职能一基础1801全107讲义

第四篇特殊业务篇——第十二章目【考情分析】本章内容在以往考试中考查，而且难度较高。去年根据最近会计准则进行了第一节 条件指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区域的损失指数、特定城市的气温 知识点12.1.2：金融资产分类√√—√——√√ 【例1】甲企业 【分析】本例中，甲企业管理该组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分已发生信用减值），但并不影响其业务模式。此外，该公司签订利率互换合同也不影响组合的业务模式。【重点说明】2.以收取合同现金流量和在同时以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和金融资产对于实现其管理目标而言部是不可或缺的。相对于以收取合同现金流量为目标的业务模式，此业务模式涉及的通常频率更高、金额更大。2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求 和金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。在这种情况下，企业管理金融资产的目标是通过金融资产以实现现金流量。 【例3】银行向企业客户 【例4】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产提高 授信10亿元 【分析】本例中，应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以该金融资产之外的金融资产（通常以金融资产为目标），应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益 或损失 （二 费 的某一相联系（如人的信用被上调），企业应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的“非性权益工具投资”，除了获得的 受影响的金融资产进行重分类。在2×17年10月15日之后，其不应开展新的零售抵押 【例】甲公司持有拟在短期内的某商业组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙公司持有的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业组合的持有不再是以为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他一起管理，以收取合同现金流量为目标，则甲公司管理该商业组合的业务模式发生了变更。 了一笔100万元的10年期分期还本 。假定确定的违约风险为0.5%（即违 123n注：对 择可选择（一 12— 12（二 对于或源生时未发生信用减值、但在后续资产负债表日已发生信用减值的金融资产，企业对于或源生已发生信用减值的金融资产，企业应当采用在初始确认时确定的经信用调整的实际利率（即或源生时将减值后的预计未来现金流量折现为摊余成本的利率）。（二）预期信用损失的概率 12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于 平均现值，而非发生在12个月内的现金流缺口的 【例】企业预计一项剩余存续期为3年的 工具在未来12个月内将发生 属于计算12个月内预期信用损失的考虑范围。【例5】甲银行 了一笔100万元的10年期分期还本 款在后续12个月内的违约概率为0.5%。此外，为确定自初始确认后信用风险是否已显著增加，甲银行还认定未来12个月的违约概率变动，合理近似于整个存续期的违约概率变动。 损失账面余额的25%（即违约损失率为25%）。120.512确认损失准备。因此，在该资产负债表日，121250（1000.5%×【例】企业在具有较高信用3030—89第二节 （五）分析所转移金融资产的风险和企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和的，应当终止确认该金融资产，并将转移中 或进 出借 如果转入方有实际能力单方面决定将转入的金融资产整体给与其不相关的第，且没有额外条件对此项加以限制，则表明企业作为转出保留对被转移金融资产的控制；在除此之外的 分类，继续列报于资产负债表中的、应收款项等。第三节 按照金融工具准则的规定，企业金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其条件 【例7】B企业定向 了3亿元的 【例8】企业 面值为1亿元的优先股，要求每年按6%的股息率支付优先股股息，分类为权益 【例9】企业 【注意】方也应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时【教师解读】可回售权（也称看跌）：看跌是指的者拥有在合约有效期内在标的物的价值下跌时，持有者卖出该标的物，对方必须按照一个较高（即合约的执行可赎回权（也称看涨）：是指的者拥有在合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。持有人在标的物价格较高时可以以低价购入该标的物，对方必须以这个低价卖给持有人。例如企业的金融工具，能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但方有权无限期【注意】如果股利由方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股实务中，优先股等金融工具时还可能会附有与普通股股利支付相联结的合同条款。这类工具【注意】如果优先股等金融工具所联结的是诸如普通股的股利，方根据相应的议事机制能够10】甲公司了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积①该永续债嵌入了一项看涨，允许甲公司在5512%（通常称为“票息递假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司该永续债之前多 方的金融负债 方的权益工具 【例11】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司，并约定以结算时的权益工具的公允价值计算交付的数量。对甲公司而言，该合同义务应当分【分析】甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随 【例13】甲公司 对于衍生工具，如果方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融如果固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益 1：AA3000，6，A3200万以结算该合同。