《财务会计学（第六版）》第8章 流动负债

第8章流动负债第8章流动负债8.1流动负债的性质、分类与计价8.2短期借款8.3应付票据与应付账款8.4应付职工薪酬8.5应交税费8.6其他应付及预收款项28.1流动负债的性质、分类与计价8.1.1流动负债的性质8.1.2流动负债的分类8.1.3流动负债的入账价值38.1.1流动负债的性质

流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。48.1.2流动负债的分类流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。1.按照偿付手段分类2.按照偿付金额是否确定分类3.按照形成方式分类51.按照偿付手段分类流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。1.货币性流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。62.非货币性流动负债非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。72.按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。（1）金额可以确定的流动负债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。8（2）金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。93.按照形成方式分类按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。（1）融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。

10（2）营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费和其他应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。118.1.3流动负债的入账价值负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。128.2短期借款8.2.1短期借款的取得8.2.2短期借款的利息费用8.2.3短期借款的偿还

13短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。8.2.1短期借款的取得取得短期借款时

借：银行存款

贷：短期借款“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。1415某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元，年利率为6%，每季度结息一次。借：银行存款80000

贷：短期借款80000例8-18.2.2短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。如企业购建固定资产占用了短期借款，在符合一定条件的情况下，应予以资本化（第9章讲述）银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。16当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。

借：财务费用

贷：应付利息在实际支付利息的月份

借：应付利息

财务费用

贷：银行存款17预提数额实际支付额倒挤差额方法218承例8－1。该企业采用预提法进行利息费用的核算，编制会计分录如下：（1）4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。借：财务费用400

贷：应付利息400（2）6月份买际支付借款利息1200元。借：应付利息800

财务费用400

贷：银行存款1200例8-26月份也可以在实际支付借款利息时

借：应付利息1200

贷：银行存款12006月末：

借：财务费用400

贷：应付利息4008.2.3短期借款的偿还

企业在短期借款到期偿还借款本金时

借：短期借款

贷：银行存款1920承例8－1。该企业偿还短期借款80000元，编制会计分录如下：借：短期借款80000

贷：银行存款80000例8-38.3应付票据与应付账款应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：

8.3.1应付票据

8.3.2应付账款218.3.1应付票据1.商业汇票的签付2.商业汇票的到期22应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。1.商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。23企业取得结算凭证并签付商业汇票（不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）后借：原材料

应交税费

贷：应付票据企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。24票面价值（1）有能力支付票据款企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据，支付票据款时。

借：应付票据

贷：银行存款252.商业汇票的到期（2）无力支付票据款采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。

借：应付票据

贷：应付账款26采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款

借：应付票据

贷：短期借款2728某企业3月1日购入原材料一批，买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日用银行存款支付票据款11700元。例8-4（1）3月1日签付商业承兑汇票11700元。借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700贷：应付票据11700（2）6月1日支付票据款11700元。借：应付票据11700

贷：银行存款1170029（3）假定该商业汇票为商业承兑汇票，6月1日

商业汇票到期时该企业无力支付票据款。借：应付票据

11700

贷：应付账款

11700（4）假定该商业汇票为银行承兑汇票，6月1日

商业汇票到期时该企业无力支付票据款。借：应付票据

11700

贷：短期借款

11700某企业3月1日购入原材料一批，买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3个月。6月1日用银行存款支付票据款11700元。8.3.2应付账款1.应付账款的入账时间2.应付账款的入账价格301.应付账款的入账时间

从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。

在实际工作中，为了简化核算工作，在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。31如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价入账，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。322.应付账款的入账价值应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时

借：有关科目

贷：应付账款

偿付应付账款时

借：应付账款贷：银行存款

财务费用

33现金折扣应付账款的总价实际支付的价款34某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30。4月13日实际支付价款11466元[11700×

（1－2%）]，取得现金折扣234元。例8-5⑴4月3日购入原材料。借：原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税）1700

贷：应付账款11700⑵4月13日支付价款11466元。借：应付账款11700

贷：银行存款11466

财务费用2348.4应付职工薪酬8.4.1应付职工薪酬的性质8.4.2应付工资8.4.3应付福利费8.4.4应付社会保险费和住房公积金8.4.5应付工会经费和职工教育经费8.4.6应付非货币性福利8.4.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿358.4.1应付职工薪酬的性质

