货币资金审计

任务三货币资金审计

学习要点：

掌握库存现金、银行存款的审计

熟悉货币资金的内部控制及其测试

了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围付款销售与收款循环（收取货款）生产循环（支付各种生产费用）购货与付款循环（支付购货款）筹资循环投资循环货币资金收款发行股票借款支付股利还本付息收回投资收回股利进行投资

货币资金同各交易循环关系货币资金涉及的会计记录

1、库存现金盘点表

2、银行对账单

3、银行存款余额调节表

4、收、付款凭证

5、库存现金和银行存款日记账一、货币资金内部控制一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。(6)加强对货币资金收支业务的内部审计。一、货币资金内部控制货币资金的内部控制包括以下内容：1．岗位分工及授权批准2．现金和银行存款的管理3．票据及有关印章的管理：4．监督检查：一、货币资金内部控制（一）岗位分工及授权批准1．出纳员岗位分工出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。2．授权审批控制（1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（2）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。（4）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。一、货币资金内部控制（一）岗位分工及授权批准3．货币资金付款程序（1）支付申请（2）支付审批（3）支付复核（4）办理支付4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。一、货币资金内部控制（二）现金和银行存款的管理（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。（2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。一、货币资金内部控制（5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。（6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。（8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。一、货币资金内部控制（三）票据及有关印章的管理（1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。一、货币资金内部控制（四）监督检查（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。二、货币资金内部控制测试1．了解内部控制。2．抽取并检查收款凭证。3．抽取并检查付款凭证。4．抽取定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。5．抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7．评价货币资金的内部控制。

内容库存现金银行存款一二一、库存现金（一）概念

库存现金审计是指对库存现金及其收付事项和保管情况的真实性、正确性和合法性进行的审计。含义有利于巩固和严格现金管理制度，维护结算纪律。有利于提示现金收支业务中的差错弊端。有利于保护现金的安全完整。（一）概念意义（二）审计目标

审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A．资产负债表中记录的货币资金是存在的。√B．应当记录的现金均已记录。√C．记录的库存现金由被审计单位拥有或控制。√D．库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E．库存现金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√（三）、库存现金的控制测试1.了解现金内部控制。2.抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。3.抽取并检查付款凭证。为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检査：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对现金日记账的付出金额是否正确。（3）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（4）核对实付金额与购货发票是否相符，等等。4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。5.检查外币现金折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。6.评价库存现金的内部控制。（四）库存现金的实质性测试

审计目标可供选择的审计程序D1.日记账与总账核对相符ABCD2.监盘库存现金*ABD3.分析库存现金余额，关注大额未缴存现金BD4.抽查大额现金收支D5.截止测试E6.检查列报1、库存现金监盘

库存现金监盘

是

现金审计的重要程序！数钱？喜欢!但也要小心出错哟！盘点注意事项目的：主要证实存在，兼顾其他审计目标。盘点方式：盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点时间：上午的上班前或下午下班时盘点人员：出纳、会计主管、审计人员突击盘点盘点的方法审计人员对现金的盘点应是

不能碰触其现金！监盘盘点的步骤现金封存现金日记账与凭证核对结出现金余额编制库存现金盘点情况表合法性检查提出问题建议，记入审计工作底稿编制库存现金盘点表

在进行盘点时，要注意以下要点：若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后便携计算、调整至资产负债表日的金额。库存额度为了保证现金的安全，现金的库存额度一般是供3-5天的零用由一家开户银行核定开户单位库存现金限额库存现金限额=每日零星支出额×核定天数每日零星支出额=月（或季）平均现金支出额（不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出）/月（或季）平均天数2、库存现金日记账的审查库存现金收付数额是否超过规定的限额每日库存现金余额是否超过规定的限额库存现金收付业务是否及时按顺序入账3、库存现金收付业务的审查

现金收付是否符合规定范围是否属于非业务范围的大额现金收支应经审批的费用支出是否经过批准现金收入是否全部存入银行，是否有坐支现象等注意要点：

关注大额现金收支大额支出一般要采用转账等方式，若发现有大额现金收支，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。注意要点：注意现金收支的正确截止日期被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，审计时验证现金收支的截止日期。通常，可能对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。为什么在审计中

