项目六建筑工程项目成本管理

项目六建筑工程项目成本管理第1页/共140页ONE第一节建筑工程项目成本

第2页/共140页项目成本是在整个项目实现过程中发生的各种费用的总和。项目实现过程一般要经过项目决策阶段、项目设计阶段、项目实施阶段、项目完工交付阶段，每个阶段都有相应的资源耗费。1项目成本的含义第3页/共140页定义与决策成本A设计成本B实施成本C终结成本D2项目成本的构成（1）按照项目成本发生的阶段和用途划分第4页/共140页人工成本1材料成本2设备成本3分包成本4其他成本5（2）按照项目成本构成要素划分第5页/共140页第6页/共140页项目成本直接成本间接成本人工费材料费机械使用费施工措施费间接费构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用为施工准备、组织和管理施工生产的全部费用的支出，是非直接也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用（3）按照项目成本性质划分

a.项目直接成本

b.项目间接成本第7页/共140页3项目成本的主要形式（1）按成本控制需要，从成本发生时间划分：根据成本管理要求，工程成本可分为事前成本和事后成本（2）按费用计入成本的方法划分：按生产费用计入成本的方法划分，工程成本可分为直接成本和间接成本。（3）按费用变化的特征划分，可将工程成本划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。第8页/共140页（1）施工成本管理概念施工成本管理就是要在保证工期和质量满足要求的情况下，利用组织措施、经济措施、技术措施、合同措施把成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大程度的成本节约。施工成本管理的任务主要包括：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。业主方（合同）的要求自身利益要求4项目成本管理的任务与措施第9页/共140页施工成本管理的六大任务成本预测成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核——实质是施工前的成本估算——成本决策与计划的依据——建立成本管理责任制，开展成本控制和成本核算的基础——是降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据——贯穿于从投标到竣工验收全过程——分为事先控制、事中控制和事后控制——所提供成本信息是其他五个环节的依据——利用成本核算资料，与计划成本、预算成本、类似项目实际成本进行比较——基本方法包括比较法、因素分析法、差额计算法、比率法——将实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核（2）施工成本管理任务第10页/共140页组织措施技术措施经济措施合同措施施工成本管理的措施（3）施工成本管理措施第11页/共140页（1）组织措施组织措施是从施工成本管理的组织方面采取的措施，如实行项目经理责任制，落实施工成本管理的组织机构和人员，明确各级施工成本管理人员的任务和职能分工、权利和责任，编制本阶段施工成本控制工作计划和详细的工作流程图等。施工成本管理不仅是专业成本管理人员的工作，各级项目管理人员都负有成本控制责任。组织措施是其他各类措施的前提和保障，而且一般不需要增加什么费用，运用得当可以收到良好的效果。第12页/共140页（2）技术措施技术措施不仅对解决施工成本管理过程中的技术问题是不可缺少的，而且对纠正施工成本管理偏差也有相当重要的作用。因此，运用技术纠偏措施的关键，一是要提出多个不同的技术方案，二是要对不同的技术方案进行经济技术分析。在实践中，要避免仅从技术角度选定方案而忽视对其经济效果的分析论证。例：施工技术的改进（包括设计、施工调度的改进、采用先进的技术装备、通讯设备和电子计算机等)，能减少材料的用量;合理的劳动组合和选择合理的劳动搭接时间可减少非正常材料损失;先进的质检方法可以减少修复工程量，减少修复材料用量等。第13页/共140页（3）经济措施经济措施是最易为人接受和应用的措施。管理人员应编制资金使用计划，分析、确定施工成本管理目标。对施工成本管理目标进行风险分析，并制定防范性对策。通过偏差原因分析和未完工程施工成本预测，可发现将引起未完工程施工成本的增加的一些潜在的问题，对这些问题应以主动控制为出发点，及时采取预防措施。（4）合同措施成本管理要以合同为依据，因此合同措施就显得尤为重要。对于合同措施从广义上理解，除了参加合同谈判、修订合同条款、处理合同执行过程中的索赔问题、防止和处理好与业主和分包商之间的索赔之外，还应分析不同合同之间的相互联系和影响，对每一个合同作总体和具体分析等。第14页/共140页ONE第二节建筑工程项目成本预测

第15页/共140页2项目成本预测的现实意义在于:4.有利于增强企业竞争力和提高企业经济效益。1.

有利于投标决策的进行。2.有利于成本计划的编制。3.有利于成本控制的实施，从而降低产品成本。第16页/共140页3成本预测程序第17页/共140页也称直观判断法。它是指成本管理人员根据专业知识和实践经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预测推断的各种方法。4成本预测的方法定性预测法定量预测法又称数量分析法。它是指根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法一般是在企业缺少完备、准确的历史资料的情况下采用.具体包括专家会议判断法、市场调查法、函询调查法等.第18页/共140页是根据成本与其相关因素（即非时间自变量）之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入产出法、回归分析法。定量预测法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同趋势外推分析法因果分析法即利用过去的资料来预测未来状态的方法。主要指时间序列预测法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法。第19页/共140页

（1）回归分析法

回归分析法是统计学中常用的一种线性模型，用于计量一个或多个自变量变动一个单位时导致因变量发生变动的平均值包括一元线性回归模型、多元线性回归模型。第20页/共140页

一元线性回归模型是最简单的线性回归模型，用于估计一个自变量和因变量之间的关系，其模型为y=a+bx多元线性回归模型用于估计多个自变量和因变量之间关系，其模型为y=

第21页/共140页（2）高低点法

高低点法是一种非常简单的成本预测方法，它是利用y＝a+bx的线性模型，选择相关范围内的成本动因观察值得最高点和最低点，计算出a和b的值，从而确定连接这两点的直线y＝a+bx，并根据计划产量测算出计划年度总成本的成本预测方法。

