第二章施工企业存货核算

第二章施工企业存货核算第一页，共144页。确定存货范围的基本原则是：凡是在盘存日期，法定所有权属于企业所有的一切货品，不论其存放地点如何，都应视为企业的存货。（1）凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不包括在存货之中，即使货品尚未运离企业也是如此。第二页，共144页。

（2）如果货品已经运离企业，而所有权尚未转给对方的，应包括在存货之中。（3）已经购入而在运输途中，尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有，应包括在存货之中。（4）委托其他单位代销的货品，由于这部分委托代销货品的所有权并未转移，仍应属于本企业存货一部分。第三页，共144页。二、存货的分类1.库存材料

指施工企业购入的用于施工生产经营的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等第四页，共144页。主要材料：构成工程实体的各种材料，如钢材、铜材、铝材、木材、水泥、砖、瓦、石、小五金件、陶瓷、电器材料、化学油漆材料等结构件：经过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实体的结构件，如钢窗、木门、钢筋混凝土预制件等机械配件：施工机构、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件。如曲轴、活塞、轴承阀门等其他材料：在施工生产过程中并不构成工程实体，但有助于工程的形成或便于施工生产进行的各种材料，如燃料、油料、润滑剂、爆炸材料等第五页，共144页。2.在途材料是指施运工企业已经支付货款、但尚未运到企业、正在运输途中的各种材料，以及虽已运到企业但尚未办理验收入库手续的各种材料第六页，共144页。3.周转材料

是指施工企业在施工生产过程中能够多次使用，并可基本保持原来的物质形态，但价值逐渐转移的各种材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架、其他周转材料和低值易耗口等第七页，共144页。4.委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。第八页，共144页。第二节存货初始计量和计价方法一、存货的初始计量施工企业可以采用多种方式取得存货，存货的实际成本因存货来源不同而有所不同。1.外购存货2.自制存货3.委托加工存货4.建设单位(或发包单位)拨人存货5.投资者投入存货6.盘盈存货第九页，共144页。

1．外购存货的实际成本

即存货的采购成本。一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用，施工企业采购存货支付的不能抵扣的增值税进项税额也包括在采购成本中。第十页，共144页。2．自制存货的实际成本主要包括自制存货所使用和消耗的原材料采购成本、制造过程中发生的直接人工和制造费用等加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。第十一页，共144页。3．委托加工存货的实际成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费、以及规定计入加工成本的税金等。第十二页，共144页。4．建设单位(或发包单位)拨入材料的实际成本应按合同确定的价值计价，即按双方办理材料交接时材料的预算价格计价。第十三页，共144页。5．投资人投入存货的实际成本应按照投资合同或协议确认的价值或者评估确认的公允价值作为实际成本。第十四页，共144页。6．盘盈的存货•盘盈材料物资的成本–按相同或同类存货的重置成本作为实际成本第十五页，共144页。不相容岗位（至少）•请购与审批；•询价与确定供应商；•采购合同的订立与审核；•采购、验收与相关会计记录；•付款的申请、审批与执行。第十六页，共144页。存货业务的不相容岗位•存货的保管与相关会计记录；•存货发出的申请与审批，申请与会计记录；•存货处置的申请与审批，申请与会计记录。第十七页，共144页。材料采购核算的原始凭证供货单位开出的发票运输部门的运费单据各种银行结算凭证有关费用的分配计算表第十八页，共144页。•外购材料物资的核算•（1）发票账单与材料物资同时到达•在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。•（2）发票账单已经到达、并已经付款，但材料物资尚未到达•依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账第十九页，共144页。（3）材料物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票账单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票账单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。第二十页，共144页。•（4）材料物资短缺或毁损的账务处理a、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；b、如属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再作处理。第二十一页，共144页。存货的核算方法实际成本核算计划成本核算实际成本核算：在途物资，原材料计划成本核算：材料采购，材料成本差异，原材料使用科目不同第二十二页，共144页。一、原材料按实际成本核算（一）应设置的科目1、原材料2、在途物资第二十三页，共144页。（二）购入原材料的核算外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到第二十四页，共144页。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库（单货同时到达）借：原材料

贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金/预付账款第二十五页，共144页。2、结算凭证先到、材料后入库借：在途物资

