2022年吉林省白山市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年吉林省白山市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付协议获得批准的日期

B.可行权条件得到满足的日期

C.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期

D.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

2.企业在委托其他单位代销商品的情况下，在收取手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是()。

A.发出商品日期B.受托方发出商品日期C.收到代销单位的代销清单日期D.全部收到款项

3.下列各项业务中，主要体现可靠性会计信息质量要求的是（）。

A.甲公司按照存货成本与可变现净值孰低计算确认期末存货的列报金额

B.乙公司根据当年购进存货的数量、单价，计算存货的人账价值

C.丙公司在资产负债表日后期间将上年漏记的1000元折旧直接计人当期损益

D.丁公司将融资租入的固定资产按本企业固定资产人账

4.丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：

(1)2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；

(2)7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；

(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；

(4)丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是()。A.A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

5.下列事项中，属于会计政策变更的是()。

A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年

B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%

C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年

D.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

6.第

12

题

A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。

A.58.90B.50C.49.08D.60.70

7.

第

14

题

2010年应分摊的未实现售后租回收益金额为（）万元。

8.犯罪中止可以发生在（）。

A.预备形态B.实行过程中C.实行行为终了之前D.以上三项都包括

9.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。

A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分

B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分

C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分

10.下列关于估值技术的说法正确的是（）

A.相关资产或负债存在活跃市场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值

B.企业在应用估值技术估计相关资产或负债的公允价值时，应当根据可观察的市场信息不定期校准估值模型

C.企业使用估值技术的目的是估计市场参与者在计量日当前市场情况下的无序交易中出售资产或者转移负债的价格

D.即使企业所使用的估值技术未能考虑市场参与者在对相关资产或负债估值时所考虑的所有因素，企业通过该估值技术获得的金额也能作为对计量日当前交易价格的估计

11.20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为（）。

A.-40万元B.-80万元C.410万元D.460万元

12.甲公司为增值税一般纳税人，2013年3月购买税控设备并于当月投入使用，共支付价款18万元，根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5年，会计与税法均按直线法计提折旧并假定预计净残值为零，则该业务对甲公司2013年损益的影响额为（）。

A.18万元B.2．7万元C.0．3万元D.0

13.下列属于权益的是()。

A.发行一般公司债券

B.发行可转换公司债券

C.发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证

D.发行金融工具时，该工具合同价款中含有在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

14.20×4年6月30日，A公司因管理不善发生财务困难，为增加企业收入，A公司将一项土地使用权出租给B公司，出租时此土地使用权账面价值为7000万元，已经摊销600万元，出租时的公允价值为6000万元，A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则A公司因此业务影响当期损益的金额为（）。A.A.0B.400万元C.－1000万元D.500万元

15.下列有关股份支付确认与计量的表述中，错误的是（）

A.授予员工现金股票增值权的股份支付属于现金结算的股份支付

B.对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具在等待期内每个资产负债表日的公允价值为基础确认相关的成本费用

C.现金结算的股份支付应当在等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值为基础确认相应的成本费用和负债

D.以内在价值计量的权益结算的股份支付，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益（管理费用）

16.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的是（）。

A.B在产品的账面价值为634万元

B.A原材料的账面价值为240万元

C.委托代销D产品的账面价值为480万元

D.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

17.资产以预计售价减去进一步加工成本和估计的销售费用以及相关税金后的金额计量，其采用的会计计量属性是（）

A.公允价值B.现值C.重置成本D.可变现净值

18.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（）

A.在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示

B.作为递延收益列示

C.在相关资产类项目下列示

D.在资产负债表中单独列示

19.大秦公司是一家房地产开发企业，在2018年发生如下业务：（1）1月3日以出让方式购入一项土地使用权，支付300万元，用于增值后转让；（2）3月31日对月初开工建造住宅小区的土地使用权计提摊销计入住宅小区成本；（3）5月31日以转让方式取得了一项土地使用权用于建造自用办公楼；（4）6月10日以经营租赁方式租出一项土地使用权。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是（）A.大秦公司应将出让方式取得的土地使用权作为无形资产核算

B.大秦公司对建造住宅小区的土地使用权计提摊销错误，应作为会计差错更正处理

C.大秦公司应将以转让方式取得的土地使用权确认为无形资产

D.大秦公司应将经营租出的土地使用权作为投资性房地产核算

20.