第22页/共140页ONE第三节建筑工程项目成本计划

第23页/共140页所谓成本计划是指以货币形式事先反映企业未来各项成本或费用实现目标的一种手段。

成本计划既有利于企业成本控制和考核，也是企业编制其他计划的重要基础。1项目成本计划的含义第24页/共140页竞争性成本计划指导性成本计划实施性成本计划施工成本计划的类型第25页/共140页(一)竟争性成本计划即工程项目投标及签订合同阶段的估算成本计划.这类成本计划以招标文件中的合同条件、投标者须知、技术规程、设计图纸或工程量清单等为依据，以有关价格条件说明为基础，结合调研和现场考察获得的情况，根据本企业的工瓣消耗标准、水平、价格资料和费用指标，对本企业完成招标工程所需要支出的全部费用的估算。在投标报价过程中，虽也着力考虑降低成本的途径和措施，但总体上较为粗略。

第26页/共140页

(二)指导性成本计划即选派项目经理阶段的预算成本计划，是项目经理的责任成本目标。它以合同标书为依据，按照企业的预算定额标准制定的设计预算成本计划，且一般情况下只是确定责任总成本指标。

(三)实施性计划成本即项目施工准备阶段的施工预算成本计划，它以项目实施方案为依据，落实项目经理责任目标为出发点，采用企业的施工定额通过施工预算的编制而形成的实施性施工成本计划。第27页/共140页目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物。2目标成本施工项目的成本管理实质就是一种目标管理。项目目标成本=预计结算收入-税金-项目目标利润项目成本降低额=项目的预算成本-项目的目标成本第28页/共140页一、工程开工前期，项目成本经理组织预核算室员工采用正确方法，对工程项目的总成本水平和降低成本的可能性进行分析预测，制定出项目的目标成本。1、首先进行施工图预算。根据已有投标、预算资料，确定概算与施工预算的总价格差，确定中标合同价与施工预算的总价格差。2、对施工预算未能包容的项目，包括与施工有关的项目及其现场经费，参照定额加以估算。4、对实际成本可能明显超出或低于定额的主要子项，按实际支出水平估算出其实际支出与定额水平之差。5、考虑到不可预见因素，工期制约因素以及风险因素、价格因素，加以测算调整。6、综合计算整个项目的目标成本。

第29页/共140页二、为了确定成本降低目标，项目经理主持召开由项目各科室主管参加的成本工作会议。1、成本经理向与会人员介绍工程中标合同价与施工预算的总价格差。项目经理组织各主管人员讨论确定项目合理的目标利润。2、根据目标利润推算出项目成本降低指标。3、技术、工程、材料各业务口根据《施工组织设计》，具体分析本专业在节约成本上有多大的潜力。4、将成本降低指标分解落实到各业务口。三、制定成本计划。项目成本计划由项目成本与费用计划组成，费用支出控制在计划范围之内。

四、工程项目成本费用计划可以从以下几方面进行编制：1、总则：包括工程项目概况、项目管理机购、外部环境特点，合同中有关经济问题的责任归属，成本与费用计划编制中依据的其他文件及规则的介绍2、经济目标内容及核算原则。经济目标包括：制造成本的降低额、降低率；人工、物资、能源节约额等。第30页/共140页3、成本与费用计划总表和支出总控方案。4、对项目成本计划中计划支出数估算过程的说明。5、计划降低成本的来源分析。6、项目成本计划中风险因素的说明。7、项目经理部制定针对各科室完成成本降低指标情况的奖惩措施。第31页/共140页1承包合同项目管理实施规划23可行性研究报告和相关设计文件已签订的分包合同45生产要素价格信息6消耗定额及相关成本资料3成本计划编制的依据第32页/共140页成本计划的原则合法性原则先进可行性原则弹性原则可比性原则统一领导分级管理的原则从实际出发的原则与其他计划相结合的原则4成本计划的原则和程序第33页/共140页（1）直接成本计划：编制说明；项目成本计划指标；按工程量清单的单位工程计划成本汇总；按成本性质划分的单位工程成本汇总；优化措施及优化后的项目实施方案（2）间接成本计划5成本计划的内容第34页/共140页施工预算法（1）技术节约措施法（2）成本习性法（3）按实计算法（4）6成本计划的编制方法第35页/共140页（1）施工预算法施工预算法，是指主要以施工图中的工程实物量，套以施工工料消耗定额，计算工料消耗量，并进行工料汇总，然后统一以货币形式反映其施工生产耗费水平。必须考虑结合技术节约措施计划，以进一步降低施工生产耗费水平。第36页/共140页

1）

施工图预算2）施工预算第37页/共140页（2）技术节约措施法技术节约措施法是指以该施工项目计划采取的技术组织措施和节约措施所能取得的经济效果为施工项目成本降低额，然后求施工项目的计划成本的方法。第38页/共140页（3）成本习性法成本习性法是固定成本和变动成本在编制成本计划中的应用，主要按照成本习性，将成本分成固定成本和变动成本两类，以此作为计划成本。具体划分可采用费用分解法。第39页/共140页费用分解（1）材料费（2）人工费（3）机械使用费（4）措施费（5）施工管理费第40页/共140页（4）按实计算法按实计算法，就是施工项目经理部有关职能部门(人员)以该项目施工图预算的工料分析资料作与控制计划成本的依据。根据施工项目经理部执行施工定额的实际水平和要求，由各职能部门计算各项计划成本。第41页/共140页1[单选题]按单位时间编制的施工成本计划，所得的S形曲线必然包络在全部工作都按最早开始时间和全部工作都按()开始的曲线所组成的“香蕉图”内。A.最早必须开始时间B.最早必须结束时间C.最迟必须开始时间D.最迟必须结束时间2[单选题]在施工成本计划中，()施工成本计划是项目施工准备阶段的施工预算成本计划，是以项目实施方案为依据，以落实项目经理责任目标为出发点，采用企业的施工定额通过施工预算的编制而形成的。A.控制性B.竞争性C.实施性D.项目性第42页/共140页3[单选题]某项目按照施工进度编制了施工成本计划，如下图所示，有关该图的描述，错误的是()。

