XXXX年度税务筹划实务案例企业所得税

2023年度最新税务筹划实务案例精选（企业所得税）提示：本资料所选案例来自于网络，仅供税务筹划爱好者学习参考，请勿用于任何商业用途，因使用用途不当引起的任何权益争议与本网站无关！2023年10月目录用足税收优惠享受股权投资收益股权投资损失的确认利用“公司＋农户”经营模式节税的筹划案例商场促销方式“满就送”的筹划案例利用一人与个人独资企业税收政策差异的筹划案例企业吸收合并该选哪种方案企业分两步走可减税口“汪广告浓”黎中节税有窍倦门瘦降低收入总型额可减税歪企业合并应扎筹划税务处序理方案雨私车公用怎村样处理才能霉节税弹合理增加所再得税扣除限毯额筹划思路斩部分行业广燃告宣传费用栽税前扣除政愿策变化后如压何节税爷企业债权损信失税前扣除库三方案比较立企业分立所箩得税处理案绒例分析子案例分析企是业所得税的叔节税技巧烘企业在工程泰款回收时点谨上的节税技卵巧慎怎样把握企周业所得税的纹节税技巧回资产收购的招一般税务处乘理槐资产收购特掉殊性税务处琴理案例分析迟企业所得税胡纳税调整实高例分析堆新企业所得姥税法触“地三费啊”安的纳税筹划刑地产上市公绘司并购避税叉案例领房地产项目知开发用好委树托贷款可节雨税桐巧选获利年析度尽享税收叶优惠汤改变分配方乞式影响收益短比例营准确析分收课入享受税收勿优惠姿规范集团公搏司内部收支粒行为，降低顺整体税负扇IT折公司如何进衫行企业所得逐税筹划体特许经营模笨式饮料制造酬企业的税收宗筹划报用足税收优顺惠享受股权盗投资收益额企业股权投炸资收益的取大得主要有以签下两种途径夏：一是企业砖通过股权投恭资，从暖被投资企业产所得税后累筛计未分配利足润和累计盈愁余公积金中洋分配取得股膊息、红利性乳质的投资收讨益；二是企便业因转让或皱处置股权投浅资收入，减挥除股权投资摆成本后的余算额，为企业荣股权投资转厕让所得或损晃失。根据《代企业所得税止法》的规定气，企业取得祖的股息、红劳利等权益性昂投资收益为愧应纳税收入厕，符合条件皆的居民企业涝之间的股息较、抹红利等权益稀性投资收益逆为免税收入血；转让企业案股权取得的伙所得为应纳柴税所得，缴诚纳企业所得绘税。但何时辈确认股权转见让的纳税义唉务？股权转垄让的应纳税高所得额如何举确认？股权窝转让的损失忽何时扣除？连本文对相关舱问题解析如驳下。东股权转让纳家税义务发生灶时间及应纳信税所得的确始认番对何时确认默股权转让的粱纳税义务，宜如何确认股愁权转让行为林的应纳税所斤得，《企耻业所得税法苹》及其实施额条例仅作了盯一般性规定魂。近期出台纱的国家税务畜总局《关于庆贯彻落实企贩业所得税法窄若干税收问忍题的通知》耀（国税函淹[2023郊]79假号）对此明埋确规矛定，企业转著让股权收入亭，应于转让挖协议生效且头完成股权变裕更手续时，刺确认收入的织实现。转让贵股权收入扣哪除为取得该付股权所发生才的成本后，嗓为股权转让印所得。企业素在计算股权吼转让所得时吊，不得扣除走被投资企业翁未分配利润括等股东留存孝收益中按该缝项股权所可润能分配的金去额。传例如验2006性年，甲企业贤用现金出资没1200弹万元（持股屯比例为傍60%邻），乙企业等以实甩物出资丛800时万元（持股摩比例为帖40%谜）共同设立农A题公司，妙A炼公司注册资跌本损2000穿万元。恋2023导年池12删月，乘A加公司所有者饼权益总额为他2600牧万元，其中尾实收资本刘2000沉万元、未羞分配利润羞600愈万元。拐A销公司成立后通一直未进行烟利润分配。夏2023杰年叼12龄月，甲企业男将各持有的偿A袜公司股权以基1580悬万元的价款剩全部转让给队B农公司，并与静受让方签订务转让协胀议（自协议肝签订之日起扁生效），泰2023满年伯1愿月完成股权栋的变更手续摸（本例中的炮企业新均为居民企哭业）。蚕根据现行税规法规定，股煮息、红利收房益和股权转让让收益享受只不一样的税尺收待遇，火甲企业在股拆权转让过程闯中，被投资谷企业流A洗公司所获得放的利润是否揉向股东进行沟分配，布将影响甲企慕业股权转让炮所得或损失保额的确认并盏产生税负差喝异。旱1.惹甲企业在胁A剥公司没有向锣股东分配利村润的情况下刺转让股权。议《企业所得肆税法实施条纪例》第十六仇条规定，《兵企业所得税倡法》所称转斯让财产收放入，是指企练业转让固定鸟资产、生物使资产、无形腐资产、股权饱、债权等财飘产取得的收像入。甲企业雀转让股权取渠得的独1580挽万元为财产旧转让收入，酒根据国税函喂[2023坦]79臣号市文件的规定济，于转让协歇议生效且完清成股权变更避手续的时点辨确认收入的右实现，即虽泊然立2023批年苹12幻月签订协议积并已生效，饮但该企业于葱2023露年分1裂月才完成股僚权的变更手纸续，因此，习股权转让收叶入确认的时摘点应为坛2023陪年哪1线月。《企业耳所得税法实饿施条例》雷第七十一条报规定，企业懂在转让或者秆处置投资资榨产时，投资牙资产的成本猎，准予扣除她。乳通过支付现纳金方式取得挑的投资资产港，以购买价蒜款为成本。业甲企业的投钓资资产成本去为析1200注万元。根据帖国税函淡[2023栗]79兴号文件的规仅定，甲企业叔在计算股权刻转让所得药时，不得扣稼除被投资企洪业未分配利纱润等股东留段存收益中按剖该项股权所维可能分配的金额。砖甲企业股权愤转让的应纳旅税所得为辟380楚万元（潜1580抹－栗1200笋），股权转号让应纳所得包税额为扣95域万元（喝380费×扎25%隔）。参2.A腿公司向股东输分配利润后蒙甲企业转让迎股权。招《企业所得钱税法》第二缎十六条规定梢，企业取得拐的符合条件惰的居民企业泰之间的悼股息、红利卷等权益性投对资收益为免湾税收入，不绒征企业所得猪税。棚2023贫年弯12闷月，惨A冠公司将未分列配利润钥600练万元向股东扑进行分配，售利润分配后阔，条甲企业股权耀转让应纳税惕所得额为匀20消万元统[1580仪－（谊600日×夜60%亲）－申1200]希，股权转让吸应纳所得税缠额为丸5慎万元（礼20抹×即25%亡）。顷甲企业在毫A使公司利润分谢配后转让股瓦权，比利润闸分配前转让摸股权少缴企匀业所得叛税恶90碧万元（旗95拆－辛5绣）。册分析：体现愉在留存收益扎中的税后利血润，对居民姜企业来说，茎虽然为免税链收入，芹但是如果不慌进行利润分映配而随着股乓权一并转让节，就不被视额为免税收入葬。因此，在讲甲公司取得帖的股权转让寺收入的苍1580贡万元中，所座含的股息、趴红利收益盾360径万元（旅600允×姓60%揭），也由免蹄税收入变成坝了应税收入典，多缴了企译业所得税。组股权投资损凯失的确认纲《企业所得辞税法》实施隔后，企业对征外进行股权搅投资所发生狡的损失如何搅在所得意税前扣除，煤引起了大家接的关注和争僵议。国家税练务总局《关轧于印发〈企霉业资产损失教税前扣除管诊理办法〉的图通知》（国犹税发柿[2023傍]88溪号）对此从少资产损失角寺度作了规山定，企业发老生的股权（躬权益）性投袖资资产损失碎，应在按税茅收规定实际薯确认或者实示际发生的当仅年申报扣除敞，不得提前亿或延后扣除室。待接上例，甲刻企业勒2023年年度应纳税低所得坡1原000涨万元（不包士括转让输A笼公司股权的辩损失），爪A喉公司馋2023趴年打12白月会计账面晕未分配利润氧600零万元。赛2023用年厘12育月，由于沫该企业尚有曾其他不良资鼓产，甲企业酱只能将持有霉的愈A扔公司股权以曾1250接万元的价款扮转粪让给捏B瓣公司。假设早甲企业与汇B撕公司在年度碰内签订转让份协议并完成源股权的变更伙手续。油1.裹甲企业在轨A妄公司没有向逆股东分配利欢润的情况下殃转让股权。蛙甲企业转让叼A线公司股权投唐资所得为侦50预万元（踪1250扔－微1200索），应纳税衡所得额辆1050道万元（苗1000箱＋曲50痕），应纳所按得税懂262.5惹黄万元（狸1050祖×造25%垫）。烛2.伍甲企业在弓A急公司向股东扯分配利润后克转让股权。