管理会计预算编制的应用

8.3预算编制的应用管理会计孟康汇报人2017.5.20LOGO第二节全面预算编制的一般方法

通过第一节的全面预算体系分析可以看出，全面预算由若干具体预算构成，有关具体预算之间联系性非常强。只有将全面预算中的具体预算编制联系起来学习，才能做到条理清晰、前后衔接，才能提高解决实际问题的能力。为了便于同学们了解预算编制的全过程，掌握各项预算编制方法，同时也为了说明问题，现给定如下编制资料并据此对各项预算的编制方法逐一加以介绍。考虑到说明问题的需要，本例省略了多次反复的预算平衡及协调过程，且以人民币元为单位(实际工作中通常以千元为单位)。第二节全面预算编制的一般方法【资料】设黄山公司2005年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：

(一)预计预算年度的销售数量和销售价格：预计生产的产品在预算年度2005年的4个季度的销售量分别为500件、400件、700件、400件，全年共计2000件。产品每件售价100元。

(二)预编的2004年的资产负债表如表7-１所示：第二节全面预算编制的一般方法

表7-1资产负债表(预编)(2004年12月31日)单位：元24860024260022660016000

60006000负债及权益流动负债：应付账款股东权益：普通股股本保留盈余负债及权益合计248600

5000018000018600

23000015001000040003100资产流动资产：现金有价证券应收账款材料存货产成品存货固定资产：土地房屋及设备净值资产总计(三)各项标准耗用量和标准价格

1.直接材料标准单耗为6千克，材料每千克5元；

2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3小时；

3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为5元/件、3元/件、5元/件、4元/件；

4.固定制造费用的标准价格为：管理人员工资5000元、保险费3000元、维修费5000元、折旧6000元；

5.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金2元/件，交货运输费1元/件；

6.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资8000元，租金4000元。第二节全面预算编制的一般方法(四)其它有关资料

1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80%能于当季度收到现金，其余20%要到下季度才能收到现金。2004年底应收账款为10000元，这些销货款均将于2005年第一季度收回现金；

2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的30%，2004年底的材料存货量为800千克，预计2006年第一季度生产用量为3000千克。预计每季材料采购额中60%在当季度付款，其余40%在下季度付款。2004年底应付未付的材料采购款为6000元；

3.每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的10%计算，预计2006年第一季度的销售数量600件，2005年初的产品存货量为50件，每件变动成本为62元；

4.2004年末的现金余额预计为1500元，准备于2005年每季度发放股息1000元；

5.2005年年初、年末均无在产品。第二节全面预算编制的一般方法全面预算编制的应用一、销售预算的编制二、生产预算的编制三、直接材料预算的编制四、直接人工预算的编制五、制造费用预算的编制下一页全面预算编制的一般方法六、产品成本预算的编制七、销售及管理费用预算的编制八、现金预算的编制九、预计利润表的编制十、预计资产负债表的编制上一页一、销售预算的编制

销售预算，是指为销售活动编制的预算，是总预算的基础，它同其他各项预算之间，在不同程度上有着直接或间接的相互关系。销售预算一经确定，就成为生产预算以及各项生产成本预算等的编制依据。因此，销售预算便成为全面预算的编制起点和关键。销售预算和下面将要陆续介绍的其他业务预算(年末产成品存货预算除外)以及专门预算，都应分季度进行编制，以便提供各季度的预算资料，便于各季度的控制和考核。在生产单一产品的企业里，销售预算应能提供产品的销售数量、销售价格和销售额的资料；在多品种的企业里，一般只列示全年及各季的销售总额，同时将几种主要产品的销售数量和销售价格分别编制销售预算附表，附在销售预算之后。一、销售预算的编制

为了便于编制现金预算，应在编制销售预算的同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现金数额。现金收入计算表应列出全年及各季的现金收入额，其中，各季度的现金收入额，由本季度销售所得现金和本季度收到上季销售所得现金两个部分组成。现金收入预算的编制，为现金预算的编制提供了基础资料。

【例7-1】根据所给资料，黄山公司据以编制2005年度销售预算及现金收入计算表，见表7-2、表7-3所示。一、销售预算的编制表7-2销售预算

(2005年度)200010020000040010040000700100700004001004000050010050000销售量(件)(1)售价(元)(2)销售额(元)(3)＝(1)×(2)全年4321季度项目

42000160000202000

14000

3200046000

80005600064000

10000

32000

42000100004000050000上季销售本季收款(4)＝上季(3)×20%本季销售本季收款(5)＝(3)×80%现金收入(6)＝(4)＋(5)全年4321