第

2

题

A公司2008年初按投资份额出资360万元对B公司进行长期股权投资，占8公司股权比例的40%，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年8公司亏损200万元；2009年B公司亏损800万元；2010年B公司实现净利润60万元。假定不考虑内部交易和所得税的影响。2010年A公司计入投资收益的金额为（）万元。

A.24B.20C.16D.0

21.第

6

题

某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%适用的消费税税率为10%该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。

A.270B.280C.300D.315.3

22.甲公司2010年实现利润总额为l000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2010年年初递延所得税负债的余额额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用所得税税率为25％。甲公司2010年的净利润为（）万元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

23.2018年5月10日，甲研究所单位以一项原价为100万元，已计提折旧20万元、评估价值为90万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万元A.70B.80C.90D.91

24.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有()。

A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.长期股权投资减值准备D.可供出售权益工具投资减值准备

25.甲公司为通讯服务运营企业。20×3年7月推出以下两项营销计划：（1）预缴话费送手机活动。预缴话费2000元，即可免费获得市价为1600元、成本为1000元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元、成本为60元的通话服务。当月共有20万名客户参与此活动。（2）客户忠诚度计划。客户在甲公司消费价值满200元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值50元的通话服务。20×3年12月，客户消费了价值20000万元的通话服务（假定均符合此活动的优惠条件），甲公司已收到相关款项。本题不考虑其他因素影响。则甲公司20×3年12月应确认的收入金额为（）。A.A.17000万元B.32000万元C.16000万元D.33000万元

26.甲公司于2018年将账面价值为1800万元的一套大型设备以融资租赁方式租赁给乙企业；租赁开始日该资产公允价值为1800万元，设备租期为6年。从2018年起每年年末支付租金280万元，乙企业担保的资产余值为300万元，独立的担保公司担保的资产余值为250万元，估计租赁期届满时该资产余值为560万元。该租赁公司在租赁期开始日应计入“未实现融资收益”科目的金额为（）

A.300万元B.640万元C.440万元D.688万元

27.甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司当期期末编制的合并现金流量表中，下列会计处理正确的是()。

A.支付其他与投资活动有关的现金净额为10万元

B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元

C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元

D.支付其他与投资活动有关的现金净额为510万元

28.计算甲公司2012年因债务重组而确认损益的金额为（）。查看材料

A.451．875万元B.196万元C.644．59万元D.843．875万元

29.丙公司20×7年度的基本每股收益是()。A.A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元

30.甲公司在20×2年1月1日与B企业进行合并，甲公司以1800万元吸收合并了B企业，取得B企业100%的股权，取得投资前甲公司与B企业无关联方关系。当日B企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，甲公司将B企业认定为一资产组。20×2年12月31日B资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1400万元，B资产组包括商誉在内全部资产的可收回金额为1500万元，甲公司20×2年12月31日与B资产组合并商誉相关的表述正确的是（）。

A.商誉的初始确认金额为100万元

B.B资产组减值损失应当首先抵减可辨认资产的价值

C.可辨认资产减值100万元

D.商誉减值200万元

二、多选题(15题)31.2018年5月1日，甲公司与乙公司签订售后回购合同。合同规定，乙公司购入甲公司100台机器设备，每台销售价格为50万元；同时约定，甲公司于2018年8月31日按每台54万元的价格全部购回。甲公司已于当日收到货款，并开具增值税专用发票，设备已经发出，每台设备成本为20万元（未计提跌价准备）。假定甲公司按月平均计提利息费用。下列关于甲公司售后回购业务的会计处理，正确的有（）

A.2018年5月1日，甲公司销售时，不满足收入确认条件，不应确认收入

B.2018年5月1日，甲公司销售时，应确认营业成本2000万元

C.2018年5月1日，确认其他应付款5400万元

D.2018年5月31日，计提利息费用100万元

32.