贷：银行存款等第二十六页，共144页。待材料到达验收入库后借：原材料贷：在途物资第二十七页，共144页。如果途中发生损耗：若途中发生合理损耗（定额损耗）：只是提高了单位成本，在明细账上体现，但总成本不变，依旧做入库的分录即可。借：原材料贷：在途物资第二十八页，共144页。若途中发生非正常损耗：借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资待查明原因后：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢第二十九页，共144页。3、材料先验收入库，结算凭证后到（1）末到月末之前，收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按暂估价暂估入账借：原材料贷：应付账款——暂估价第三十页，共144页。（3）下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款——暂估价或用红字金额表示

××××××第三十一页，共144页。（4）待结算凭证到达时借：原材料

贷：银行存款等第三十二页，共144页。例：某施工企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：

(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2340

贷：银行存款2340第三十三页，共144页。

(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5850贷：银行存款5850第三十四页，共144页。(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。

借：原材料5850

贷：在途物资5850第三十五页，共144页。(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10000元。

材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000

贷：应付账款10000下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款1000010000第三十六页，共144页。(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原材料12870贷：银行存款12870第三十七页，共144页。（三）领用原材料的核算工业企业会计处理：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料

第三十八页，共144页。施工企业会计处理：[例7]某企业10月份各有关部门领用材料见表3-12，根据此表，作发出材料分录如下：借：工程施工——甲工程140000工程施工——乙工程60000机械作业2300辅助生产1200管理费用1800贷：原材料——主要材料202600原材料——结构件60000原材料——机构配件2000原材料——其他材料700第三十九页，共144页。原材料发出的计价由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一种类的存货往往是以不同的单位成本购入或生产出来的，要确定发出存货有价值，就需要确定和选择一定的计算方法，按照企业会计准则规定，发出存货的方法主要有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。第四十页，共144页。1.先进先出法

先进先出法指以先收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序及它们的实际成本，确定各批发出存货的实际成本的计价方法。第四十一页，共144页。表3-1库存材料明细分类账材料科目：原材料存放地点：四号仓库材料类别：有色金属实物单位：千克名称及规格：××材料金额单位：元20××月日1015172930摘要期初余额购进领用购进领用合计收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1001.501505001.608001005001.501.601508001001.501505001.608005001.628105005001.601.628008105001001.601.628001624001.626481000161070011124001.62648第四十二页，共144页。优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。第四十三页，共144页。2.加权平均法加权平均法又称月末依次加权增均法，是以存货的数量作为权数，于月末计算出该种存货的平均单价，并以此平均单价计算本月发出存货和期末结存存货实际成本的一种计价方法。第四十四页，共144页。

期初结存存货实际成本+本期收入各批存货实际成本之和加权平均单价=期初结存存货数量+本期收入各批存货数量之和本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价本期结存存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价第四十五页，共144页。表3-2库存材料明细分类账材料科目：原材料存放地点：四号仓库材料类别：有色金属实物单位：千克名称及规格：××材料金额单位：元20××月日1015172930摘要期初余额购进领用购进领用合计收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1001.501505001.608006001005005001.628101000600400100016107001.6011204001.60640第四十六页，共144页。

3.移动平均法移动平均法是指用以前结存存货数量与本期收入存货数量之和作为权数来计算发出存货的实际成本的一种计价方法。

移动平均单价=上次结存存货成本+本次收入存货成本上次结存存货数量+本次收入存货数量发出存货的实际成本=本次发出存货数量×本次移动加权平均单价第四十七页，共144页。表3-3库存材料明细分类账材料科目：原材料存放地点：四号仓库材料类别：有色金属实物单位：千克名称及规格：××材料金额单位：元20××月日1015172930摘要期初余额购进领用购进领用合计收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1001.501505001.608006001.589501001.581585001.588015001.6281010001.6116106001.619664001.616441000161070011244001.61644第四十八页，共144页。优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。•缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本核算的及时性；不利于管理。•适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。第四十九页，共144页。4.个别计价法个别计价法指以某批存货收入的实际单价作为该批存货发出单价的一种计价方法。•优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。•缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。•适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。第五十页，共144页。表3-4库存材料明细分类账材料科目：原材料存放地点：四号仓库材料类别：有色金属实物单位：千克名称及规格：××材料金额单位：元20××月日1015172930摘要期初余额购进领用购进领用合计收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1001.501505001.608001005001.501.601508001001.601601004001.501.601506405001.6281010004005001.501.601.621506408101005001.601.621608101003001.501.605104801040161070011301003001.501.60150180第五十一页，共144页。表3-5库存材料明细分类账材料科目：原材料存放地点：四号仓库材料类别：有色金属实物单位：千克名称及规格：××材料金额单位：元