A.该项目前五个月的累计支出为1750万元B.该项目本年度的成本计划支出总额为5550万元C.该项目本年度平均每月的计划支出是462.5万元D.该项目前半年平均每月的计划支出是420万元第43页/共140页4[单选题]采用企业施工定额通过施工预算的编制而形成的成本计划属于()。A.指导性成本计划B.竞争性成本计划C.实施性成本计划D.预测性成本计划5[单选题]施工成本计划编制的依据不包括()。A.投标报价文件B.施工组织设计C.生产要素价格信息D.项目结算资料6[单选题]编制成本计划时，施工成本可以按成本构成分解为()。A.人工费、材料费、施工机具使用费和企业管理费B.人工费、材料费、施工机具使用费、规费和企业管理费C.人工费、材料费、施工机具使用费、规费和间接费D.人工费、材料费、施工机具使用费、措施费、间接费、利润和税金第44页/共140页7[单选题]施工成本计划是施工项目成本控制的一个重要环节，一般情况下，施工成本计划总额应控制在()范围内。A.固定成本B.目标成本C.预算成本D.实际成本8[单选题]关于实施性成本计划的说法，正确的是()。A.以合同标书为依据B.选派项目经理阶段的预算成本计划C.工程项目投标及签订合同阶段的估算成本计划D.以项目实施方案为依据9[单选题]关于施工预算和施工图预算的说法，错误的是()。A.施工预算的编制以施工定额为主要依据B.施工图预算的编制以预算定额为主要依据C.施工预算是施工企业内部管理用的一种文件，与建设单位无直接关系D.施工图预算只适用于建设单位，而不适用于施工单位第45页/共140页ONE第四节建筑工程项目成本控制第46页/共140页1施工成本控制的含义

施工成本控制是指在施工过程中，对影响施工成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，进而采取多种措施，消除施工中的损失浪费现象。建设工程项目施工成本控制应贯穿于项目从投标阶段开始直至竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节。施工成本控制可分为事先控制、事中控制（过程控制）和事后控制。在项目的施工过程中，需按动态控制原理对实际施工成本的发生过程进行有效控制。合同文件和成本计划是成本控制的目标，进度报告和工程变更与索赔资料是成本控制过程中的动态资料。第47页/共140页

特点（1）成本控制以成本计划为依据。（2）项目参加者对项目承担的责任形式决定其成本控制的态度（3）成本控制具备综合性特点，其成效是综合考虑和综合工作的结果。（4）成本控制具有周期性，常按月进行核算、对比、分析，以近期成本为依据开展控制工作。（5）成本控制需要及时、准确的信息反馈。第48页/共140页（1）全面控制——全员的经济核算网、全过程（保修期结束）；（2）动态控制——事前预测、事中执行计划、事后核算分析考评；（3）目标管理——逐一分解方针、任务、目的和措施，提出具体要求；（4）责、权、利结合——经济责任制的根本（5）节约——合同要“以支定收”，施工中要“以收定支”，优化方案、提高生产效率、控制工料机的消耗；（6）开源与节流结合——降低成本为目的，降低支出、增加收入2成本控制原则第49页/共140页3施工项目成本控制的依据（1）工程承包合同

（2）施工成本计划（3）进度报告（4）工程变更依据指导文件提供了重要信息第50页/共140页施工成本控制的步骤

比较——分析——预测——纠偏——检查应当采取适当的措施，使施工成本偏差尽可能小指对工程的进展进行跟踪和检查将施工成本计划值与实际值逐项进行比较，以发现施工成本是否已超支。对比较的结果进行分析，以确定偏差的严重性及偏差产生的原因按照完成情况估计完成项目所需的总费用第51页/共140页4施工成本控制的方法

一、施工成本的过程控制方法

施工阶段是控制建设工程项目成本发生的主要阶段，它通过确定成本目标并按计划成本进行施工、资源配置，对施工现场发生的各种成本费用进行有效控制，其具体的控制方法如下：

（1）人工费的控制

人工费的控制实行“量价分离”的方法，将作业用工及零星用工按定额工日的一定比例综合确定用工数量与单价，通过劳务合同进行控制。第52页/共140页影响人工费的因素？影响人工费的因素施工组织设计社会平均工资水平生产消费指数经会审的施工图政府政策劳动力市场供需变化第53页/共140页控制人工费的方法？T

I

T

L

E制定先进合理的企业内部劳动定额，严格执行劳动定额，并将安全生产、文明施工及零星用工下达到作业队进行控制提高生产工人的技术水平和作业队的组织管理水平加强职工的技术培训和多种施工作业技能的培训实行弹性需求的劳务管理制度第54页/共140页（2）材料费的控制材料费的控制同样按照“量价分离”的原则，控制材料用量和材料价格。

1）材料用量的控制

在保证符合设计要求和质量标准的前提下，合理使用材料，通过定额管理、计量管理等手段有效控制材料物资的消耗，具体方法如下：

定额控制：对于有消耗定额的材料，以消耗定额为依据，实行限额发料制度。在规定限额内分期分批领用，超过限额领用的材料，必须先查明原因，经过一定审批手续方可领料。

指标控制：对于没有消耗定额的材料，则实行计划管理和按指标控制的办法。根据以往项目的实际耗用情况，结合具体施工项目的内容和要求，制定领用材料指标，据以控制发料。超过指标的材料，必须经过一定的审批手续方可领用。计量控制：准确做好材料物资的收发计量检查和投料计量检查。包干控制：在材料使用过程中，对部分小型及零星材料（如钢钉、钢丝等）根据工程量计算出所需材料量，将其折算成费用，由作业者包干控制。