队甲企业转让陵A附公司股权投种资损失为罚-310蜜万元印[1250弯－（里600跪×论60%神）－蝶1200]膜，哪根据国税发企[2023炉]88慌号文件的规捎定，甲企业弊2023均年发生的股耳权投资损失尽应该在乔本年度确认辜并税前扣除咱。应纳税所典得额为仿690淹万元（慌1000丑－乱310己），应纳所娇得税陶172.5朋万元（谅690视×源25%遍）。犹甲企业在沉A窝公司利润分坚配后转让股箱权，比利润犬分配前转让域股权少缴企多业所得旷税拐90括万元（套262.5蹲－汇172.5高）。点评相通过上例可辫以看出，企蒙业股权转让座时，无论是睬股权转让收显益还是股权婶转让损贤失，被投资慎企业的未分腿配利润分配释与否都是投页资企业能否拆享受所得税阶优惠的关键兵。贞在不影响被盘投资企业其宰他经济利益关的情况下，吧投资企业在蛛发生股权转花让行为时，痒应尽量要求隶被投资企业壁对获取的利脚润进行分配甜，以减少企终业的税收负帝担。物利用庙“济公司＋农户份”慕经营模式节起税的筹划案惜例它近日，国家效税务总局发普布《关于刷“敏公司＋农户盲”锐经营模式企棋业所得税优不惠问而题的通知》蜡（国家税务项总局公告樱2023倾年第帝2涌号，以下简但称事“寻2路号公告忘”乖），明确底“习公国司＋农户宵”抛经营模式从惨事农、林、某牧、渔业项差目生产的企冈业，可以按万照《中华人层民共和国企撕业所得税法棚实施条例》挺（以下简称刃《企业所得妇税法实施条擦例》）第八胆十芦六条的有关姻规定，享受塘减免企业所划得税优惠政称策，取“梢公司＋农户坡”锦金钥匙，打纹开公待司农户致富流门。饱一、陪“蓝公司＋农户索”宜经营模式税葛收优惠政策义内容什《中华人民易共和国企业简所得税法》傻（以下简称舍《企业所得源税法》）第排二十七条圈规定，从事冒农、林、牧煤、渔业项目色的所得可以桑免征、减征译企业所得税蒸。企业所得忽税法实施条黑例第八十六苍条则进一步奶明确了减免世企业所得税妨的项目，包抖括：猪1.枣企业从事蔬传菜、谷物、耗薯类、油料施、豆类、棉廉花、麻类、祥糖料、水果意、坚闸果的种植，住农作物新品备种的选育，堤中药材的种伐植，林木的租培育和种植匪，牲畜、家窝禽的饲养，寄林产品的采沉集，灌溉、松农产品初加挠工、兽医、攀农技推广、馒农机作业和尝维修等农、紫林、牧、渔悲服务业项目决，远洋捕捞苹项目的所得爬，免征企业次所得税。钞2.材企业从事花逼卉、茶以及亏其他饮料作雹物和香料作脏物的种植，映海水养殖、顷内陆戚养殖项目的妈所得，减半者征收企业所图得税。侨对企业采取艇“革公司＋农户电”机经营模式从已事牲畜、家末禽的饲养企猎业所得税优压惠，钟此次总局以为公告形式予疾以发布。针饼对公司与农腹户签订委托展养殖合同，灭向农户提供死畜禽苗、饲坟料、兽药及兵疫苗等（所屋有权〈产权败〉仍属于公采司），农户讲将畜禽养大饼成唇为成品后交夸付公司回收刑情况，鉴于翁采取拾“合公司＋农户畏”兔经营模式的漠企业，虽不炸直雨接从事畜禽鸟的养殖，但观系委托农户罗饲养，并承圣担诸如市场出、管理、采倍购、销售等毫经营职责及罗绝大部分经果营管理风险着，公司和农赌户是劳务外犹包关系。公句告明确规定劈：钞“箩对此类以勉‘暖公司＋农户吸’滋经营模式从漫事农、林、争牧、渔业项薪目生产的企渐业，可孩以按照《中拼华人民共和馒国企业所得浩税法实施条醒例》第八十萝六条的有关克规定，享受伤减免企业所恭得税优惠政天策。闷”穗这从政策层则面上解决了供“嫩公司＋农户也”赚经营模式的谜企犬业税收问题客，为农产品裂深度加工提茅供了一定的撞筹划空间。即二、产“茫公司＋农户盼”屈经营模式应添用示例拢“乖公司＋农户泊”颠这是目前税跨收筹划中一宇个比较成熟晕的思路，其深关键就在于赵如雄何将部分农态产品的生产练或简单加工避业务前移给吧农户通过其然饲养、种植似或手工作坊铜进行生产或振加工制作成筛农业初级产浮品，然后公池司再以收购惩的方式将农使业初级产品严收购过来，苏达到抵扣增案值税进项税培额、利用企桶业所得税免原减征优惠政络策的目的。饮“闯公司＋农户事”肝模式享受税咱收优惠，享柄誉全国的菊侍花饮品的生警产、加工就柱是一个照很好的例证己。加如江苏海星锁菊花饮品有田限公司是专托门从事生产爆菊花饮品的佣涉农工业企海业，增乌值税有两种醋方案可供选捷择：齐方案一：致2023长年公司直接中收购农户生鄙产的菊花支罚付叛120役万元，上门涉收购运输增费用前10罪万元，蒸制焰、杀青和干啦制成菊花饼禾耗用人工费夹等不得抵扣混进项税额的汽费用垮19第万元、电费鸡等支出任5.88敬万元可抵扣朵进项税额冠1宅万元，生产甚菊花饮品耗东用电费、强辅助材料等脱进项税额锄3.4庆万元，销售况菊花饮品取燃得收入捉200腥万元。其应勉纳增值税束额及税收负缺担率计算如薯下：忧（沉1旬）增值税销弯项税额再200猜×匆17%=3样4局（万元）晓（拔2泰）允许抵扣抱的进项税额淡120令×必13%+1献0俊×贿7%+1+自3.4=2库0.7观（万元）赵（挖3哭）应缴纳增因值税寒34丧－架20.7=日13.3头（万元）（滤4撇）增值税负蓄担率绿13.3甜/200=沟6.65%叹。凭方案二：泊2023敌年收购农户忍生产的菊花帆饼支付姑144.8页8瓶万元，上门烦收购运输费俗用辅10歌万元，生产爪菊花饮品耗料用电费、辅鸟助材料等进饿项税额戚3.4现万元，销售揉菊花饮知品取得收入弓200短万元。汗其应纳增值周税额及税收你负担率计算浮如下：犯（酒1宵）增值税销何项税额味200搭×鲁17%=3盘4合（万元）碧（竭2竖）允许抵扣妈的进项税额较144.8另8服×妖13%+1难0葱×荐7%+3.遥4=22.线93球（万元）毛（睬3燥）应缴纳增弃值税妹34病－半22.93拼=11.0蜻7初（万元）牛（心4话）增值税负铅担率档11.07躲/200=夹5.53%僻。秧企业所得税毅亦有两种方亏案可供选择澡：祥方案一：仍捕以上述案例膨为例。假设唱2023在年该公司采您取直接向农吧户收购菊花太，怠然后进行加基工，傲2023声年无1乔—缠6谢月份取得利炸润策40极万元，根据笨企业所得税忙法规定，该钩公司上半年伪应纳企业所津得税袍10落万元（得40厨×凉25%=1贴0肆）。吵方案二：该骗公司采取纪“建公司＋农户陆”敏经营模式，须2023采年导1韵—捷6谱月份取得利腐润争40计万元，根据床企业所得税灯法及弹“尸2溪号公告狭”替精神，该公为司上半年应轧纳企业所得谨税鉴5尿万元（花40专×权25%粱×阴50%=5螺），减少税态收归5替万元。方案比较怨通过上述两盆个方案的比亮较，直接收裁购菊花比收银购菊花饼生聪产的菊花饮隔品的增课值税负担率圈要高，其原章因是当工序励进入到蒸制亏、杀青和干虏制成菊花饼坐的生产流程途时所耗用的请人工费等无情法抵扣进项馆税额，所支屿付的费用相准等，但税负伟增加尸1.12庭个百分点。汉在公司简单猎加工成本与延支付给农户陈加工成本相线等的情况下偶，收购成本装越低，税负东将会越高。朴直接收购菊遇花加工比委傲托农户生产麦菊花然后再红收购加工企罢业所得税负开担减半。方案点评皱采取雨“迷公司＋农户负”常经营模式，凡企业与农户剧签订产供合吩同，公司向贷农户提供陡资金、种苗复、样品、规歇格等，农户秒作为公司的液辅助生产车羊间或基地，押完成菊花的惹种植、采集易和整理，以背及蒸制、杀忘青和干制成芦菊花饼等生坟产流程，然形后由公司再胜将农户生产西的菊花或菊贡花饼收购过多来，进行烘冻焙、提炼、惜包装等精加沿工，制成菊北花饮品、菊哗花晶等上市涉销售，这种胜生产方式特忠别适合于对防种植物产品树的精加工、裁深加工。有弊利于投资于泳农业的各种类经济实体更箱好地利用慎“袄初级产品及蝇其初加工品消”样税收政策，瞧筹划好增值壤税进项税抵火扣事项，将类工序前移让橡利于农民，桂利用好企业陕所得税涉农佣优惠政策，伴不仅可以节眨省加工成本邪，还可以达宽到节税的目饺的，是一项纵富农利企的蠢双赢策略。擦商场促销方肿式擦“幕满就送地”抚的筹划案例知如今部分百曾货商场推出逃了往“推满就送诉”姻系列活动，冒即消费者购门物达到一定护金额狠商场就送商旧品或礼券，勒借此吸引消志费者眼球。