2022年宁夏回族自治区吴忠市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022年宁夏回族自治区吴忠市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为1元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具

B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具

C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债

D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产

2.2018年2月10日，甲上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的5年改为8年，当时甲公司2017年年报尚未批准报出，该经济事项属于（）

A.会计政策变更B.会计估计变更C.2018年重大会计差错D.资产负债表日后调整事项

3.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800元和2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年15年、20年和12年。按照税法规定，该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20x9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

甲公司建造该设备的成本是（）万元。查看材料

A.12180B.12540C.12660D.13380

4.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该原材料用于加工生产Y产品，每吨可生产4台Y产品。甲公司已与乙公司签订一项Y产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价8万元(不含增值税)。将该原材料加工成每台Y产品尚需加工成本5万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上每台Y产品售价l0万元；该原材料每吨售价为9万元(不含增值税)，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。期初该原材料存货跌价准备余额为5万元，则期末该原材料应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.20B.15C.75D.65

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×10年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司应付乙公司账款320万元，经双方协商，甲公司将一栋账面价值为200万元、市场价格为300万元的厂房交付给乙公司抵偿债务。

（2）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

（3）2×10年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票。2×10年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9％。[（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/A，9％，5）＝3.8897）]。

（4）持有的可供出售金融资产公允价值发生暂时性下降100万元。

（5）产生外币报表折算差额150万元。

上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司2×10年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）。

A.603.59万元

B.853.59万元

C.120万元

D.683.59万元

6.

第

14

题

甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为2003年4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28日经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

7.A公司为增值税一般纳税人，2009年5月30日，A公司自甲公司购入一批M商品，该批商品共计500件，开出的增值税专用发票注明的价款为5000万元，增值税金额为850万元，在运输途中发生了运输费200万元，发生保险费20万元，入库前挑选整理费5万元。此外还发生损耗5件，经检查，全部属于合理损耗。根据上述资料，该批存货的初始人账金额为()。

A.5225万元B.6075万元C.5200万元D.5211万元

8.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占()的比例低于25%确定。A.A.换出资产的公允价值

B.换出资产公允价值加上支付的补价

C.换入资产公允价值加补价

D.换出资产公允价值减补价

9.

第

10

题

下列各项中，不属于速动资产的是（）。

10.关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是（）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资陛房地产，不得从公允价值转为成本模式

D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

11.某省政府办公厅以办公厅的名义发布一个有关该省食品安全卫生管理的规范性文件，对于此做法，下列说法正确的是（）。

A.正确

B.错误，省政府办公厅是内部机构，不是行政主体，其无权行使公共管理职能

C.错误，其应以该省省长名义发布

D.错误，其应以该省政府名义发布

12.下列关于金融资产减值的表述中，正确的是（）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.持有至到期投资发生减值后应暂时停止利息收益的确认

C.可供出售金融资产发生的减值损失不得通过损益转回

D.贷款发生的减值损失不得转回

13.2013年3月5日，甲公司回购100万股自身普通股进行减资，共支付价款1200万元。6月6日注销该股票，注销时甲公司资本公积的金额为500万元，盈余公积、未分配利润分别为100万元、700万元，则甲公司6月份因减资对留存收益的影响金额为()。

A.700万元B.600万元C.1100万元D.700万元

14.甲公司2011年实现利润总额500万元，从2010年起适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支l0万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2011年净利润为（）万元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

15.下列表述中，按《企业会计制度》规定，不正确的是（）。A.A.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入

B.无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销

C.无形资产的后续支出应在发生时予以资本化

D.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益

16.关于事业单位对投资支出的表述中，不正确的是（）

A.以货币资金对外投资时，应同时进行预算会计核算

B.以货币资金对外进行长期股权投资时，应将投资价款中包含的股利单独作为应收股利

C.以货币资金对外进行长期债券投资时，应将投资价款中包含的利息计入入账成本

D.以货币资金对外进行短期投资时，应将已到期但尚未领取的股利或利息计入入账成本

17.

