《资产评估学教程（第四版）》第十三章 我国资产评估准则

资产评估学教程第三篇资产评估程序与准则第十三章我国资产评估准则第一节资产评估准则概述第二节我国已发布的资产评估准则简介第一节资产评估准则概述一、资产评估准则的作用1.规范评估师的执业行为，保持评估行业公信力2.使社会和用户阅读和理解评估报告有了指南3.维护和保护评估师的合法权益

4.有助于资产评估理论水平的提高二、我国资产评估准则的制定历程2001年，针对当时证券市场发生的多起关联交易引发的有关无形资产评估的争议，在研究无形资产评估实务中存在的问题以及国外相关规范基础上，由财政部以财会[2001]1051号文发布了《资产评估准则——无形资产》，中评协同时出版了《无形资产评估准则释义》。2003年，针对多起对评估行业产生了较大影响的涉及评估师关注法律权属的诉讼案件，中评协研究制定了《注册资产评估师关注评估对象法律权属的指导意见》，对评估师关注法律权属提出指导。同时，适应我国成长较快的珠宝交易的需要，中评协发布了《珠宝首饰评估指导意见》。2004年，中评协在总结我国资产评估理论和实践发展的基础上，充分借鉴《国际评估准则》和相关国家评估准则的成功经验,制定了《资产评估准则一一基本准则》和《资产评估职业道德准则一一基本准则》,并报经财政部批准予以发布。这两个基本准则的发布是我国资产评估准则制定工作和资产评估行业发展的重要里程碑。2004年底，为适应我国证券市场、产权市场的发展，针对我国企业价值评估实践中以成本法为主的现实问题，中评协借鉴国际企业价值评估理论和实务，制定和发布了《企业价值评估指导意见》，澄清了长期以来含糊不清的企业价值评估对象，提出了价值类型要求，明确了评估方法的选择规范，对改变我国企业价值评估理念具有重要意义。2005年，根据金融不良资产评估业务具有评估对象难以确定、评估资料不完整、评估程序受到较多限制等特点，中评协组织专家总结评估实践经验，针对存在的突出问题，制定了《金融不良资产评估指导意见》。2007年11月9日中评协发布了《以财务报告目的的评估指南（试行）》，2007年11月28日，中评协同时发布了《资产评估准则一一评估报告》、《资产评估准则一一评估程序》、《资产评估准则一一业务约定书》、《资产评估准则一一工作底稿》、《资产评估准则一一机器设备》、《资产评估准则一一不动产》和《资产评估价值类型指导意见》等7个准则，同时废止了中评协1999年发布的《资产评估业务约定书指南》、《资产评估计划指南》、《资产评估工作底稿指南》和《资产评估档案管理指南》（评协字[1999]53号）。2008年11月28日中评协发布了《资产评估准则——无形资产》、《专利资产评估指导意见》和《企业国有资产评估报告指南》3项新评估准则，评估准则体系建设再上新台阶。其中《资产评估准则——无形资产》是对原无形资产评估准则的修订，根据财政部关于实行资产评估准则有关制度衔接问题的通知（财企[2008]343号），《资产评估准则—无形资产》和《专利资产评估指导意见》实施后，《财政部关于印发〈资产评估准则—无形资产〉的通知》（财会[2001]1051号）即予废止。2009年12月18日中评协发布了《投资性房地产评估指导意见（试行）》和《资产评估准则——珠宝首饰》2两项准则，其中《资产评估准则——珠宝首饰》是在《珠宝首饰评估指导意见》的基础上修订而成的。为规范注册资产评估师编制和出具金融企业国有资产评估报告行为，为规范注册资产评估师执行著作权资产评估业务行为、为规范评估机构的业务质量控制，明确评估机构及其人员的质量控制责任，2010年12月18日中评协制订和发布了《金融企业国有资产评估报告指南》、《著作权资产评估指导意见》和《评估机构业务质量控制指南》3项准则。至此，我国已经建立包括2项基本准则、8项具体准则、4项资产评估指南和7项资产评估指导意见在内的覆盖资产评估主要执业领域的比较完整的评估准则体系。三、我国资产评估准则体系的构架我国的资产评估准则体系横向分为业务准则和职业道德准则两个部分我国资产评估准则体系纵向分为不同层次，相应规范不同的内容。1.资产评估职业道德准则纵向分为职业道德基本准则和具体准则两个层次2.资产评估业务准则纵向分为四个层次第一层次为资产评估基本准则。它是注册资产评估师执行各种资产类型、各种评估目的的资产评估业务的基本规范。第二层次为资产评估具体准则。具体准则分为程序性准则和实体性准则两个部分。程序性准则是规范注册资产评估师执行评估业务流程的准则。实体性准则是规范各种资产类型评估业务的准则。第三层次为资产评估指南。它是针对特定目的、评估业务中某些重要事项以及特定资产类别评估业务等的规范。第四层次为资产评估指导意见。它是针对资产评估业务中的某些具体问题进行规范的指导性文件。该层次较为灵活，针对评估业务中新出现的问题及时提出指导意见，某些不成熟的具体评估准则或评估指南也可以先作为指导意见发布，待实践成熟后再上升为具体准则或指南。我国资产评估准则体系构架如下图：资产评估基本准则具体准则资产评估职业道德基本准则具体准则程序准则实体准则资产评估指南资产评估指导意见中国资产评估准则四、我国资产评估准则体系的特点1.层次清晰、依次推进2.体系开放、灵活3.既规范评估师行为，又影响委托方和相关当事方行为4.突出评估师职业道德规范的重要性5.重视评估程序准则6.发布主体的特点五、我国资产评估准则的组织机构1.资产评估准则委员会2.资产评估准则技术委员会3.资产评估准则咨询委员会第二节我国已发布的资产评估准则简介一、基本准则1.《资产评估准则―基本准则》《资产评估准则―基本准则》由财政部于

