建设项目会计审计（更新）

第三节建设项目会计审计

―、建设项目资金平衡表的审计二、建设项目基建投资表的审计三、建设项目待摊投资明细表的审计四、基建借款情况表的审计五、本年基建投资情况表六、建设项目会计报表格式七、会计报表表内及表间关系及主要指标解释建设项目会计报表是综合反映建设单位在一定会计期间内投资来源、投资使用等财务状况的会计资料。

建设项目会计报表主要包括:资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、主要指标表和本年基建投资情况表。建设项目会计报表审计的主要内容主要有以下几个方面：1.建设项目会计报表的种类、格式、编制及报送是否符合会计准则、会计制度的规定。2.审计各种建设项目会计报表的编制依据，如各种统计汇总资料、会计账簿、会计凭证等是否充分、真实、合规，数字是否准确有效。3.审计建设项目会计报表的各项内容是否按会计制度的要求填写,所填列的数字是否准确，说明是否清楚，补充资料是否齐全。建设项目会计报表的内容中各项经济指标在数量上相互衔接性、相互补充的内在联系，即建设项目会计报表的内在钩稽关系如何。4.审计建设项目会计报表所填列的内容中反映同一经济业务的经济指标是否相同。反映相关内容的经济业务的数字指标是否一致并相互补充。有些指标同时在不同报表中均有所反映，数字是完全相同的，这就构成了表与表之间的钩稽关系，也是审计资金平衡表时应注意査核的内容。5.审计建设项目会计报表与统计表、计划表等其他报表之间的相互关系。6.在建设项目会计报表审计工作中应注意从总体上掌握以下内容:审计基建拨款、贷款使用效果是否良好;审计投资完成情况;审计在建工程和交付使用资产是否正常;审计基建结余资金是否真实、合理。―、建设项目资金平衡表的审计

建设项目资金平衡表的审计应从以下几方面进行：

1.审计建设项目资金平衡表账表是否一致。2.审计建设项目资金平衡表账表的钩稽关系。二、建设项目基建投资表的审计

建设项目棊建投资表是反映建设项目从开始建设起到本年年末止累计拨人、借人的基本建设资金及其使用情况的会计报表,编制本表是为了检査项目概算执行情况，考核分析投资效果，并为了编制竣工财物决算提供资料。建设项目基建投资表的审计应审计建设项目基建投资表的钩稽关系。重点审计建设项目基建投资表与其他会计报表之间的钩稽关系。三、建设项目待摊投资明细表的审计建设项目待摊投资明细表反映建设项目本年度发生的各种待摊投资明细情况的会计报表。审计要点如下：首先，审计待摊投资明细表的钩稽关系。审计待摊投资明细表的各项目数额是否与待摊投资科目所属各明细科目的数额相符;审计待摊投资明细表合计数是否与资金平衡表、基建投资表中待摊投资的合计数相符。其次,审计待摊投资明细表“贷转存利息收人”项目反映的实行投资借款的建设单位将贷款转入存款户后所实现的存款利息收入是否根据“待摊投资一借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。

最后，审计待摊投资明细表“汇兑损益”、“固定资产损失”、“器材处理亏损”、“设备盘亏及毁损”和“调整器材调拨价格折价”项目，是否根据:‘待摊投资”科目所属有关明细科目的本年借方或贷方发生额分析计算填列。在审计中，如发现问题，应进一步追査清楚,视其情节，依法处理。四、基建借款情况表的审计基建借款情况表主要反映建设单位各种基建借款的借入、归还及豁免情况。基建借款情况表的审计重点:基建借款情况表各项目数额是否与基建投资借款科目所属各明细科目的数额一致;基建借款情况表其合计数是否与资金平衡表中基建借款的合计数相符。五、本年基建投资情况表本年基建投资情况表主要综合反映本年建设资金的收人情况，包括未建资金的到位总额、本年基建实际支出、年初年末基建资金结余及年末未到位资金等情况。本表由年度财务核算的各有关总账、明细账及建设项目等方面的资料分析填列。审计时注意表内和表间的钩稽关系,若发现异常,则需进一步查找原因，追加审计程序。六、建设项目会计报表格式七、会计报表表内及表间关系及主要指标解释1.主要内容和编报方法本表主要反映建设单位年末各种建设资金的来源、资金占用以及增减变动情况。有关项目“年初数”应根据待审计批复或巳批复的上年度决算的“年末数”数字填列。2.主要指标解释(1)待核销基建支出(2)转出投资:反映为项目配套而建成的、产权不归本单位的专用设施的实际成本。(3)本年国债专项资金补助(4)本年专项建设基金拨款:(5)项目资本：(6)项目资本公积:(7)基建投资借款：反映建设单位为完成基建计划按规定借入的各种投资借款的期末余额。1.本表内容（二）基建投资表（财建02表）

