第五章支付结算业务的核算

第五章支付结算业务的核算第一页，共六十五页。一、支付结算业务概述一、概念、作用及种类（一）概念：支付结算亦称货币结算；指单位、个人在经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式，进行货币给付及资金清算的行为；社会经济活动中各项资金清算的中介，重要中间业务按支付方式不同分为现金结算、票据转让、转账结算。第二页，共六十五页。结算业务

银行中间业务票据结算：本票、汇票、支票等非票据结算：汇兑、委托收款、托收承付、

银行卡等其他中间业务信用证、信托、租赁、代理、咨询等第三页，共六十五页。现金结算：是收付款双方直接以现金进行的收付。票据转让：是以票据的给付表明债权债务关系。转账结算：是通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的货币收付行为。第四页，共六十五页。（二）作用1、节约现金使用，稳定货币流通2、加速资金周转，促进商品生产的发展和商品的流通3、集中各单位闲散资金，稳定和扩大信贷资金的来源第五页，共六十五页。（三）种类1、按地域分：同城结算:本票、支票异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付2、按使用的结算工具分：票据结算和非票据结算票据结算：主要以“三票”（本票、汇票和支票）作为支付媒介非票据结算：以非票据的结算凭证作为结算工具。第六页，共六十五页。二、结算的原则和纪律（一）结算原则 1、恪守信用，履约付款； 2、谁的钱进谁的账，由谁支配； 3、银行不垫款。第七页，共六十五页。（二）结算纪律1、办理结算的单位和个人：A、不准为逃避还贷、还债和套取现金而多头开立账户转移资金；B、不准出租出借账户；C、不准签发空头支票、远期支票和空头汇票套取银行信用；D、不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权债务的票据；不准无理拒付。第八页，共六十五页。2、银行的结算纪律A、不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；B、不准无理拒付应由银行支付的票据款项；C、不准受理无理拒付、自行拒付退票、不扣少扣滞纳金；D、不准违章签发、承兑、贴现票据套取他行资金；E、不准在支付结算制度之外规定附加条件影响汇路畅通；F、不准违反规定开立和使用账户；G、不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；H、不准为拉客户而放弃对单位违反结算纪律的制裁；I、不准超额占用联行资金。第九页，共六十五页。三、基本程序第一步：受理业务，接受和审查凭证。第二步：办理收付款单位之间资金的转移。第三步：转账后及时通知收、付款人。第十页，共六十五页。第二节票据结算业务的核算一、票据基本知识（一）基本概念1、票据：是出票人无条件约定自己或委托第三人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券。2、功能：结算、信用、流通3、票据行为：签发(出票）、背书、承兑、保证4、票据权利和责任：《票据法》5、种类：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票。第十一页，共六十五页。第十二页，共六十五页。第十三页，共六十五页。第十四页，共六十五页。（二）票据使用的基本规定1、票据签发与转让的基础票据的签发、取得和转让必须具有真实的交易关系和债权债务关系；票据的取得必须给付对价因税收、赠与、继承而无偿取得的票据不受给付对价限制。第十五页，共六十五页。2、票据的背书转让①背书：背书是指票据持票人为了转让票据权利，或者为了将一定的票据权利授与他人行使而在票据的背面或粘单上记载一定事项并签章的票据行为。背书分为转让背书和非转让背书，非转让背书又分为委托背书和质押背书。第十六页，共六十五页。②可以背书转让的票据与不得背书转让票据的规定：除了填明“现金”字样的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票不能背书转让外，其他票据均可以背书转让。票据上载明“不得转让”字样的，后手再背书转让的，出票人或原背书人对其后手的被背书人不承担保证责任；被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的票据，不得背书转让，如果背书转让了，背书人应当承担票据责任。第十七页，共六十五页。③背书必须规范：背书不得附有条件，背书附有条件的，所附条件不具有票据上的效力；背书应当连续，即第一次背书的背书人是票据上载明的收款人，前一次背书的被背书人为后一次背书的背书人，最后一次的持票人是最后一次背书的被背书人；背书应当在票据背面的背书栏依次背书，背书栏不敷背书的，可以使用粘单并于第一次使用时在粘单处加盖骑缝章。

