审计学第二章

审计学第二章第一页，编辑于星期六：十六点五十五分。第1页，共33页。掌握审计按照不同标准所进行的多种分类；熟悉国内外审计机构的设置；熟悉审计工作的基本程序，特别是民间审计的基本程序

技能目标2能够区分不同类别的审计结合审计的基本程序掌握审计的基本流程学习目标知识目标1第二页，编辑于星期六：十六点五十五分。第2页，共33页。文本文本文本文本

A公司在2016年3月接受了三项审计：（1）A公司股东委托众信会计师事务所对公司2015年度的财务报表进行审计。（2）公司审计委员会安排内部审计人员对公司的主要业务部门进行专项审计。（3）审计署委派的武汉特派办对A公司正在兴建的火电站工程资金运用情况进行审计。公司会计人员小张觉得纳闷，为什么不将三项审计工作合并为一项呢？于是他向财务经理建议，并提出了自己的想法。负责财务工作的王经理没有正面回答小张的问题，而是给他出了两道思考题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审计业务，其审计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有何不同？通过本章的学习后，对这些问题将会有一个全面而深入的理解。案例导入第三页，编辑于星期六：十六点五十五分。第3页，共33页。问题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审计业务，其审计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有何不同？想一想第四页，编辑于星期六：十六点五十五分。第4页，共33页。文本文本文本文本

对审计可以按不同标准进行适当分类，有助于系统而深入地理解和认识审计，有助于有效地组织各种审计工作，提高审计质量，充分发挥审计的积极作用。参照国际审计分类的惯例，并结合我国经济类型的特点，可以将审计划分为基本分类和其他分类两大类。第一节审计的种类第五页，编辑于星期六：十六点五十五分。第5页，共33页。文本文本

审计的基本分类包括按主体分类和按内容、目的等客体分类，基本分类中的审计类别，从不同角度说明审计的实质，即指明由谁执行审计、审计谁、审计什么等重要问题。文本基本分类按主体分类按客体分类政府审计民间审计内部审计财政财务审计经济效益审计一、审计的基本分类第六页，编辑于星期六：十六点五十五分。第6页，共33页。（一）按审计主体分类1.政府审计：是指由政府审计机关执行的审计。政府审计在我国亦称为国家审计。2.民间审计：是指由财政部门批准成立的民间审计组织所实施的审计。如目前由财政部门审核批准成立的会计师事务所实施的审计。民间审计在我国亦称为社会审计。3.内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。第七页，编辑于星期六：十六点五十五分。第7页，共33页。国家审计、民间审计、内部审计的区别第八页，编辑于星期六：十六点五十五分。第8页，共33页。（二）按审计客体分类1.财政财务审计：是指审计机构对被审计单位的会计资料的正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。财政财务审计亦称为传统审计或常规审计。2.经济效益审计：是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性实施的审计。第九页，编辑于星期六：十六点五十五分。第9页，共33页。（一）按范围分类1.全部审计：又称全面审计，是指对被审计单位一定期间的财政财务收支以及有关经济活动的各个方面及其资料进行的全面的审计。2.局部审计：又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财政财务或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的的和重点的审计。3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。二、审计的其他分类第十页，编辑于星期六：十六点五十五分。第10页，共33页。（二）按时间分类1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务发生以前进行的审计。2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行审计。第十一页，编辑于星期六：十六点五十五分。第11页，共33页。（三）按执行地点分类1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有关规定通知被审计单位按照规定的时间报送会计资料及其他资料到审计机构所在地所进行的审计。2.就地审计：就地审计又称现场审计，是指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地进行的审计。按照就地审计的具体方式又可分为驻地审计、专程审计和巡回审计。第十二页，编辑于星期六：十六点五十五分。第12页，共33页。文本文本文本文本

为了有效地开展审计工作，实现审计的目标和任务，必须建立和健全审计机构，配备专业且合格的审计人员，这是实行审计制度的前提和保证，是审计组织工作的首要问题。第二节审计机构第十三页，编辑于星期六：十六点五十五分。第13页，共33页。文本文本

当前世界各国的审计准则对审计机构和审计人员的独立性、工作范围、素质条件及其在业务上应遵循的规范都提出了严格要求。世界各国一般都建有适合自己国情的政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织。一、国外审计机构第十四页，编辑于星期六：十六点五十五分。第14页，共33页。（一）国外政府审计机关立法型审计机关指最高审计机关，隶属于立法机关，依法独立对政府部门行使审计权，不受行政当局的控制和干预，具有很高的独立性和权威性。美国、加拿大、英国、澳大利亚等国家政府审计机关均属于这种类型。司法型审计机关指最高审计机关隶属司法机关，拥有独立的司法权力。法国、西班牙、意大利、葡萄牙等国家的最高审计机关均属于这种类型。行政性审计机关指最高审计机关隶属于政府或其有关部门，其中有些国家最高审计机关由政府直接领导，向政府负责并报告工作。第十五页，编辑于星期六：十六点五十五分。第15页，共33页。（二）国外内部审计机构（1）内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，向董事会报告工作，此种审计具有很高的独立性和权威性。（2）内部审计隶属于董事会下面的监事会或审计委员会的领导，通过监事会向董事会或股东代表大会汇报工作，有较高的独立性和权威性。（3）内部审计隶属于总经理，接受总经理的领导，定期向总经理报告工作，可以代表总经理对下属的各生产经营单位和各管理部门进行经常性的审计监督，具有一定的独立性和权威性。