第

25

题

下列对2008年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有（）。

A.因建造合同收入确认方法的改变应调整2008年资产负债表中期初留存收益－5万元

B.因建造合同收入确认方法的改变应调整2008年资产负债表中期初留存收益-20万元

C.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2008年股东权益变动表中未分配利润本年金额为20.25万元

D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整2008年股东权益变动表中未分配利润上年金额为20.25万元

E.因固定资产折旧方法改变应调整08年资产负债表项目中未分配利润的年初金额6.75万元

33.某企业的下列作法中，不违背可比性会计信息质量要求的有()。

A.因预计发生年度亏损将以前年度计提存货跌价准备全部予以转回

B.因首次执行企业准则将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法

C.因客户的财务状况好转将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

D.因专利申请成功将已记入前期损益的研究费用转入无形资产的成本

E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

34.甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：(1)接受母公司作为资本投入的资金1000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款1200万元;(4)收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理错误的有（）。

A.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入

B.取得母公司1000万元投入资金确认为当期营业外收入

C.收到税务部门返还的增值税款1200万元确认为资本公积

D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期投资收益

35.下列有关非同一控制下企业合并的表述中正确的有()。

A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量

B.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入当期损益

C.购买日后合并方的暂时性差异符合递延所得税确认条件的不影响商誉的金额

D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项审计、评估费用记入“管理费用”

36.企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，关于带薪缺勤下列说法中正确的有（）

A.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

B.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

C.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤

D.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

37.下列事业单位固定资产处理正确的有（）

A.当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提。

B.当月增加的固定资产，当月开始计提折旧

C.当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

D.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧

38.下列各项中，不引起现金流量净额发生变动的有（）

A.以存货抵偿债务B.以银行存款支付采购款C.将现金存为银行活期存款D.以银行存款购买2个月内到期的国库券

39.甲公司所得税税率为25%。假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。不考虑其他纳税调整。2009年财务会计报告于2010年4月30日批准报出，2009年度所得税汇算清缴于2010年4月20日完成。

（1）2009年12月1日A公司起诉甲公司侵犯该公司的专利权，至2009年12月31日法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，甲公司与其很可能从丙公司处获得的补偿，最有可能获得的补偿金额为40万元。2010年3月14日法院作出判决，甲公司向A公司支付赔偿140万元。假定甲公司不再上诉，赔偿和诉讼费用已经支付。假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除。

（2）2009年12月10日甲公司状告B公司违约，要求B公司赔偿经济损失300万元。至2009年12月31日法院尚未判决。甲公司的法律顾问认为，估计胜诉的可能性为90%，如胜诉，获得赔偿金额估计为300万元至320万元。2010年3月20日法院作出判决，甲公司胜诉，获得赔偿260万元。赔款已经收到。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、2009年12月31日，下列有关或有事项列报和披露内容的表述中，正确的有（）。

A.A公司起诉甲公司侵犯专利权事项，应在资产负债表中“预计负债”项目反映

B.A公司从丙公司很可能获得的补偿，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映

C.甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在资产负债表中“其他应收款”项目反映

D.甲公司状告B公司违约估计胜诉的可能性为90%，应在披露其信息

E.在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业只需披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

40.下列正确的表述有()A.企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整增加各期利息费用，从投资权企业来讲是调整减少各期利息收入

B.可转换公司债券在未转换成股份前，发行方和投资方均要按期计提利息并进行折溢价的摊销

C.可转换公司债券转换为股份时，发行方和投资方均按债券的账面价值结转，不确认转换损益

D.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息并摊销折溢价

E.分期付息到期还本的债券，按期计提利息时不增加长期债券投资和应付债券的账面价值

41.下列有关甲公司在20×4年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有()。

A.甲公司20×4年应确认的当期所得税为零

B.甲公司20×4年应确认的递延所得税收益为510.22万元

C.甲公司20×4年应确认的递延所得税费用为750万元

D.甲公司在20×4年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22万元

42.对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有()。

A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B.外币兑换业务产生的汇兑差额计入财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D.可供出售外币非货币性金融资产发生的汇兑差额计入当期损益

43.

第

31

题

下列有关金融资产的论断中错误的是（）。

A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入公允价值变动损益科目

B.企业所持证券投资基金或类似基金可以划分为贷款和应收款项

C.如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，企业也可以将其划分为持有至到期投资

D.企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当构成金融资产的初始入账金额

E.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和票面利率计算确认利息收入

44.2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。

(1)租赁期开始日：2007年12月31日。

(2)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。

(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。

(6)该生产线在2007年12月31日的公允价值为850000元。

(7)租赁合同规定的利率为6％(年利率)。

(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。

(9)2010年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。

(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。

假设该生产线不需安装；已知(P/A，6％，2)＝1.833，(P/F，6％，3)＝0.84。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、此项租赁业务的账务处理中正确的有（）。