1.本表内容本表主要反映建设项目自开始建设到本年年末累计拨入、借人的基本建设资金以及这些资金的使用情况。本表分为四个部分:第一部分反映建设项目的规模、性质、类型和用途;第二部分为建设项目的概算数;第三部分反映项目自开始建设到年末累计拨入、借入的基本建设投资数额;第四部分反映项目自开始建设到年末累计发生的基本建设支出数额，包括累计已移交资产、在建工程、待核销基建支出和转出投资等。本表要求建设单位将管理的所有项目（不论大、中、小型）遂项填列，上报的数据软件中应包括所有#项内容,上报的报表只要求汇总表。2.主要指标解释(1)项目编号:指由建设单位将其所管理的所有建设项目按顺序进行编制的号码，本码由三位数字组成，由建设单位从001号开始顺序编制。(2)项目规模:按照建设项目立项时确定的属于大中型、小型及其他三类填列。其他是指财政贴息、挖潜改造、技改及其他等无法划分大中小型的建设项目。建设项目大中小型划分标准,均据国家计委、国家建委、财政部计基(78)234号文和国家计委计基(79)725号文规定。目前大中型项目标准未变，但国家计委审批限额有所调整，根据国务院国发[1984]138号文件批转《国家计委关于改进计划体制若干暂行规定》和国务院国发[1987]23号文件《国务院关于放宽固定资产投资审批权限和简化审批手续的通知》，按总投资金额划分的大中型项目，国家计委审批限额由1000万元以上提高到:能源、交通、原材料工业项目5000万元以上，其他项目3000万元以上;另据国家计委轻（81)761号文件规定，国家计委审批的大中型糖厂建设为日处理原料1000吨以上。为与计划管理规定取得一致，统计的大中型项目按上述规定作相应调整。(3)项目性质:按建设项目属于新建、扩建、续建或其他等类别分别填列。(4)项目类型:按项目属经营性还是非经营性填列，其中经营性项目分别按实行法人责任制和未实行法人责任制选择填列。(5)项目用凃:按项目建成后的实际用途选择填列，若项目建成后用于综合用途，以主要用途填列。具体包括：001科研，002教育,003交通运输,004电子通信,005文化体育,006医疗卫生，007农、林、水、气象，008地震、环境、测绘,009城市规划与市政公用设施,010工业，oil商业和仓储,012金融保险，013勘探、采掘,014监狱劳教，015军事，016行政事业单位办公设施,017其他。

