第十八章审计沟通版

第十八 审计沟考情分3，2011建议对本章第一节的内容进行必要的，并适当关注第二节44----213本章知识框

审计沟通

沟通的基础：后任发起、客户同意、承诺、明确责 与前任沟通

方式：查阅前 主要内第一节会计师与治理层的沟〇、背景知就审计范围和时间以及会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通共享有助于会计师获取审计和治理层履行责任的其他信息）（1会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，会计师需要保持独立性和客观性；）（2）会计师向治理层获取与审计相关的信息一、沟通的对象[跟谁沟（一）（二）被审计单位设有审计的情（一）通常，治理层指定相对固定的人员或组织（如审计）与会计师沟通。例位治理结构中有权决定聘任、解聘会计师的组织或人员。， （2010年），【答案】，有时，针对一些特殊事项会计师应当运用职业判断考虑是否应当与被审计单位治，上述方法都有助于获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，能够帮助会，审计单位也没有指定适当的沟通对象会计师应尽早与审计委托人商定沟通对象，并，商定的结果形成备忘录或其他形式的记录（二）尽管会计师可以在达成业务约定条款时明确要求出保留与治理机构直接沟通的权利但通常没有必要也不可能就全部沟通事项与治理层整体一般只需与治理层相关的要求下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供会计师可能需设有审计的情良好的治理原则建议[审计邀 会计师定期参加审计会议审 和其他相关成员定期与会计师联系审 每年至少一次在管理层不在场的情况下会见会计师员会，会计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素。【例题2·多选题】在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正 （2010年，新制度）如果甲公司设有审计或监事会，应当着重与审计或监事会沟【答案】并且没有其他人负有治理责任)，且会计师已管理层沟通，就无需再次与负有治理责任然而会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员二、沟通的事项[沟通什么(三（一）会计师与财务报表审计相关的责任[2012多（1）会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和意见 )【答案】（二）沟通的事项[（1）会计师如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险（2）会计师对相关内部控制采取的方案）（1会计师拟利用内部审计工作的程度，如何与内部审计人员以建设性和互补的方）④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求会计师追加审计⑤与机构的重要沟通治理层应对会计准则、公司治理实务、所上市规则和相关事项变化的措施治理层对以前与会计师沟通作出的反应【例题2•多选题在与治理层沟通计划的审计范围和时间时通常包括的内容有( (2009年，新制度，多项选择题)【答案】 )。(单项选择题，2010年)C.会计师发现管理层的舞弊行D.会计师实施的具体审计程序的性【答案】计师通常认为不宜沟通的是()。(单项选择题，2010【答案】 )（2012年A卷单选）B.就审计项目组成员、会计师其他相关人员及会计师按照相关职业道德要求保持了独立性的【答案】（三）审计中发现的重大问题审计工作中遇到的“重大④与记录的期间相关的时间安排的影响②财务报表受影响的程度，以及在财务报表中单独披露的程度审计工作中遇到的重大为获取充分、适当的审计需要付出的努力远远超过预期管理层对会计师施加的限制已与管理层讨论或需要沟通的重大事项，以及要求提供的已与管理层讨论或需要沟通的重大事项可能包括：对管理层就会计或审计问题向其他专业进行咨询的关注管理层在首次委托或连续委托会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与会计师进行的讨论或沟通。计师通常认为无需沟通的是()。(单项选择题，2010D.会计师为获取充分、适当的审计需要付出的努力远远超过预【答案】【例题7•单选题】下列各项中，会计师应当与被审计单位治理层沟通的有 )（2012AA.会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺B.会计师与财务报表审计相关的责C.被审计单位管理层对其持续经营能力进行评D.会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看【答案】（四）会计师的独立各类防范措施：和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施，以及会计师内部自身的防范措施。*如果被审计单位是上市实体，会计师还应当与治理层沟通下列内容就审计项目组成员、会计师其他相关人员以及会计师和网络按照相关职业道德要求保持了独立性作出；，根据职业判断会计师认为会计师、网络与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项包括会计师和网络在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的总额。，*不是上市实体但可能适合沟通会计师的独立性的被审计单位包括公共部门实体、信贷机构、公司和退休金基金等。*适用于上市实体的有关会计师独立性的沟通要求，可能对其他被审计单位也具有（五），先与管理层讨论：在确定是否与治理层沟通补充事项时会计师可能与适当层级，如果需要沟通补充事项，会计师可以使治理层注意[救人时先确保自身安全【例题8•单选题在与治理层沟通A会计师的责任时下列表述中正确的有( (2009年，新制度，多项选择题)【答案】三、沟通的过程[怎样（一）（二）（三）（四）（一）讨论与治理层中的哪些人员就特定事项）（4会计师对沟通的期望，包括将进行双向沟通以及治理层就其认为与审计工作相疑或检查，对高级管理人员的诚信或胜任能力的疑虑]与会计师沟通。）对会计师沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。讨论该事项有利于让治理层知悉会计师如何对沟通事项做出反应；对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。讨论该事项有利于让会计，在与治理层沟通某些事项前会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法，与第沟通的限（治理层可能希望向第如银行或特定机构）提供会计师沟通文件的副（面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的[]：）（1沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供管理层和会计师使用，但不应被第依赖；）（2）会计师对第不承担责任（3）沟通文件向第披露或分发的任何限制。也可能要求会计师向机构或机构报告与治理层沟通的特定事项将为治理层编制的特定报告的副本提交给相关机构、出资机构或其他机构（二）有效的沟通可能包括结构化的陈述、报告以及不太正式的沟通（包括讨论对于会计师的独立性，会计师也应当以形式与治理层沟通。对于其他事项，可以采取口头或的方式沟通沟通可能包括向治理层提供审。除特定事项的重要程度外沟通的形（口头沟通或沟通沟通内容的详略程度，以正式或非正式的方式沟通）可能还受下列因素[]的影响：管理层是否已事先就该事项特殊目的财务报表审计中会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表治理层的期望，包括与会计师定期会谈或沟通的安排会计师与治理层持续接触和的次数，在审计实务中，对于审计准则规定的应当以形式沟通的事项会计师一般采用致治理层的沟通函件的方式进行沟通。，参考格式18—××公司董事会（审计根据《中国会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，会计师供贵公司治理层使用，我们对第不承担任何责任，我们事先同意，沟通文件不得被、提及或向其他人披露。20×1（一）（二）审计工作中遇到的重大（三）我们发现，贵公司将20×1不符合借款费用资本化的条件，应当确认为本年度的财务费用。我们已于20×2年×月×日虚增年度利润的，根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司20×1年度的财务报（四）（三）