请分析该合同中A2：AA3000，6，A3200万的A公司的以结算该合同。其中，以到期日的前一A思考3：A公司与甲投资机构签订合同，按照合同，甲向A提供100盎司黄金。6个月后，A应当1106思考4：A公司与甲投资机构签订合同，按照合同，甲向A提供100盎司黄金。6个月后，A应当110A6的市场公允价值确定，以到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。思考5：A公司与甲公司签订合同，按照合同，A公司按面值向甲公司定向增发5000万可转换公33%，利息按年支付，到期一次还本。A10思考6：A公司与甲公司签订合同，按照合同，A公司按面值向甲公司定向增发5000万可转换公33%，利息按年支付，到期还本。 司的普通股。行权价为甲公司向A公司发出转股通知之前的30个 日内的A公司 7：AA500033%，利息按年支付，到期还本。A20A30A公司的平均收盘价。债券面值与转股总价款之间的差额，双银行存款方式进行结算。思考5：权益工具， 对于附有或有结算条款的金融工具，方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产，应当分14】甲公司了一项永续债，每年按照合同条款支付利息，但同时约定其利息只在方有可供分配利润时才需支付，如果方可供分配利润不足则可能无法履行该项支付义务。分类为权 条款几乎不具有可能性，即相关情形罕见、显著异常或几乎不可能发生。如果一项合同只有在上述不具有可能性的发生时才须以现金、其他金融资产（或以其他导致15】甲公司1生具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负 对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定方或持有方能选择以现金净额或以股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），方应当将其确认为金融资产或金融负债，会计核算时在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其【例16】甲公司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东（A公司）签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌，如果6个月后乙公司价格下跌，乙公司少数股东（A）有权要求甲公司无条件地以固定价格购入乙公司少数股东（A）所持有的乙公司。【分析】在甲公司个别财务报表，由于该看跌的价值随着乙公司价格的变动而变动，并将于未来约定日期进行结算，因此该看跌符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。而在合并财务报表中，少数股东所持有的乙公司也是使整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务，合并财务报表中应当将该义务确认为一项金融负债（尽管现金的支付取决于持有方是否行使），其金额等 17】甲公司设立时100A，而后10000B给其他投资人，B类为可回售。假定甲公司只A、BA为甲公司最次级权益【分析】本例中，在甲公司的整个资本结构中，A类B并非甲公司的最次级的工具，因此不应当将B类归类为权益工具。18】甲企业为一合伙企业。相关入股合同约定：新加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时以其持股的公允价值予以退还；合伙企业营运均来自入股，合伙时， （二 在次于其他所有类别的工具类别中，方对该类别中所有工具都应当在时承担按比例【例19】甲企业为一中外合作经营企业，成立于2×141月1日，经营期限为20年。按照相关合同约定，甲企业的营运及主要固定资产均来自双方股东投资，经营期间甲企业按照合作经营合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：（1）合作双方在合作企业发生时可按合同规定比例份额获得企业净资产；六 金融工具的重分 分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，方应当将其重分分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，方应当将其重分 永续债方在确定永续债会计分类时，应当以合同到期日等条款内含的经济实质为基础，谨慎判断是否能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务。当永续债合同其他条款未导致方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，方应当区分下列情况处理： ①当该初始期限仅约定为方日时，通常表明方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。但确定将会发生且不受方控制，或者发生与否取决于该永续债持有方的，方②当该初始期限不是方日且方能自主决定是否赎回永续债时，方应当谨慎分析自身是否能无条件地自主决定不行使赎回权。如不能，通常表明方有交付现金或其他金融资产的 永续 永续债合同规定没有固定到期日、同时规定了未来赎回时间、方有权自主决定未来是否赎回且如果方决定不赎回则永续债票息率上浮（即“利率跳升”或“票息递增”）的，方应当结合所处实际环境考虑该利率跳升条款是否构付现金或其他金融资产的合同义务。如果跳升次数有限、有最高票息限制（即“封顶”）且封顶利率未超过同期业同类型工具平均的利率水平，或者跳升总幅度较小且封顶利率未超过同期业同类型工具平均的利率水平，可如果永续债合同条款虽然规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期业同类型工具平均第四节知识点12.4.1：套期会计概述【例】企业运用商品进行套期时，其套期策略通常是，买入（卖出）与现货市场数量相当、但方向相反的合同，以使在未来某一时间通过合同的公允价值变动来补偿现货市场价格【例】某银行为规避外汇风险，与某金融机构签订外币合同对现存数额较大的敞口进行方向相反原则——套期保值的原则20】甲公司为一商贸公司，主要向大型企业提供原材料供应。20177201712A200122007000。77121277在 月 月月月【例21】甲公司为大型 活动的稳定，2017年7月，甲公司与Z公司签订合同，约定在2017年12月由Z公司提供1000吨原油，按12月的市场价格进行结算。2017年7月，原油市场价格为每吨7712127在7在月月

当月原 月月100066 除外 此外，对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资，因其公允价值收益的非性权益工具投资除外）或非衍