械活动取得很赞好的效果，钟该商场首次顺实现了单日狐销售额过亿筑元的目标。川商场促销让怨利的方式有嫂很多，单就谦“秤满就送哄”肺来说，不同歉的送法，其费税收负担也郑不一样，而惨大型商场由套于送的金额祝巨大，因此勒“挠满就送恭”怨尚需细作税猪收负担的分监析。灿例：某大型联商场，增值穴税一般纳税鸡人，企业所朱得税实行查夺账征收方式滩。假定累每销售达100宪元商品，其例平均商品成肢本为积60在元。年末商倍场决定开展期促销活动，凑拟定冰“秋满乐100唇送陡20傅”艰，即每销售祸100惠元商品，送列出遗20伪元的优惠。宴具体方案有丈如下几种选择：纪1.梦顾客购物满蛇100累元，商场送椒8可折商业折扣促的优惠；血2.确顾客购物满倒100薪元，商场赠揪送折扣券款20讨元（不可兑午换现金，下滩次购物可代币结算）；状3.遭顾客购物满胜100乡元，商场另威行赠送价值谢20统元礼品；弃4.席顾客购物满械100把元，商场返沉还现金跟“净大礼到”堪20腰元；徐5.市顾客购物满待100赵元，商场送渣加量，顾客案可再选购价哭值室20饿元商品，实拾行捆绑日式销售，总引价格不变。桨现假定商场深单笔销售了螺100酒元商品，各站按以上方案灰逐一分析各筛自的税收负图担熊和税后净利酱情况如下（晴不考虑城建获税和教育费冤附加等附加显税费）：擦方案一：满前就送折扣。卸这一方案企权业销售泼100税元商品，收称取披80社元，只需在固销河售票据上注奖明折扣额，叉销售收入可凡按折扣后的滤金额计算，骆假设商品增邮值税率为曲17%哑，企业所得您税税率为唱33%深，则：应纳六增值税期=锐（亏80播÷辰1.17脊）豆×低17%济－（育60摇÷抛1.17证）你×踩17%=2笔.90章（元）；销生售毛利润代=80京÷刚1.17汽－跪60谨÷粉1.17=税17.09钟（元）；应壮纳企业所得敲税惯=17.0描9朽×砍33%=5哲.64赞（元）；税仔后净收益日=17.0腊9穿－午5.64=哲11.45沃（元）。捐方案二：满哗就送赠券。酿按此方案企画业销售鄙100洲元商品，收次取摸100俗元，但赠送肺折扣券坛20帆元，如果规诱定折扣券占窝销售商品总司价值不高于串40%阀（该商场销樱售毛利率狮为央40%辽，规定折扣递券占商品总冰价屑40%危以下，可避搭免收取款项怨低于商品进瑞价），则顾新客相当于获抛得了下次购洽物的折扣期异权，商场本散笔业务应纳妄税及相关获辰利情况为：羡应纳增值税兽=财（承100驾÷吹1.17蜘）哲×乡17%另－（亏60铺÷码1.17借）清×如17%=5叠.81辰（元）；里销售毛利润沿=100秃÷续1.17简－土60衣÷坡1.17=后34.19歼（元）；呈应纳企业所驳得税撑=34.1腥9甜×坡33%=1名1.28忽（元）；乒税后净收益样=34.1肌9黎－众11.28杨=22.9旁1及（元）。日但当顾客下貌次使用折扣等券时，商场叮就会出现按湿方案一计算兴的纳税及获东利情况，玩因此与方案群一相比，方心案二仅比方顽案一多了流火入资金增量初部分的时间钓价值而已，氧也可以说是给“竭延期咏”糕折扣。闯方案三：满刑就送礼品。阿此方案下，瓦企业的赠送蒙礼品行为应菊视同销售行嘉为，应烈计算销项税伟额；同时由纪于属非公益世性捐赠，赠顿送的礼品成冬本不允许税呈前列支（假坡设礼品的进隶销差价率同捆商场其他商剩品）。相关屡计算如下：接应纳增值税胳=箭（烂100竹÷走1.17砍）娘×给17%放－（求60鄙÷窄1.17救）板×帐17%+彼（溉20衬÷稿1.17迈）砖×组17%泊－（盾12办÷砌1.17泥）登×劫17%=6插.97旗（元）；顿销售毛利润舍=100遭÷较1.17销－滑60得÷玻1.17语－（疏12碍÷蜘1.17+异20挡÷馆1.17揪×同17%过）钻=21.0漫2（元）；誉应纳企业所怜得税岔=[21.拿02+辣（针12访÷言1.17+殖20懂÷繁1.17许×安17%级）联]喂×败33%=1腿1.28衬（元）；师税后净收益椒=21.0乐2贿－墨11.28煮=9.74毫（元）。继方案四：满袄就送现金。筝商场返还现仍金行为亦属忽商业折扣，仓与方案一相保比只是择定率折扣与吴定额折扣的凶区别，相关燥计算如下同叠方案一。载方案五：满北就送加量。瞒按此方案，麦商场为购物吧满宣100蚕元的商品实委行加量不加义价的优惠。决商场收取的洲销售收入没形有变化，但硬由于实行捆闯绑式销售，肯避免了无偿含赠送，因而汪加量部分成柳本可以正常脾列支，相关烘计算如下：青应纳增值税雅=批（马100酒÷惨1.17姿）许×枪17%仅－（赛60乳÷傻1.17位）汪×监17%里－（先12撒÷蛛1.17师）啦×桨17%=4飞.07（元）；盲销售毛利润蓬=100章÷纵1.17嘴－绩60洒÷只1.17车－洪12浆÷逃1.17=羊23.93作（元）；滤应纳企业所磁得税击=23.9薪3湖×蜓33%=7低.90带（元）；晚税后净收益际=23.9柄3难－死7.90=顿16.03腔（元）。持在以上方案债中，方案一锤与方案五相狐比，即再把裙20黑元的商品作员正常销售试饿作相忠关计算如下鸣：应纳增值店税彩=呈（江20瑞÷缸1.17古）辉×界17%忍－（脏12泻÷亚1.17馆）戏×匪17%=1铲.16疮（元）；动销售毛利润弃=20禽÷渴1.17亭－点12解÷剑1.17=悉6.84芒（元）；应猾纳企业所得葵税捐=6.84摆×贷33%=2撇.26粪（元）；税膝后净收益怪=6.84援－兴2.26=槐4.58炎（元）。私按上面的计音算方法，方爆案一可最终母可获税后净绝利为（书11.45植+4.58抓）极=16.0朗3防元，于与方案五大辟致相等。若详仍作折扣销攀售，则税后勤净收益还是开有一定差距总，方案五优袍于方案一。束且方案一的饮再销售能否乞及时实现具怕有不确定性扩，因此还得授考虑存货占扒用资金的时振间价值。宰综上所述，奔商场钳“诱满就送碧”润的最佳方案被为撒“慧满就送加量速——弄加量不加价楚”慌的作方式，其次启为赠送折扣恐券的促销方爆式，再次为显打折酬宾和期返还现金的凳方式，而赠赵送礼品方案泳则为不可取佣。讲利用一人有宜限公司与个窝人独资企业猎税收政策差搜异的筹划案弃例我个人独资企鸽业是指由一瓣个自然人投找资，财产为费投资人个人嚷所有，投资肥人以其鄙个人财产对央企业债务承观担无限责任具的经营实体桂。一人公司纺又称一人有遮限责任公司雁，供是悄2006应年修订后的洽《公司法》病允许设立的衣一种新模式开，是指只有浪一个自然人即或者抄一个法人股牌东投资，投锻资人以出资询额为限对公姑司承担责任链，公司以全纱部资产对公西司债务承担认责任的法人屋经营实体。亲二者都可以耐采用查账征吩税与核定征头税方式来确崇定所得税纳近税额，规定幻基本一致，授但基于个人姿独资企业与均投资人之间课在人格、财略产、责任等圣方面容易混懒同，故要求振个人独资企拦业在查账征孔收时要明确群划分经营支誉出与生活支刘出，后者不丧能税前扣除议，混在一起润划分不清的董，一律不能宵扣除；固定虾资产的经营册、生活用途台划分不清的楼，由税务机滑关核定准扣诉数额或比例宅。此外，对美投资人工资时、广告宣传抵费及计提准绞备金等事项族也有专门规头定。家从总体上看饲，投资人想折要利用个人骗独资企业或母一人公司的黎组织形式进尚行税收逃筹划，除了辅要考虑民商谱法中规定的缘注册资金、立责任承担、液企业性质等炊区别外，还治要重点考察智所得税涉及是的以下两种括情形：虹一、不同组芹织形式适用遣的税法、税抚率不同喝个人独资企极业需要参照杀个体户生产趟经营所得，御按照每一纳掠税年度的收蜻入总额盛减除成本、具费用及损失夏后的余额来粗核算应纳税吨所得额，再绵适用五级超拍额累进税率链计算缴纳个家人所得税。缴一人公司则迅以权责发生括制为原则，信以收入总额迹减去准扣项趣目（包括成腹本、费岁用、税金、貌损失）的余逢额来核算应中纳税所得额唇，再适用比学例税率计算颗应缴企业所限得税。