季度

项目表7-3现金收入计算表

(2005年度)单位：元一、销售预算的编制

现将上表中某些项目的填列方法说明如下：

1.全年及各季度的销售数量和销售价格来自例设资料(一)；

2.现金收入占销售额的比重来自例设资料(四)的第一条；

3.第一季度(4)来自例设资料(四)的第一条。二、生产预算的编制

生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它以销售预算为编制基础，同时又为进一步编制成本和费用预算提供依据。编制生产预算的主要依据是预算期产品的销售量及存货量资料，生产预算是惟一不涉及价值计量单位的预算。销售预算编制后，即可据以编制生产预算，但预算期的生产量并不一定等于预算期的销售量，需要有一定的产成品存货量，因此，在预计生产量时，则要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。二、生产预算的编制

预算期的生产量可按下列公式计算：【例7-2】根据所给资料及销售预算结果，黄山公司据以编制2005年度生产预算，见表7-4所示。预算期生产量＝预算期销售量＋预计期期末存货量－预算期期初存货量20006020605020104006046040420700407407067040070470404305004054050490销售量(1)＝销售预算(1)期末存货量(2)＝下季(1)×10%需要量(3)＝(1)＋(2)期初存货量(4)＝上季(2)生产量(5)＝(3)—(4)全年4321

季度项目表7-4生产预算

(2005年度)单位：件二、生产预算的编制

现就上表中某些项目的填列方法说明如下：

1.各季度末的存货量占下季度销售量的10%，来自于题设资料(四)中的第3条；

2.第四季度的期末存货量(2)，是预算年度的下一年度2006年的第一季度销售量600的10%，第一季度的期初存货量(4)，来自例设资料(四)的第3条；

3.全年的期初和期末产成品存货量，即为第一季度期初存货量和第四季度的期末存货量；

4.预算期的需要量为预算期的销售量与期末产成品的存货量之和，该需要量的一部分可以由期初的产成品得到满足，剩余部分则是预算期应该安排的生产量。三、直接材料预算的编制

预算期的生产规模确定之后，即可据以编制直接材料预算，确定预算期的采购量和采购额。因此，直接材料预算又叫直接材料采购预算，是为直接材料的采购活动而编制的预算。编制直接材料预算主要以预算期生产量、直接材料单位耗用量及标准价格等资料为依据。三、直接材料预算的编制

预算期的生产量与单位产品材料耗用量的乘积是材料的生产用量，但是材料的生产用量并不一定就是应该采购的数量，因为企业往往要保存一定数量的材料以备临时性产量变化之需。预算期直接材料的生产用量与期末应有的材料存货量之和，是预算期直接材料的需用量，减去期初直接材料存货量，才是预算期应该采购的直接材料数量。三、直接材料预算的编制

预算期直接材料采购量可按下列公式计算：

直接材料的采购量与标准价格相乘，即为直接材料的采购金额。直接材料预算通常包括现金支出计算表，用以确定预算期为采购直接材料而支付的现金数额，供编制现金预算之需。预算期用于采购直接材料方面的现金支出，包括本季采购现金支出与支付上季采购款两个部分。

预算期直接材料采购量＝(预算期生产量×单位产品材料标准耗用量＋预算期末直接材料存货量)－预算期初直接材料存货量三、直接材料预算的编制【例7-3】根据所给资料及生产预算结果，黄山公司据以编制2005年度直接材料预算及现金支出计算表，见表7-5、表7-6所示。201061206090012960800121605608004206252090034207562664513320670640207564776120635705178504306258012063786774301251506049062940774371480029145

14570生产量(件)(1)＝生产预算(5)单位标准耗用量(千克/件)(2)生产用量(3)＝(1)×(2)材料期末存货量(千克)(4)＝下季(3)×30%需要量(千克)(5)＝(3)＋(4)材料期初存货量(千克)(6)＝上季(4)采购量(千克)(7)＝(5)—(6)标准价格(元/千克)(8)采购额(元)(9)＝(7)×(8)全年4321季度项目表7-5直接材料预算

(2005年度)三、直接材料预算的编制2499236480614727140

7992

151326024

10710

1673458289036

14864

6000

874214742上季采购本季付款(10)＝上季(9)×40%本季采购本季付款(11)＝(9)×60%现金支出(12)＝(10)＋(11)全年4321

季度项目表7-6现金支出计算表

(2005年度)单位：元三、直接材料预算的编制

现将上表中某些项目说明如下：

1.直接材料单位标准耗用量及标准价格，来自例设资料(三)中的第1条；

2.直接材料期末存货量占下季生产用量的30%，来自例设资料(四)中的第二条；

3.第四季度的材料期末存货量(4)，是按照例设资料(四)第2条的预计2006年度材料生产用量3000公斤乘以30%计算而得，第一季度的材料期初存货量(6)与上季采购本季付款(10)均来自例设资料(四)中的第2条内容。四、直接人工预算的编制

