固定资产审计案例分析

固定资产审计案例分析案例：盘点发现公司电脑资产存在大量闲置情况，但公司经常有电脑采购发生；解析：一产生的原因审计人员核实该现象产生的原因主要为各部门员工所有电脑资产均集中挂靠在该部门资产管理员名下，由资产管理员统一调配，若部门有人员离职，电脑则处于闲置状态；若部门有新进人员，则使用离职员工的电脑，若该部门无闲置电脑，则直接采购新电脑供新进人员使用。比如现审计部有3台闲置电脑，财务部有3名新进人员，但财务部没有闲置电脑，然后财务部提出采购申请，采购部依财务部的采购申请购进3台新电脑交财务部使用，但审计部的3台电脑仍长期处于闲置状态。这就形成了离职人员电脑闲置，新进人员购买新电脑，造成大量资产闲置；二风险分析电脑集中挂靠在部门资产管理员名下，导致资产实际使用人员与系统账务登记信息不一致；如遇组织架构或人事变动，可能导致资产因保管不善引起不必要的损失，且不易明确责任人。这种情况下还存在不利于掌握资产实际使用情况，资产管理部门无法对资产进行有效配置，导致资产闲置资源浪费。三解决方案（1）电脑资产应落实具体的实际使用人，并在系统中登记维护；实际使用人对其使用的电脑负有保管的责任，资产管理员有监督职责，各部门电脑资产不再集中挂靠在资产管理员名下。（2）电脑资产属IT类资产，建议由信息部统筹管理，统一发放领用及收回事宜，员工离职时，应将电脑资产归还信息部，员工新进时应从信息部领用电脑，不再由各部门的资产管理员负责调配。审计说明之固定资产固定资产是企业为生产经营所持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。在审计固定资产的时候，充分了解公司业务流程，生产工艺是必要的（但是如果比较紧急的年报很可能做不到）。以下审计程序仅为个人理解需要做的审计程序，具体是否到位，各个事务所均有自己的要求。现行会计报表体系中，固定资产项目包括几个会计科目的金额，为固定资产原值-累计折旧-减值准备+固定资产清理。需要对固定资产及固定资产清理分别审计。一、审计程序（一）固定资产1.编制固定资产明细表，包括各分类固定资产原值、固定资产折旧、还有减值准备，原值-累计折旧-减值准备=报表固定资产净值。并与报表核对一致。编制一个核对过程表，并索至值审计说明。2.了解企业会计政策，将企业各类固定资产的会计政策在说明中进行列示。3.取得固定资产卡片，将卡片分类与账面资产分类金额进行核对，并形成核对记录。4.取得固定资产管理部门的管理台账，与财务的固定资产卡片清单进行核对。（我认为这是我们审计固定资产最最最难的地方，因为很可能管理清单一个名称、财务一个名称，更有甚者，财务是按照发票一个个零件入的卡片，实际上现场管理就一个资产，这就很尴尬了，说实话管理不好的根本对不上。但是我们还是尽量要对上的，要不你盘点可能会出问题）5.检查本期固定资产新增、减少情况，并据实分析，固定资产存在大额变动的情况下，一般预示着公司的经营情况发生了变化，是新设备更新还是，组建新的生产线，增加了新的办公楼等情况。与实际生产经营情况进行分析，形成分析记录。以及固定资产增加减少检查记录。形成固定资产增加检查记录表。比如：上年公司固定资产1000万，本年新增固定资产500万，增加50%，可能公司对生产经营规划有新的计划，然后看一下固定资产启用时点，是否增加了产能，如果没有的话，是不是有闲置资产（闲置资产与在用资产的折旧进的科目是不一样的，闲置资产折旧进管理费用、生产用资产折旧进生产成本，将影响毛利率分析）。当然如果大量设备闲置，又要考虑是否公司产品的市场有问题，生产的产品滞销，所以不生产？持续经营能力，固定资产是否需要计提减值准备。6.检查固定资产的权属资料，包括房产证、车辆登记证（行驶证也可以作为证据），大额采购设备的合同、发票、结算、验收等资料。对于特种设备，还需要检查特种设备证书。注：对于外购设备一般检查合同、发票、验收。