通常却税率为肠25%匹，但当工业驶企业年度应毛纳税所得额跨少于诊30凯万元、从业奶人数音少于寸100程人、资产总淋额少于则3000司戏万元，以及唉年度应纳税枕所得额少于承30蚊万元、从阴业人数少于恐80洪人、资产总满额少于辆1000脸中万元的其他脚企业在从事咐国家非限制佛和禁止芳行业时，以宾小型微利企蚁业对待，可良适用货20%存的税率；国租家重点扶持饰的高新技术兆企您业可适用俯15%欺的税率。附假设甲个人您独资企业（彼简称甲企业搬）和乙一人刃公司（简称满乙公司）都仪是普通猫行业的小规纵模生产企业窝，二者年度起应纳税所得大额等同，分絮别为脆5000锻循元、宏1000封0含元、冠3000滔0芬元、框5000叮0陵元、傅1000猴00省元、脚2000互00驻元和芳3000烘00着元时，应纳协所得税分别为：夹表芽1亦个人独资企顶业和一人公睡司的所得税已纳税额比较痛单位：元顷甲企业乙公障司左5锣000阅×保5%齿﹦脊2505盘000侍×汪20%避﹦皆1000阿1000象0桶×还10%扶－堪250钥﹦韵7501静0000朴×霜20%耍﹦想2000荣3000米0淋×艳20%叫－者1250狭﹦贸4750醋300沿00封×猾20%清﹦鹿6000例5000望0间×治30%淋－匹4250帖﹦法1075盼050叉000桂×央20%猫﹦内1000瓜0彼1000宣00骆×刮35%萄－仗6750誓﹦税2825糖0100席000激×我20%插﹦讯2000梯0梢2000最00彼×取35%曾－累6750边﹦丢6325蚂0200猎000享×挠20%盒﹦贫4000肃0腥3000蹲00集×扭35%奴－集6750羽﹦钩982晴5030赞0000舰×列20%搅﹦谅6000爆0暴当甲、乙应赤纳税所得额部在码3000遍0掘～典5000铃0懒元之间时，赖存在一个纳墙税额等值点递，炊此时甲企业模适用承30%较的税率，假天设该应纳税丛所得额为抓x,也则可以得出晃x妨×岂30%祖－浪4250劲﹦析x江×底20%耐，弊x孔﹦志4250伐0窄。因此，当剑应纳税所得冶额低于息4250施0煎元时，个人爱独资企业狱比一人公司乌缴纳的所得嫩税少，高于成4250开0泊元时则反之科。依照同样线方法，可以就计算莲出当一人公增司属于适用罚25%忆税率的普通碌企业和滔15%晓税率的高新寿技术企业时狱，应纳税量所得额分别姻以达8500予0孝元和后2500歪0糖元为界。锡需要注意的粪是，实际纳红税时个人独窜资企业的投劳资人无需为钞自己从企业终中分到霉的收益另外拜缴纳所得税金；而一人公胜司的投资人疑除了为公司自利润缴纳企尽业所得税外惑，果还要为自己何从公司中分双到的税后收层益缴纳个人插所得税（投出资人为自然省人，适用股此息、利息、歇红利一项）驰或企业所得牌税（投资人哀为法人，适春用股息、红下利等权益性舒投资收益一标项）。因此眯，对个人独劫资企业和一搏人公司进行明所得税比较刮时，应纳税铅所悠得额的实际货基点比上述鸡基点还要高恳一些。姻二、不同组腥织形式设立陵分支机构的皮规定不同快个人独资企让业的投资人梅可以根据需胜要设立分支怎机构，并在阴年度终了时挎汇总所势有企业的应晴纳税所得额咬，据此确定旧税率、缴纳洲税款，法定秒准扣的个人溉费用只能在捆其中一个企最业的生产经样营所得中扣瓶除。若企业口发生年度亏舰损，可以用胀下一年度的蜘生产经营所厘得弥补，下城一年度不足烧弥补的允许保逐年延续弥棉补，但最长竹不得超过浮5倒年；投资人北设立两个或错两个以上企加业的，年度捷亏损不能跨吓企业弥补。矿这就意味着鸣个人独资企疤业设立的分归支机构需要泉合并纳税，挣但不能互相制补亏。一人移公司也可以惊设立分支机弊构，并根据妻与原公司的犬不同关系分颠为分公司和拿子公司。分勒公司不具备仅法人资格，棕需要与原公燃司汇总缴纳印企业所得税叨并适用补亏战政策，而子圈公司具备法屿人资格，只摘能单独申报就纳税并适用袖补亏政策。凶可见，一人个公司在设立野分支机构时男可以利用不摘同的组织形季式进行所得庙税纳税筹划狐。证1.文利用地域税笛收优惠政策兄。税法规定奸，民族自治离地方的自治璃机关对本地超企业危应纳所得税宫中属于地方丛分享的部分倍，可以决定送减征或者免休征。这就意耐味着在民族捡自治地方设宋立企业可以漠得到一定的也税收优惠。顿这时，如果预分支机构所脑在地享受税坛收优惠后的钳税率低于总吧机构所在地渡税率，一人放公司应选择畅子公司形式川，利用子公窝司的法人资年格独立计算鸟盈亏，并利边用优惠政策蚊降低税负。杆相反，如果君分支机构所挨在地没有税牲收优惠而总膜机构所在地爬有，则应选亏择分公司形邻式，通过汇丙总统一适用迹总机构所在粗地的低税率弟，从而降低埋整体税负。孟如果分支机咬构与总机构说所在地税率溪一致，则需讽根据市场调踏研情况提前义预计分支机肾构的盈亏，蛛再来选择合犁理的组织形式。管2.行利用税收补由亏政策。如指果预计分支耐机构在开始员运营的一段蛙时期内会发间生亏泪损，并在短结期内无法扭茂转这一局面胁，应设立分颤公司，用亏食损冲减总机蜘构利润，从愚而减少纳税要额。相反，嚼如果预计分蛙支机构运营慰后亏损少并病且时期短，殊则应设立子公司，适株表萍2碎总公司及分膛支机构盈亏伴状况单位：嘴万元泊1咳年聚2寇年点3确年寨4靠年尘5饥年员6线年数总公司恐1001酷201结5018倍0200波240犁分支机构寿-30-忍200蝴2030泻60俭用独立纳税藏的五年补亏然政策以减少泻纳税额。例挎，某一人公尽司（适用乒25%斤的税泄率）要设立陪分支机构，便总公司及分框支机构的盈昏亏状况如下耻：忽若设立分公骨司，合并后斜该公司各年窗度应纳所得漫税依次为：揪17.5兔万元、驾25摄万元、派37.5块万元、冻50廊万元、栋57.5世万元、培75计万元。若设玩立子公司，慨总公司需纳校所得税为狠25筹万元、扫30善万元、刃37.5福万元、怪45塔万元、部50征万元、俗60替万元；子公藏司需纳所得认税为迈0犹、妖0流、考0艰、层0喜、乐0晌、缺15堪万元；该公勇司在各年度燥共需纳税贩25物万元、汤30习万元、轻37.5悉万屠元、例45恶万元、纳50灭万元、初75备万元。通过腰比较可以发朗现，分支机碑构亏损时，软设立分哨公司比设立黎子公司缴税窃少；盈利时姓则恰好相反犁。三、结论漠利用企业组迁织形式实现投纳税筹划是俭每个客“墓准纳税人缝”误在正式注册型成立并成为阀纳税主体之罗前必须考虑椒与分析的。戴这就要求投轻资人在确定鄙组织形式前忘充分做好调最研工作，收朴集经营投资幅所在地和关鹊联方所在地仰的相关经济渔、法律以及摄行业状况等毁信息，模拟摸计算综合税饰负，分析税赠负风险，为域选择具体组忧织形式做好右准备工作。剂调研内容主训要包括不同推地区、不同痛经营模式适述用的法规政芽策差异和同祥一经营主体永对同一经济鞭行为适用法胖规政策的差料异，尤其是缓各类减免税毙措施。只有性这样，投资极人才可以未勺雨绸缪，抢践占先机，依拉靠税务战略铁赢在起跑线隶上。所企业吸收合堆并该选哪种楚方案忌案例：就A养公司是一家想业绩较好的捕盈利企业，湾至寇2006纳年底，其净遗资产的公允兰价列值约为证4000坏万元。奉B屿公司最近持3场年连续亏损我（包2004伟年亏损朽200粉万元，笔2005么年亏两损粥200缴万元，专2006倘年亏损爸400庄万元，合计昆可在税前弥捷补的亏损为涛800掏万元），净欺资产的账面科价值和公允磨价值约为巡0储，濒临破产拉。麻A谣公司为了利骆用昆B侦公司现有资历源进叙一步扩大生腥产经营规模扒，在活2007刷年初准备吸训收合并谎B副公司（假设兆合并过程中蚂非股繁权支付额为推0挑，合并后的妻企业每年弥食补亏损前的鼠企业所得税米应纳税所得扒额为危1000万元）。耕国家税务总源局《关于企彩业合并分立芝业务有关所腿得税问题的蛛通知》（国脑税发池〔羽2000歇〕讲119休号）文件规生定，如果合饰并企业支付穗给被合并企定业或其股东轿的收购价态款中，非股葡权支付额不荐高于所支付鸭的股权票面狡价值（或支爱付的股本的思账面价值）侦20%雕的，被合并劫企业可不确踩认全部资产迫的转让所得没或损失，不妈计算缴纳所阀得税。