直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的预算，它也是根据预算期的生产量计算的，并结合直接人工标准耗用量和标准工资率等资料来编制。四、直接人工预算的编制

直接人工预算，应能反映为完成预算期的生产任务而应发生的工时耗费和工资耗费。预算期生产量乘以单位标准工时等于预算期需用工时，再乘以标准工资率，可得直接人工的工资耗费总额。由于各种不同工种和不同级别工人的单位工时人工成本高低不一，所以预算期直接人工工资耗费总额应按不同的单位直接人工成本分类计算，然后再加总而计算求得，用公式表示为：

预计直接人工成本＝标准工资率×预计直接人工总工时式中：预计直接人工总工时＝单位标准工时×预算期生产量四、直接人工预算的编制

在编制预算时，应考虑到直接生产工人的级别不同，其标准工资率也不一样，所以，必须按不同级别分别计算生产工人总工时和工资率，然后汇总求得预计直接人工成本。由于直接人工成本全部用现金在预算期内一次支付给生产工人，因而不必单独编制与支付直接人工成本有关的现金支出计算表。四、直接人工预算的编制

表中，单位标准工时和标准工资率来自例设资料(三)的第2条。【例7-4】根据所给资料及生产预算结果，黄山公司据以编制2005年度直接人工预算，见表7-7所示。2010360305

30150420312605630067032010510050430312905

6450490

3147057350生产量(件)(1)＝生产预算(5)单位标准工时(小时/件)(2)需用工时(小时)(3)＝(1)×(2)标准工资率(元/小时)(4)直接人工成本(5)＝(3)×(4)全年4321

季度项目表7-7直接人工预算

(2005年度)季度项目五、制造费用预算的编制

制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接人工预算以外的其他生产费用的一种业务预算。其编制依据是预算期全年及各季度的生产量、各种耗用量标准和标准价格资料。在采用变动成本法编制预算时，应将制造费用按其性态划分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，预算期的固定制造费用可在上年的基础上根据预算期生产能力的变化情况加以适当调整确定；预算期的变动制造费用则需根据变动制造费用预算分配率乘以预算的生产量进行预计。五、制造费用预算的编制

变动制造费用预算分配率可用以下公式计算：

生产单一产品的企业，可以在上述两个公式中任选一个计算，生产多个品种产品的企业只能采用第二个公式。另外，为了反映与制造费用有关的现金支出情况，需要在制造费用预算表下单独列示预计的现金支出表(假定除折旧外的各项制造费用均需在当季支付现金)。变动制造费用分配率(元/单位产品)＝预算期变动制造费用总额预算期生产量变动制造费用分配率(元/直接人工工时)＝预算期变动制造费用总额预算期直接人工工时总额五、制造费用预算的编制【例7-5】根据所给资料及生产预算结果，黄山公司据以编制2005年度制造费用预算现金支出计算表，见表7-8、表7-9所示。现金支出合计13000各季支出数＝13000÷4＝3250分配率＝34170÷2010计(1)

减：折旧341702010合计预算生产量5000300050006000管理人员工资保险费维修费折旧100506030100508040间接材料间接人工维修费水电费固定制造费用变动制造费用表7-8制造费用预算

(2005年度)单位：元五、制造费用预算的编制

现将上表中某些项目说明如下：

1.预算期变动制造费用总额＝预算期各项耗用标准之和×预算生产量；

2.预算期变动制造费用的分配率是以预算生产量作为分配标准计算的；

3.固定制造费用现金支出假定在各季度均衡支付。2010

34170

13000

47170420

714032501039067011390325014640430

73103250105604908330325011580生产量(2)＝生产预算(5)变动制造费用现金支出(3)＝(2)×17固定制造费用现金支出(4)制造费用现金支出(5)＝(3)＋(4）全年4321

季度

项目表7-9现金支出计算表

(2005年度)单位：元六、产品成本预算的编制

产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预算。产品成本预算以生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算为编制依据，同时又为编制预计利润表、预计资产负债表提供前提资料。

【例7-6】根据所给资料及生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算结果，黄山公司据以编制2005年度产品成本预算，见表7-10所示。六、产品成本预算的编制12400062预计产品销售成本(7)＝(4)＋(5)—(6)1246203100372062合计(4)加：产成品期初余额(5)＝62×50减：产成品期末余额(6)＝62×606030030150341703015175元/千克5元/小时6千克

3小时直接材料(1)直接人工(2)变动制造费用(3)总成本单位成本单价单位用量成本项目表7-10产品成本预算

(2005年度)单位：元七、销售及管理费用预算的编制

销售及管理费用预算是指为组织产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动的费用支出而编制的一种业务预算。编制销售及管理费用预算的主要依据，是预算期全年和各季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。为了便于编制现金预算，在编制销售及管理费用预算的同时，还要编制与销售及管理费用有关的现金支出计算表。