对于自建固定资产（房屋建筑物，除合同约定固定金额合同外，一般还需要有三方造价机构进行跟踪审计，出具结算报告）。对于应该办理产权证书，但是尚未办理产权证书的固定资产，获取尚未办理的原因，以及以后是否能够办理，对使用是否会存在产权纠纷。7.根据短期借款、长期借款、应付票据、对外担保等情况，列示固定资产的抵押清单。并在附注中披露。8.监盘，根据已经核对的财务台账和管理台账，确定抽盘的样本，抽盘比例（一般抽盘的比例各个事务所都有要求），对于盘亏的固定资产，说明原因，并进行审计调整。9.对于税收优惠政策，税法可以采用加速折旧或者一次性抵扣的，实际财务是按照固定资产折旧政策折旧，列示属于税收优惠政策的清单，并测算计税基础与账面价值的差异，计算递延所得税负债。10.按照企业会计政策以及固定资产卡片，重新测算固定资产折旧。并于账面折旧金额进行核对。存在差异的检查差异原因。对于已提足折旧的进行披露。11.折旧分配，根据测算确认的折旧，根据固定资产实际使用部分折旧分配情况（为什么要了解流程，不了流程你咋能确认固定资产的实际使用部门是否合理），并将应分配与账面分配进行核对，差异分析原因并记录。作出调整。注：需要与制造费用、管理费用、销售费用、主营业务成本等科目的折旧费用进行核对。多科目配合。12.融资租入固定资产，检查融资租赁合同，并列明融资租赁资产清单并披露。其他测算与一般固定资产一致。（二）固定资产清理其实固定资产清理科目审计与固定资产科目是同步的，一般情况下固定资产清理没有余额，主要检查固定资产处置文件，是否因为尚未完成手续，没有实际处置导致，在固定资产清理挂账。对于常年挂账的固定资产清理就要考虑，是否存在将固定资产转入固定资产清理，达到不计提折旧调整利润的目的？二、审计说明(一)固定资产1.编制固定资产、累计折旧、减值准备分类明细表。并与报表核对，经核对,明细表与报表一致/不一致（不一致说明原因）。索引号：（固定资产明细账的索引号）2.取得固定资产卡片，将固定资产卡片与分类明细账核对，经核对，固定资产分类准确/不准确，卡片账与总账核对一致/不一致。不一致的都要说明原因。（固定资产卡片索引号）3.将财务卡片账与管理台账核对，经核对，一致/不一致。索引号（财务卡片与管理台账核对记录表）。4.检查固定资产新增、减少的情况，抽查新增固定资产、减少固定资产的情况。经检查，固定资产新增减少记账准确/不准确。（索引值：新增减少检查表。）。5.检查固定资产权属证明，房产证、车辆登记证（行驶证）。列示应办证尚未办证的固定资产清单（多的话后面列表索引）。应办理未办理权证的资产是***，尚未办理的原因……。6.检查固定资产抵押担保情况，本公司不存在固定资产抵押情形。如果存在：固定资产抵押原值***万元，净值***万元，详见：索引至固定资产抵押清单。7.获取公司折旧政策，并根据折旧政策以及固定资产卡片对折旧进行测算，经测算，公司固定资产折旧计提准确（折旧测算差异较小不予调整）。如果出现大额差异，说明差异原因以及进行审计调整。8.编制累计折旧分配表，经核对，公司累计折旧分配合理，准确。如果存在差异，重新进行调整。9.监盘。根据公司盘点计划，并获取所有的盘点表，在公司盘点的基础上，进行抽查监盘。并形成盘点记录。索引至：盘点记录表。10.如果公司在计算所得税时采用加速折旧，而实际计提的折旧是按照折旧政策计算的。根据***文件，公司适用于***加速折旧政策，有***元的固定资产已在***年所得税汇算清缴中一次扣除，清单详见（索引至优惠的固定资产清单）。导致账面价值与计税基础存在差异。（或者这一段写在递延所得税负债底稿，然后这儿可以直接索引递延所得税负债底稿）11.披露：闲置固定资产、已提足折旧继续使用、尚未办理产权证书的固定资产、抵押担保的固定资产的原值累计折旧。12.减值测试，经检查公司固定资产不存在减值迹象。或者：公司产品存在滞销，未来现金流量低于账面价值，经测算，减值多少。索引至：减值测试表。13.检查融资租赁，检查融资租赁合同，分类别列