第

19

题

甲企业2002年12月31日，将一台账面价值为10万元的生产线以13万元售给乙企业，并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定，租期两年，2003年1月1日预付租赁款。1万元，第一年末付款0.5万元，第二年末付款l万元。则2003年分摊的未实现售后租回收益为（）万元。

A.0.5B.1.5C.0.6D.1.8

18.甲公司2010年发生下列经济业务

（1）以银行存款600万元作为合并对价进行企业合并，持股比例达到60%

（2）以银行存款660万元购入公司债券，面值为650万元，含应收利息1万元，划分为交易性金融资产

（3）以银行存款700万元购入公司债券，面值为720万元，另支付交易费用4万元，划分为持有至到期投资

（4）以银行存款500万元购入公司股票，另支付交易费用6万元，划分为可供出售金融资产

（5）出售交易性金融资产，取得价款230万元，出售时账面价值为200万元（其中成本为180万元，公允价值变动为20万元）

（6）收到持有至到期投资的利息35万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列业务所涉及的现金流量均应填列在现金流量表中“投资支付的现金”项目的是()。

A.业务（1）

B.业务（2）

C.业务（3）

D.业务（6）

19.下列各项中，应当计入当期损益的是（）

A.经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

B.经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

C.融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用

D.融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用

20.甲公司20×2年上述项目在资产负债表上列示为存货的金额是（）万元。

A.1800B.1650C.2350D.1450

21.甲公司2019年销售商品收入为700万元，结转成本570万元，发生管理部门使用的固定资产维修费15万元，计提无形资产减值准备12万元，因持有子公司长期股权投资确认现金股利13万元，因持有其他权益工具投资确认公允价值变动上升100万元。假定甲公司未发生其他业务，2019年末将各损益科目结转至“本年利润”科目，“本年利润”科目的金额为（）

A.借方余额40万元B.借方余额27万元C.贷方余额216万元D.贷方余额116万元

22.甲公司2017年财务报表于2018年4月20日对外报出，则甲公司2018年发生的下列事项中，应调整2017年财务报表的是（）

A.4月25日，与乙公司因一项购销合同发生重大经济纠纷，对甲公司影响较大

B.5月1日，发现2017年12月购入的一批存货未充分考虑当时情况，发生重大减值

C.3月10日，发现一项管理用无形资产少计提减值准备20万元

D.4月28日，甲公司以资本公积转增资本

23.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

24.第

6

题

下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（）。

A.宣告分派现金股利B.提出的股票股利分配方案C.计提长期债券投资利息D.接受现金捐赠

25.对于重要的前期差错，且累积影响数切实可行的，企业应当采用（）

A.追溯重述法B.追溯调整法C.未来适用法D.备抵法

26.甲公司出租商品房20×8年度应当计提的折旧是（）万元。查看材料

A.165．00B.180．00C.183．33D.200．00

27.

第

4

题

某一般纳税人企业，该公司2004年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为6万元，“原材料”科目余额为12000万元；本月购入原材料一批，专用发票注明价款45000万元，增值税7650万元，运费1500万元（增值税扣除率7%），该材料计划成本为44700万元；本月发出原材料计划成本37500万元。则该企业2004年6月末原材料结存实际成本为（）万元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

28.某企业对A材料采用计划成本法核算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。A材料月初库存600吨，计划成本为每吨0.4万元，材料成本差异月初余额(借方)18万元。本月10日购进250吨，购入价格为每吨0.38万元；20日购进400吨，购入价格为每吨0.41万元。本月领用A材料1000吨。上述价格均为不含增值税价格，本月领用A该材料应分摊的材料成本差异为()。A.A.7.2万元B.13.6万元C.15.2万元D.21.6万元

29.股票市场的首要功能是（）。

A.筹集资金B.分散风险C.优化资源配置D.转换机制

30.股份支付需要考虑市场条件和非市场条件，下列关于市场条件的表述中正确的是（）

A.市场条件是否得到满足，影响企业预计行权情况的估计

B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，但不需要考虑非可行权条件的影响

C.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件

D.股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的非市场条件

二、多选题(15题)31.下列有关投资性房地产的会计处理，说法不正确的有（）

A.对投资性房地产进行后续计量，符合一定条件时可以将公允模式转换为成本价值模式

B.无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目

C.将以公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

D.处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出

32.企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，关于带薪缺勤下列说法中正确的有（）

A.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

C.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

D.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

33.第

24

题

甲公司在2002年12月购入设备一台，原值310万元，预计使用5年，预计净残值10万元，以直线法计提折旧，与税法一致。2005年初改为年数总和法，税法还是直线法，使用年限及净残值均不变。所得税税率30%，以债务法核算所得税费用，如果用追溯调整法处理该项变更，则会使（）。