第55页/共140页2）材料价格的控制

材料价格主要由材料采购部门控制。由于材料价格是由买价、运杂费、运输中的合理损耗等所组成，因此控制材料价格，主要是通过掌握市场信息，应用招标和询价等方式控制材料、设备的采购价格。施工项目的材料物资，包括构成工程实体的主要材料和构配件，以及有助于工程实体形成的周转材料和低值易耗品。从价值角度看，材料物资的价值，约占建筑安装工程造价的60%——70%以上，因此对材料物资费用的控制非常重要。第56页/共140页（3）施工机械使用费的控制具有一定规模的施工项目，比如高层建筑，其地面以上的总费用中，垂直运输机械费用约占6%——10%，合理选择施工机械设备，合理使用施工机械设备对成本控制具有十分重要的意义。

1）控制台班数量

根据施工方案和现场实际，选择适合项目施工特点的施工机械等.保证施工机械设备的作业时间，安排好生产工序的衔接核定设备台班定额产量，实行超产奖励办法加强设备租赁计划管理，减少不必要的设备闲置和浪费。第57页/共140页加强现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用开支加强机械操作人员的培训工作，不断提高操作技能，提高施工机械台班的生产效率加强配件的管理，严格按油料消耗定额控制油料消耗成立设备管理领导小组，负责设备调度、检查、维修和评估等具体事宜。

2）控制台班单价第58页/共140页（4）分包工程控制分包工程价格的高低，必然对项目经理部的施工项目成本产生一定的影响。因此，施工项目成本控制的重要工作之一是对分包价格的控制。项目经理部应在确定施工方案的初期就要确定需要分包的工程范围。决定分包范围的因素主要是施工项目的专业性和项目规模。大多数承包人都在实际工作中把自己不熟悉的、专业化程度高的、风险大的或利润低（如地基处理、预应力筋张拉、钢结构的制作和安装）的一部分内容划出。对分包费用的控制，主要是抓好建立稳定的分包商关系网络，

做好分包询价、订立互利平等的分包合同、施工验收与分包结算等工作第59页/共140页举个例子说明一下！第60页/共140页【例1】某建筑公司组建蓝天工程项目部，负责蓝天大厦的工程施工。施工项目经理部按照公司制订的材料消耗量定额，实施施工成本的全过程管理，并根据工程实际，合理安排施工生产、加强机械调度等，采取各种措施控制成本。根据背景材料，回答以下问题：1、进行施工成本的控制，施工项目经理部对水泥、木材等用量的控制适宜采用的方法是（）A.限额发料B.领用指标C.计划管理D.作业包干

2、在施工成本的控制过程中，施工项目经理部除对人工费、材料费和施工机械使用费进行控制外，还需控制的有（）A.工程设计费用B.工程监理费用C.业主建设管理成本D.工程分包费用3、施工项目经理部在对施工机械使用费支出的控制过程中，采取合理安排施工生产、加强机械调度工作等成本控制措施，主要是控制机械的（）A.台班单价B.台班数量C.台班保养费D.台班质量第61页/共140页二、赢得值法(EarnedValueManagement)赢得值法作为一项先进的项目管理技术，最初是美国国防部于1967年首次确立的。到目前为止国际上先进的工程公司已普遍采用赢得值法进行工程项目的费用、进度综合分析控制。用赢得值法进行费用、进度综合分析控制，基本参数有三项，即已完工作预算费用、计划工作预算费用和已完工作实际费用。

第62页/共140页（1）赢得值法的三个基本参数：已完工作预算费用BCWP：是指在某一时间已经完成的工作，以批准认可的预算为标准所需要的资金总额。业主根据这个值为承包人完成的工作量支付相应的费用，也就是承包人获得的金额，故称赢得值或挣值。已完工作预算费用（BCWP）＝已完成工作量×预算（计划）单价计划工作预算费用BCWS：根据进度计划，在某一时刻应当完成的工作，以预算为标准所需要的资金总额。计划工作预算费用（BCWS）＝计划工作量×预算（计划）单价已完工作实际费用ACWP：即到某一时刻为止，已完成的工作所实际花费的总金额。已完工作实际费用（ACWP）＝已完成工作量×实际单价

第63页/共140页（2）赢得值法的四个评价指标：①费用偏差CV(CostVariance)费用偏差CV=已完工作预算费用（BCWP）—已完工作实际费用（ACWP）当费用偏差CV为负值时，即表示项目运行超出预算费用；当费用偏差CV为正值时，表示项目运行节支，实际费用没有超出预算费用。②进度偏差SV(ScheduleVariance)进度偏差SV=已完工作预算费用（BCWP）—计划工作预算费用（BCWS）当进度偏差SV为负值时，表示进度延误，即实际进度落后于计划进度；当进度偏差SV为正值时，表示进度提前，即实际进度快于计划进度。进度偏差SV＝K－［（K-2）+第K月已完工程计划投资累计—第K-2月拟完工程计划投资累计／第K-1月拟完工程计划投资累计-第K-2月拟完工程计划投资累计］第64页/共140页③费用绩效指数CPI费用绩效指数CPI=已完工作预算费用（BCWP）/已完工作实际费用（ACWP）当费用绩效指数CPI＜1时，表示超支，即实际费用高于预算费用；当费用绩效指数CPI＞1时，表示节支，即实际费用低于预算费用；④进度绩效指数SPI进度绩效指数SPI=已完工作预算费用（BCWP）/计划工作预算费用（BCWS）当进度绩效指数SPI＜1时，表示进度延误，即实际进度比计划进度拖后；当进度绩效指数SPI＞1时，表示进度提前，即实际进度比计划进度快。第65页/共140页赢得值法的四个评价指标费用偏差CV（CostVariance）