从内部审计机构的设置和隶属关系看，国际上通常采用以下几种模式：（4）内部审计隶属于财会部门，由财会部门的主要负责人领导并向其汇报工作，其独立性和权威性受到很大限制。第十六页，编辑于星期六：十六点五十五分。第16页，共33页。（三）国外民间审计组织

西方国家的民间审计是随着资本主义商品经济、股份制公司和资本市场的兴起和发展而迅速发展的，它首先诞生于商品经济发达的国家。目前各国已经形成了以民间审计组织为主体的民间审计和政府审计两大独立系统。1844年至20世纪初20世纪初至20世纪20年代20世纪40年代以后20世纪20年代至三四十年代西方民间审计发展的历史进程第十七页，编辑于星期六：十六点五十五分。第17页，共33页。文本文本

我国已经形成由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织组成的社会主义审计机构体系。政府审计机关从中央到地方实行统一领导、分级分工制度，民间审计组织和内部审计机构应接受政府审计机关的指导、监督和管理，依法开展审计工作。这三部分既相互联系，又各有特点，共同发挥整个审计体系的整体功能作用。二、我国的审计机构第十八页，编辑于星期六：十六点五十五分。第18页，共33页。（一）我国政府审计机关政府审计机关政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。政府审计人员政府审计人员是指在各级人民政府的审计机关中从事审计的人员。政府审计人员属于国家公务员，执行国家公务员制度。第十九页，编辑于星期六：十六点五十五分。第19页，共33页。（二）我国内部审计机构部门内部审计机构国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。单位内部审计机构指国家财政、金融机构、企事业等单位设置的专门审计机构。

我国内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构两个层次。第二十页，编辑于星期六：十六点五十五分。第20页，共33页。1.我国民间审计的历史沿革恢复后的注册会计师制度，其发展大致可分为三个阶段:（三）我国民间审计组织1980年初到1986年7月1986年7月至1993年10月1993年至今起步阶段整顿完善阶段稳步发展阶段第二十一页，编辑于星期六：十六点五十五分。第21页，共33页。2.民间审计组织及其业务范围是指依法成立的民间审计组织接受委托，对被审计对象的财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性，依法独立进行审计查证和咨询服务活动。民间审计组织又称社会审计组织，是依法设立并承办注册会计师业务的机构。在我国，其主要形式是会计师事务所。根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。第二十二页，编辑于星期六：十六点五十五分。第22页，共33页。3.注册会计师

注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。在社会审计中，只有取得了注册会计师资格才能独立执行审计业务，签署审计报告。未取得注册会计师资格的其他人员，只能在注册会计师的指导下开展工作。第二十三页，编辑于星期六：十六点五十五分。第23页，共33页。4.注册会计师的职业道德和法律责任

注册会计师的职业道德具体包括：注册会计师职业道德的基本要求、业务能力和技术守则、对委托单位的责任、对同业的责任和业务承担中的职业道德。其中职业道德的基本要求是整个职业道德中最重要的要求，具体包括：独立性原则、客观性原则、公正性原则。第二十四页，编辑于星期六：十六点五十五分。第24页，共33页。我国注册会计师的法律责任主要有：①过失责任。所谓过失，是指专业人员在履行法定义务时未曾恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。②欺诈责任。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。注册会计师法律责任的预防：遵循专业标准和职业道德要求，谨慎选择委托单位，招收合格的注册会计师助理人员，严格签订审计约定书，深入了解委托单位的业务，聘请懂行的律师。第二十五页，编辑于星期六：十六点五十五分。第25页，共33页。文本文本文本文本

审计程序是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。不论政府审计、内部审计，还是民间审计，也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，审计程序一般包括准备、实施和终结三个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。第三节审计程序第二十六页，编辑于星期六：十六点五十五分。第26页，共33页。（一）审计的准备阶段审计的准备阶段是整个审计工作的起点。

1.审前调查。

2.签订审计业务约定书。

3.评估审计风险。审计风险：是审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风险。

审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错误的可能性。4.编制审计工作计划。第二十七页，编辑于星期六：十六点五十五分。第27页，共33页。（二）审计的实施阶段审计的实施阶段是审计全过程的中心环节。

1.搜集审计资料。

2.研究与评价内部控制。

3.进行审查。

4.进行实地盘点和调查。

5.充分取证，做好审计记录。第二十八页，编辑于星期六：十六点五十五分。第28页，共33页。（三）审计的终结阶段审计的终结阶段是实质性审计工作的结束。

1.整理审计资料。

2.撰写审计报告。

3.审查和签发审计报告。

4.建立审计档案。第二十九页，编辑于星期六：十六点五十五分。第29页，共33页。文本文本文本文本小张为了解决王经理提出的问题，查阅了大量资料，对上述的两个问题得出如下结论：（1）上述三种审计活动按照审计主体划分，分别属于民间审计、内部审计和政府审计。三种审计活动不能相互替代，因为在审计监督体系中，民间审计、内部审计和政府审计各司其职，各自在不同领域发挥作用，不存在主导和服从关系，故不能相互替代。（2）上述三种审计业务，其审计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有很大不