【例7-7】根据所给资料及销售预算结果，黄山公司据以编制2005年度销售及管理费用预算及现金支出计算表，见表7-11、表7-12所示。七、销售及管理费用预算的编制

200060001200018000400120030004200700210030005100400120030004200500150030004500销售量(4)＝销售预算(1)变动费用现金支出(5)＝(1)合计×(4)固定费用现金支出(6)＝(3)÷4现金支出合计(7)＝(5)＋(6)全年4321

季度项目表7-12现金支出计算表

(2005年度)单位：元12000合计(3)60003合计80004000管理人员工资租金4000200021销售佣金交货运输费全年费用额项目全年费用额(2)＝(1)×全年销售量

项目固定费用变动费用表7-11销售及管理费用预算

(2005年度)单位：元单位产品标准费用额(2)七、销售及管理费用预算的编制

现将上表中某些项目说明如下：

1.变动、固定销售及管理费用依据例设资料(三)的第5、6条；

2.各项销售及管理费用均于当季度付现；

3.固定销售及管理费用现金支出假定在各季度均衡支付。八、现金预算的编制

现金预算是反映预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。现金预算中所说的现金，是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算，可为加强现金流量的计划控制，正确地调度资金，为编制筹资及投资计划提供依据。编制现金预算的依据，既包括涉及现金收支的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算和销售及管理费用预算，也包括资本支出预算和其他专门决策预算(本例从略)，还包括预算期初的现金余额和计划在预算期发放的股息数额等。八、现金预算的编制

现金预算通常由以下四个部分组成：

1.可动用现金：包括预算期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。预算期内发生的现金收入主要来源于销售收入和应收账款的收回。

2.现金支出：包括付现的直接材料采购支出、直接人工支出、制造费用支出、销售及管理费用支出、所得税支出、资本支出、股息支出等。

3.现金余缺：既现金收支差额，是指可动用现金总额与现金支出总额的差额。其值为正，说明收大于支，现金有多余；其值为负，说明收小于支，现金有缺额。

4.资金融通：是指为了保持预算期合理的现金余额，以现金预算中的现金余缺数为出发点，通过筹资以弥补现金之不足，通过偿还借款或短期投资以运用多余现金。八、现金预算的编制【例7-8】根据所给资料及前述现金收支计算表结果，黄山公司据以编制2005年度现金预算，见表7-13所示。八、现金预算的编制17081708173012541328期末现金余额(17)＝(12)＋(13)＋(14)(15)＋(16)000-8000-3000

-5000借入现金(13)归还借款(14)支付利息(15)购入有价证券(16)97081708473012546328现金余缺(12)＝(3)—(11)19379246022605244207445172现金支出合计(11)＝(4)＋…＋(10)614723015047170180001200021000400015132630010390420030006000100016734100501464051003000100001000148646450105604200300020001000147427350115804500300030001000直接材料(4)＝直接材料预算(12)直接人工(5)＝直接人工预算(5)制造费用(6)＝制造费用预算(4)销售及管理费用(7)＝销售及管理费用(7)所得税(8)＝专门决策预算(从略)设备购置(9)＝资本支出预算(表附说明)股息(10)＝计划发放数20350047730652544332851500可动用现金合计(3)＝(1)＋(2)1500202000173046000125464000132842000150050000期初现金余额(1)＝上季(17)销售现金收入(2)＝销售预算(6)全年4321

季度项目表7-13现金预算

(2005年度)单位：元八、现金预算的编制

现对上表有关项目说明如下：

1.现金期初、期末余额在各季度之间衔接(第一季度初为上年末的数据)；

2.项目(9)的数值为资本支出预算数，本节内容因未作资本支出预算的编制，此处仅作假设；

3.项目(13)、(14)、(15)考虑到编制的简化问题，未作列出；

4.现金期末余缺的数量标准为1000～2000元。九、预计利润表的编制

预计利润表，是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务预算。预计利润表的编制通常按年度不分季度进行。编制预计利润表是为了控制营业活动和规划财务收支。编制预计利润表的主要依据是销售预算、年度末产成品的存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、专门决策预算等有关资料。九、预计利润表的编制27000净利润(10)＝(8)-(9)3900012000利润总额(8)＝(4)-(5)-(6)-(7)

所得税(9)＝专门决策预算(从略)7000019000120000贡献毛益总额(4)＝(1)-(2)-（3）固定制造费用(5)＝制造费用预算(1)

固定销售及管理费用(6)＝销售及管理费用(3)

财务费用(7)＝现金预算(15)2000001240006000销售收入(1)＝销售预算(3)全年变动销售成本(2)＝产品成本预算(7)

变动销售及管理费用(3)＝销售及管理费用预算(2)金额项目表7-14预计利润表

(2005年度