A.租入的固定资产的入账价值为848910元

B.2008年度计提的累计折旧为249636.67元

C.租入的固定资产的入账价值为910000元

D.2008年分摊的未确认融资费用为34734.6元

E.2009年分摊的未确认融资费用为20618.68元

45.出租人在对租赁分类时，如果认定为融资租赁，应考虑的因素有（）。

A.租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人

B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权

C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例

D.租赁资产性质是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25％；20×9年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×9年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×9年有关所得税资料如下

（1）20×8年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息一次，到期还本，票面利率6％，实际利率4％。甲公司将其划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

（2）因发生违法经营被罚款10万元。

（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。

（4）企业于20×7年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法按10年计提折旧，净残值为零。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。

（5）20×9年甲公司采用权益法核算确认的投资收益为45万元。假定该项投资拟长期持有。

（6）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

（7）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

（8）甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销。

（9）10月10日，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期间向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

（11）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求

（1）计算20×9年持有至到期投资利息收入

（2）计算20×9年末递延所得税资产或负债的余额及发生额

（3）计算甲公司20×9年应交所得税

（4）20×9年递延所得税费用合计

（5）计算20×9年所得税费用

（6）编制甲公司所得税的会计分录。

50.计算甲公司2013年土地使用权摊销额，并编制会计分录。

51.确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。

52.甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15％，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自2009年1月1日开始执行《企业会计准则》。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4％。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行《企业会计准则》，2009年年初需要调整的事项如下：

(1)2008年10月20日购买的8公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。

(2)公司于2007年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年。出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年年末公允价值为3000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。

(3)2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，估计第三年还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值权；第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在2009年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日(含)以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

2008年年末存在的其他事项如下：

(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债——产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

(3)甲公司2008年1月1日以4100万元购入面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6％，假定实际利率为5％，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。

2009年发生的事项如下：

(1)2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元．发生相关税费5万元，2009年12月31日该基金的公允价值为3000万元。

(2)2009年5月，将2008年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元。2009年年末每股市价13元。

(3)甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件。若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20％支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0．21万元，已超过合同单价。

(4)2009年投资性房地产的公允价值为2850万元。

(5)向关联企业提供现金捐赠200万元。

(6)因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。

(7)2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元。坏账准备余额为240万元。

(8)2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

(9)2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的50％摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。

(10)2009年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。(11)2009年甲公司利润总额为5000万元。

其他相关资料：

(1)2009年1o月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25％。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。

(2)编制2009年发生的事项(1)～(6)的会计分录。

(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。

(4)确定下列表格中所列资产、负债在2009年年末的账面价值和计税基础。

(5)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。

(6)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

53.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：借：长期应收款600贷：主营业务收入600借：主营业务成本420贷：库存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130贷：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108借：管理费用165贷：累计折旧165(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：借：固定资产清理225累计折旧[300／(5×12)×i5]75贷：固定资产300借：银行存款240贷：固定资产清理225营业外收入15借：递延收益30贷：营业外收入30(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：借：管理费用100贷：原材料50应付职工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本200贷：库存商品200借：销售费用15贷：应收账款15(6)其他资料：①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；③不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失,坏账准备提取比例为5‰,有关资料如下:

(1)该企业从1997年开始计提坏账准备,该年年末应收账款余额为50万元;

(2)1998年和1999年年末应收账款余额分别为125万元和110万元,这两年均未发生坏账损失;

(3)2000年7月,确认一笔坏账,金额为9000元;

(4)2000年12月,上述已核销的坏账又收回2500元;

(5)2000年年末应收账款余额为100万元。

要求:根据上述资料,编制有关的会计分录。

55.天马公司2004年有关资料如下：

(1)当年实现净利润540万元。

(2)公司应收账款年初借方余额210万元，年末余额190万元；应付账款年初贷方余额90万元，年末余额120万元；应付福利费年初余额64万元，年末余额52万元；应交税金年初余额12.8万元，年末余额15万元。

(3)“累计折旧”账户年初余额为334万元，年末余额为370万元；当年计提的折旧额中有9万元计入管理费用，其余均计入制造费用；公司当年投产的产品年内全部完工，年末库存商品成本中含5万元当年基本生产车间固定资产计提的折旧费。

(4)当年累计发生财务费用63.2万元，其中借款利息为56.8万元，其余均为经营过程中发生的银行付现手续费。

(5)公司年初出售设备，原价18万元，已提折旧12万元，售出时收入款项7万元，支付税费0.5万元；年末报废设备原价5.4万元，已提折旧5.2万元，报废时支付清理费0.1万元。