CV＝BCWP－ACWP进度偏差SV（ScheduleVariance）

SV＝BCWP－BCWSSV＝已完工程计划时间－已完工程实际时间费用绩效指数CPI

CPI＝BCWP/ACWP进度绩效指数SPISPI＝BCWP/BCWSCV>0，节支CV<0，超支SV>0，进度提前SV<0，进度拖延CPI>1，节支CPI<1，超支SPI>1，进度提前SPI<1，进度拖延第66页/共140页费用偏差和进度偏差反映的是绝对偏差，有助于管理人员了解项目费用和进度出现偏差的绝对数额，并采取一定措施。但是，绝对偏差有局限性。如同样是10万元的费用偏差，对于总费用是1000万元的项目和总费用是1亿元的项目而言，其严重性显然不同。因此，费用和进度偏差仅适合于对同一项目作偏差分析。费用和进度绩效指数反映的是相对偏差，它不受项目层次的限制，也不受项目实施时间的限制，因而在同一项目和不同项目比较中均可采用。在项目的费用、进度综合控制中引入赢得值法，可以克服过去进度、费用分开控制的缺点，即当我们发现费用超支时，很难立即知道是由于费用超出预算，还是由于进度提前。相反，当我们发现费用低于预算时，也很难立即知道是由于费用节省，还是由于进度拖延。而引入赢得值法即可定量地判断进度、费用的执行效果。第67页/共140页【例1】某地下工程合同约定，计划1月份开挖土方80000m3，2月份开挖160000m3，合同单价均为85元／m3；计划3月份完成混凝土工程量500m3，4月份完成450m3，合同单价均为600元／m3。而至各月底，经确认的工程实际进展情况为，1月份实际开挖土方90000m3，2月份开挖180000m3，实际单价均为72元／m3；3月份和4月份实际完成的混凝土工程量均为400m3，实际单价700元／m3。根据背景材料，回答以下问题1、到1月底，该工程的费用偏差(CV)为()万元A.117B.-117C.85D.-852、到2月底，该工程的以工作量表示的进度偏差(SV)为()万元A.170B.-170C.255D.-2553、到3月底，该工程的费用绩效指数为（）A.0.800B.1.176C.0.857D.1.2504、到4月底，该工程的进度绩效指数为（）A.0.857B.1.117C.1.125D.1.167第68页/共140页123表格法横道图法曲线法三、偏差分析办法第69页/共140页【例1】

某工程项目有2000平方米缸砖面层地面施工任务，交由某分包商承包，计划于6个月内完工，计划的工作项目单价和计划完成的工作量如表所述，该工程进行了三个月后，发现工作项目实际已完成的工作量及实际单价与原计划有偏差。工作量表工作量表工作项目名称平整场地室内夯填土垫层缸砖面砂浆结合踢脚单位100平方米100平方米10平方米100平方米100平方米计划工作量（三个月）150206010013.55计划单价（元/单位）164645015201620已完成工作量（三个月）1501848709.5实际单价（元/单位）164645018001650第70页/共140页问题1、试计算并用表格法列出至第三个月末时各工作的计划工作预算费用（BCWS）、已完工作预算费用（BCWP）、已完工作实际费用（ACWP），并分析费用局部偏差值、费用绩效指数CPI、进度局部偏差值、进度绩效指数SPI.2、用横道图法表明各项工作的进展以及偏差情况，分析并在图上标明其偏差情况。3、用曲线法表明该项施工任务总的计划和实际进展情况，标明其费用及进度偏差情况。（备注：各工作项目在三个月内均是以等速、等值进行的）工作量表工作量表工作项目名称平整场地室内夯填土垫层缸砖面砂浆结合踢脚单位100平方米100平方米10平方米100平方米100平方米计划工作量（三个月）150206010013.55计划单价（元/单位）164645015201620已完成工作量（三个月）1501848709.5实际单价（元/单位）164645018001650第71页/共140页（1）表格法分析费用偏差

（最常用，灵活、信息量大，大大提高速度）

缸砖地面施工费用分析表（1）项目编码

001002003004005累计（2）工作项目名称计算方法平整场地室内夯填土垫层缸砖面砂浆结合踢脚

（3）单位

100平方米100平方米10平方米100平方米100平方米

（4）计划工作量（三个月）（4）150206010013.55

（5）计划单价（元/单位）（5）164645015201620

（6）计划工作预算费用（BCWS）（6）=（4）*（5）24009202700015200021951（7）已完成工作量（三个月）（7）1501848709.5

（8）已完工作预算费用（BCWP）（8）=（7）*（5）24008282160010640015390（9）实际单价（元/单位）（9）164645018001650

（10）已完工作实际费用（ACWP）（10）=（7）*（9）24008282160012600015675（11）费用局部偏差（11）=（8）-（10）000-19600-285

（12）费用绩效指数（CPI）（12）=（8）/（10）1110.8444440.981818

（14）进度局部偏差（14）=（8）-（6）0-92-5400-45600-6561

（15）进度绩效指数（SPI）（15）=（8）/（6）10.90.80.70.701107

第72页/共140页（2）横道图费用偏差分析

(形象，直观、一目了然，但反应信息量少)

费用偏差进度偏差-19.89-57.65-0.29-6.56-19.6-45.60-5.40-0.0900第73页/共140页3、用曲线法表明该项施工任务在第三个月末时，费用及进度的偏差情况分析：由于假定各项工作均是等速进行，故所绘曲线呈直线型。CVSV第74页/共140页曲线法——将BCWP、BCWS、ACWP绘制在同一坐标系中，根据三者的位置关系判断成本偏差和进度偏差。实际工期计划工期计划总成本实际总成本工期拖延总成本超支SVCV第75页/共140页[背景材料]