职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。36职工薪酬包括：1．职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利费；3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费；6．非货币性福利；7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。378.4.2应付工资1.工资总额2.工资结算3.工资分配381.工资总额

工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。（1）计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。39（2）计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。（3）奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。（4）津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴。40（5）加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。（6）特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。412.工资结算工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。

工资结算包括工资的计算和工资的发放。企业当月实际发放的工资，大多按照上月出勤或产量记录计算。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。4243项目应付工资代扣款项应发现金代扣社会保险代扣个人所合计生产工人80000015000030000180000620000车间管理人员4500080001500950035500企业管理人员14700030000500035000112000销售人员3300060001000700026000在建工程人员650001200020001400051000合计109000020600039500245500844500【例8—6】甲公司11月份的工资结算汇总表如表8—1所示。

表8—1工资结算汇总表

单位：元企业在发放工资之前，预先提前现金借：库存现金

贷：银行存款实际发放工资时借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金44如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金

借：应付职工薪酬—工资

贷：银行存款实际应发工资数实际应发工资数结转代扣社会保险费和住房公积金时

借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应付款结转代扣个人所得税时

借：应付职工薪酬——工资

贷：应交税费—应交个人所得税实际交纳社会保险费和住房公积金以及个人所得税

借：其他应付款

应付职工薪酬——工资

贷：银行存款4546甲公司11月份根据有关的工资结算业务。编制会计分录如下：⑴通过银行转账方式，实际发放工资844500元。借：应付职工薪酬—工资844500

贷：银行存款844500⑵结转代扣款245500元。借：应付职工薪酬—工资245500

贷：其他应付款206000应交税费—应交个人所得税39500例8-747⑶交纳职工个人负担的社会保险费等203000元。

借：其他应付款206000

贷：银行存款206000⑷交纳个人所得税39500元。

借：应交税费—应交个人所得税39500

贷：银行存款39500例8-73.工资分配按照权责发生制原则，企业当月分配的工资额，应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。采用这种方法，“应付职工薪酬——工资”科目月末有余额，贷方余额为累计应付未付工资，借方余额为累计多付工资。48在企业各月工资总额相差不多的情况下，按照重要性要求，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。采用这种方法，“应付职工薪酬——工资”科目月末没有余额。49企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有关科目。

借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬——工资50生产车间职工工资车间管理人员的工资在建工程人员工资销售人员的工资自行开发无形资产人员工资其他人员的工资【例8—8】承例8—7。甲公司11月份的工资分配汇总表如表8—2所示（工资额按上月出勤和产量记录计算）。表8—2工资分配汇总表单位：元51应借科目生产工人车间管理人员企业管理人员销售人员在建工程人员合计生产成本800000

800000制造费用

45000

45000管理费用

147000

147000销售费用

33000

33000在建工程

6500065000合计800000450001470003300065000109000052根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：

借：生产成本800000

制造费用45000

管理费用147000

销售费用33000

在建工程65000

贷：应付职工薪酬——工资10900008.4.3应付福利费我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。

1.应付福利费的支出

借：应付职工薪酬—职工福利

贷：有关科目532.应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额进行分配，年末将差额进行调整，计入成本费用。542.应付福利费的分配企业分配职工福利费时借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬——职工福利5556甲公司11月份用现金支付生产工人福利费5000元，编制会计分录如下：（1）支付福利费。借：应付职工薪酬—职工福利5000贷：库存现金5000（2）月末分配福利费。

借：生产成本5000

贷：应付职工薪酬—职工福利5000例8-98.4.4应付社会保险费和住房公积金1.社会保险费和住房公积金的计提2.社会保险费和住房公积金的缴纳571.社会保险费和住房公积金的计提

社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。

住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映企业负担的社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目。58应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬—社会保险费（或住房公积金）592.社会保险费和住房公积金的缴纳

缴纳企业负担的社会保险费和住房公积金时

借：应付职工薪酬——社会保险费

应付职工薪酬——住房公积金

贷：银行存款6061甲公司11月应负担生产工人社会保险费等170000元，车间管理人员社会保险费等9000元，行政管理人员社会保险费等35000元，销售人员社会保险费等7000元，在建工程人员社会保险费等14000元，合计235000元。编制会计分录如下：例8-10（1）计提企业负担的社会保险费等。借：生产成本170000