A.2005年初留存收益调减42万元

B.2005年初产生递延税款借项18万元

C.2005年初产生递延税款贷项18万元

D.2005年初调增累计折旧60万元

34.关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有（）。

A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表

B.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

C.外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的

D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

35.下列项目中，应当作为存货在资产负债表中予以列报的有()。

A.甲公司购入的一批用于包装本企业商品而储备的包装物

B.甲公司购入的一批拟用于发放给职工的产品

C.甲公司外购一批材料用于企业厂房的建设

D.甲公司已经发出采用收取手续费方式代销的商品

36.下列关于实收资本（股本）及其核算的表述中，正确的有（）

A.股份有限公司注销回购股票会增加所有者权益

B.以权益结算的股份支付行权时，会增加实收资本或股本

C.股份有限公司发放股票股利和宣告发放现金股利的处理相同

D.公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金

37.

第

31

题

下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（）。

A.会计政策变更的累积影响数的

B.会计估计变更的原因

C.非货币性交易的计价基础Test99

D.向期货交易所提交的质押品的账面价值

E.与关联方交易的定价政策

38.甲公司持有乙公司70%股权，2017年乙公司分配股利4000万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录错误的为（）

A.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金4000?贷：收回投资收到的现金4000

B.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金2800?贷：收回投资收到的现金2800

C.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金4000?贷：取得投资收益收到的现金4000

D.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金2800?贷：取得投资收益收到的现金2800

39.

第

23

题

资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。

A.应付账款所属明细账贷方余额合计

B.预付账款所属明细账贷方余额合计

C.应付账款总账余额

D.应付账款所属明细账借方余额合计

E.以上都不是

40.在下列业务的会计核算中，体现了实质重于形式要求的是()。A.售后租回B.合并会汁报表C.受托加工物资D.融资租赁E.售后回购

41.甲公司非货币性资产交换不具有商业实质，则下列选项中，影响甲公司换入资产人账价值的有（）。

A.换出资产的账面价值

B.甲公司为换人资产支付的补价

C.换人资产单独支付的可抵扣的增值税进项税额

D.换出资产不单独收取的增值税销项税额

42.下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（）

A.我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的变化而改变

C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

43.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)甲公司以账面价值为80万元、市场价格为100万元的一批库存商品向乙公司(非上市公司)投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，且无法可靠确定该项投资的公允价值。

(2)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为80万元的一批库存商品与丙公司一项专利进行交换(具有商业实质)，同时支付补价5万元。

(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为50万元的一批产成品，投入在建工程项目。

(4)甲公司将账面价值为18万元、市场价格为30万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

(5)甲公司以账面价值为160万元，市场价格为200万元的库存商品抵偿债务300万元。

(6)甲公司接受控股股东捐赠的现金100万元。

已知上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（）。

A.甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元

B.甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元

C.甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元

D.甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元

E.甲公司将库存商品发放给职工不应确认收入

44.下列各项不会引起借款费用资本化金额增加的有（）

A.用专门借款支付在建工程人员工资

B.符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用

C.工期超过一年的存货专门借款闲置资金产生投资收益

D.在建一年半的厂房占用的一般借款产生汇兑损失

45.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年

B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

三、判断题(3题)46.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

47.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

48.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.（8）编制2007年和2008年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录。

50.编制单位：乙公司20×7年5月31日单位：万元项目账面价值公允价值资产：货币资金900900应收账款34003400存货29002900固定资产42006300无形资产10002500资产总计1240016000负债：短期借款15001500应付账款26002600长期借款19001900负债合计60006000所有者权益：实收资本2000资本公积1000盈余公积430未分配利润’2970所有者权益合计640010000负债和所有者权益总计1240016000乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折IH，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。

乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）20×7年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：（i）20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为l20万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10.至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权{后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预汁净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

@20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万}元。至20x7年12月31日，甲公司将该批产品{中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了l0万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l050万元，账面价值为l000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司20×7年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。

（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月从乙公司处购买的产品剩余部分的一半出售给外部独立第三方，剩余产品经过减值测试，可变现净值为l0万元；甲公司对乙公司的20×7年销售产品及转让专利权的款项200万元已收回100万元，对剩余款项又计提了40万元的坏账准备。