某工程计划进度与实际进度如表所示。表中红实线表示计划进度(进度线上方的数据为每周预算费用)，红虚线表示实际进度(进度线上方的数据为每周实际费用)，假定各分项工程每周计划进度与实际进度均为匀速进度，而且各分项工程实际完成总工程量与计划完成总工程量相等。［问题］一、计算每周投资数据，并将结果填入表内二、绘制该工程三种投资曲线。即：①计划工作预算费用曲线；②已完工作实际费用曲线③已完工作预算费用曲线。三、分析第6周末和第10周末的费用偏差和进度偏差。【例2】第76页/共140页某工程计划进度与实际进度表资金单位：万元123456789101112分项工程进度计划（周）ABCDE55555544444444339999987755553334445533344444每周已完工作预算费用5594413171313773红实线表示计划进度红虚线表示实际进度每周已完工作实际费用5594412151111883每周计划工作预算费用59913131814883第77页/共140页一、解：计算各分项工程每周投资数据： 计划工作预算费用=计划工程量×预算单价已完工作实际费用=已完工程量×实际单价已完工作预算费用=已完工程量×预算单价计算过程略，结果直接填入表［参考答案］二、解：根据表中数据绘出投资曲线图如图所示图中：①为计划工作预算费用曲线②为已完工作实际费用曲线③为已完工作预算费用曲线。第78页/共140页投资数据表项目每周计划工作预算费用123456789101112计划工作预算费用累计每周已完工作实际费用每周已完工作预算费用已完工作实际费用累计投资数据已完工作预算费用累计59913131814883514233649678189971005594412151111883510192327395465768492955594413171313773510192327405770839097100第79页/共140页0123456789101112周工期投资（万元）102030405060708090100已完工作预算费用累计已完工作实际费用累计计划工作预算费用累计①②③4＋（40－36）/（49－36）=4.31周1.69第80页/共140页三、解：

1、第6周末费用偏差与进度偏差：费用偏差=已完工作预算费用-已完工作实际费用

=40-39=1（万元），即：投资节约1万元进度偏差=已完工作预算费用-计划工作预算费用

=40-67=-27(万元)，即：进度拖后27万元

2、第10周末投资偏差与进度偏差：费用偏差=90-84=6(万元)，即：投资节约6万元。进度偏差=90-100=-10（万元），即：进度拖后10万元第n周末，用累计第n周，用当周第81页/共140页例：某工程进度计划与实际进度如下表所示，表中粗实线表示计划进度（上方数据为每周计划投资），粗虚线表示实际进度（上方数据为每周实际投资），假定各分项工程每周计划完成和实际完成的工程量相等，且进度匀速进展。问题：（1）计算每周投资数据（三个参数）；（2）绘制该工程的三条投资曲线；（3）分析第五周和第八周末的投资偏差和进度偏差。施工过程进度（周）12345678910ABCD666665555544558888887733334433第82页/共140页项目投资数据12345678910每周拟完工程计划投资拟完工程计划投资累计每周已完工程实际投资已完工程实际投资累计每周已完工程计划投资已完工程计划投资累计施工过程进度（周）12345678910ABCD66666555554455888888773333443361111131311113361728415465768279666125412131631131721334662767379666126513131631131823364965797682第83页/共140页（2）绘制三投资曲线第84页/共140页施工过程进度（周）12345678910ABCD666665555544558888887733334433投资偏差：CV＝BCWP－ACWP

＝（6×3+5×2+8）－（6+6+5+4+4+8）＝3万元故前5周节支3万元第85页/共140页（3）分析第五周末的投资偏差和进度偏差施工过程进度（周）12345678910ABCD666665555544558888887733334433进度偏差：SV1＝BCWP－BCWS＝（6×3+5×2+8）－（6×3+5×4+8×2）＝－18万元故进度拖延18万元第86页/共140页（3）分析第五周末的投资偏差和进度偏差施工过程进度（周）12345678910ABCD666665555544558888887733334433进度偏差：SV2＝已完工程计划时间－已完工程实际时间＝3+(36-28)/（41-28））－5＝－1.38周故进度拖延1.38周第87页/共140页（3）分析第八周末的投资偏差和进度偏差施工过程进度（周）12345678910ABCD666665555544558888887733334433投资偏差：CV＝BCWP－ACWP

＝76-73＝3万元故前8周节支3万元第88页/共140页（3）分析第八周末的投资偏差和进度偏差施工过程进度（周）12345678910ABCD666665555544558888887733334433进度偏差：SV1＝BCWP－BCWS

＝76-79＝-3万元故进度拖延3万元第89页/共140页（3）分析第八周末的投资偏差和进度偏差施工过程进度（周）12345678910ABCD666665555544558888887733334433进度偏差：SV2＝已完工程计划时间－已完工程实际时间＝（6+11/11）－8＝－1周故进度拖延1周第90页/共140页四、偏差原因分析与纠偏措施偏差原因分析：第91页/共140页纠偏措施：（1）寻找新的、更好更省的、效率更高的设计方案；（2）重新选择供应商，但会产生供应风险，选择需要时间；（3）索赔，例如向业主、承（分）包商、供应商索赔以弥补费用超支。第92页/共140页第93页/共140页ONE第五节

建筑工程项目成本核算和分析

第94页/共140页一施工成本核算1施工成本核算施工成本核算是对发生的施工费用和形成的工程成本所进行的会计处理工作，它是施工费用核算和工程成本计算的总称，其重要的部分是工程成本计算。