(6)“待摊费用”账户年初借方余额为2.8万元，年末余额2.2万元，摊销时均计入管理费用。

(7)当年公司取得投资净收益42万元，其中含公司按权益法进行长期股权投资而从被投资方上年实现的盈利中确认的未收到现金的收益30万元，以及计提投资跌价准备冲减的金额等。

(8)年初公司存货余额为684万元，年末为626万元。

(9)“坏账准备”账户年初贷方余额为3.6万元，年末余额为3.1万元；年内核销坏账损失2.1万元；当年6月30日计提短期投资跌价准备3.7万元，年末转回2.3万元。

要求：根据以上资料编制现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目金额。

56.

计算甲公司白行开发建造的厂房2011年计提的折旧额。

57.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税——般纳税人，增值税率17%。2003—2006年发生如下经济业务：

(1)2003年12月5日接受乙公司捐赠的管理用设备一台，用于公司管理部门的经营管理。该设备在捐赠力提供的发票上注明的价款为500万元(含增值税)，甲公司用银行存款支付运输费2万元。甲公司当月投入使用，预计使用年限10年，预计净残值为22万元，采用直线法计提折旧。2003年起，甲公司每年利润，总额均为100万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%，预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同，并不存在具他纳税调整事项假设发上的可抵减时间性差异未来有足够的应纳税所得可以扣除。甲公司所得税采用债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。

(2)2003年12月31日，该设备预计可收回金颐为450万元。

(3)2004年1月20日，甲公司完成2003年所得税申报，并交纳丁所得税。

(4)2004年12月21日．该设备预计可收回金额为410万人。

(5)2005年1月1日，甲公司时该设备支付财产保险费1万元：7月4日，该设备发生维修费7万元，其中发生人工费2万元．支付配件费5万元12月31日，该设备预计可收回金额为390万元。

(6)2006年12月20日，因甲公司急需某种原材料无法进货，遂用该设备从丁企业中换入原材料50吨，另外支付丁企业120万元。交换日该设备的公允价值为340万元，丁公司开具的增值税发票载明的价款为393.16万元，增值税额66.84万元。

要求；

(1)计算固定资产的入账价值。

(2)根据上述资料计算该固定资产计入管理费用的折旧额。年末计提的固定资产减值准备，应交所得税、所得税费用，将计算结果填入下表：

(3)判断用设备换入原材料是否属于非货币性交易；分析此笔交易对本年损益是否有影响。

(4)计算2003年现金流量表中与上述业务有关的“购建固定资产、尤形资产和其他长期资产：所支付的现金”的金额。

(5)计算2005年年末递延税款金额，并指出是借方还是贷方。

58.万达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2002年8月30日，万达公司和明洁公司签订协议，向明洁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。协议规定，万达公司应在11月30日将所售商品购回，回购价为215万元(不含增值税额)。商品已发出，贷款已收到。假定：①该批商品的实际成本为170万元；②不考虑其他相关税费；③款项均以银行存款结算。

要求：

(1)编制万达公司发出商品时的会计分录。

(2)编制万达公司9月30日和10月31日计提利息的会计分录。

(3)编制万达公司11月30日回购商品的会计分录。

参考答案

1.A授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中，“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

2.C

3.B选项A，主要体现的是谨慎性原则；选项C，主要体现的是重要性原则；选项D，体现的是实质重于形式原则。

4.D以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益，故选项A不正确；计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股，本题应该是假设于发行日转换，故选项B不正确；新发行的普通股应当自增发日(即4月1日)起计入发行在外普通股股数，故选项C不正确。

5.D解析：A、B属于会计估计变更，C属于正常事件。

6.A

7.A2010年应分摊的未实现售后租回收益金额=(2100-1800)÷10×1=30(万元)。

8.D犯罪中止是指犯罪分子在实施犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果的发生的行为，其包括预备中止和实行中止，实行中止又包括实行终了的中止和未实行终了的中止，故A、B、C三项都包括。故选D。

9.C此题是一道综合题，涉及各类型资产处置时会计账务处理的比较。同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额计入资本公积——股本溢价，在长期股权投资处置时无需转出，因此选项C错误。可供出售金融资产因公允价值上升产生的公允价值变动计入资本公积的其他资本公积科目，在处置时应当转出，计入投资收益，因此选项A正确。选项B中涉及的资本公积金额也应在处置时转出至投资收益科目，选项D中涉及的资本公积金额在处置时应转出至其他业务成本科目，因此选项B和选项D均正确。