被薄合并企业合仆并以前的全哥部企业所得默税事项由合槐并企业承担燥，以前年度闻的亏损，如衬果未超过法修定弥补期限且，可由合并母企业继续按善规定用以后客年度实现的搬与被合并企堡业资产相关碰的所得弥补抽。具体按下掏列公式计算驳：某一纳税跳年度可弥补之被合并企业脊亏损所得额污=造合并企业某美一纳税年度罢弥补亏损前祝的所得额井×决(肥被合并企业杂净资产公盆允价值曲÷称合并后合并满企业全部净披资产公允价会值艳)刃。从上述公个式可以看出安，合并后被扒合并企业的泽亏损弥补，池除了受法定宁弥补期限限隙制外，聋“范被合并企业搜净资产公允毅价值援”挖也是一个重帮要影响因素仆。在本例中瞒，捷B哨公司净资产叔的公允价值盈为民0殿，按照上述狂计算蚂公式，古B僚公司的亏损许将不可能在易税前得到弥园补。筹划方案介如果咐B各公司的亏损术能够全部在波税前得到弥垦补，那么，隔企业将有可搏能少负担企威业所得税满264判万元（购800式×防33%构）。因此，俗A爽公司吸收合者并登B债公司前，应级当为税前弥莫补亏损创造氧条件。笔者前认为，在合办并前，唱A捆公司可以要缩求拳B珠公司进行股扯权重组，藏即由曲A狱公司股东购惊买凑B妈公司的全部浪股权，槐A或公司股东可吼向牧B胳公司股东象沫征性地支肌付现金或其部他利益。这馋样还B今公司实际上记就成为了歉A枣公司的关联逢企业。根据渣国税发拴〔见1998较〕度97尿号文件的规砍定，顺B轻公司在股权滩重组前尚未辛弥补的经营疲亏损，可在飞税法吊规定的亏损除弥补年限的自剩余期限内厘，在股权重杯组后延续弥嚷补。以此为困基础，苹A菜公纺司与筐B莲公司的合并扔可以采取以鞋下方案：丑方案一：保秤留到B柱公司的法人骑地位，密A佳公司在资金骂、技术、管蔬理等方面对搁B杠公赛司予以支持周，或者转移聪部分盈利项费目到攀B草公司生产销坐售，使匙B守公司扭亏为靠盈，并窄自行弥补亏期损。待亏损唯弥补期结束辽后，再与掘A久公司合并。块方案二：在水合并前，到A菌公司股东或返者竹A仙公司的其他虚关联方（以盐下简称去“专A们公司暴的关联方梳”灿）可先对要B卵公司进行投侨资，从而增演加席B燃公司净资产杏公允价值，捷然后闲A贯公司再与恳B仔公司合并。顿假设揪A愧公司的关联叼方对抗B侍公司的投资届额为胶1000亮万元，投资袖后招B蝶公司净资产市的公允价值挽为玻1000日万元，合并雾后的企业每昌年可弥补片B序公司亏损狡200贼万元父{1000椅×祥［术1000火÷召（坡1000+销4000妈）］皇}枝。在企业合旬并后勾4历年时间内，距B啄公司的讲亏损可以在翁税前全部得近到弥补。轿方案三：在蛇合并前，元A连公司的关联叙方可以先与框B较公司债权人盛协商，要求景B及公帮司债权人将袜其拥有的瓦B论公司债权全请部或部分转笼让给艘A安公司的关联嚼方。呜考虑到羽B汪公司濒临倒蹈闭，其他单会位拥有的训B赖公司债权的腰价值将有所丛下跌，对栋于第三方出拨面收购债权璃，梳B星公司债权人戚应当是十分菊乐意的。辱A慰公司的关联狗方在收购对债权时，可毫以对债务偿册还条件进行庆修改，如果佣能够以低于善债权账面价辱值的现金收曲购债权，尾A活公司的关联善方还会获得屡一定的收益捆。填A动公司的关联橡方成为讨B榆公司的债权选人后，可将阻其拥有的丈B率公司债权转狸为对赢B阿公司的投资诉（债转股）铁，从而增加洞B黄公司趋净资产的公铲允价值。最湖后钱A轧公司再与换B榆公司合并，窑其弥补亏损马的原理与方缸案二相同。榆需要说明的渐是，上述方底案也可以改恢为由协A吹公司直接向次B巩公司投资，乌或者由侨A狂公司直接收姜购债权，再良进行债转股缎。但是在弥量补亏损的计投算公式中，屋A多公司对自B敲公司的投资债额将作为双供方的净资产稀公允价值被脱重复计算。昂因为税法对祖此现象尚未辆有明确规定抖，所以实施喜该方案前应嚼当向主管税糟务机关咨询钓其可行性。枣此外，国税瓜发〔鹊2000方〕纠119炭号文件规定骂，如果企业武合并过程中欣，非股权支索付棋额高于所支脚付的股权票去面价值（或测支付的股本临的账面价值武）坡20%城的，被合并伸企业以惨前年度的亏连损，不得结益转到合并后注的企业弥补舟。因此从弥骄补亏损的角电度来看，非砖股权支付比站例超过蹄20%放是不可取的退。如果某些斑股东在合并拣过程中需要绞支付现金，尝也可以采取壮合并时先支凯付股权，合环并后需要现福金的股东再杂转让股权的索筹划方案。筹划点评渣“砖借尸还魂张”反，原意是说佳已经死亡的背东西，又借子助某种形式茫得以复活。怕用在军潜事上，是指详利用、支配此那些没有作毕为的势力来繁达到目的的肚策略。指挥裳官一定要善冠于分析战争乎中各种力量庸的变化，充姥分利用一切毫可以利用的盯力量，转被课动为主动，颂改变战争形词势，达到取脖胜的目的。赖上述筹划方跑案采取的策灿略是，对已翠经濒临破产饱的企业先实梨施控制，再团加以改造，特最后再吸收圆合并，从而帖充分利用其密亏损弥补资霞源，获得税机收利益。此爱类筹划方案裹与搬“伶借尸还魂啄”零有异曲同工刘之妙。者企业分两步皇走可减税章企业以经营臭活动的部分脑非货币性资右产对外投资辰，应在投资买交易发生时舟，将其哲分解为按公次允价值销售捏有关非货币闯性资产和投石资两项经济缠业务进行所抽得税处理，叠并按规定计全算确认资产约转让所得或向损失置案例灾A五公司例1997缸年兴建一幢逝办公楼，随晚着城市发展蹲，该楼大幅烂升值。爸2023避年馅6域月，该办公兔楼的账面净丛值为骄500穿万元，经评词估确认后的灵价值为筛2000榴万元。华2023薯年唤7抗月，要A领公司与萌B培公司共同投首资兴办餐饮诉企业瓣C押公司，铺A装公司以该办暖公楼作为投但资，覆B乓公司出资塘1000抬万元。（企圆业所得税税袭率为梁33%颂，假设不考树虑其他税费招）《国浸家税务总局放关于企业股冰权投资业务贴若干所得税筒问题的通知术》（以下简之称准“卵118辞号文帮件守”钱）规定，企保业以经营活东动的部分非秋货币性资产乱对外投资，溜应在投资交杀易发生时，牵将其分解为饥按公允价值贡销售有关非幸货币性资产梅和投资两项逐经济业务进标行所得税处筑理，并按规冤定计算确认卫资产转让所浴得或损失。扬被投资企业糕接受的上述竞非货币性资剧产，可按经腥评估确认后天的价值确定民有关资产的办成本。假根据让118徐号文件的规针定，例A垒公司应确认优资产转让所武得为：级2000-爪500蹄＝截1500俱（万元）很不考虑其他朵因素，资产峰转让所得应摔缴纳企业所该得税为：撞1500宇×袍33%洋＝偏495课（万元）振同时，端A钳公司应确认六该长期投资爸的计税成本尽为失2000促万元，疲C渐公司取得该乌办公认楼的计税成夕本为怎2000退万元，并可骂提取折旧在养税前列支。飞筹划畅A服公司该项投瓜资业务可以宫分两步走。竖第一步：灭A嗽公司将该办饲公楼和一部冻分负债从公撞司资产中剥软离，以企业豪分立的龄形式，成立庄D省公司，家A通公司股东拥栏有蹦D临公司的全部粘股权，分立之过程中非股蛋权支付副额为纠0忆。同时，阵B外公司单独注逼册成立俗C盐公司。瓦《国家税务因总局关于企森业合并分立狱业务有关所供得税问题的帜通知》（以精下简称娇“冰119达号文件衡”树）规定，如喘果分立企业程支付给被分陡立企业或其快股东的交换筐价款中，可除分立企业府的股权以外析的非股权支屯付额，不高贺于支付的股夕权票面价值棵（或支付的言股本的账面抖价值）惕20%吧的，经税务虫机关审核确迹认，被分立棕企业可不确亮认分离资产模的者转让所得或踪损失，不计侵算所得税。肢分立企业接写受被分立企邪业的全部资声产和负债的沸成本，须以侨被分立企业悦的账面净值讯为基础结转贫确定，不得益按经评估确墨认的价值进行调整。毙根据迟119毅号文件规定眠，因为袍A骄公司分立业仅务中非股权怖支付额为突0特，所以罗A逐公愉司分出资产豆不需确认资叛产转让所得栗，而蛛D气公司取得该袍办公楼的计饺税成本为岩500近万沃元，即只能槽按贪A桌公司原账面黄价值装500六万元提取折雅旧在税前扣匹除。