施工费用？建筑企业在一定时期内（某一会计期间）的从事建筑安装工程施工过程中所发生的各项耗费的货币表现叫施工费用。工程成本计算？是指按照成本核算对象和成本开支范围的规定，对应列入工程成本的施工费用，经过分类、归集和分配等一系列的计算程序，从而计算出全部工程总成本和每项工程成本的工作。2施工成本核算的对象施工项目成本一般也应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本控制的要求，灵活划分成本核算对象。第95页/共140页划分核算对象一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分大规模、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象土石方工程，打桩工程，可根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象第96页/共140页3施工成本核算的特点

由于建筑产品具有多样性、固定性、形体庞大、价值巨大等不同于其他工业产品的特点，建筑产品的成本核算相应地具有如下特点:

(1)成本核算内容繁杂、周期长。

(2)成本核算需要全员的分工与协作，共同完成。

(3)成本核算满足三同步（会计核算、统计核算、业务核算）要求难度大。会计核算它以原始会计凭证为基础，借助一定的会计科目，运用货币形式，连续、系统、全面地反映和监督工程项目成本的形成过程及结果。业务核算它是通过简单、迅速地提供某项业务活动所需的各种资料，以反映该项业务活动水平的一种方法。例如，某个作业班组的工日、材料、能源的消耗情况等。统计核算

它是根据大量的调查资料，通过统计、分析和整理，反映和、监督工程项目成本的方法。统计核算中的数据资料可以用货币计量，也可以用实物量、劳动量等计量。

(4)在项目总分包制条件下，对分包商的实际成本很难把握。

(5)在成本核算过程中，数据处理工作量巨大，应充分利用计算机，使核算工作程序化、标准化。第97页/共140页4工程项目成本核算的原则

1.确认原则（对象、范围、时期）

2.分期核算原则（按月进行，与会计核算的分期相一致，与工程结算不同）

3.实际成本核算原则（《企业会计准则》规定:企业应当按实际发生额核算费用和成本，采用实际成本计价）

4.权责发生制原则（划清本期工程成本和下期工程成本的界限，特别是待摊费用和预提费用）

5.相关性原则（决策有用原则，算为管用）

6.一贯性原则（纵向可比，可比性原则：横向可比）

7.划分收益性支出与资本性支出原则（收益性支出：原材料消耗、直接工资、制造费用，资本性支出：固定资产投资，无形资产投资）

8.及时性原则（以确保真实为前提，在规定时期内完成）

9.明晰性原则（直观、清晰、简明、可控、便于理解和利用）

10.配比原则（营业收入与其对应的成本、费用相互配合）

11.重要性原则（不要事无巨细，抓住关键问题，重点解决）

12.谨慎原则（《企业会计准则规定》：企业可以采用后进先出、提取坏账准备、加速折旧等）第98页/共140页5施工成本核算的任务

施工项目成本核算是进行施工项目成本预测、制定成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源，又是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。它是施工项目成本管理中最基本的职能，为此，施工项目成本核算应完成以下基本任务：

（1）控制费用，促使项目合理、节约的使用人力、物力和财力。这是施工项目成本核算的前提和首要任务。

（2）正确及时的核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。这是施工项目成本核算的主体和中心任务。

（3）反映和监督施工项目成本计划的完成情况，提供可靠的成本报告和有关资料。这是施工项目成本核算的根本目的。第99页/共140页（1）正确划清各种成本的界限划清应计入工程成本和不应计入工程成本的界限划清各个时期的成本界限6施工成本核算的要求哪些计入成本？哪些不计入成本？用于组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，以及用于筹集和使用资金而发生的财务费用，都属期间费用，应直接计入当期损益

凡本期支付而由本期成本负担的耗费，应全部计入本期工程成本；凡本期支付应由本期及以后各项共同负担的耗费，应作为待摊费用，本期虽未支付，但应由本期成本负担的耗费，应当通过预提的方法预先分配第100页/共140页划清各项工程的成本界限划清已完工程与未完工程的成本界限

——分配计入凡能直接确定应由某工程负担的成本，应直接计入该项工程成本；不能直接确认应由某工程负担的成本，应选择合理的分配方法进行分配计入第101页/共140页（2）做好成本核算的各项基础工作1）加强定额管理2）建立和健全原始记录（工程任务单、工时利用记录、领（退）料单、施工机械使用记录、质量事故报告、未完施工盘点单等。）3）做好财产物资的计量、收发和盘点工作

4）健全企业内部结算制度

第102页/共140页由分包方进行核算分包费用间接费直接费（1）人工费核算通常以当月验收完成的工程实物量，计算出定额工日数再乘以合同人工单价确定人工费，按月结算计入项目单位工程成本。在人工费成本核算中，应严格区分人工费的范围，一切非工程施工所发生的人工费不得计入“人工费”项目。施工生产工人从事施工现场临时设施搭设、现场材料整理、运输和加工等发生的人工费，也不得计入“人工费”项目。7施工成本核算的方法第103页/共140页借：工程施工——某某工程贷：应付工资应付福利费第104页/共140页（2）材料费核算①工程耗用的材料，根据限额领料单、退料单、报损报耗单、大堆材料耗用计算单等，按单位工程编制“材料耗用汇总表”。②各类材料按实际价格核算，计入项目成本。第105页/共140页（3）周转材料费核算①周转材料以租费形式反映其消耗情况，按“谁租用，谁负担”的原则，核算其项目成本。②按周转材料租赁办法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。租赁费按租用的数量、时间和内部租赁单价计算，计入项目成本。③周转材料在调入移出时，项目经理部要加强计量验收管理，如有缺损、毁坏，一律按原价赔偿，计入项目成本。缺损数=进场数—退场数④租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数，由调入项目负责。第106页/共140页（4）机械使用费核算①机械设备以租费形式反映其消耗情况，按“谁租用，谁负担”的原则，核算其项目成本。②按机械设备租赁办法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价计算，计入项目成本。第107页/共140页③使用本单位自有施工机械和运输设备。其作业成本先通过“机械作业”帐户核算，月终再按一定的方法分配计入受益成本核算对象的机械使用费项目中。借：机械作业——××机械贷：应付工资应付福利福库存材料——××材料.材料成本差异累计折旧银行存款第108页/共140页④按照规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费。应先通过“待摊费用”帐户归集，然后根据实际情况，摊销计入或一次计入受益成本核算对象的机械使用费项目。第109页/共140页（5）其他直接费核算工程成本中的其他直接费，是指在施工现场直接发生的，但不能计入人工费、材料费和机械使用费的其他直接施工耗费。