20×8年l2月31日，乙公司改变了经营方向，于是将其20x7年6月从甲公司处购买的固定资产以l00万元的价格向外部第三方出售。

20×8年12月31日，乙公司20×7年7月从甲公司购买的专利权没有发生减值。

20×8年。甲公司与乙公司没有再发生内部交易，乙公司实现净利润800万元。

（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月从丙公司处购买的商品对外出售40%，本期丙公司与甲公司之间没有发生其他交易。

（7）其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。

甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。

乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日（或购买日），简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。

（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20X7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。

（4）根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团20×7年度内部交易之外的调整分录，并补充编制合并资产负债表及合并利润表。

（5）编制20×8年甲公司与乙公司组成的企业集团的调整、抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。

甲公司、乙公司20×7年度的资产负债表、利润表如下：

资产负债表

编制单位：甲公司20×7年12月3113单位：万元项目甲公司乙公司合并抵销调整合并金额资产：货币资金50001200应收账款70003600存货62002800长期股权投资10300O固定资产94004300无形资产28001520商誉递延所得税资产22030资产总计4092013450负债：短期借款32001700应付账款50002800长期借款24001900递延所得税负债20050负债合计108006450续表项目甲公司乙公司合并抵销调整合并金额所有者(股东)权益：实收资本(股本)60002000资本公积80001000盈余公积1800490未分配利润143203510归属于母公司所有者权益合计少数股东权益所有者(股东)权益合计301207000负债和所有者(股东)权益总计4092013450利润表

编制单位：甲公司20×7年l2月31日单位：万元项目甲公司乙公司(1～5月)乙公司(6～12月)抵销分录合并金额一、营业收入2500040008000减：营业成本1800026005600销售费用900240500管理费用1000300720财务费用600100160资产减值损失8005080加：投资收益200OO二、营业利润3900710940加：营业外收入40050200减：营业外支出2400340三、利润总额4060760800减：所得税费用1200200200四、净利润2860560600其中：被合并方在合并前实现的净利润归属于母公司所有者的利润少数股东损益

51.填列甲公司2013年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将各项目汇兑差额金额填人给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“一”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额(单位：万元人民币)银行存款(美元)应收账款(美元)应付账款(美元)长期借款(美元)

52.第

37

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）

600A股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：④20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

资产负债表

编制单位：丙公司20×7年6月30日单位：万元项目账面价值公允价值资产：货币资金14001400存货20002000应收账款38003800固定资产24004800无形资产16002400资产合计1120014400负债和股东权益：短期借款800800应付账款16001600长期借款20002000负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000

万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400

万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。

20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、

咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

资产负债表

编制单位：甲公司20×7年6月30日单位：万元

（4）丙公司20×资产金额负债和股东权益金额货币资金5000短期借款4000存货8000应付账款10000应收账款7600长期借款6000长期股权投资16200负债合计20000固定资产9200无形资产3000股本10000资本公积9000盈余公积2000未分配利润8000股东权益合计29000资产总计49000受债和股东权益总计＋490007年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生）当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润l500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

③20×8年末丙公司持有的可供出售金融资产公允价值为2500万元，该项投资系丙公司年初取得．取得成本为2400万元。

④20×7年7月1日至20×8年12月31日．丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响．但不再拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元．当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因20×8年购入的可供出售金融资产公允价值本期期末上升为2700万元。

20×9年甲公司和丙公司未发生任何内部交易和事项。

（6）其他有关资料：

①除所得税外．假定不考虑其他税费因素的影响。

②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

③甲、丙公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：

（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的调整、抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。

合并资产负债表

20×7年6月30日单位：万元丙公司项目甲公司账面价值公允价值合并金额资产：货币资金500014001400存货800020002000应收账款760038003800长期股权投资16200固定资产920024004800无形资产300016002400商誉资产总计490001120014400负债：短期借款4000800800应付账款1000016001600长期借款600020002000负债合计2000044004400股本权益：股本100002000资本公积90003000盈余公积2000400未分配利润80001400少数股东权益股东权益合计29000680010000负债和股东权益总计4900011200

（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

53.（2）编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额；

55.

编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；

56.

中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示)

57.