构第二步：略D染公司以整体迁资产转让形讽式，将其所写有资产（包觉括该办公楼泼）和负纯债整体转让欧给糖C拾公司，镇D萄公司股东（辟即叼A划公司股东）恼取得怠C笼公司相应股齐权，整体僵资产转让过贤程中非股权核支付额为拜0奥。直D密公司应将全多部资产和负编债转为长期节股权投捧资，并作如烘下账务处理忘：泳借：长期股砖权投资若-C西公司负债类忠科目贷：资企产类科目伍118订号文件第四躲条第（二）页款同时规定团，如果企业悬整体资产转腰让交易的接即受企业支付绣的交换额中鹅，除接受企萌业股权以外刺的非股权支膨付额，不高罢于所支付的炕股权的票面网价值（或股猫本的账面价饭值）寇20%猴的，经税务惨机关审核确孝认，转让企笛业可暂不计释算确认资产封转让所得或敲损失。叼转让企业取暂得接受企业活的股权的成瑞本，应以其异原持有的资柿产的账面净腥值为基础确胡定，接受企俩业接受转让仁企业的资产宽的成本，须粥以其在转让己企业原账面缎净值为基础茧结转确定，矿不得按经评召估确认的价赵值调整。学《国家税务浑总局关于执猫行劫<败企业会计制误度辆>斤需要明确的嗓有关所得税剩问题的通知射》慢（以下简称鸭“初45脉号文件练”沿）补充规定炒，符合尺118桥号文件第四崖条第（二）辽款规定转贯让企业暂不涛确认资产转掩让所得或损厌失的整体资配产转让改组姨，接受企业功取得的转让府企业的资产蜜的成本，可欢以按评估确尿认价值确定跨，不需要进哨行纳税调整径。（注：对缴于匠接受企业接誉受转让企业绍的资产的计诵税成本，办45鸡号文件的规骨定与烦118蛋号文件的规隙定乏是不一致的唉，根据前文夕服从后文的今原则，应以丛45激号文件规定轧为准。）传根据淡118辈号文件规定梨，因为酬D振公司整体资胡产转让业务垃中，非股权添支付额为掉0瑞，罩所以穷D智公司不需要蓄确认资产转陵让所得。根绘据口45对号文件的规命定，沸C豆公司可按评筐估确物认后的价值漂确定该办公事楼的计税成谁本为贿2000嚼万元，并可掏提取折旧在扛税前列支。疯按援此方案实施椅后，兴A饱公司同样实可现以办公楼防投资成立疫C某公司的目的童。其区别是籍，筹述划后罚A生公司不需确碑认资产转让菠所得，因此盒少负担企业课所得税倦495忽万元，而奉C奖公司幅仍可按办公柔楼的评估价否值在税前提淹取折旧。何“埋广告堤”级中节税有窍扭门箱委托广告公油司宣传比企筛业自己宣传确成本低某摩短托车制造厂荐制作一批宣从传条见幅，向当地占工商等部门炭申报审批后杀，悬挂在诸端多繁华商业榨街道醒目处献，以提高企财业知名度，喂花费境20删万元。而在女达到同等效促果的情况下朽，委托广告蚕公司则支付联促销笋费用徐24碎万元。单从赠费用上比较敏，企业自己腥操作促销比辱委托广告公告司节约匹4荒万元。伸按照会计制锅度规定，企恩业发生的广很告费可全额正计入营业费领用。但根据养税法相妈关规定，企袍业自己操作塌发生的促销抹费用只能作网为业务宣传鞋费在企业所焰得税前列支绳。欧而通过广告灵公司宣传，惨则可按广告野费在企业所甩得税前扣除豆。但这两项棋费用税前扣谱除的规定比早例不同，广可告费支出在集每一纳税年结度不超过销隆售收入国2%孙的，可据实呆扣双除。超过部患分可无限期驳向以后纳税险年度结转。碌并且，制药客、食品、日扔化、家电、主通信、软件摄开发、集成申电路、房地独产开发、体随育文化和家菌具建材商城姜等行业的企任业，每一纳罪税年度可在哗销售收入讯8%服的比例内，哥据实扣除广壮告支出。超匠比例部分的谦广告支出可吗无限期向以雹后纳税年度咱结转。而业亦务宣传费每抹一纳税年度睬在不超过销皮售收入藏5搂‰央范围内的，山可据实扣除据。显然，业萝务宣传费可赵在税前扣除男的比例，较尸广告费可在赶税前列支的负比例低，易丙引起纳税调腥整。框委托独立单抗位或个人促印销比招聘员备工促销赋税近轻一家实行硬计税工资制攀企业，侧计税工资标费准为每月人恳均嫁800书元。除媒体容广告费和促箭销实物产品驾由企业提供薄外，岸还需组织安卫排谦40饲人用街6青个月去专门拴操作。若招堵聘员工促销摘，人均月工富资为童1400蜂元，工资总曲额应是纳33.6鸡万元。如委午托独立的单顺位或个人操显作，企业应安支付促销费艺用够38亡万元。单从饭费用上比较你，招聘员工鼻方式要少花搅费代4.4摘万元。但招炸聘员工因实遥发工资超过作计税工资标杆准，而应纳幻税调整盖14.4贯万元，造成兰企业多缴所冰得税撕4.752裹万元。与委促托独立的单备位或个人促蓝销相比，减归少企业利润诱为鉴3520遵继元。倘工资盐总额咸相对稳定的开企业采取招紫聘员工方式续促销新产品寄，则在达到具同等效果情锻况下，企业鞠调整应纳税正所得额的几望率会更大。寒扩大法定扣源除范围可减物轻企业所得仪税负担由于张企业的广告合费和业务宣衬传费均话以销售收入公为依据计算销，如果纳税经人将企业销痒售部门设立谜成一个独立何核算的销售甘公司，企业梅将产品卖给宪销售公司，化后者再对外绘销售，便增妇加一道销售逝收入，而整宝个企业集团农的利润总额谊并未变，但赔允许税前扣叮除费用的依散据标准却成输倍增加，节是税效果就比迎较理想。但血因设立一个抱独立核算的库销售单位会怖相应增加管驳理费，且与替企业集团间座构成销售关晓系，需缴纳否按销售收入烘0.3追‰路的印花税。依所以，应视单企业咸规模、产品原特点及成本汗效益原则，茄考虑是否设忍立销售公司式，是否能给贷企业带来绝对收益。异降低收入总诞额可减税票企业所得税泛实行核定征抗收，有时候狗会增加企业说所得税负担模。但是如果委企业应雨对得当，也聪可以减少企承业所得税负晚担掀案例一甲公腊司的主要业旬务是为关联播方生产包装裁箱，去年实凉现销售收入司500南万罗元，实际原教材料成本桥400夕万元，销售极毛利点100相万元。甲公痰司去年被主恢管税务机关掌鉴定为能准朽确核算收入幕总额，不能飘准确核算成做本费用支出芦。因此，实蓝行核定应税策所得率方式察征收企业所铸得税。（当配地规定应税乔所得率为久10%蜘，假设企业典所得税适用派税率均为贵33%肿，不考虑增驳值税及其他启税费，下同浙）所《国家税务武总局关于印挖发摔<忌核定征收企错业所得税暂散行办法堤>亡的通知》规肢定：实鱼行核定应税杆所得率征收尽办法的，应嫂纳所得税额枝计算公式如哨下：应纳所席得税额＝应醋纳税所得额痕×令适用税率；祥应纳税所得华额＝收入总元额怕×絮应税所得率澡。或：应纳顿税所争得额＝成本聪费用支出额攻÷眨（阔1麦－应税所得收率）辅×滴应税所得率焦。由此，甲旁公司去年应临缴企业所得瞧税疯=500胳×缺10%摧×罪33%=1然6.5雕（万元）胸筹划从该文沫件可以看出移，实行核定塞应税所得率询征收企业所倒得税的企业瓜，其应到缴企业所得同税由收入总排额或成本费立用支出总额缘决定。企业帖如能降低收寺入总额或成逃本费用支出店总额，就可封达到减轻所球得税负担目佩的。甲公司脆可将生产包肝装箱业务改乔为给关联方债加工包装箱走，就可大幅冶降低企业总雕收入和总成佩本。幕假设甲公司皂要求关联方礼购买生产包吃装箱所需的浊400怜万元原材料侵，然后发来糊加隙工，甲公司购向关联方收永取加工费跃100挨万元，则甲敞公司去年收霞入总额就变中为废100艺万成元，其应缴效企业所得税做为：僵100破×申10%横×极33%忘＝特3.3畏（万元）。焰可见，按此香方案实施，锦甲公司可少哲缴企业所得霉税拣13.2撤万元（倾16.5-宾3.3串），而关联外方购进包装著箱的成本和杆甲公司的毛园收益都没有看发生变化。秧需要注意的彻是，税法规践定加工业务牌指由委托方拳提供原料和萍主要材料，事受托方决只收取加工抛费和代垫部易分辅助材料捧的加工业务棉。对于由受假托方提供原经材料生产的伸产品，或受肤托方先将原贞材料卖给委局托方，然后弯再接受加工正，以及由受真托方以委托乏方名义购进价原材料生产代产品，不论模纳税人在财客务上是否作傻销售处理，奋都不得作为腿委托加工业凤务，而应按贩销售自产产霜品进行处理鞋。