第十八页，共六十五页。第十九页，共六十五页。3、票据的保证 票据保证:票据债务人以外的人,为担保票据债务的履行在票据上所作的表示愿意与被保证人负相同责任的票据行为保证不得附有条件；保证人与被保证人对持票人承担连带责任；二人以上保证的，保证人之间承担连带责任；保证人清偿票据债务后，可以行使对被保证人及其他前手的追索权。第二十页，共六十五页。4、票据签章单位在票据上的签章应为该单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或者授权的代理人的签名或者盖章。个人在票据上的签章应为该个人的签名或盖章。银行汇票和银行承兑汇票的签章应加盖银行的“汇票”专用章加法定代表人或其授权经办人签名或盖章；银行本票加盖“银行本票”专用章加法定代表人或其授权经办人签名或盖章。支票的出票人和商业承兑汇票的承兑人在票据上的签章为预留银行的签章。第二十一页，共六十五页。5、票据的挂失可以挂失的票据：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行本票丧失，失票人可通知付款人或代理付款人挂失支付。其他票据丢失不得挂失支付。第二十二页，共六十五页。二、银行汇票业务的核算（一）定义和特点：1、定义出票银行签发，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人2、特点：票随人走；人到款到；兑现性强余款自动退回3、范围：主要用于异地结算，也可用于同城结算4、对象：单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票5、银行资格：限于人行和参加“全国联行往来”的各商行办理。第二十三页，共六十五页。（二）银行汇票的有关规定1、提示付款期限为1个月2、银行汇票可以用于转账，也可以用于支付现金，用于支付现金的只限于申请人和收款人均为个人的汇票并在汇票大写金额栏先填写“现金”二字再填写大写金额；3、银行汇票的背书转让不超过出票金额的实际结算金额；4、持票人提示付款必须同时提交银行汇票和解讫通知。5、现金银行汇票不可转让;6、代理付款人是银行。第二十四页，共六十五页。（三）银行汇票的核算核算科目：库存现金吸收存款联行往来科目汇出汇款应解汇款业务核算：分为三个阶段出票行签发汇票（出票）代理付款行支付汇票款（汇兑）出票行结清汇票（结清）存入保证金存放中央银行款项（同地区使用）存放同业（异地使用）第二十五页，共六十五页。1、出票的核算①提交申请书三联，

银行经审核后办理转账。

借：吸收存款——申请人户（或现金）

贷：汇出汇款②收取款项后签发银行汇票四联贷：存入保证金——XX银行汇票款汇票第一联逐笔登记“汇出汇款登记簿”第二十六页，共六十五页。2、兑付的核算代理付款行受理收款人或持票人在本行开有账户的银行汇票根据持票人提交的进账单，按实际结算金额转账如果持票人未在代理付款行开户，也应当按照实际结算金额转账，先转入“应解汇款”科目，再按照原持票人的要求转账支付或支付现金，付款时从“应解汇款”科目支付。借：联行往来科目贷：吸收存款——持票人户若不在银行开户：应解汇款（即不付息临时存款）借：存放中央银行款项（同地区使用）或：存放同业（异地使用）借：存放中央银行款项（同地区使用）或：存放同业（异地使用）贷：其他应付款——持票人户通过交换系统转持票人开户行借：其他应付款——持票人户贷：存放中央银行款项第二十七页，共六十五页。3、结清的核算出票行收到代理付款行寄来联行借方报单，结清“汇出汇款”科目没有剩余款借：汇出汇款贷：联行往来科目

有剩余款将余款转入申请人账户借：汇出汇款

贷：联行往来科目吸收存款——申请人户（或其他应付款——申请人户）借：存入保证金——ＸＸ银行汇票款贷：存放中央银行款项（同地区使用）或：存放同业（异地使用）借：存入保证金——ＸＸ银行汇票款贷：存放中央银行款项（同地区使用）或：存放同业（异地使用）