收回投资收到的现金；

58.荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)1996年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从1996年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

(1)荣华公司1996年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付，于6月20投入使用，预计使用4年，净残值为零。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

(2)荣华公司1998年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

要求：

(1)代荣华公司编制1996年度该设备相关的合并抵销分录。

(2)代荣华公司编制1997年度该设备相关的合并抵销分录。

(3)代荣华公司编制1998年度该设备相关的合并抵销分录。

(答案中的金额以万元为单位)

参考答案

1.A以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。

2.C甲公司由于经营业绩不佳而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理，由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于资产负债表日后调整事项。

综上，本题应选C。

资产负债日后事项，是指对资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，既包括有利的事项，也包括不利的事项。

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计差错，是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。

3.B企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员工培训费用不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元)。

4.A产品Y的可变现净值=20×(8—2)=120(万元)，成本=100／10×4十20×5=140(万元)，产品发生减值，所以有合同部分原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。原材料的可变现净值=20×(8—5—2)=20(万元)，成本=100／10×4=40(万元)，应计提的存货跌价准备=40—20=20(万元)。

5.B【正确答案】：B

【答案解析】：资料3，可转债负债成份的公允价值＝5000×6％×（P/A，9％，5）＋5000×（P/F，9％，5）＝4416.41（万元），权益成份的公允价值＝5000－4416.41＝583.59（万元）。甲公司2×10年度因上述交易或事项应当确认的利得=（320-300）+（300-200）+583.59+150=853.59（万元）。可供出售金融资产公允价值发生暂时性下降，属于损失，不属于利得。

6.D办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明日为债务重组日

7.A该批存货的初始入账金额=5000+200+20+5=5225(万元)

8.B解析：支付补价的企业，应当按照支付的补价占换入资产公允价值或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例确定。

9.B所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费用、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。

10.C企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式。

11.B省政府办公厅是内部机构，不具有行政主体资格，不能以自己的名义对外实施具体行政行为，此题中应经省长签署，以省政府的名义发布。故选B。

12.A选项B，持有至到期投资发生减值后，应以减值后的摊余成本为基础计算利息收益，不需要暂时停止确认；选项C，对于已确认减值损失的可供出售债务工具，原确认的减值损失应当予以转回；选项D，贷款发生的减值损失在满足相关条件时可以转回。

13.B注销库存股时，回购库存股的价款与股本之问的差额，首先冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。所以甲公司因6月份减资对留存收益的影响金额=1200-100-500=600(万元)。

14.D①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15—6=34(万元)，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元；

②当年递延所得税资产借方发生额=34×25％一25×25％=2．25(万元)；

③当年应交所得税额=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(万元)；

④当年所得税费用=123．5—2．25=121．25(万元)；⑤当年净利润=500一121．25=378．75(万元)。

15.C无形资产的后续支出应予以费用化，直接计入当期管理费用。

16.C选项A正确，以货币资金对外投资时，应同时进行预算会计和财务会计核算；

选项B正确，以货币资金对外进行长期股权投资时，应将投资价款中包含的股利单独作为应收股利；

选项C不正确，以货币资金对外进行长期债券投资时，应将投资价款中包含的利息单独计入应收利息；

选项D正确，以货币资金对外进行短期投资时，应将已到期但尚未领取的股利或利息计入短期投资的入账成本。

综上，本题应选C。

17.D承租人将售价与资产账面价值之间的差额在租赁期内按照租金支付比例分摊。2003年所付租金占全部租金的60%[1.5/（1.5+1）=O.6]。2003年应分摊的未实现售后租回收益为3×0.6=1.8（万元）。

18.C[答案]C

[解析]选项A，应填列在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目；选项B，除应收利息1万元填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目外，剩余金额填列在“投资支付的现金”项目；选项D，应填列在“取得投资收益收到的现金”项目。

19.B选项A不符合题意，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益；

选项B符合题意，经营租赁中承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益；

选项C不符合题意，融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用，最终会倒挤记入“未实现融资收益”中；

选项D不符合题意，融资租赁中承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。

综上，本题应选B。

20.D正在开发的在建项目成本：1200＋600：1800(万元)，可变现净值＝2500一150—900＝1450(万元)，期末在资产负债表t列示为存货的是该项目的可变现净值1450万元。

21.D2019年末将各损益科目结转至“本年利润”科目后，“本年利润”科目的金额＝700－570－15－12＋13＝116（万元），为贷方余额，表示净利润；其他权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益，不影响本年利润。