制造费用9000

管理费用35000

销售费用7000

在建工程14000

贷：应付职工薪酬—社会保险费等235000（2）缴纳企业负担的社会保险费等235000元。借：应付职工薪酬—社会保险费等

235000

贷：银行存款2350008.4.5应付工会经费和职工教育经费1.应付工会经费2.应付职工教育经费621.应付工会经费（1）工会经费的计提工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”明细科目。63企业计提工会经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬—工会经费64（2）工会经费的使用企业的工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。企业划拨工会经费时

借：应付职工薪酬—工会经费

贷：银行存款如果企业的工会经费由企业代管，则在发生工会经费支出时。

借：应付职工薪酬——工会经费

贷：有关科目6566甲公司工会独立核算，11月按照职工工资总额的2%计提工会经费，其中，按照生产工人工资计提16000元，按照车间管理人员工资计提900元，按照行政管理人员工资计提2940元，按照销售人员660元，按照在建工程人员工资计提1300元，合计21800元。编制会计分录如下：例8-11（1）计提工会经费21800元。借：生产成本16000

制造费用900

管理费用2940

销售费用660

在建工程1300

贷：应付职工薪酬——工会经费21800（2）拨交工会经费21800元。借：应付职工薪酬——工会经费21800

贷：银行存款218002.应付职工教育经费（1）职工教育经费的使用

职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育培训方面的经费。为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工教育经费”明细科目。

企业的职工教育经费，一般据实列支。企业，发生各项教育经费支出时，应借记“应付职工薪酬—职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。67（2）职工教育经费的分配企业分配职工教育经费时，应根据实际发生的职工教育经费，按职工工作的性质进行分配。借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬—职工教育经费6869甲公司11月为培训生产工人以银行存款支付教育经费10000元，为培训在建工程人员以银行存款支付教育经费2000元，合计12000元。编制会计分录如下：（1）支付职工教育经费12000元。借：应付职工薪酬—职工教育经费12000

贷：银行存款12000（2）分配职工教育经费12000元。借：生产成本10000

在建工程2000

贷：应付职工薪酬—职工教育经费12000例8-128.4.6应付非货币性福利1.非货币性福利的支付2.非货币性福利的分配701.非货币性福利的支付非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”明细科目。71企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理。

借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税）72商品在市场上的不含税售价借：主营业务成本

贷：库存商品企业无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额。借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：累计折旧租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额。借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：银行存款732.非货币性福利的分配企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业分配非货币性福利时。借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利7475甲公司根据11月份发生的有关非货币性福利业务，编制会计分录如下：（1）作为福利向生产工人发放自产的饮料一批，成本为1500元，不含税的销售价格为2000元，增值税为340元。借：应付职工薪酬—非货币性福利2340

贷：主营业务收入2000

应交税费—应交增值税（销项税）340借：主营业务成本1500

贷：库存商品1500例8-1376（3）按照用途对发生的非货币性福利进行分配。（2）计提为管理人员无偿提供住房的折旧费1800元。借：应付职工薪酬—非货币性福利1800

贷：累计折旧1800借：生产成本2340

管理费用1800

贷：应付职工薪酬—非货币性福利4140例8-138.4.7因解除与职工的劳动关系

给予的补偿1.解除劳动关系补偿的提取2.解除劳动关系补偿的支付771.解除劳动关系补偿的提取因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业在职工劳动合同尚未到期前解除与职工的劳动关系为职工发放的辞退福利。

辞退福利一般包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。78辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益。791．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。80对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）；对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。81正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件。职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。82企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

832.解除劳动关系补偿的支付企业实际支付辞退福利时。

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款848.5应交税费8.5.1应交增值税8.5.2应交消费税8.5.3应交营业税8.5.4应交城市维护建设税与教育费附加

应交所得税的核算将在第11章中讲述。858.5.1应交增值税1.纳税义务人2.“应交增值税”和“未交增值税”3.增值税进项税额4.增值税进项税额转出5.增值税销项税额6.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额7.当月应交增值税与实交增值税8.转出未交增值税与多交增值税9.小规模纳税人861.纳税义务人