吸收存款——申请人户或：其他应付款——申请人户销记“汇出汇款账”第二十八页，共六十五页。三、商业汇票的核算（一）定义：

由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，分为商业承兑与银行承兑。（二）基本规定P991、范围：必须是开户单位，同城、异地均可，最长期限6个月2、出票人不得签发无对价的商业汇票3、提示付款期限为10日，超过期限，持票人开户行不予受理。第二十九页，共六十五页。4、商业汇票的期限最长不超过6个月5、商业汇票签发后，必须经过承兑。承兑是指承兑人同意按汇票载明的事项到期付款而在票据上所做文字记载或签章的票据行为。6、凡是在银行开立账户的法人以及其他组织之间，根据购销合同进行商品交易和清偿债权债务，均可以使用商业汇票。7、商业承兑汇票与银行承兑汇票：汇票到期时，付款人或承兑申请人账户无款的情况下，处理手续不同。第三十页，共六十五页。8、付款方式：按期付款，接到付款通知3日内未通知银行付款的视同承诺付款无款支付：未付票款通知书拒绝付款：存在合法抗辨事由的可在接到通知的次日起三日内提出拒绝付款证明交给开户行

9、商业汇票到期前可向银行申请贴现第三十一页，共六十五页。（三）商业汇票的核算1、商业承兑汇票的处理①付款人开户行收到汇票的处理商业承兑汇票即将到期，持票人填写委托收款凭证提交开户银行委托收取汇票款。Ⅰ、付款人账户有足够资金付款持票人开户行将委托收款凭证与汇票寄交付款人开户行。付款人开户行将款项从付款人账户付出，通过联行往来划往持票人开户行。借：吸收存款——付款人户贷：联行往来科目Ⅱ、付款人账户资金不足支付或无款支付，退票应通过持票人开户行通知持票人；付款人拒绝支付的，根据“拒绝付款理由书”办理拒付。付款人开户行将商业承兑汇票退回贷：存放中央银行款项（同地区使用）或：存放同业（异地使用）第三十二页，共六十五页。②持票人开户行收到划回票款和退回票据的处理Ⅰ、持票人开户行收到划回款项，转入持票人账户。借：联行往来科目贷：吸收存款——持票人户Ⅱ、持票人开户行收到退回票据，退交持票人。借：存放中央银行款项（同地区使用）或：存放同业（异地使用）第三十三页，共六十五页。四、银行本票的核算（一）定义：由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给持票人的票据。定额本票（1000、5000、1万、5万）和不定额银行本票按能否支取现金分：现金银行本票和转账银行本票支付现金的银行本票其申请人和收款人必须均为个人第三十四页，共六十五页。（二）基本规定1、范围：同一票据交换区域的单位和个人2、提示付款期限：自出票日起2个月3、现金银行本票不得背书转让，转账银行本票可背书转让4、银行本票的出票人限于在人民银行开立清算账户、参加票据交换、内部管理健全并经人民银行批准办理银行本票业务的金融机构。第三十五页，共六十五页。（三）银行本票的核算1、核算科目：库存现金吸收存款存放央行款项或联行开出本票2、业务核算：分为三个阶段出票行签发本票（出票）代理付款行支付本票款（汇兑）出票行结清本票（结清）存入保证金——XX本票户存放中央银行第三十六页，共六十五页。①出票的处理

借：吸收存款——申请人户

（库存现金）

贷：开出本票出票银行办理转帐或收妥现金后，签发银行本票。②银行本票付款的处理

收到持票人提交的本票及两联进账单，审核凭证，办理转账。Ⅰ、出票行收到本票的处理（在同一银行开户)

借：开出本票

贷：吸收存款——持票人户Ⅱ、代理付款行收到本票的处理(持票人与原申请人异行开户)

借：存放中央银行款项或联行往来

贷：吸收存款——持票人户

然后通过票据交换，向出票行提出交换。贷：存入保证金——XX本票户贷：存入保证金——XX本票户代理行：借：存放中央银行款项第三十七页，共六十五页。

③结清本票的处理

票据交换，出票行提入本票，核对相符后，办理转账

借：开出本票

贷：存放中央银行款项或联行往来

3、银行本票退款的处理借：开出本票

贷：吸收存款——申请人户

或库存现金借：存入保证金——XX本票户贷：存放中央银行款项借：存入保证金——XX本票户第三十八页，共六十五页。五、支票业务的核算（一）支票的概念和种类1、支票：出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、种类：现金支票：只能用于支取现金转帐支票：只能用于转账普通支票：既可用于支取现金，也可以用于转账，划线支票只能用于转账，不得用于支取现金。第三十九页，共六十五页。3、范围：单位和个人在同一票据交换区域的均可使用全国支票影像交换系统（CIS）2006年12月18日开始在北京、天津、上海、广东、河北、深圳六地试点运行。4、出票人的资格在可办理支票业务的银行机构开立支票户的单位和个人