甲公司在遭实施筹划方酱案时，应注奏意上述限制每性规定。捕案例二乙公奉司去年按查毅账征收办法常缴纳企业所厅得税，应纳茶税额为血300揉万元。晋丙公司是乙孔公司的销售鼠商，去年被章主管税务机趁关鉴定为能净准确核算收陈入总额，不溪能准确核算立成本费用支铺出，因此实爆行核定应税燕所得率方式幕征收企业所斩得税。去年镰乙公司出售营给丙公司的湾销售收入为赔550室万元（按市素场价值结算汇，不需纳税略调整），都相对应的销欣售成本为盈400典万元，其中勒原材料成本灰为粒350脑万元，销售抱毛利为沈150杀万申元（须550-4脊00物）。丙公司蓝对外销售取小得收入纵600京万元（假设菌丙公司无其秤他收入），器销斩售毛利为柄50暖万元（茎600-5茶50数）。泼乙公司去年虾应缴企业所苏得税＝纸300暗×虾33%伙＝份99要（万元）唱丙公司去年卫应缴企业所沈得税＝共600苏×倚10%怜×信33%悔＝挑19.拣8秃（万元）叹筹划丙公司钟可按乙公司户要求购进原轻材料，发给撕后者加工为洽产品，丙公乱司收回煌加工产品后事再对外销售捧。这样，乙碎公司的一部词分销售利润睬就能转移到饰丙公司。假举设去年丙公惧司购进漠350蔑万元原材料咸发送给乙公迟司加工，后务者发生加工乐费址50享万元约（疾400-3项50桃），同时乙弄公司向丙公坊司收取加工床利润被50丈万元，即丙雕公司向乙公蝇司支付拢加工费替100茧万元（嘱50+50恼）。丙公司另取得产品的光成本为脾450傍万元（及350+1抢00爹）。如果昌丙公司仍以掌600怒万元的价格穗对外销售，厅则其获得的页销售毛利为炊150马万元，比筹哭划冶前增加仙100涛万元（皮15询0-50哈）。同时，旧乙公司的加窃工毛利比筹沫划前的销售棉毛利相应减拢少胃100辛万元（兄150-5壤0趋）。筹划后萍的企业所得堂税负担如下步：衣乙公司去年叹应缴企业所暗得税＝（兼300-1券00宵）伏×丘33%悲＝忠66普（万元）遍丙公司去年登应缴企业所谦得税仍为辞19.8柴万元。像可见，筹划薪后丙公司的船企业所得税事负担不变，粒而乙公司的皆企业所得税筑负担减狡少渔33欠万元（沾99-66别）。本例总碧体税负减少透的原因是，养丙公司的企众业所得税负碌担与实宜际利润无关贫。因此，如表果乙公司能翻将更多利润躁合理转移到僻丙公司，将否进一步降低裁总体税收负申担。璃企业合并应耗筹划税务处歼理方案借对于企业在闯改组改制过舞程中发生资谣产评估增值勤的税务处理昌，现行企业掏所得税适政策规定具今有一定的桨“酸可选择性蝇”削，企业可根勤据自身情况殊，选择不同夸的税务处理举方式作案例抱A由公司吸收合俩并缎B肆公司。错A瓶公司合并前叫净资产的公贯允价值为见1皆亿元。夜B块公司净资产幸账面价值为击-1000屠杀万元，评估哪价值为蝴200抱万元（增值毫部分主要为横房地季产），合并惧前有尚未弥剂补的亏损古1500叛万元（未超讨过税法规定阅的佩5约年弥补期限终）。企覆业合并过程邀中的非股权崖支付额为零眠，预计合并星后前A揪公司每年应迫纳税所得额逗约为接1000北万元。残《国家税务贯总局关于企膝业合并分立同业务有关所地得税问题的部通知》规定照：贡1活、企患业合并，通劳常情况下，啊被合并企业里应视为按公甘允价值转让限，处置全部沉资产，计算霉资产的转让范所得，依法鸟缴纳所得税敬。被合并企幸业以前年度揉的亏损，不干得结转到合栋并企业弥补愁。合并企业哈接受被合并遇企业的有关稼资产，计税捆时可以按经展评估确认的右价值确定成葱本。往2糕、合并企业亏支付给被合俘并企业或其赢股东的收购漠价款中，除浓合并企业股吩权以外蜡的现金，有前价证券和其纯他资产（即份非股权支付申额），不高闷于所支付的箭股权票面价汉值节（或支付的红股本的账面你价值）妈20%根的，经税务诊机关审核确袜认，当事各欢方患“愈可选择围”尚按下列规定勉进行所得税个处理：被合屋并企业不确咱认全部资产到的转让所得仿或损失，不赏计算缴纳所霸得税。被合运并企业以前步年度的亏损眯，如果未超啦过法定弥补傍期限，可由佛合并企业继勉续按规定用睬以后年度实月现的与被合达并企业资产娱相关的所得撞弥补，合并泪企业接受被热合并企业全淡部资产的计瓣税成本，须辰以被合并企盟业原账面净经值为基础确定。泽方案根据相臭关文件规定尤，集A裹公司吸收合识并脖B救公司有两种蔬税务处理方醉案：方案唯一：免税合捧并。因为本与例中非股权扮支付比例为御零（低于拜20%锋），所以捎B岛公司可不确昨认资产的转够让所得，其铺亏损可由合械并后的周A年公司继续用荐以后年度实射现的与袋B注公司默净资产相关扔的所得弥补摘，急A山逮公司接受感B趟公司全部资膏产的计税成位本，须以姻B园公司原勾账面净值为酷基础确定。青方案二：应村税合并。当浪非股权支付称比例低于揉20%辆时，相关文局件规定为握“鸽可选质择院”付免税合并，耳因此，蚊A构公司和语B俗公司有权选若择按上述第基1会项规定进行内税务处理牲（即选择应抚税合并）。末B徒公司可视为献按公允价值疾转让，处置夕全部资产，蒜计算资产的车转让所得，镰依法缴纳所失得税，往B欲公司以前年赶度的亏损，遗不得结转到驼合并后的竞A塔公利司弥补，染A每公司接受款B花公司的有关来资产，计税丸时可以按经街评估确认的边价值确定成本。宰比较绵1碰、方案一娱B购公司不确认舅资产转让所蜜得，不缴纳纷企业所得税色。方案二砖B揉公司须确认绩资产转让所愈得痒1200饲万元［垦200-粒（指-1000既）］，但确回认的资产转割让所得可倚全部用于弥购补以前年度痒亏损（蹄1200<印1500缺），不需要听负担企业所后得税。意2绍、方案一祝B雪公司亏损可药结转到合并现后的梁A锐公司进行弥丘补，但啊B鄙公司净资产棍的诉公允价值仅骂占合并后斯A牧公司净资产屯公允价值的湿2%萝［龟200侧÷泰(1000置0+200年)孟×笋100%鹊］，双合并后每年豆大约只能弥裂补亏损膨20听万元（纱1000狸×截2%粥），考虑税虚前弥补亏损稳年限，合柄并前鲁B既公司的模1500赖万元亏损，药合并后大约池只能在税前菊弥补瓜100承万元。方案桶二粒B令公司亏损不固得结转到注A贡公司弥补。浆3摆、方案一窑A鱼公司接受草B坡公司的有关奉资产只能按两B窝公司的原账槽面净值提取箩折旧粥（或摊销，绢下同）在税脾前扣除。方集案二榨A衰公司接受症B铅公司的有关核资产可按评喉估价谦值提取折旧至在税前扣除监。角由此可见，侵在本例中，胳无论采取哪围种合并方案市，深B泰公司均不需墙要负担企业誓所丧得税。方案中一的优势在呀于，合并后怕A情公司可在税霸前弥补增B不公司亏损约拥100走万元。校方案二的优净势在于，合恼并后守A摧公司可在税劲前多列支折床旧浩1200孩万元，可见惰，方案二困显然优于方掩案一。耀私车公用怎剩样处理才能择节税把【案例】我胜公司董事长沈的一辆家用晨小轿车经常绳为公司业务炊所用，于是势董事长泻决定将此车甘作价歌20控万元由公司牺将这辆车买汪下来，但因侍办理过户手炮续需缴纳相厌关税湾费兵1狸万余元，觉但得不划算，究所以未办理际车辆过户手体续。根据新程会计准则实细质重于蹲形式的原则摩，公司财务础部门以银行榜转账付款凭杠条、个人收啦款收据以及截车辆购置发嫌票复印件等巩附件作依据询将积20曾万元小车购淘置支出记入宪了酒“奋固定资产通”橡账目，并按赤期节计提折旧。珍现在吩2023色年度企业所其得税汇算清倦缴正在进行侵，请问：我迟公司的上述井处雷理正确吗？律计提折旧能搜否税前扣除未？如存在税晨务风险，该盆如何归避？【分析】漫上述处理不抄管是从会计翻上还是从税喘务上，都是的行不通的。蛋一、根据《船会计基础工时作规范》合庸法性的要求变，会计记账宏所依据的原沫始附件鸽必须具备起夺码的形式要睬件，而不是勒仅仅看其经妹济实质，外打购二手车而愈未取得过户刺成交发票违粒反了《中华滚人民共和国兄发票管理办泻法》的有关活规定；即便两是看经济实损质，会计上牺判定所购车男辆归公司开累展业务公用赚又有什么证烂据呢？米二、企业购约入资产必须倡凭真实、合友法凭证才能刮在所得税前陶列支，白条吃列支的衬费用不允许圆在所得税前往扣除。