计入“工程施工－其他直接费”明细帐户核算

第110页/共140页能够分清受益对象的，发生费用时，借贷记账法下的基本会计处理形式如下：借：工程施工——其他直接费贷：银行存款应付工资应付福利费等第111页/共140页可见一案例间接费成本核算—计入“工程施工—间接成本”

谁受益、谁负担，多收益、多负担，少受益、少负担，不受益、不负担。借：工程施工——间接费用贷：应付工资应付福利费银行存款累计折旧第112页/共140页施工成本分析，就是根据会计核算、业务核算和统计核算提供的资料，对施工成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径；另一方面，通过成本分析，可从账簿、报表反映的成本现象看清成本的本质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。施工成本分析的基本方法包括比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等。

比较法：又称“指标对比分析法”，通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。（实际指标与目标指标对比；本期实际指标与上期实际指标对比；与本行业平均水平、先进水平对比）二施工成本分析第113页/共140页因素分析法（连环置换法）：这种方法可以用来分析各种因素对成本的影响程度。

基本原理：在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。基本步骤：确定分析对象和成本影响因素。确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序（先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值）。以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数，即确定计划成本。将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留。将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。各个因素的影响程度之和，应与分析对象的总差异相等。第114页/共140页【例1】某框架结构一自然层商品混凝土浇筑。计划工程量为250立方米，实际浇筑工程量为260立方米；计划单价为190元每立方米，实际单价为185元每立方米；计划损耗率为2%，实际供应混凝土量为269.1立方米。试分析成本偏差原因。（1）确定成本影响因素现浇混凝土总成本=工程量×（1+损耗率）×混凝土单价（2）确定原计划材料费用Cp=250×190×1.02=48450元（3）确定三个因素对成本的影响程度①用实际产量替换计划产量，而材料损耗率、单价不变C1=260×190×1.02=50388元Cp－C1=48450－50388=－1938元由于工程量变更使成本支出增加了1938元第115页/共140页②用混凝土实际单价替换计划单价，而产量、损耗率不变C2=260×185×1.02=49062元C1－C2=50388－49062=1326元由于混凝土价格降低使成本支出减少1326元③用实际损耗率替换计划损耗率，而产量、单价不变实际损耗率=（269.1－260）÷260=3.5%C3=260×185×1.035=49783.5元C2－C3=49062－49783.5=-721.5元由于损耗率升高使成本支出增加721.5元合计影响的成本额=－1938－721.5+1326=－1333.5元成本偏差=计划成本（Cp）－实际成本（Ca）Ca=260×185×1.035=49783.5元Cp－Ca=48450－49783.5=－1333.5元第116页/共140页【练习】:某商品混凝土目标成本为443040元，实际成本为473697元，比目标成本增加30657元，相关资料见下表，试分析成本偏差原因。

项目单位目标实际产量立方米600630单价元710730损耗率%43商品混凝土目标成本与实际成本对比表

第117页/共140页（1）确定成本影响因素混凝土总成本=产量×（1+损耗率）×混凝土单价（2）确定原计划材料费用Cp=600×710×1.04=443040元（3）确定三个因素对成本的影响程度①用实际产量替换计划产量，而材料损耗率、单价不变C1=630×710×1.04=465192元Cp－C1=443040－465192=－22152元由于工程量变更使成本支出增加了22152元②用混凝土实际单价替换计划单价，而产量、损耗率不变C2=630×730×1.04=478296元C1－C2=465192－478296=－13104元由于现场损耗增大使成本支出增加了13104元用实际损耗率替换计划损耗率，而产量、单价不变C3=630×730×1.03=473697元C2－C3=478296－473697=4599元由于混凝土价格降低使成本支出减少4599元合计影响的成本额=－22152－13104+4599=－30657元成本偏差=计划成本（Cp）－实际成本（Ca）Ca=630×730×1.03=473697元Cp－Ca=443040－473697=－30657元第118页/共140页

差额计算法是因素替换法的一种简化形式，它利用指数的各个因素的计划数与实际数的差额，按照一定的顺序，直接计算出各个因素变动时对计划指标完成的影响程度的一种方法。差额=计划值－实际值仍以上面例题为例讲解：

例：某框架结构一自然层商品混凝土浇筑。计划工程量为250立方米，实际浇筑工程量为260立方米；计划单价为190元每立方米，实际单价为185元每立方米；计划损耗率为2%，实际供应混凝土量为269.1立方米。试分析成本偏差原因。第119页/共140页现浇混凝土总成本=工程量×（1+损耗率）×混凝土单价（1）工程量增加的影响：

（250－260）×190×1.02=－1938由于工程量变更使成本支出增加了1938元（2）损耗率增加的影响：实际损耗率=（269.1－260）÷260=3.5%260×190×（1.02－1.35）=－741元由于现场损耗增大使成本支出增加了741元（3）混凝土实际单价降低的影响：260×（190－185）×1.035=1345.5元由于混凝土价格降低使成本支出减少1345.5元合计影响的成本额=－1938－741+1345.5=－1333.5元第120页/共140页【练习】1、某项目经理部本月模板工程实际完成6400㎡，实际劳动生产率为