第四十页，共六十五页。（二）支票使用的有关规定1、提示付款期限：自出票日起10天；2、签发支票必须控制在存款账户余额范围内，不得签发空头支票；3、支票的签章必须与预留印鉴相符；4、对于签发空头支票、印鉴与预留印鉴不符的支票、使用支付密码的地区支付密码错误的，处以5%但不低1000元罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。5、签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，大小写金额、日期和收款人不得更改，更改的支票无效；出票人可以将签名后的支票交给收款人，授权收款人补记金额和收款人名称。第四十一页，共六十五页。（三）转帐支票的核算1、持票人、出票人在同一银行机构开户例：在合肥建行开户的甲企业转账支付在合肥建行开户的乙企业10万元。借：吸收存款——甲100000贷：吸收存款——乙100000第四十二页，共六十五页。2、持票人、出票人不在同一银行机构开户坚持收妥后入账。通过票据交换，凭证一次传递，约定时间记账。①出票人开户行收到交换来的支票，审查没有问题可以转账的：借：吸收存款——出票人户贷：联行往来（或存放中央银行准备金）②持票人开户行在超过退票时间未接到退回票据，即为收款人收账：借：联行往来（或存放中央银行准备金）贷：吸收存款——持票人户贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：其他应付款——持票人的支票款借：其他应付款——持票人的支票款贷：吸收存款——持票人账户第四十三页，共六十五页。例：在合肥建行开户的丙企业转账支付在合肥农行开户的丁企业10万元。农行：借：联行往来100000贷：吸收存款——丁100000建行：借：吸收存款——丙100000贷：联行往来100000第四十四页，共六十五页。3、发生退票时，双方行处分别通过其他应收款和其他应付款科目核算，按规定需要处以罚款的，另编制特种转账传票：借：其他应收贷：营业外收入——结算罚款收入户

借：吸收存款——出票人户贷：其他应收第四十五页，共六十五页。收到同城他行通过交换转来某工厂签发的转账支票一张，金额为15000元，经审核发现其账户内资金不足支付。银行既要办理退票，又要计算罚款。办理退票：借：其他应收款——XX单位支票退票户15000贷：存放中央银行款项15000罚款：15000*5%=750（不足1000元按1000元收取）借：吸收存款——XX活期存款户1000贷：营业外收入——支票罚款1000扣收赔偿金：15000*2%=300借：吸收存款——XX活期存款户300贷：其他应付——代收某持票人赔偿金300票据交款：借：清算资金往来15000贷：其他应收款——支票退票户15000借：其他应付款——待收某持票人赔偿金300贷：存放中央银行款项300第四十六页，共六十五页。（四）现金支票的核算借：吸收存款——出票人户贷：库存现金第四十七页，共六十五页。第三节非票据结算业务的核算一、汇兑结算业务的核算（一）定义及种类1、定义：汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算工具。2、种类：信汇与电汇第四十八页，共六十五页。（二）汇兑的基本规定1、单位和个人同城（97年后）、异地结算各种款项，均可使用。2、不受金额起点限制3、未在银行开立账户的收款人，银行应以收款人的名义开立应解汇款及临时存款账户，只付不收，付完清户，不计利息。4、收款人为个人可以办理留行待取。支取现金的要符合规定，注明“现金”字样。5、可以办理转汇，限定所汇款项不得转汇时，要在凭证上面注明“不得转汇”。6、电汇的处理——

凭证不同，其他手续和信汇处理相同。

第四十九页，共六十五页。

2、汇入行的处理（解付汇款）①直接收帐的：

信汇凭证的收帐通知联交给收款单位

借：联行往来

贷：吸收存款——收款人户②不直接收帐的：同时登记应解汇款登记簿，便条通知收款人取款。借：联行往来

贷：应解汇款及临时存款——收款人户③收款人取款，银行先进行审核，后办理付款手续，支取现金

借：应解汇款及临时存款——收款人户

贷：库存现金借：存放同业借：存放同业贷：其他应付款——收款人信汇（或电汇）款户同时登记“应解汇款登记簿”借：其他应付款——收款人信汇（或电汇）款户第五十页，共六十五页。3、退汇的处理（解付汇款）（1）汇款人申请退汇

