审计课程基础学习讲义

第一编审计基本原理——第三部分审计抽样方法10讲审计抽样的基本概念11讲在控制测试中使用审计抽样1210知识点一审计抽样知识点二抽样风险与非抽样风险知识点三统计抽样与非统计抽样知识点四属性抽样和变量抽样 ，不加群无法保证后续更新，自负！中 知识点一审计抽样审计抽样是指会计师对某类或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。如果会计师在当控制的运行留下轨迹时，会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留有效性的审计，此时不宜使用审计抽样。①在实施细节测试时，会计师可以使用审计抽样的方法获取审计。如果会计师将某笔或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需要使②在实施实质性分析程序时，会计师的目的不是根据样本项目的推断有关总体的知识点二抽样风险是指会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序关。对于会计师而言，信赖过度风险更容易导致会计师不恰当的审计意见，因而更应误拒风险是指会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而会计师认为其存在重大错报，注信赖过度风险：某一内部控制一年被执行了1000次，设定可偏差率为5%。假设实际情况是1000笔中有200笔失控，即总体实际偏差率为20%，内部控制是不能被信赖的。会计师运1%（样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计）1%，总体可以被接受，内部控制可以被信赖的。会计师推断的内部控制有效性高于实际内部控制的有效信赖不足风险：某一内部控制一年被执行了1000次，设定可偏差率为5%。假设实际情况是1000笔中有40笔失控，即总体实际偏差率为4%，内部控制是可以被信赖的。会计师运用审计抽样推断总体的结果：假设会计师确定的样本规模为100笔，后发现有30笔存在偏30%（样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计），30%，总体不能被接受，内部控制是不能被信赖的。会计师推断的内部控制有效性低于实际内部控制的有误受风险：有1000笔应收账款，会计师通过专业判断、被审计单位的性质或对被审计单 发现有2万元错报，推断总体错报20万元，20万元低于70万元，总体可以被接受。会计师1·多选题】只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的计意见的审计风险是（）。2·单选题】关于抽样风险和非抽样风险的理解，以下表述中，不正确的是（）知识点三在对某类或账户余额使用审计抽样时，会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非高效知识点四常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持会计师评估的控制风险水平。无论的规模如何，针对某类的设定控制预期将以同样的方式运行。因此，在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管金额的大小。11讲审计抽样在控制测试中的应用1.（1）（2）2.（3）知识点一样本设计阶段知识点二知识点三知识点一运行有关，会计师需要确定如何获取关于剩余期间的。不将测试扩展至在剩余期间发生的。将测试扩展至在剩余期间发生的，以获取额外的。a）初始测试（1111－10）的没有发生（由于实际发生的数量低于预计数量），可以用其他代替。考虑到这种可没有被选取的机会，因此，样本不能代表会计师所定义的总体。在这种情况下，会计师可目，会计师可以实施替代程序，例如，将这些项目作为一个独立的样本进试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。会计师应判断各种替代程序的效率和效果，并据此的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的中未发现任何误差，控制也不能CPA1-1010000，CPA11-122000CPA1-126001-10500，11-12100【高估】假如，11－1210001005010001－110005011001－1200050整体中（0001－11000）5011－12400012001－14000样。此时，可以采用如下对策：法是重新定义总体，将1-12000定义为总体（不再是1-12样本规模（700），1-1050010001－14000200 时 ，包括知识点二一个很高的可偏差率通常意着，制的行不会大大降低相关实质性测试程度。在这种情况，由于会计预期控运行的效很低，特的控制试可能需进行反之如果计师在估认定次重大报风险预控制的运是有效，计师必实施制测试。表 高中低12111 ，不加群无法保证后续更新，自负！中 4-率*************************************************************1·多选题】下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（）2·单选题】在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（）C。线123456789234689为保证抽到所有样本，起点为m0～n- 2016某一随机数对应的收据可能是无效的（比如空白收据）。