融资租赁会计处理

第一页，共三十五页。2本章学习要点1、租赁的确认及相关概念的认识2、经营租赁的会计处理3、融资租赁的会计处理本章学习提示1、关注融资租赁的确认及计量2、关注不同类型租赁的会计处理区别3、本章参考：《企业会计准则——租赁》第二页，共三十五页。租赁的主要形式是融资租赁与经营租赁，杠杆租赁、售后租回与转租赁则属于特殊形式的租赁。本章重点介绍融资租赁、经营租赁等的会计问题。第三页，共三十五页。第一节租赁会计概述

第二节经营租赁会计

第三节融资租赁会计

第四节售后租回交易会计

第四页，共三十五页。引例合肥市Ｋ公司是一家以印刷为主要业务的民营股份制企业，其生产、销售一直保持着良好的发展态势，但最近因原材料价格上涨，而导致资金出现暂时困难。假定该公司拥有的主要固定资产为一台生产用四开四色胶印机。讨论——

K公司可以采用什么方法摆脱暂时的资金困难？第五页，共三十五页。引例合肥市Ｋ公司通过与安徽兴泰租赁有限公司业务部洽谈，将其最主要的一台生产设备(四开四色胶印机SM74-4-H)，采用售后租回的方式，出售给租赁公司，按期支付一定租金，这样既解决了流动资金不足的状况，也没有影响到自身的生产。

对资产大量固化、沉淀的企业，租赁还可优化其资产结构。在具体操作上可以通过出售回租的方法来实现：即由企业首先将自己的设备或固定资产按双方约定的价格出售给租赁公司，然后再从租赁公司将设备租回来使用，并可与租赁公司共同分享税收优惠带来的好处。企业通过这种“租回”，将物化资本转变为货币资本，将不良资产变为优质资产，不仅释放了流动资金，保持了资金的流动性，改善了企业的现金流，盘活了存量资产，而且并不影响企业对财产的继续使用。

第六页，共三十五页。一、租赁的概念、分类及作用二、租赁会计有关的基本概念第一节租赁会计概述第七页，共三十五页。（一）、租赁的定义：1.《国际会计准则第17号—租赁》：指在一个协定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。2.我国2006年《企业会计准则21号—租赁》：指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。一、租赁的概念、分类及作用

第八页，共三十五页。（二）租赁的特点1．所有权与使用权相分离任何租赁业务，租赁期内，出租人出让或承租人取得的只是资产的使用权，租赁资产的所有权仍归出租人。租期届满，租赁资产的所有权要么归还给出租人，要么由承租人廉价购买，具体应视租约的规定。第九页，共三十五页。2．融资与融物相结合租赁属于一种信用形式，出租人出让资产，无异于向需要使用资产的承租人同时提供了等量的资金信贷；承租人借入资产，也无异于同时取得了相当于资产购置成本的信贷资金。3．分期补偿出租上分期获得租金收入，解决承租方一次性购置资金不足的问题。第十页，共三十五页。（三）租赁的实质一种契约关系租赁关系涉及的当事人租赁是一种特殊形式的分期购买行为第十一页，共三十五页。租赁与分期付款购买的区别第十二页，共三十五页。（四）租赁的作用1、节省承租人的资金投入2、减少资产陈旧的风险众所周知，无形损耗是市场经济条件下由于科技不断进步、生产效率不断提高等原因而必然产生的一种经济现象。任何购买设备的单位都得承担设备无形损耗的实际速度快于预计速度而遭受损失的风险，而租赁则有助于减少甚至避免这种风险。3、避免因通货膨胀造成的损失4、筹资成本低5、还租形式灵活6、租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例第十三页，共三十五页。2.1租赁2.2租赁期2.3不可撤销租赁2.4资产余值2.5担保余值、未担保余值2.6租赁开始日2.7租赁期开始日2.8租赁资产公允价值2.9优惠购买选择权2.10优惠续租权2.11或有租金2.12履约成本2.13租赁内含利率2.14初始直接费用2.15最低租赁付款额2.16最低租赁收款额二、租赁会计有关的基本概念第十四页，共三十五页。2.1租赁（lease）在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。我国与美国、国际会计准则委员会的不同之处在于，我国的租赁不包括土地的租赁。2.2租赁期(leaseterm)

租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。第十五页，共三十五页。2.3不可撤销租赁(non-cancellablelease)租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：①经出租人同意。②承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。③承租人支付一笔足够大的额外款项。④发生某些很少会出现的或有事项。第十六页，共三十五页。2.4资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值＝担保余值＋未担保余值2.5.1担保余值(guaranteedresidualvalue)