①汇出行办理退款②汇入行的处理借：应解汇款及临时存款——收款人户

贷：联行往来③汇出行的处理借：其他应付款——收款人信汇（或电汇）款户贷：存放同业第五十一页，共六十五页。三、托收承付结算业务的核算（一）定义收款人根据购销合同发货，委托银行向异地付款人收取款项，付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款。第五十二页，共六十五页。（二）基本规定1、使用范围：国有企业、城乡集体所有制工业企业； 2、依据：结算款项限于商品交易以及与商品交易有关的劳务供应的款项双方必须订有购销合同，双方信用好凭商品确已发运的证件办理托收。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。3、金额起点：每笔金额起点为1万元，新华书店系统为1000元。4、划款方式：邮寄、电寄5、付款方式：验单付款、验货付款第五十三页，共六十五页。（三）托收承付结算业务的核算1、付款人开户行的处理

借：吸收存款——付款人户

贷：联行往来承付期满日，付款人账户无款支付，作逾期付款处理。填制到期未收通知书，通过收款人开户行通知收款人；赔偿金率每天按逾期付款金额的万分之五计算。2、收款人开户行的处理借：联行往来贷：吸收存款——收款人户贷：存放同业借：存放同业第五十四页，共六十五页。二、委托收款结算业务的核算(一)定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（二）基本规定

1、同城、异地均可使用。2、划款方式：邮划、电划3、用于收取同城公用事业费的委托收款称为同城特约委托收款，收付双方必须事先签订合同，由付款人向开户行授权，经开户行同意并报当地人民银行批准。第五十五页，共六十五页。

(三)委托收款业务的核算1、收款人开户行的处理收到凭证进行审核，对凭证进行处理，寄出凭证2、付款人开户行的处理收到凭证后进行审核，作收到凭证的登记

(1)付款人为银行的：

借：吸收存款

贷：联行往来（存放央行）(2)付款人为单位的

A、付款人有支付能力的（收到凭证三天期满后的次日办理划款）

借：吸收存款

贷：联行往来

B、付款人支付能力不足的，将有关凭证寄回收款人开户行

C、付款人拒绝付款的处理：在三日内提出拒付理由书，银行收到后，即将有关凭证寄回收款人开户行处理。贷：存入保证金贷：清算资金往来或存放同业第五十六页，共六十五页。3、收款人开户行办理委托收款划回的处理(1)款项划回的处理：收款人开户行把收帐通知交给收款人

借：联行往来

贷：吸收活期存款——收款人户(2)无款支付的办理收款人开户行将有关凭证交给收款人(3)拒绝付款的办理：同(2)借：存放同业第五十七页，共六十五页。四、银行卡业务的核算（一）定义商业银行向社会发行的具有消费信用、转帐结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。

（二）种类

1、按性质分：借记卡、贷记卡、准贷记卡

2、按币值分：人民币卡、外币卡3、按发行对象分：单位卡、个人卡第五十八页，共六十五页。（三）申领银行卡的规定

1、个人申领银行卡：凭本人有效身份证件办理，开立记名账户分为：个人人民币卡：可以存取现金个人外币卡2、单位申领银行卡：开立基本存款账户单位，凭人行核发的开户许可证申领银行卡分为：单位人民币卡（转帐存入，不得存取现金）单位外币卡第五十九页，共六十五页。（四）银行卡使用的有关规定1、使用限制：单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，超过起点的（10万元），应办理转汇。2、支取现金的授权规定：贷记卡每日每卡累计不超2000元人民币，银行卡在ATM取现每日每卡累计不超5000元人民币。3、信用卡的透支限度个人卡单笔透支和月透支额；单位卡单笔透支和月透支额（综合授信额度）；透支期限，透支部分按月计收利息，日利率。第六十页，共六十五页。（五）银行卡计息的规定1、贷