××会计师（盖章）中国会计师（签名并盖章当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时会计师协调沟通的时间安排可能是治理层的期望，包括与会计师定期会谈或沟通的安排【例题•多选题】在确定与治理层沟通的时间时，A会计师下列做法中正确的 B.对于审计中遇到的重大，应当尽快予以沟通C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷应当在审计结束后以管理形【答案】（四）针对会计师沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性治理层在与会计师沟通的过程中表现出来的坦率程度治理层在没有管理层在场的情况下与会计师会谈的意愿和能力治理层表现出来的对会计师所事项的全面理解能力当治理层全部或部分成员参与管理被审计单位时，他们所表现出的对与会计会计师与治理层之间的双向沟通是否符合的规定不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境影响会计师对重大错报风险，如果会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决会计师可以采取下列措施[]：，根据范围受到的限制非无保留意见就采取不同措施的征询法律意见与第（如机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或在允许的情况下解除业务约定。以形式沟通的，应保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。【例题•单选题】关于会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的 （2012AB.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免记录C.与治理层沟通的记录是一项审计，所有权属于会计师D.如果会计师应治理层的要求向第提供为治理层编制的沟通文件的副本，会计师有责任向第解释其在使用中产生的疑问【答案】【解析】请见P406，选项C正确。与治理层沟通的记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师。选项A错误，在与治理层沟通某事项前，可能B当，应以形式沟通。选项D错误，根据P402页，如果会计师应治理层的要求向第提供为治理层编制的沟通文件的副本，会计师对第不承担责任。第二节前 会计师和后 会计师的沟与治理层沟通 沟通的基础：后任发起、客户同意、承

、明确 性质：必要 受托前沟通审计沟通

与前任沟通

内容：诚信 、舞弊与违法、变更原性质：非必要程 受托后沟通 前任会计

方式：查阅前任会计师工作底会后任会计（一）（二）必要沟通的内容[前任向治理层通报的管理层舞弊、行为以及值得关注的内部控制缺陷前任认为导致变更的原因（三）前任会计师的答假设不存在专业方面的原因使其接受委托，并表明拟接受委托。（四）（一）（二）计、审计事项（关资产负债表账户的分析和或有事项）的工作底稿。（三）如后任做出了更高程度的限制性保证前任可能愿意提供接触工作底稿的机会[记不提供任何专家、服务或承接关于前任审计质量的评论业