2004年2月25日发布，共6章27条，自2004年5月1日起施行。授权中国资产评估协会可以根据本准则发布资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。2.《资产评估职业道德准则―基本准则》《资产评估职业道德准则―基本准则》由财政部于

2004年2月25日发布,共6章32条，自2004年5月1日起施行。授权中国资产评估协会可以根据本准则发布资产评估职业道德具体准则。

二、程序性具体准则

1.《资产评估准则―评估报告》《资产评估准则―评估报告》由中国资产评估协会于2007年11月28日发布，共4章30条，自2008年7月1日起施行。2.《资产评估准则―评估程序》《资产评估准则―评估程序》由中国资产评估协会于2007年11月28日发布，共4章33条，自2008年7月1日起施行。3.《资产评估准则―业务约定书》《资产评估准则―业务约定书》由中国资产评估协会于2007年11月28日发布，共6章23条，自2008年7月1日起施行。4.《资产评估准则―工作底稿》《资产评估准则―工作底稿》由中国资产评估协会于2007年11月28日发布，共5章21条，自2008年7月1日起施行。三、实体性具体准则1.《资产评估准则―机器设备》《资产评估准则―机器设备》由中国资产评估协会于2007年11月28日发布，共6章28条，自2008年7月1日起施行。2.《资产评估准则―不动产》《资产评估准则―不动产》由中国资产评估协会于2007年11月28日发布，共7章44条，自2008年7月1日起施行。3.《资产评估准则―无形资产》

《资产评估准则―无形准则》由中国资产评估协会于

2008年11月28日发布,共6章34条，自2009年7月1日起施行。4.《资产评估准则―珠宝首饰》《资产评估准则―珠宝首饰》由中国资产评估协会于2009年12月18日发布,共6章29条，自2010年7月1日起施行。三、评估指南1.《以财务报告目的的评估指南（试行）》《以财务报告目的的评估指南（试行）》由中国资产评估协会于2007年11月9日发布，共7章45条，自2007年12月31日起施行。2.《企业国有资产评估报告指南》《企业国有资产评估指南》由中国资产评估协会于2008年11月28日发布，共8章45条，自2009年7月1日起施行。3.《金融企业国有资产评估报告指南》《金融企业国有资产评估报告指南》由中国资产评估协会于2010年12月18日发布，共8章45条，自2011年7月1日起施行。4.《评估机构业务质量控制指南》《评估机构业务质量控制指南》由中国资产评估协会于2010年12月18日发布，共10章52条，自2012年1月1日起施行。四、指导意见

1.《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》由中国资产评估师协会于2003年1月28日发布,共13条，自2003年3月1日起施行。2.《企业价值评估指导意见

(试行

)》《企业价值评估指导意见

(试行

)》由中国资产评估协会于

2004年12月30日发布,共6章49条，自

2005年4月1日起施行。3.《金融不良资产评估指导意见(试行

)》《金融不良资产评估指导意见(试行

)》由中国资产评估协会于2005年3月21日发布，共8章49条，同时该意见还附有两个附件：《债权资产价值分析技术框架》（供参考）和《债权资产价值分析报告基本内容和格式》（供参考），自2005年7月1日起施行。4.《资产评估价值类型指导意见》《资产评估价值类型指导意见》由中国资产评估协会于2007年11月28日发布，共4章27条，自2008年7月1日起施行。5.《专利资产评估指导意见》《专利资产评估指导意见》由中国资产评估协会于2008