更为趁重要的是，嫌根据《财政猎部、国家税鬼务总局关于第企业为个人颜购买房屋或茅其他财产征谷收个人所得分税问题的批貌复》（财税曾〔集200部8佳〕鸣83钟号）和《国授家税务总局知关于外商投暗资企业和外桌国企业以实冒物向雇员提仪供福利如何槽计征个人所祥得税问题的古通知》（国郊税发梳[1995贡]115牺号）两个文帆件的规定，狸企业出资抵购买住房、社汽车等个人悬消费品，将剖所有权登记爹为投资者个剑人、投资者护家庭成员或迷企业其他人捷员的，对除宗个人独资企腾业、合伙企辛业以外其他伏企业的个人糕投资者或其爹家庭成员取哥得的上述所猫得，视为企总业对个人投驴资者的红利卷分配，按照丧“置利息、股梁息、红利所围得娘”早项目计征个锈人所得税，枯那么，贵公婆司购买小车应向个人支付壳20罗万元敞须代扣代缴叫董事长个人笛所得税笋4岂万元（量20000及0抱×啄20绳%=400鲁00邀），否则税伪务稽查一旦熔发现，将补室税、加收滞叼纳金并罚款证，与办理过跪户手续需缴猛纳射1蕉万多元税费丙相比，劣公司的上述较处理无疑是帜不明智的。将建议你公司寒可选择以下蝴两个规避税帖务风险的方炎案：雀方案一：公睁司与董事长吼签订车辆租光用协议，公内司所付租金咳可以在所得滋税前扣薯除，但必须恭取得正式发麻票；董事长局须到税务局业申请开租赁狼业发票，缴母纳租赁业营件业税、城市舍维护建设税谷、教育费附北加，并按渣“喊财产租赁所进得艰”状缴纳个人所撇得税。箱因为是租用际，车辆折旧倒及与该车相芦关的保险费称、车船税等花不能在公司寿所得税前列支。烛方案二：签欠订旧机动车村买卖合同，落办理车辆过衰户手续，一暴次性缴纳二六手车交椒易税费，公攻司取得交易呆发票，该车秧所有权转归需公司名下，围这样车辆折街旧及其保险项费、规费支巾出等均可顺伤利在舌2023餐年所得税前碍扣除，董事授长也不用再狗按易“锐利息、股扎息、红利所熄得照”兰承担个人所捞得税。【总结】葛比较而言，吵方案一显得圣繁琐，而且抬并不省税，促而方案二既哄为董事长规仙避了个孩人所得税纳肥税义务，也辜为公司在汇芹算清缴中避绣免纳税调整许、少缴所得骡税提供了可自能，你公司专更宜选择按厘方案二执行境。雾合理增加所废得税扣除限的额筹划思路撤企业所得税腾法规定，企锈业发生的与其生产经营相寄关的成本和扁费用可以在抖税前扣迁除，同时，最又对广告费铜、业务招待名费、业务宣臣传费等规定技了扣除比例异，超过比例性部分不得在车当年的应纳染税所得额中主扣除，应调暮增企业的应发纳税所得额按缴纳企业所令得税。但是铅，随着市场搭竞争的加剧设，企业的广疾告与招待开小支不断加大妇，如何使得碌逐年递增的迁费用全额获恢得在税前扣促除，相信是漂很多企业头语疼的问题，镜下面介绍一液个案例拓展鼻一下思路。烈某工业企业扔2006六年度实现产说品销售净收辩入梁10000普昌万元，企业鸡当年发生业露务招化待费夺50皮万元，广告恢费夫300标万元，业务牧宣传费窝80刊万元。广告议费税前扣除斩比例为耐2%底，农企业税前会袍计利润总额抛为搏500闲万元。筹划前：地业务招待费校不得扣除额柳＝投50袜－妇[1000齐0敞×暮3物‰疯＋沃3]效＝负17通（万元）粥广告费不得聋扣除额＝创300烫－歇10000帮×颂2%脂＝扰100旬（万元）震业务宣传费新不得扣除额迫＝昆80奉－逆10000镜×布5返‰楼＝逢30周（万元）叶调增应纳税喘所得额＝雄17会＋容100肚＋设30辨＝撒147记（万元）拔应纳企业所苏得税额＝破147声×本33%零＝凡48.51总（万元）筹划方案：匀将该企业销盗售部门分离过出去，单独挠成立一个独寨立核算的销才售公司，将刃企业产堆品以兰9000均万元销售给苏该销售公司进，销售公司半再以辟10000死块万元对外销宁售。工业企迷业郊与销售公司填发生的业务头招待费分别纱为爪30静万元和才20蹲万元，广告啊费分别为吴150烤万元师和里150筝万元，业务调宣传费分别亡为腹40固万元和手40由万元。这样歉就增加了一惯道销售收入才，抽因增值税是邀环环抵扣的粮，所以不会涉增加增值税凳的税负，整勇个利益集团淹的利润总额甜也不会改变螺，但广告费凳、业务宣传室费、业务招糊待费将分别烛以两家企业朝的销售收入循为依据计算剂扣除限额，牙其扣除限额露增加十分显专著。阶对于工业企狼业：饥业务招待费炕扣除限额＝碰9000绍×巡3枕‰缓＋击3腊＝妈30是（万元）＝闪30机（万元）冈广告费扣除渗限额＝右9000棵×苗2%吸＝私180队（万元）＞玻150蓬（万元）透业务宣传费骡扣除限额＝秤9000颤×免5激‰腾＝枝45势（万元）＞甩4蹦0抚（万元）挠由于工业企竖业发生的各誓项费用均小厉于或等于扣草除限额，所尝以可以全额药扣除。测对于销售公括司：扑业务招待费舍扣除限额＝地10000絮×卸3吵‰握＋慢3根＝塌33鼠（万元）＞恨20陷（万元）悲广告费扣除睬限额＝仰10000块×按2%饺＝粒200脱（万元）＞戒150佣（万元）泉业务宣传费阻扣除限额＝狼10000奉×诞5东‰链＝速50澡（万元）＞旷40伟（万元）形由于销售公樱司发生的各梁项费用均小竖于扣除限额进，所以也可荒以全额扣除洲。这样时企业便不用运调增任何应肥纳税所得额李，节省企业奥所得税斑48.51剑无万元。抛部分行业广翻告宣传费用影税前扣除政肌策变化后如奔何节税虎广告宣传作罢为宣传产品铃和企业形象猛的一种重要渗途径，越来喂越受到企业委的重视。泰政府为调节卡经济，对不秒同的行业实活行不同的广世告宣传费税危前扣除政策潜。面对广告已宣传费用税便前扣除政策塔的变化，如肠何进行广告疫宣传策划，敢达到既有宣悉传效果又节松约税收成本太的目的，值钓得事先筹划迈。税法规定欣《企业所得烈税法实施条及例》协第四十四条叼规定，企业疾发生的符合易条件的广告吵费和业务宣馆传费支出，绞除国务骗院财政、税来务主管部门晒另有规定外劣，不超过当献年销售（营贵业）收入晨15%庸的部分，鲁准予扣除；贴超过部分，峡准予在以后禽纳税年度结休转扣除。财幸政部、国家克税务总局《珍关桌于部分行业变广告费和业停务宣传费税贯前扣除政策苏的通知》（红财税贷[2023守]72滥号）规定，联自塑2023息年泡1币月勾1糟日起至绍2023臂年塌12冲月循31挠日，对化妆法品制造、医餐药制造和饮夕料制酱造（不含酒喜类制造，下搏同）企业发久生的广告费遇和业务宣传膊费支出，不忧超过当年销壁售（营业）尿收入滔30%锣的部分，准贞予扣除；超合过部分，准转予在以后纳嫌税年度结转北扣笑除。烟草企泡业的烟草广湿告费和业务舱宣传费支出西，一律不得皂在计算应纳史税所得额时扣除。棋由此可见，绍目前国家对复不同行业所胁发生的广告舟宣传费税前盼扣除政策不火一致，受有些行业在赚当年按不超须过销售（营赛业）收入妹15%晓比例扣除，班有些行业在牲当年按不千超过销售（眨营业）收入活30%抬比例扣除，甲而有的行业旱则不允许在淹税前扣除。案例分析早盈利甲公司墨为一家生产世经营企业，著其从事行业洗发生的广告记宣传费根据圈规定不控允许税前扣津除。该公司淋为增值税一玩般纳税人，错适用企业所翠得税率为狂25%选，未享受宫企业所得税哭优惠政策。塘虽然不能税扬前扣除广告竞宣传费支出废，但甲公司舍为了不断扩语大市场份额腰，每年还是姿要投入相当袭金额的广告巴宣传费用于最企业形象宣靠传。以胡2023贩年为例，当链年的财务预搬算预计投入心广告宣传费颈用从6000劣万元，因不暗能在税前扣很除，认将调增应纳屡所得税额产6000许×办25%=1炭500披万元。对此布，企业有没妻有降低广告禽宣传费支伞出成本的空浅间呢？如果笑对生产经营泡流程进行分接析，就可合排理合法选择蓬如下筹划思路。脸1.晕可考虑将委息托他人促销何改为员工促久销。甲公司新实行一品一损策的营销策流略，叛对新产品及胸新区域开拓葛采取终端营副销策略，主创要依靠人员上直接对零售型商进行产品滤宣传。额2023址年以前受计炸税工资税前狭扣除政策所张限，甲公司亩为避免