往往将库存现金列为审计重点？

在2000年，财政部披露的会计信息质量检查结果表示，被调查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产14.48亿元。案例：2014年1月20日，注册会计师张强、张林接受委托，对A公司2013年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：2013年12月31日账面余额为4779.45元，2014年1月20日账面余额是3744.45元。张强在2014年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：1.库存现金实有数是2823.03元；2.在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收已付，但没有入账）：(1)职工李红于2013年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意；(2)职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途；(3)职工王军报销差旅费上交现金608.58元。银行核定的库存现金限额是3600元。审计人员经审核2014年1月1日至20日的库存现金日记账及相关收付款往：1月1日至20日现金收入数是10575元1月1日至20日现金支出数是11610元根据以上资料，对该公司库存现金审计情况进行分析评价。调账：2014年1月20日库存现金实有数=2014年1月20日库存现金账面数=2014年1月20日账实相符，据此，倒推出2013年12月31日的实存数如下：2013年12月31日实存数=3453.03+11610-10575=4488.03与2013年12月31日账面数（4779.45元）核对，可知其账实不符，发生短缺219.42（4488.03-4779.45）元2823.03+630=3453.033744.45-900+609.58=3453.03评价及处理：短缺数应进一步查明原因，其中200元为出纳挪用现金，19.42元为收付差额。对出纳挪用库存现金一事，应严肃批评，并责成其早日归还；对收付差错，应提高业务水平。库存现金收支业务没及时编制记账凭证和记账，未做到日清月结；职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库，存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。库存现金限额超过了888.03（4488.03-3600）元，应及时送存银行。一般舞弊方式：

1、涂改会计凭证，会计人员利用原始凭证管理上的漏洞修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大。

2、挪用资金，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。3、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。常见审计发现：

盘点存在盘盈、盘亏的情况，出纳一般解释是找零不要所致；盘点发现出纳垫支找零的情况，出纳一般解释是没零钱，我先垫了，到时候再拿出来；保险柜内存在小金库账簿；备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况；保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金。私设小金库隐匿回扣、好处费不开发票非法侵占

截留非正常收入涂改凭证（假发票和伪造）虚报冒领（工资单作假）虚减（截留）收入虚增支出私设“小金库”的常用手法

瞒天过海—以一些貌似正常的业务虚列支出，套取现金暗渡陈仓—掌管资金的主管部门借下拨资金之名，行假拨真用之实李代桃僵—利用替代手法搞“掉包”计，以达到截留收入的目的顺手牵羊—搞权钱交易，以权力兑换实惠借尸还魂—改头换面，利用职权以“赞助费”、“捐赠款”“培训费”名义变相收费，置于账外偷梁换柱—使用不合规票据收费或在发票、票据上做文章，截留、隐藏收入审计风险提示

1、对于资料的涂改，一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日期”。如果没涂改人和日子，一般这种涂改视为非当事人涂改。2、为了确认是否为非当事人涂改，有时可以在第二页用铅笔，在涂改对应的地方用铅笔，涂描来确定是否为事后涂改。3、审计人员需要对被审计人员的解释进行判断，确认解释是否合理。二、银行存款（一）银行存款的审计目标

审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A．资产负债表中记录的货币资金是存在的。√B．应当记录的银行存款均已记录。√C．记录的银行存款由被审计单位拥有或控制。√D．银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E．银行存款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√（二）、银行存款控制测试按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票等银行结算手段支付，因此，通过银行进行结算是企业常用的结算方式。

1.了解银行存款的内部控制。注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。2.抽取并检查银行存款收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：（1）核对银行存款收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。（2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。（3）核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（5）核对实收金额与销货发票是否一致等等。（二）、银行存款控制测试3.抽取并检查银行存款付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检査：（1）检査付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。（3）核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（5）核对实付金额与购货发票是否相符等等。4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。5.抽取一定期间银行存款余额调节表，査验其是否按月正确编制并经复核。6.检査外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7.评价银行存款的内部控制。(三)、银行存款的实质性程序审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制银行存款余额明细表。ABD2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。AC3.检查银行存单。ABD4.取得并检查银行存款余额调节表。(三)、银行存款的实质性程序审计目标可供选择的审计程序AC5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。C6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。CE7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。E8.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。(三)、银行存款的实质性程序审计目标可供选择的审计程序ABD9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。BA10.检查银行存款收支的截止是否正确。E11.检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报。关注定期存款取得定期存单原件如无法取得原件，有可能：到期之前已提前取现将定期存单作为质押物，取得质押贷款定期存单已背书转让根据专业判断，对定期存单进行函证银行存款记账常见的舞弊现象混用“库存现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有。银行存款记账常见的舞弊现象公款私存。即将公款转入自己的银行户头，从而、侵吞利息或挪用单位资金。其主要手法有：

将各种现金收入以个人名义存入银行，以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。

虚拟业务而将银行存款转入个人账户，业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，以业务部门或个人名义存入银行等。银行存款记账常见的舞弊现象多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。

转账套现。会计人员勾结外单位人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提现后交付外单位，达到套取现金的目的。银行存款记账常见的舞弊现象出租出借银行账户。会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。编制虚假的银行对账单，套取或者截留公司资金，或涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款中套取现金的事实。案例

某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。本所出具了长式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问

审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。

审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。

我们发现银行存款审计方面存在如下问题：

1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。

2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。如