综上，本题应选D。

借：主营业务收入700

投资收益13

贷：主营业务成本570

管理费用15

资产减值损失12

本年利润116

22.C选项A不符合题意，该事项发生在2017年报表报出后，不属于资产负债表日后事项；

选项B不符合题意，由于报表已经报出，故不能调整2017年财务报表；

选项C符合题意，该事项属于资产负债表日后发现了财务报表重大差错，应作为资产负债表日后调整事项进行处理，调整2017年财务报表；

选项D不符合题意，属于日后非调整事项。

综上，本题应选C。

23.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

24.CA选项属于企业自主采用合理的利润分配政策（比如股东大会决议就可以改变董事会利润分配预案）；B选项属于法律要求变更而调整会计核算方法，符合会计政策变更的范畴；D选项属于企业正确的会计处理方法。因此，只有C选项违背了可比性原则。

25.A选项A符合题意，选项B、C、D不符合题意，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

综上，本题应选A。

追溯重述法VS追溯调整法

追溯重述法适用于前期差错更正，涉及到损益的调整通过“以前年度损益调整”核算；追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的不能通过“以前年度损益调整”调整，而是调整留存收益。

追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法；追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法，计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。

26.A采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，按期(月)计提折旧或摊销，以账面余额为基础，根据题意可以得到应计提的折旧额=9000?50×11／12=165(万元)。

27.C(1)原材料借方余额=12000+44700-37500=19200(万元)；(2)材料成本差异率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料结存实际成本=19200×(1+3%)=19776(万元).

28.B解析：领用材料应分摊有成本差异=[18+(0.38-0.40)×250+(0.41-0.40)×400]÷(600+250+400)×1000=13.6(万元)。

29.A上市公司通过股票市场发行股票来为公司筹集资本。筹集资金是股市的首要功能。故选A。

30.C选项A错误，市场条件是否得到满足，不影响企业预计行权情况的估计；

选项B错误，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，既需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，也需要考虑非可行权条件的影响；

选项C正确，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如：最低股价增长率、股东报酬率；

选项D错误，股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的市场条件。

综上，本题应选C。

31.ACD选项A说法错误，对投资性房地产进行后续计量符合条件时，只能由成本模式转为公允价值模式；

选项B说法正确，无论采用何种计量模式，取得的租金均应计入其他业务收入；

选项C说法错误，将以公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目；

选项D说法错误，处置投资性房地产，属于企业的日常经营活动非主营业务，应通过其他业务收入与其他业务成本核算其处置损益，不同于处置固定资产或无形资产的处理。

综上，本题应选ACD。

32.BCD选项A错误，选项B正确，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬；

选项C、D正确，带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

综上，本题应选BCD。

33.ABD该设备如用直线法计提折旧，在2005年初的累计折旧应为120万元，如果用年数总和法计提折旧，在2005年初的累计折旧为180万元，在追溯调整法下2005年初应调增累计折旧60万元，所以D为正确选项。因为与税法规定的折旧方法不一致，所以该60万元为产生的可抵减时间性差异，其对所得税的影响金额为18万元，发生的可抵减差异对所得税的影响金额应当记入借方，所以B选项正确，C选项错误。因折旧方法的变更导致折旧费用增加，所以在扣除所得税因素后，这一变更减少了2005年初留存收益42万元，选项A正确。

34.ABD选项C，外币报表折算差额实质上是在资产负债表中形成的。

35.AD．存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。本题中选项B应计人当期成本费用，选项C应作为工程物资列报。

36.BD选项A错误，股份有限公司注销回购股票，依次冲减股本、资本公积（股本溢价）、留存收益，会减少所有者权益；

选项B正确，以权益结算的股份支付行权时，应确认等待期内资本公积累计的金额，故实收资本或股本会增加；

选项C错误，股份有限公司发放股票股利，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目，宣告发放现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，发放股票股利和宣告发放现金股利的处理是不同的；

选项D正确，公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。

综上，本题应选BD。

公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

37.ABCDE依据：《会计》第316、的349、的354、的451页。

38.ABC选项ABC表述错误，符合题意，选项表述D正确，但不符合题意。从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，对于乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于甲公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵销分录，母子公司之间内部交易金额为4000×70%＝2800（万元）。