10.A选项A正确，相关资产或负债存在活跃市场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值，其他情况下准则未规定企业应当优先使用何种估值技术；

选项B不正确，企业在应用估值技术估计相关资产或负债的公允价值时，应当根据可观察的市场信息定期校准估值模型，以确保所使用的估值模型能够反映当前市场状况，并识别估值模型本身可能存在的潜在缺陷；

选项C不正确，企业使用估值技术的目的是估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售资产或者转移负债的价格；

选项D不正确，如果企业所使用的估值技术未能考虑市场参与者在对相关资产或负债估值时所考虑的所有因素，那么企业通过该估值技术获得的金额不能作为对计量日当前交易价格的估计。

综上，本题选A。

11.A【考点】与资产相关的政府补助

【名师解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)×1/2=-40(万元)。

12.D【解析】当月购入的处理为：借：固定资产18贷：银行存款18借：应交税费－应交增值税(减免税款)18贷：递延收益18未来期间每月计提折旧，处理为：借：管理费用(18/5/12)0．3贷：累计折旧0．3同时借：递延收益0．3贷：管理费用0．32013年共确认9个月折旧与递延收益的摊销，所以该税控设备对甲公司2013年损益的影响金额＝(0．3－0．3)×9＝0。

13.C企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。选项A、D属于金融负债；选项B，可转换公司债券属于混合工具。

14.C转换日，无形资产的账面价值＝7000（万元），投资性房地产的入账价值＝公允价值＝6000（万元），差额＝7000－6000＝1000（万元），应记入“公允价值变动损益”的借方，所以影响当期损益的金额＝－1000（万元）。分录为：借：投资性房地产——成本6000

公允价值变动损益1000

累计摊销600

贷：无形资产7600

15.B选项A不合题意，以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易，如模拟股票和现金股票增值权；

选项B符合题意，对于换取职工服务的权益结算的股份支付，企业应按照授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用；

选项C不合题意，以现金结算股份支付的企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；

选项D不合题意，企业以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：

（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；

（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益；结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。

综上，本题应选B。

16.CC

【答案解析】：A选项，事项1和2，B在产品的账面价值＝直接材料[（600＋20）×60%＋60]＋直接人工82＋制造费用120－非正常损耗20＝614（万元），A选项不正确；

B选项，事项1和2，A材料的账面价值＝620×40%＝248万元，B选项不正确；

C选项，事项5，委托代销D产品的账面价值＝600－600×20%＝480万元，C选项正确；

D选项，领用的来料加工原材料160万元（400×40%）不计入甲公司的存货成本，实际发生加工成本340万元计入存货，D选项不正确。

17.D选项A不符合题意，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格；

选项B不符合题意，现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性，在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；

选项C不符合题意，重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；

选项D符合题意，可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

综上，本题应选D。

18.A选项A表述正确，企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表其他综合收益项目列示。

综上，本题应选A。

外币报表折算差额＝以记账本位币反映的净资产（折算后的资产－负债）－以记账本位币反映的所有者权益（实收资本＋资本公积＋累计盈余公积＋累计未分配利润）。

19.A选项A说法错误，房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地使用权作为存货核算；

选项B说法正确，用于建造住宅小区的土地使用权属于房地产开发企业的存货，不需要计提折旧，应确认为会计差错更正处理；

选项C说法正确，以转让方式取得的土地使用权用来建造办公楼，应确认为该企业的无形资产；

选项D说法正确，以经营租赁方式出租的土地使用权确认为投资性房地产。

综上，本题应选A。

20.D【解析】2008年A公司应确认的投资损失=200×40%=80(万元)，2009年A公司投资损失=800×40%=320万元，但应确认入账的投资损失=360－80=280(万元)，尚有40万元投资损失未确认入账。2010年应享有的投资收益=60×40%=24(万元)，但不够弥补2009年未计入损益的损失。因此，2010年A公司能计入投资收益的金额为0。

21.A加工物资的实际成本=180+90=270（万元）。这里需特别注意的是，由于该加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以受托方代收代缴的消费税不计人加工物资成本。

22.D当期所得税=(1000—100+50)×25％=237．5(万元)，递延所得税费用=(5000—4700)×25％一50=25(万元)，所得税费用总额=237．5+25=262．5(万元)．净利润=1000—262．5=737．5(万元)。