3.表内和表间平衡关系(1)表内关系“项目编号”栏不为空；若6到23栏中任意1栏不为零，则建设项目名称&4个字符(2个汉字）；1、2、3、4栏不为空;7栏>(8+10+11+12+13+15)栏;8栏&9栏；13栏&14栏；16栏=(17+18+19+20+21+22+23)栏。(2)表间关系17栏合计数>01表3行;18栏合计数&01表4行;19栏合计数芬01表5行；20栏合计数>01表6行;21栏合计数=01表9行年末数;22栏合计数>01表7行;23栏合计数&01表8行;7栏合计数-16栏合计数=05表33行。(三）待摊投资明细表(财建03表）1.本表内容本表反映建设单位发生的构成基本建设投资完成额并按规定分摊计人交付使用资产价值的各项费用支出的明细情况。表中“本年数”栏按照备摊投资的各项目当年借方或贷方发生额分析填列;“累计数”栏按照各项目自项目开始建设起至本年末累计发生数填列。2.主要指标解释(1)借款利息:反映建设单位使用投资借款发生的借款利息。本项目应根据“待摊投资-借款利息”科目的本年发生额分析填列。(2)财政贴息资金:反映建设单位收到财政拨入的应冲减利息支出的贴息资金。本项目应根据“待摊投资借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。(2)财政贴息资金:反映建设单位收到财政拨入的应冲减利息支出的贴息资金。本项目应根据“待摊投资借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。(3)存款利息收人:反映建设单位将款项存人银行所实现的利息收人。本项目应根据“待摊投资~借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。(4)已摊销数:反映建设单位已经摊入交付使用资产价值或核销的待摊投资额。3.表内和表间平衡关系(1)表内关系：(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24-25-26+27+28+29+30+31+32+33+34+35)行=36行。(2)表间关系：36行“累计数”-37行“累计数”=01表12行“年末数”；36行“本年数”-37行“本年数”=01表12行“年末数”-01表12行“年初数”(四）基建借款情况表(财建04表）1.本表内容本表反映建设单位年度各种基本建设借款的借入、归还、转入资本金及豁免等情况，用以检査年度基建投资借款计划和其他借款计划的执行情况。2.主要指标解释(1)商业银行投资借款:反映建设单位借人的商业银行发放的基建投资借款。本项目由“基建投资借款”科目的明细项分析填列。(2)本年贷款转资本金数:反映建设单位根据国家计委、财政部联合发布的计投资[1996]2801号、[1998]815号、财政部财基字[1995]747号、[1998]170号等有关文件规定,将相应的“拨改贷”等借款类建设资金本、利息余额转为资本金的数额。本项目根据有关科目的年末余额分析填列。(2)财政贴息资金:反映建设单位收到财政拨入的应冲减利息支出的贴息资金。本项目应根据“待摊投资借款利息”科目的本年贷方发生额分析填列。3.表内和表间关系(1)表内关系1栏+(2+3)栏-(4+5)栏-(6+7)栏-(8+9)栏=10栏；1行=(2+3+5+8+9+10+11+12+13+14+15+16)行；3行>4行；5行&(6+7)行;17行>18行；(1+17+19+20)行=21行。(2)表间关系1行10栏=01表57行；10行10栏=01表58行；21行10栏=01表56行。(五）主要指标表(财建05表）1.本表内容本表主要综合反映建设项目的总体情况,包括基建项目个数、基建计划投资、资金结余，以及建设资金各项来源渠道等内容。本表由年度财务核算的各有关总账、明细账以及建设项目管理等方面的资料分析填列。2.主要指标解释(1)本年其他投资:指建设单位列人本年基本建设计划的自筹基建投资（非财政性资金)及其他投资。(2)中央财政资金、省级财政资金、省以下各级财政资金:分别反映中央、省和省以下各级财政在财政预算内安排用于基本建设的但未列入财政预算内“基本建设支出”科目的各项建设资金，如城建资金、环保资金等。(4)中央各部门自有资金、省级各部门自有资金、省以下各部门自有资金:分别反映本级各部门按照国家有关规定未纳入预算外资金管理的自有资金中用于基本建设的自筹资金。(5)企业自筹基建资金:反映本表汇编范围内的各企业自筹资金用于基建项目的各类资金合计数。(6)行政事业单位自筹基建资金:反映本表汇编范围内的各有关行政事业单位自筹资金用于基建项目的各类资金合计数。(7)国有资产总量:反映建设单位年末占有的国有资产总量。包括累计基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积及上级拨人资金、国有留成收人的年末余额。(8)累计基建拨款:反映建设单位从项目开始建设到本年末止各项基建拨款累计金额中的国家拨款部分。本项目根据“基建拨款合计”的年末余额分析填列。(9)国有项目资本:反映建设单位项目资本中属国家及国有企业、单位投资形成的部分。本项目根据“项目资本”的年末余额分析填列。(10)国有项目资本公积:反映建设单位项目资本公积中属国家及国有企业、单位的部分。本项目根据“项目资本公积”的年末余额分析填列。(11)国有投资形成的交付使用资产:反映建设单位当年交付使用资产中由基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积形成的部分。本项目根据“交付使用资产”科目的年末余额分析填列。(12)国有投资形成待核销投资:反映建设单位当年核销资产中由基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积形成的部分。本项目根据“待核销基建支出”科目的年末余额分析填列。(13)国有投资形成的转出投资:反映建设单位当年转出投资中由基建拨款、国有项目资本、国有项目资本公积形成的部分。本项目根据“转出投资”科目的年末余额分析填列。(14)上级拨入资金:反映建设单位收到投资单位（主管部门或企业)投入的供建设单位组织管理基建活动使用的资金余额，本项目根据“上级拨入资金”科目的年末余额填列0•(15)国有留成收入:反映建设单位年末各项留成收人中属国有的部分。管理经营性项目的建设单位，在项目资本中有非国有法人单位投资时,按比例给予计算扣除。本项目根据“留成收入”科目的年末余额分析填列。(六）本年基建投资情况表(财建06表）1.本表内容本表主要综合反映本年建设资金的收支情况,包括本年基建资金的到位总额、本年基建实际支出、年初年末基建资金结余以及年末未到位资金等情况。本表由年度财务核算的各有关总账、明细账以及建设项目管理等方面的资料分析填列。本表填列的项目范围与《基建投资表》一致。2.主要指标解释(1)本年基建资金到位总额:指建设单位本年实际收到的各种基建资金的总额。此指标由