第十三章 生产循环审计

第十三章生产循环审计第1页，共17页，2023年，2月20日，星期三第一节存货成本审计一、直接材料：检查成本计算单、检查耗用数量、分析比较、抽查原始凭证（倒轧表下页）二、直接人工：三、制造费用：四、主营业务成本审计：

获取或编制主营业务成本明细表编制生产日销售成本倒轧表分析比较本年度与上年度主营业务成本抽查销售成本的结转检查主营业务成本帐户的重大调整事项披露第2页，共17页，2023年，2月20日，星期三第一节存货成本审计

项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其它发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本生产成本及销售成本倒轧表第3页，共17页，2023年，2月20日，星期三第二节分析性复核

一、简单比较：本期各月、本期与前后各期二、比率分析：1、存货周转率：有意无意减少存货储备存货管理控制程序发生变动存货跌价准备计提基础、冲销政策发生变动;存货成本项目发生变动销售额发生大幅度变化第4页，共17页，2023年，2月20日，星期三第二节分析性复核2、毛利率存货计价方法发生变动销售价格发生变动销售产品结构发生变动单位产品成本发生变动固定性制造费用比重较大时销售数量发生变动第5页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘一、存货监盘的含义1、现场监督；2、抽查复点：通常情况下，注册会计师必须亲自观察存货盘点过程。特殊情况无法参加监盘，注册会计师必须执行函证或其他程序。3、存货监盘可以实现：存在、完整性、所有权第6页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘二、监盘计划1、制定监盘计划前的主要工作1）了解存货的内容、性质、重要程度、存放场所；2）了解存货内部控制；3）评价审计风险；4）审阅以前年度工作底稿；5）实地查看存货的场所，熟悉存货管理方式，发现潜在的问题（难以盘点的存货等）特别关注所有存货的存放地点。6）利用专家的工作；7）复核或讨论被审单位的盘点计划。第7页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘2、审阅被审单位的盘点计划盘点的时间安排；盘点范围、场所；人员分工及能力；盘点前会议及任务布置；存货的整理、排放；第8页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘计量工具、方法；在产品完工程度确认；存放在外单位存货的盘点安排；截止控制；盘点期间存货移动；盘点表的设计使用与控制；盘点结果的汇总、分析、处理。第9页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘3、盘点计划的内容：1）存货监盘的目标、范围、时间；2）要点及关注事项；3）人员分工；4）抽查的范围。第10页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘

三、监盘程序1、观察盘点现场：确定存货是否已经适当整理、排列并附有盘点标识；未纳入盘点范围的查明原因；不属于被审单位的存货单独存放。2、抽查1）目的：控制测试、实质性测试；2）抽查范围：所有内容及难以盘点、隐蔽性强的项目。第11页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘3）抽查方法：从盘点记录到实物或从实物到盘点记录4）抽查结果的处理：查明原因，提请更正；增加抽查范围或要求重新盘点。3、特别关注：1）存货的移动：遗漏或重复盘点；2）存货的状况：毁损、残次、陈旧3）截止是否正确：第12页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘

4、盘点结束时的工作1）结束前的工作：再次观察盘点现场：是否均已盘点；取得并检查盘点表：连续编号，与存货盘点汇总记录进行核对。2）盘点日不是资产负债表日；3）永续盘存制：记录与盘点结果是否一致；是否重新盘点。第13页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘四、特殊情况的处理1、由于存货的性质位置无法监盘：性质特殊：保密要求、危害性通常需要值得信赖的内部控制，注册会计师应当审阅购货、生产、销售记录或向第三方询证。位置特殊：在途存货或存放在外单位审查相关凭证或询证2、因不可预见因素：第14页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘1）无法亲临现场或由于天气无法参与监盘：改派其他人员或改变盘点日期；2）接受委托时盘点已经完成：根据内部控制、重要程度要求重新盘点：适当抽查或重新盘点。3、委托保管或已质押的存货：一般向保管人或债权人函证；比例较大时：实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作4、首次接受委托第15页，共17页，2023年，2月20日，星期三第三节存货监盘例：注册会计师王红在观察被审计单位实地盘点时，注意到下列特殊项目，请问王红对这些特殊项目应进一步实施哪些审计程序？

（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为客户主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。（4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。第16页，共17页，2023年，2月20日，星期三第四节截止测试与计价测试一、计价测试：1、样本选择：结存余额大且价格变化频繁的项目2