增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。按照我国现行制度规定，纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其应交增值税采用简化的核算方法（后面讲述）。

872.“应交增值税”和“未交增值税”88（1）“应交税费——应交增值税”科目设置应交增值税对于一般纳税人来说，在一般情况下属于一种价外税，即销售货物和提供应税劳务收取的增值税不计入销售收入，购进货物和接受应税劳务支付的增值税一般也不计入货物和劳务的成本，在价外单独核算。“应交税费——应交增值税”二级科目应按照应交增值税的构成内容设置专栏，进行明细核算。89应交税费——应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额

贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目。

本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的，其差额为本期应交增值税额。销项税额进项税额转出出口退税出口抵减内销产品应纳税额已交税金90应交税费——应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额已交税金转出未交增值税本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应交增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”）转出，转入“未交增值税”二级科目贷方；本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，为本期多交增值税，应从“应交增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。经过上述结转后，“应交增值税”二级科目应无余额。·91应交税费——应交增值税借方二级科目贷方二级科目进项税额销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额已交税金转出未交增值税如果本期销项税额小于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和，其差额为尚未抵扣的进项税额，保留在“应交增值税”二级科目内，可以在以后期间继续抵扣。“应交增值税”二级科目月末如有余额，应为借方余额，即尚未抵扣的进项税额。（2）“未交增值税”科目设置“应交税费——未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。922.“应交增值税”和“未交增值税”应交税费——未交增值税转入的当期多交增值税转入的当期应交未交增值税实际缴纳前期欠交增值税借余：累计多交增值税贷余：累计未交增值税3.增值税进项税额增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣，应视具体情况而定。（1）不得抵扣的进项税额（2）可以抵扣的进项税额93（1）不得抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1）用于非增值税应税项目、免征增值税税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5）上述购进货物和销售免税货物的运输费用。94（2）可以抵扣的进项税额一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额，都可以抵扣。可以抵扣的进项税额，又分为两种情况：1）取得增值税扣税凭证2）未取得增值税扣税凭证951）取得增值税扣税凭证企业购进的一般货物及接受的应税劳务，必须取得增值税扣税凭证，才能从销项税额中抵扣。企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款。

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款96专用发票中的进项税额含税的全部价款2）未取得增值税扣税凭证企业购进的货物如为免税的农业产品，由于销售方不收增值税，因而企业无法取得增值税专用发票。但是按照税法规定，企业可以按照免税农产品买价的13％作为进项税额抵扣。

借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款97含税的全部买价的13％含税的全部买价企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值税专用发票。

但是按照现行制度规定，也可以按照这部分运费的7％作为进项税额抵扣。9899长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：（1）购入自用的应征消费税的小汽车一辆，买价100000元，增值税17000元，运杂费500元，共计117500元，用银行存款支付。借：固定资产117500

贷：银行存款117500例8-14财税[2011]111号文，“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。财税〔2013〕37号“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣”100（2）购入原材料一批，买价200000元，增值税34000元，运费1000元，共计235000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。原材料成本＝200000＋1000×93%＝200930（元）进项税额＝32000＋1000×7%＝34070（元）借：原材料200930

应交税费—应交增值税（进项税）34070

贷：银行存款235000（3）购入免税农产品一批，作为原材料入库，收购价50000元，用银行存款支付。借：原材料43500

应交税费—应交增值税（进项税额）6500贷：银行存款50000101（4）购入不需要安装的机器设备一台，买价50000元，增值税8500元，运输费500元，共计59000元，用银行存款支付。固定资产原始价值＝50000十500×93%＝50465（元）进项税额＝8500十500×7%＝8535（元）借：固定资产50465

应交税费—应交增值税（进项税）8535

贷：银行存款590004.增值税进项税额转出一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。

进项税额转出时：

借：有关科目

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）102103长江公司8月份根据发生的有关进项税额转出业务，编制会计分录如下：⑴自建房屋领用原材料一批，实际成本50000元，购进该批原材料时支付的进项税额8500元已经抵扣。借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)8500⑵由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本20000元，所耗购进货物的进项税额为3200元。借：待处理财产损溢43400

贷：库存商品40000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)3400例8-155.增值税销项税额

增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。（1）计征增值税的销售额（2）销项税额的计算（3）视同销售行为104（1）计征增值税的销售额计征增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。