如果会计师能够合理确信该收据如果合理确信该不适用且不构成控制偏差，会计师要用另一笔替代该项目，以测如果会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样知识点三总体偏差率上限VS可偏差总体偏差率上限低于但接近可偏差率时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大估计的总体偏差率（样本偏差率）VS可偏差在控制测试中评价样本结果时，会计师应当考虑抽样风险。也就是说，如果（推断的）总体偏差率（即样本偏差率）低于可偏差率，会计师还要考虑即使实际的总体偏差率大于可使用统计评价样本结样本中的数0123456789如果会计师测试55个样本，发现2个偏差，则10%，下列对风险的描述不正确的是（）。如可偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可偏差率的风险很小，总体可受『答案解析』总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%，即总体实际偏差率超过可 10%时的总体偏差率上限。4-610%0123456789********************************************************29.4%即为总体的偏差估计的总体偏差率（样本偏差率）VS可偏差 总体偏差率上限VS可偏差总体偏差率上限低于但接近可偏差率时，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大样本偏差率VS可偏差 总体错报上限VS可错调整后的总体错报VS可错 ①如会师发现多偏差有相同特，如型、地、生产或时期，则应考虑特征是不是引起偏差的原因，否存在他未发现的有相同征的偏。此时，②第二，如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，会计师应考虑一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，会计师有两种处理办法：注意：如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，会计师需要采【例题2·2016年多选题】下列有关会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有（）。C.控制测试的抽样风险无法计量，但会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险『答案解析』即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，会计师也应当对样本中的所有误差进行定性分析，选项A正确；会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信该误差B根据样本结果推断的总体错报小于可错报但二者很接近，则总体不接受，选项D错误。【例题·单题】在施审计样时，计师在利样本信推断总后，需将推的相关信与可误差进比较，根据比结决定是否受被测的总体以下相说法（）。在控制测试中使用统计抽样时，如果估计的总体偏差率上限低于但接近可偏差率，在控制测试中使用非统计抽样时，如果估计的总体偏差率上限远远低于可偏差率，在细节测试中使用统计抽样时，如果估计的总体偏差率上限低于但接近可偏差率，在细节测试中使用非统计抽样时，如果调整后的总体错报远远低于可错报，会计师体；在情形B下，用来与可偏差率比较的，不是估计的总体偏差率上限，而是样本偏差在计算偏差率，考虑抽样风险，分析偏差的性质和原因之后，会计师需要运用职业判断得12知识点一样本设计阶段知识点二知识点三知识点一实施细节测试时，会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：确定测试目标，如果该金额是合理正确的，会计师将接受与之相关的认定，认为财务报表金额不存在重大错额低估。为发现这类低估错报，会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。注意：不同性质的可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存，会计师需要完整性。总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。例如，如果会计师将总体定错报风险而被视为单个重大项目，会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重25%的剩余项目加总起来不重要，或者被认为存在较低的重大错报风险（极如果会计师认为这些剩余项目加总起来是重要的，需要实施细节测试以实现审计目标，这些剩元可能是一个账户余额、一笔或中的一个记录（如销售中的单个项目），甚至是每个知识点二在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。会计师在细节①货币单元抽样以属性抽样原理为基础，会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结样，会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检査零余额的项目对审计目标非常重要，会计师需要单独对其进试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被从而导致会计师更可能一个可接受的总体账面金额；④在货币单元抽样中，会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务往难以作出，会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计；本规模比较小，正态分布理论可能不适用，会计师更可能得出错误的结论；在实务中，会计师愿意承担的审计风险通常为5%～10%。