23.D以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费，来确认长期投资的成本。本题中，该项长期投资成本＝90＋1＝91（万元）。

综上，本题应选D。

24.AB选项C不得转回;选项D，转回时计入其他综合收益。

25.A资料（1），甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。所以甲公司20×3年7月应确认的收入金额＝2000×1600÷4000×20＝16000（万元）。

借：银行存款40000

贷：递延收益24000

主营业务收入16000

甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝2000×100/4000×20=1000（万元）

资料（2），甲公司20×3年12月应确认的收入金额＝200÷250×20000＝16000（万元）。

甲公司取得20000万元的收入，应在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。

借：银行存款20000

贷：主营业务收入（20000×200/250）16000

递延收益4000

所以甲公司20×3年12月应确认的收入总额＝1000＋16000＝17000（万元）。

26.C最低租赁收款额＝（280×6＋300）＋250＝2230（万元）；

未担保的资产余值＝560－300－250＝10（万元）；

最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝2230＋10＝2240（万元）；

最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝1800（万元）；

未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）＝2240－1800＝440（万元）。

综上，本题应选C。

借：长期应收款2230

未担保余值10

贷：融资租赁资产1800

未实现融资收益440

27.A甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金及现金等价物510万元后的净额为-10万元．应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

28.C因债务重组影响损益的金额包括资产的处置损益和债务重组收益两部分。2012年12月31日设备的账面价值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(万元)处置收益=1200—751．41=448．59(万元)债务重组收益l600-1200-12000X17％=196(万元)所以，重组事项对2012年的损益的影响金额是448．59+196=644．59(万元)。

29.C基本每股收益=12000/[10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)]=12000/15600=0.77(元)

30.D甲公司吸收合并B公司时确认商誉=1800—1500=300(万元)，20×2年12月31日B资产组全部资产账面价值=1400+300=1700(万元)，B资产组减值损失=1700—1500=200(万元)，抵减后商誉的账面价值为300—200=100(万元)，可辨认资产没有发生减值其账面价值为1400(万元)。

31.AD选项A正确，选项B错误，售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式，而售后回购业务不符合收入确认条件，故无须结转成本；

选项C错误，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理，当回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用；2018年5月1日应确认其他应付款5000万元；

选项D正确，月末应计提的利息费用为（54－50）×100÷4＝100（万元）。

综上，本题应选AD。

32.AC因建造合同收入确认方法的改变应调整2008年资产负债表中期初留存收益（80一60）×（1-25%）=15（万元），因为是减少留存收益，所以应该以负数表示，选项A正确；因短期投资重分类为交易性金融资产应该调整08年所有者权益变动表的本年金额栏未分配利润（80-50）×（1-25%）×90%=20.25，所以选项C正确；固定资产折旧方法的变更属于估计变更，不需要调整期初留存收益，采用未来适用法核算，所以选项E不正确。

33.BCE

34.BCD【考点】与收益相关的政府补助

【东奥名师解析】选项A，收到政府对公司以前年度亏损补贴500万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入;选项B，取得母公司1000万元投入资金应作为资本性投入，确认资本公积(股本溢价或资本溢价);选项C，收到税务部门返还的增值税款1200万元，应确认为与收益相关的政府补助，确认当期营业外收入;选项D，应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为当期资本公积(其他资本公积)。

35.ACD选项B，合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本。

36.BCD选项A错误，选项B正确，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬；

选项C、D正确，带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

综上，本题应选BCD。

37.BC选项A错误，选项B正确，单位应当按月对固定资产计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；

选项C正确，选项D错误，当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

综上，本题应选BC。

38.ACD从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出业务。

选项A不引起现金流量净额发生变动，符合题意，以存货抵偿债务不涉及现金流量净额变动；

选项B引起现金流量净额发生变动，不符合题意，以银行存款支付采购款属于经营活动产生的现金流量。

选项C不引起现金流量净额发生变动，符合题意，在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。现金存为银行活期存款只是现金形式的转换，不涉及现金流量净额的变动。

选项D不引起现金流量净额发生变动，符合题意，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。本题2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

综上，本题应选ACD。

①现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金；②现金等价值：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知现金，价值变动风险很小的投资，一般是指三个月内到期的短期债券投资。

39.ADE

40.BC5解析：可转换公司债券核算时注意问题：可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价；可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整减少各期利息费用。

