更后的会计政策。

综上，本题应选AD。

36.AB解析：在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

37.AB选项A正确，本题中企业与转入方签订一项看跌期权，该看跌期权为一项重大价内期权，则企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产；

选项B正确，企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购，则企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产；

选项C错误，企业将一项未到期的应收票据贴现给乙银行，该票据由信用级别为AAA级的银行承兑，说明票据的信用风险和延付风险很小，符合终止确认，但是贴现息应在票据终止确认时立即确认为财务费用；

选项D错误，全额信用损失补偿，未转移与该金融资产所有权上的主要风险和报酬，不应终止确认。

综上，本题应选AB。

企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

（1）企业无条件出售金融资产；

（2）企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购；

（3）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同（即转入方有权将该金融资产返售给企业）或看涨期权合同（即转出方有权回购该金融资产），且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权）。

企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：

（1）企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将回购原被转移金融资产，或者将予回购的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或原售价加上回报；

（2）企业融出证券或进行证券出借；

（3）企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换；

（4）企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失；

（5）企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方很可能会行权）。

38.BCDE解析：A应记入“管理费用”或“待摊费用”账户。

39.AC【考点