综上，本题应选ABC。

39.AB资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。

40.ABDE

41.ABD换人资产单独支付的可以抵扣增值税进项税额是以银行存款支付的，对应银行存款，不影响换入资产的入账价值。

42.ACD选项A说法正确，我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币；

选项B说法错误、选项C、D说法正确，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

综上，本题应选ACD。

43.AD甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本=100×(1+17%)=117(万元)，选项A正确；在建工程领用产成品应按成本结转，不确认收入，选项8错误；甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认资本公积，选项c错误；用库存商品抵债应确认按售价确认收入，选项D正确；将库存商品发放给职工应确认收人30万元，选项E错误。

44.ACD选项A符合题意，借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，并不考虑借款本金本身。专门借款支付在建工程人员工资只是用借款支付工资，工资是需要计入到资本化的金额中的，但是不属于借款费用，不影响专门借款利息费用资本化金额的计算；

选项B不符合题意，符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用应予资本化；

选项C符合题意，专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额；

选项D符合题意，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

综上，本题应选ACD。

45.BCD会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更与会计估计变更划分的判断标准为：第一，会计确认是否发生变更；第二，计量基础是否发生变更；第三，列报项目是否发生变更。根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法．不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。选项A属于会计估计变更。

46.N

47.Y

48.N

49.（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

①调整甲公司2007年度的折旧和无形资产摊销

补提折扣=2400÷16-1800÷20=60（万元）

补提摊销=1200÷8-1050÷10=45（万元）

借：管理费用105

贷：固定资产一累计折IEI60

无形资产一累计摊销45

②调整甲公司2007年度实现净利润1605万元

借：长期股权投资一甲公司（1605-105）×80%=1200

贷：投资收益一甲公司1200

③调整甲公司2007年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元；同时由于所得税影响，即223.88×33%=73.88万元减少资本公积，所以资本公积实际增加223.88-73.88=150万元。

借：长期股权投资一甲公司150×80%=120

贷：资本公积一其他资本公积120

④调整甲公司2007年度分配股利

借：投资收益480

贷：长期股权投资一甲公司600×80%=480

计算凋整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=4500+1200+120-480=4500+840=5340（万元）

（2）编制2007年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

借：实收资本3000

资本公积一年初1500+750=2250

一年末150

盈余公积一年初O

一年末150

未分配利润一年末1605-105-150-600=750

商誉5340-6300~80%=300

5340-l(4500+1605+150-600)+750-105]×80%=300

贷：长期股权投资5340

少数股东权益6300×20%=1260

（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

借：投资收益（1605-105）×80%=1200

少数股东损益(1605-105)×20%=300

未分配利润一年初0

贷：提取盈余公积1500×10%=150

对所有者(或股东)的分配600

未分配利润一年末750

（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

①调整甲公司2007年度和2008年的折旧和无形资产摊销

补提折IH=2400÷16-1800÷20=60（万元）

补提摊销=1200÷8-1050÷10=45（万元）借：未分配利润一年初105管理费用105

贷：固定资产一累计折扣120无形资产一累计摊销90

②连续编制合并财务报表时调整甲公司2007年度长期股权投资

借：长期股权投资840

贷：资本公积120

未分配利润一年初720

调整甲公司2008年度实现净利润为3105万元

借：长期股权投资一甲公司（3105-105）×80%=2400

贷：投资收益一甲公司2400

③调整甲公司2008年度其他权益变动

借：长期股权投资一甲公司200×80%=160

贷：资本公积一其他资本公积160

④调整甲公司2008年度分配股利

借：投资收益720

贷：长期股权投资一甲公司900×80%=720

计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=4500+840+2400+160-720=7180（万元）