41.ABD应纳税所得额=-2000-1022.35×4%+(2000-10000×15%)=-1540.89(万元)，应交所得税为0。所得税费用=应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]×25%=-510.22(万元)

42.BC外币交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入公允价值变动损益，选项A错误;可供出售外币货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入当期损益，可供出售外币非货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入其他综合收益，选项D错误。

43.ABCDE持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的

差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始人账金额。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率与票面利率差较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

44.ABDE【正确答案】：ABDE

【答案解析】：最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000(元)，最低租赁付款额的现值＝270000＋270000×1.833＋100000×0.84＝764910＋84000＝848910(元)，小于公允价值850000元，租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值848910元；2008年折旧额＝(848910－100000)/3＝249636.67(元)；2008年应分摊的未确认融资费用＝[(910000－270000)－61090]×6％＝34734.6（元）；2009年应分摊的未确认融资费用＝[(910000－270000－270000)－(61090－34734.6)]×6％＝20618.68（元）。选项ABDE正确。

45.ABCD一项租赁存在下列一种或多种情形的，出租人将其通常分类为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。（3）资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（一般75%以上）。（4）在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（一般90%以上）。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

46.Y

47.N

48.Y

49.[解析]（1）计算20×9年持有至到期投资利息收入

①20×8年

实际利息收入＝1056.04×4％×9/12＝31.68（万元）

应收利息＝1000×6％×9/12＝45（万元）

利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）

②20×9年

前3个月

实际利息收入＝1056.04×4％×3/12＝10.56（万元）

应收利息＝1000×6％×3/12＝15（万元）

利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）

后9个月实际利息收入

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（万元）

③20×9年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）

（2）计算20×9年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额

①固定资产项目

固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝20（万元）

固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝220（万元）

固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）

应纳税暂时性差异期末余额＝28万元

递延所得税负债期末余额＝28×25％＝7（万元）

递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）

②长期股权投资项目

权益法下确认的投资收益会增加长期股权投资账面价值，但计税基础仍然为初始投资成本，形成应纳税暂时性差异。但因该项投资拟长期持有，准则规定不确认递延所得税。

③存货项目

存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）

存货的计税基础＝1000万元

可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元

递延所得税资产期末余额＝20×25％＝5（万元）

递延所得税资产发生额

＝5－22.5＝－17.5（万元）

④预计负债项目

预计负债的账面价值＝80万元

预计负债的计税基础＝80－80＝0

可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元

递延所得税资产期末余额

＝80×25％＝20（万元）

递延所得税资产发生额

＝20－25＝－5（万元）

⑤无形资产项目

无形资产的账面价值＝400万元

计税基础＝400×150％＝600（万元）

可抵扣暂时性差异＝200万元，不需要确认递延所得税。

⑥辞退福利项目

应付职工薪酬的账面价值=1000万元

计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0

产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产的发生额=1000×25％=250（万元）。

⑦弥补亏损项目

递延所得税资产年末余额＝0×25％＝0

递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）

（3）计算甲公司20×9年应交所得税

20×9年应交所得税

＝[利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5÷25％）－投资收益45＋存货（20－22.5÷25％）＋保修费（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1000－弥补亏损60）]×25％

＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1000－60）×25％

＝293.82（万元）

（4）20×9年递延所得税费用合计

＝－0.5＋17.5＋5-250＋15＝-213（万元）

（5）计算20×9年所得税费用

20×8年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）

＝293.82-213＝80.82（万元）

（6）编制甲公司所得税的会计分录

借：所得税费用80.82

递延所得税负债0.5

递延所得税资产212.5

贷：应交税费——应交所得税293.82

Thecorrectanswer:

（1）ComputingTheheld-to-maturityinvestmentinterestincomeof20×9

①20×8

Actualinterestincome＝1056.04×4％×9/12＝31.68

Receivableaccrual＝1000×6％×9/12＝45

Interestadjustment＝45－31.68＝13.32

②20×9

3.monthsbefore

Actualinterestincome＝1056.04×4％×3/12＝10.56

Receivableaccrual＝1000×6％×3/12＝15

Interestadjustment＝15－10.56＝4.44

9.monthsaftertheactualinterestincome

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15

③Theactualtotalinterestincomeof20×9＝10.56＋31.15＝41.71

（2）Computingthedeferredtaxassetsandliabilitiesbalanc