价外费用主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及自营运杂费等。105（2）销项税额的计算企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额乘以增值税率计算；如果采用含税合并定价的方法，销项税额应根据下列公式计算：

销项税额＝销售额×增值税率106企业销售货物或提供应税劳务以后，应根据全部价款。

借：银行存款应交税费—应交增值税（销项税）贷：主营业务收入107销项税额含税的全部价款，包括价外费用（3）视同销售行为视同销售行为主要包括：1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；3）将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。108上述视同销售行为的货物，在计算缴纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：（1）按当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。109混合销售行为

混合销售行为是指在一项销售业务中即涉及货物又涉及非应税劳务的行为。对于从事货物生产、批发或零售的企业，混合销售行为视同销售货物，收取的非应税劳务价款，也应一并计征增值税。混合销售行为中的非应税项目计征增值税后，不再计征其他税金。110兼营销售行为是指在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为。企业兼营非应税劳务，如果能够单独进行准确的核算，可以按非应税劳务的性质计征营业税，不计征增值税；如果不分别核算或者不能准确核算，则应与销售货物或提供应税劳务一并计征增值税。111兼营销售行为112长江公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下：⑴销售甲产品100件，不含税的价款为500000元，增值税税率17%，增值税销项税额85000元，共计585000元，款项收到，存入银行。借：银行存款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）85000例8-16⑵甲产品70件用于在建工程（房屋），成本共计35000元，增值税按当月甲产品的销售价格50000元和增值税税率17%计算。借：在建工程43500

贷：库存商品35000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500113⑶用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为90000元，投资双方协商的不含税价值为100000元，增值税按价值的17%计算。借：长期股权投资117000

贷：其他业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税）17000借：其他业务成本90000

贷：原材料90000114

⑷销售乙产品20件，不含税的价款为10000元，另收取了自营运输费200元，由于该项业务属于混合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为1732元，共计11934元，款项收到，存入银行。借：银行存款11934

贷：主营业务收入10000

其他业务收入200

应交税费—应交增值税（销项税）17346.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口货物在出口环节不征收增值税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进项税额。企业支付的进项税额，按规定可以先计入增值税进项税额，在货物出口以后，再根据出口报关单等有关凭证，向税务部门申报办理该项出口货物的退税。1156.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）

未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本。

借：主营业务成本

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）116如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额。

借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）117118长江公司8月份根据发生的有关出口退税业务，编制会计分录如下：（1）出口丙产品2件，价款折合人民币20000元，尚末收到。借：应收账款20000

贷：主营业务收入20000例8-17（2）出口丙产品2件所耗原材料为10000元，进项税额为1700元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。借：应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)900

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）900119（3）出口丙产品所耗原材料末退回的进项税额800元（1700－900），计入销售成本。借：主营业务成本800

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）8007.当月应交增值税与实交增值税当月应交增值税额计算公式为：应交增值税＝销项税额－（进项税额－进项税额转出－出口退税）－出口抵减内销产品应纳税额企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款120121长江公司按照规定应预交增值税。根据前述有关资料，编制会计分录如下：（1）8月份应交增值税计算如下：进项税额【例8－14】

＝34070＋6500＋8535＝49105（元）进项税额转出【例8－15，8－17】

＝8500＋3400＋800＝12700（元）出口退税【例8－17】＝900（元）出口抵减内销产品应纳税额【例8－17】＝900（元）销项税额【例8－16】＝85000＋8500＋17000＋1732＝112232（元）应交增值税＝112232－（29105－12700－900）－900＝112232－35505－900＝75829（元）例8-18（2）8月份补交7月末未交增值税2000元，并预交8月份增值税75000元，合计77000元。借：应交税费—未交增值税2000—应交增值税（已交税金）75000贷：银行存款77000122【注意】本题8月份应交75829元，实际缴纳本月税金75000，有未交增值税829元。123【注意】本题8月份应交75829元，实际缴纳本月税金75000，有未交增值税829元。⑴如果预交80000元，则会形成多交增值税4171元。⑵如果我们修改这个题目，增加采购，从而增加进项税85000元，则8月末应交增值税余额为借方9171元，也就意味着8月份，进项税不够抵扣。