当审计风险既定时，如果会比较：在设计样本时，与控制测试中对信赖不足风险的关注相比，会计师在细节测试中对②可错报（反向可错报与会计师计划的重要性水平有关。某账户的可错报实际上就是该账户的重要性水平。对特定的账户余额或类型而言，当误受风险一定时，如果会计师确定的可在确定细节测试所需的样本规模时，会计师还需要考虑预计在账户余额或中存在的错划分为多个子总体相同特征。计师应仔细界子总体以使每抽单元只能于一个。未分总体具高度变定项目（如更可能包含错报的那部分总体项目）有关的特殊考虑等。会计师通常根据金额对总体进行分层，这使会计师能够将审计资源投向金额较大的项目，而这些项目最有可能包含例如，为了函证应收账款，会计师可以将应收账款账户按其金额大小分为三层，即账户金5000~100,0005,000可错4-8货币单元抽样法5%10%,如果与可错报之比为0.20，根据4-8,会计师确定样本规模为69。4-8—68—587%9 50-75。虑到总体的变异性，会计师可能将样本规模调增50%。沿上例，误受险为10%，预计总体错报与可错报之比为0.20，根据表4-9,得出保证系数4-9货币单元抽样确定样本规模时的保证系数元、350元、100元、700元 则A1占的货币区间为1~200元，A2占201~350元，A3占351~700元，A4占701~800元，A5占801~1500元……如果会计师利用表4-8确定的样本规模50，300（（1500-1+1）/50），1~300（300）之间选1050A5,包含了第10501350将计算器150300，A1=200，A2=150，A3=350，A4=1000-150（随机起点）=-100+350（A3）=250>0，A3（350）在的错报不会改变会计师对样本的评价结果，会计师无需检查这些项目；反之，会计师应当实施替代程序，获取形成结论所需的审计。会计师还要考虑无法实施检查的原因是选取的样本中可能包含未使用或无效的项目，会计师应当考虑设计样本时是如何界定总体包含一个或多个空白支票的可能性。考虑到这种可能性，会计师可能希望比最低样本规模稍多知识点三册会计师只能根据样本结果推断从中选取样本的总体的错报金额。会计师需要实施进一步审计根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，会计师可以使用均值法、比率法、差 辑单元中发现的实际错报，会计师就能计算出总体的错报金额。例如，会计师确定的选样间隔是3000元，如果在样本中发现了3个高估错报，项目账面金额分别为100元、200元和5000元，审定金额分别为0元、150元和4000元，则4750（100%×300025%×30001000）。用样本的审定均值作为推断总体的审定均值【例题1·简答题】A会计师对审计客户B公司2016年财务报表进行审计，在针对营业收入实施细节测试时，A会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2016年12月400，24,000,00016,000,000要求：请代A会计师采用均值法推断收入的总体错报金额。用样本的平均错报作为推断总体的平均错报【例题2·简答题】A会计师对审计客户B公司2016年财务报表进行审计，在针对营业收400，24,000,00016,000,000要求：请代A会计师采用差额法推断收入的总体错报金额。【例题3·简答题】A会计师对审计客户B公司2016年财务报表进行审计，在针对营业收400，24,000,00016,000,000要求：请代A会计师采用比率方法推断收入的总体错报金额。比率推断的总体错报＝402,000,000600,000,000＝表4- 012345…………9000（3×3000）100%，总体错报的上限＝事实错报+基本精确度。例如，如果误受险为5%，选样间隔为3000元，会计师在样本中发现1个错报，该项目的5000400010000（1000+3×3000）。5000014000（5000+3×3000）100%例如，如果误受险为5%，选样间隔为3000元，会计师在样本中发现1个错报，该项目的20014250（4.75×3000）。发现了错报百分比低于100%的错报，会计师先计算推断错报，再将推断错报按金额降10002002400（800÷1000×3000）。100%了错报百分比低于100%的错报。会计师可以将所有样本项目分成两组:第一组是账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，会计师计算出该组项目的事实错报；100%，在货币单元抽样中，会计师将总体错报的上限与可错报进行比较。如果总体错报的上限小于可错报，会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。假设会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司2016年12月31日应收账款余额的存在认定。20161231，XYZ602600230000023000会计师作出下列判断：（1）26项目（25000300000）100%因此，剩下的594个应收账款借方账户就是会计师定义的总体，总体账面金额为2000000元。（2）会计师定义的抽样单元是每个货币单元。（3）可接受的误受风险为10%。（4）可40000（5）8000辑单元进行检査，选样间隔为11695元（2000000÷171≈11695）。实务中，会计师172）