（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录

借：实收资本3000

资本公积一年初1500+750+150=2400

一年末200

盈余公积一年初150

一年末300

未分配利润一年末750+3105-105-300-900=2550

商誉7180-8600×80%=300

贷：长期股权投资7180

少数股东权益8600×20%=1720

（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录

借：投资收益3000×80%=2400

少数股东损益3000×20%=600

未分配利润一年初750

贷：提取盈余公积300

对所有者(或股东)的分配900

未分配利润一年末2550

（7）编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录。

借：应付账款500

贷：应收账款500

借：应收账款一坏账准备500×2%=10

贷：资产减值损失10

借：应收账款一坏账准备10

贷：未分配利润一年初10

借：应付账款600

贷：应收账款600

借：应收账款一坏账准备100×2%=2

贷：资产减值损失2

（8）编制2007年和2008年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录。

2007年

实际利息=1043.27×5%=52.16

应付利息=1000×6%=60

利息调整=7.84

借：应付债券1043.27-7.84=1035.43

贷：持有至到期投资1035.43

借：投资收益52.16

贷：财务费用52.16

借：应付利息6u

贷：应收利息60

2008年

实际利息：（1043.27-7.84）×5%=51.77

应付利息=1000×6%=60

利息调整=8.23

借：应付债券1043.27-7.84-8.23=1027-20

贷：持有至到期投资1027.20

借：投资收益51.77

贷：财务费用51.77

借：应付利息60

贷：应收利息60

50.（1）①该项合并属于非同一控制企业合并。理由：因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下的企业合并。

②该项合并的购买日是20×7年5月31Et.理由：购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，甲公司于20×7年5月31日定向增发了股票，并且办理了股权登记手续，即获得了控制权，因此购买日是20×7年5月31日。

③甲公司对乙公司投资成本=16.60×500+26=8326（万元）

④与企业合并相关会计分录

借：长期股权投资一乙公司(成本)8326

贷：股本500

资本公积一股本溢价7800

银行存款26

借：资本公积一股本溢价80

贷：银行存款80

⑤由于A公司属于出售股权的免税处理，甲公司应计算递延所得税负债的金额=（16000-12400）×25%=3600×25%=900（万元），合并商誉=8326一（10000-900）×80%：8326-7280=1046（万元）。

(2)20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录

①内部交易固定资产抵销

借：营业收入l20

贷：营业成本80

固定资产一原价40

借：固定资产一累计折旧2(40/10×6/12)

贷：管理费用2

借：递延所得税资产9.5

贷：所得税费用9.5

②内部交易无形资产抵销

借：营业外收入50(80—60/10×5)

贷：无形资产一原价50

借：无形资产一累计摊销5(50/5×6/12)

贷：管理费用5

借：递延所得税资产11.25

贷：所得税费用11.25

③内部产品交易抵销

借：营业收入62

贷：营业成本62

借：营业成本8[(62—46)×50%]

贷：存货8

借：递延所得税资产2

贷：所得税费用2

④内部债权债务抵销

借：应付账款200

贷：应收账款200

借：应收账款一坏账准备10

贷：资产减值损失l0

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产2.5

（3）①后续计量方法：权益法。理由：甲公司取得丙公司30%股权能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。

②长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=1050×30%+（160-50）×30%一（68-52）×30%=343.2（万元）

甲公司与确认投资收益相关的会计分录为：

借：长期股权投资一损益调整28.2

贷：投资收益28.2

(4)20×7年合并抵销分录

①调整子公司各项目

借：固定资产2100

无形资产l500

贷：递延所得税负债900

资本公积2700

借：管理费用l45.83

(2100/21×7/12+1500/10×7/12)

贷：固定资产一累计折旧58.33

无形资产一累计摊销87.5

借：递延所得税负债36.46(145.83×25%)

贷：所得税费用36.46

②调整母公司各项目

借：长期股权投资392.5

{[600(由乙公司利润表得出)一145.83+

36.46]×80%}

贷：投资收益392.5

「说明」调整投资收益时，应同时调整盈余公积，但是教材中没有调整，该分录可以不用做（本题按没有进行下述处理解答）：

借：提取盈余公积39.25

贷：盈余公积39.25

借：营业收入20.4(68×30%)

贷：营业成本l5.6(52×30%)

投资收益4.8

(针对丙公司投资的调整)

③抵销分录

借：实收资本2000

资本公积3700

盈余公积490

未分配利润

3400.63(3510—145.83+36.4；6)

商誉l046

贷：长期股权投资8718.5(8326+392.5)

少数股东权益l918.13

[(2000+3700+490+3400.63)×20%]

借：投资收益392.5

少数股东损益98.13

未分配利润一期初2970

贷：提取盈余公积60

未分配利润一期末3400.63

甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润

表编制如下：

资严负债表

编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元项目甲公司乙公司合并抵销合并金额资产：货币资金500012006200应收账款70003600－200+lO=－19010410存货62002800－88992长期股权投资10300O+392.5—8718.5=－83261974固定资产94004300－