就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。2.5.2未担保余值(unguaranteedresidualvalue)未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。第十七页，共三十五页。第十八页，共三十五页。2.6租赁开始日(inceptionofthelease)

租赁开始日，是指租赁协议与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中较早者。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。2.7租赁期开始日(inceptionofthetermofthelease)

租赁期开始日，是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。它是租赁的初始确认日,是对租赁引起的资产、负债、收益或费用进行合理确认的时点。第十九页，共三十五页。2.8租赁资产的公允价值(fairvalueofleaseasset)租赁资产的公允价值,是指在买卖双方不存在任何关联方关系的情况下，依照公平交易，租赁物所能成交的价格。出租人是制造商或销售商出租人是租赁公司若购买和出租间隔一段时间正常销售价格购买成本重置成本第二十页，共三十五页。2.9优惠购买选择权(bargainpurchaseoption)

优惠购买选择权，是指承租人有权在租赁期届满或者在约定的日期，依照低于当时公允价值的价格购买该项租赁资产，其价格低到在租赁开始日几乎可以确定承租人一定会购买。如果合同规定了优惠购买选择权，则：租赁期＝合同租赁期＋合同期满日至购买日期间第二十一页，共三十五页。2.10优惠续租权(bargainrenewaloption)

优惠续租权，是指承租人有权在租赁期届满或者在约定的日期起，依照远低于当时公平租金的租金继续承租该项资产，在租赁开始日几乎可以确定承租人一定会继续承租。如果合同规定有优惠续租权，则：租赁期＝合同租赁期＋续租期第二十二页，共三十五页。2.11或有租金(contingentrentals)

或有租金，是指金额不确定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。在实际发生时，出租人和承租人作为当期损益确认。2.12履约成本(executorycost)

履约成本,是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。第二十三页，共三十五页。2.13租赁内含利率(implicitinterestrateofthelease)

租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。在融资租赁中,出租人按照内含利率分摊未确认融资收益。同时也是承租人分摊未确认融资费用的首选利率。第二十四页，共三十五页。2.14初始直接费用(initialdirectcosts)初始直接费用,是指承租人租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。第二十五页，共三十五页。2.15最低租赁付款额(minimumleasepayments，简称MLP)

最低租赁付款额，是指在租赁期限内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括履约成本和或有租金），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果合同没有规定优惠购买选择权，则：MLP＝各期租金＋承租人担保余值如果合同规定有优惠购买选择权，则：MLP＝各期租金＋承租人担保余值＋优惠购买价格第二十六页，共三十五页。【例题1·单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（

）万元。A．870B．940C．850D．920【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870（万元）。第二十七页，共三十五页。2.16最低租赁收款额(minimumleasereceipts，简称MLR)

最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关系、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。MLR＝MLP＋无关第三方的担保余值第二十八页，共三十五页。承租人将支付的所有款项或有租金履约成本由承租人的或与其有关系的第三方担保的余值++与承租人和出租人均无关系的第三方对出租人担保的余值

最低租赁收款额

最低租赁付款额第二十九页，共三十五页。例题：A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定：A企业租赁B企业的一全新固定资产，租期10年，租金400万元，自租赁开始日每年平均支付，租赁期满后A企业仅需另外支付10万元即可获得该资产的所有权（预计届时该资产公允价值100万元）。A企业的全资子公司A1和独立于A、B的C企业，分别为A公司提供价值为10万元和30万元的财产担保。同时合同规定，A企业每年向B企业支付10万元的技术咨询费和人员培训费，且按其销售收入的1%向B企业支付补充租金。假定A企业每年的销售收入为1000万元。第三十页，共三十五页。A企业最低租赁付款额：租金400+优惠购买价款10+A1企业的担保10=420B企业最低租赁收款额：最低租赁付款额420+C企业提供的担保30=450第三十一页，共三十五页。优惠购价定义联系图一租金

A

B履约成本或有租金C租赁开始日租赁期开始日租赁期满日D优惠购买选择权行使日初始直接费用租金租金第三十二页，共三十五页。定义联系图二租金

A

B履约成本或有租金C租赁开始日租赁期开始日租赁期满日担保余值未担保D优惠续租日续租期租金租金租金初始直接费用第三十三页，共三十五页。ThankYou!第三十四页，共三十五页。内容总结2。3、本章参考：《企业会计准则——租赁》。本章重点介绍融资租赁、经营租赁等的会计问题。讨论——。对资产