8月份不用缴纳当月增值税，该借方余额9171元，既不属于多交增值税，也不属于欠交增值税，从而该余额不用结转，导致应“交增值税-未交增值税”存在借方余额。

该借方余额反映的是可供抵扣的进项税额。

虽然不用缴纳本月增值税，但是需要补交7月份的应交未交增值税。8.转出未交增值税与多交增值税转出未交增值税时，应

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税转出多交增值税时，应

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）124125根据例8—18计算结果，转出未交增值税。例8-19转出未交增值税＝75829－75000＝829（元）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）829

贷：应交税费—未交增值税829月末“应交税费—未交增值税”科目余额为：应交税费——未交增值税转入的当期应交未交增值税

829当月补交前期未交2000贷余：未交增值税2000贷余：未交增值税8299.小规模纳税人税法中对小规模纳税人的规定标准为：1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下。2.除上述规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下。126同时，税法中也规定，如果小规模纳税人的会计核算健全，能按会计制度和税务部门的要求准确核算进项税额、销项税额和应纳税额，可以认定为一般纳税人。小规模纳税人应交增值税的核算采用简化的方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3％计算，但不得开具增值税专用发票。127小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：不含税销售额＝应纳税额＝不含税销售额×征收率

128小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税129不含税的销售额按应征税额130某企业为小规模纳税人，适用的增值税征收率为3%，某月根据发生的购销业务，编会计分录如下：（1）购进原材料一批，价款10000元，增值税1700元，共计11700元，款项用银行存款支付。借：原材料11700

贷：银行存款11700例8-20（2）销售产品一批，全部价款为30900元，款项收到，存入银行。不含税销售额＝应征税额＝30000×3%＝900（元）借：银行存款30900

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税9008.5.2应交消费税1.纳税义务人2.销售产品应交消费税3.视同销售应交消费税4.委托加工应交消费税5.缴纳消费税1311.纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。1322.销售产品应交消费税消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。

消费税实行从价定率、从量定额或者复合计税的方法计算应纳税额。

计算公式如下：1332.销售产品应交消费税实行从价定率方法计算的应纳税额＝销售额×税率实行从量定额方法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额实行复合计税方法计算的应纳税额

＝销售额×税率＋销售数量×单位税额上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同。134企业结转应交消费税时，应根据应纳税额

借：营业税金及附加—消费税

贷：应交税费—应交消费税实际缴纳消费税时，应

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款135136某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录如下：（1）销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50000元，增值税销项税额为8500元，共计58500元，款项收到，存入银行。借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税）8500例8-21（2）销售该产品的消费税税率为10%，结转应交消费税5000元。借：营业税金及附加5000

贷：应交税费—应交消费税50003.视同销售应交消费税企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税。1373.视同销售应交消费税其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为：

组成计税价格＝138实行复合计税办法计算交纳消费税的，组成计税价格＝139某企业某月根据发生的有关视同销售业务，编制会计分录如下：⑴管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件，实际成本为5000元，同类产品的销售价格为10000元，消费税税率为20%。应交消费税＝10000×2000＝2000（元）借：管理费用7000

贷：库存商品5000应交税费—应交消费税2000例8-22140（2）将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠，实际成本为200000元，同类产品的销售价格为400000元，增值税税率为17%，采用从价定率办法计算缴纳消费，消费税税率为20%（正常的成本利润率为60%）。141借：营业外支出468000

贷：主营业务收入400000

应交税费—应交增值税（销项税额）68000借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000借：营业税金及附加80000

贷：应交税费—应交消费税800004.委托加工应交消费税企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格＝

142实行复合计税办法计算交纳消费税的，组成计税价格＝企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，应

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费—应交消费税应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款143企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，

借：委托加工材料

贷：银行存款在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。144145某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务，编制会计分录如下：

（1）发出原材料一批，实际成本100000元，加工应税消费品。借：委托加工物资100000

贷：原材料100000例8-23146（2）收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库，用银行存款实际支付不含税的加工费20000元，增值税3200元；采用从价定率办法计算缴纳消费税，消费税税率20%，支付消费税30000元[（100000＋20000）/（1－20%）×20%]，共计53400元。如果收回的应税消费品继续加工。借：委托加工物资20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400—应交消费税30000

贷：银行存款53400借：原材料120000

贷：委托加工物资120000