20××月日1015172930摘要期初余额购进领用购进领用合计收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1001.501505001.608001005001.501.6015080050501.501.607580504501.501.60757205001.62810504505001.501.601.6275720810501004501.501.601.6275160719350501.601.6256081100016107001109350501.601.6256081第五十二页，共144页。表3-6收料单材料类别：材料编号：供应单位：材料仓库：发票号码：年月日供应部门负责人：记账：收料：制票：材料编号材料名称材料规格单位数量实际成本计划成本应收实收单价金额单价金额备注第五十三页，共144页。[例1]某月6日向光明水泥厂购买水泥200吨，买价76000元，运杂费8000元，共计货款84000元，以银行存款支付，材料已验收入库，作如下分录：借：原材料84000贷：银行存款84000(注：建筑施工业交纳营业税)第五十四页，共144页。交纳增值税行业：工商企业的购入业务,（施工企业不然）

从本地购入原材料一批，材料价款为2000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费——应交增(进)340贷：银行存款2340第五十五页，共144页。工商企业的销售商品或提供应税劳务的处理如下,（施工企业不然）借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——增（销项税额）第五十六页，共144页。交纳增值税行业：工商企业的月末，企业计算缴纳当月增值税时（施工企业不然）借：应交税费—应交增值税(已交税金)贷：银行存款第五十七页，共144页。应交营业税凡是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。征收范围①应税劳务：包括交通运输业、建筑业、金融保险业邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等。②转让无形资产 是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。③销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。第五十八页，共144页。提供应税劳务的账务处理某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年8月运输劳务收入1000000元，娱乐收入300000元，营业税率分别为3%和20%。借：营业税金及附加90000贷：应交税费—营业税90000当该企业取得收入时：借：银行存款贷：主营业务收入当该企业发生营业成本时：借：主营业务成本贷：银行存款/原材料等第五十九页，共144页。但施工企业有特点：期末根据完工百分比法，登记确认的合同收入和费用，作如下分录：借：主营业务成本工程施工——毛利贷：主营业务收入⑤计算营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费——营业税第六十页，共144页。2、材料购入的账务处理（按实际成本核算）（1）支付货款的同时收到材料[例1]某月6日向光明水泥厂购买水泥200吨，买价76000元，运杂费8000元，共计货款84000元，以银行存款支付，材料已验收入库，作如下分录：借：原材料84000贷：银行存款84000

第六十一页，共144页。（2）付款在先，收料在后[例2]7日采用汇兑方式，预付跃华钢厂材款50000元，根据信汇凭证，作如下分录：借：预付账款——跃华钢厂50000贷：银行存款50000第六十二页，共144页。

[例3]9日收到转来大明钢厂要托收款凭证，发来圆钢40吨，每吨3100元，代垫运费7000元，贷款及运费用银行存款支付，材料尚未验收入库。根据发票账单及委托收款凭证，作如下分录：借：在途物资——大明钢厂131000贷：银行存款131000上述在途材料到达企业，经验收入库后，根据存货入库凭证等，作如下分录：借：原材料——主要材料131000贷：在途物资——大明钢厂131000第六十三页，共144页。（3）收料在先，付款在后[例4]15日，企业向红星水泥厂购进水泥60吨，每吨400元，运杂费1700元，发票账单已到，材料已验收入库，货款尚未支付，根据结算账单作如下分录：借：原材料——主要材料21700贷：应付账款——红星水泥厂21700第六十四页，共144页。

[例5]20日向海星水泥厂购进水泥60吨，材料已验收入库，月末结算账单尚未到达，货款暂未支付，按合同价每吨380元暂估入账，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料——主要材料22800贷：应付账款——海星水泥厂22800下月初，用红字冲转暂估入账，作如下分录：借：原材料——主要材料22800贷：应付账款——海星水泥厂22800第六十五页，共144页。

结算账单到达时，上批水泥买价22800元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费2000元，买价及运杂费以银行存款支付，根据发票账单及结算凭证作如下分录：借：原材料——主要材料24800贷：应付账款——海星水泥厂24800第六十六页，共144页。（4）购入材料短缺或毁损的账务处理[例6]25日企业向红光机砖厂购买红砖10万块，每千块190元，运费900元，买价及运费以银行存款支付，红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺10000块，经查明属于红光机砖厂发货短缺6000块，运输部门责任短缺4000块。第六十七页，共144页。根据发票账单付款时，作如下分录：

借：在途物资——红光机砖厂19900贷：银行存款19900根据收料单作如下分录：借：原材料——主要材料18000贷：在途物资——红光机砖厂18000根据短缺金额填制索赔凭证，作如下分录：借：应付账款——红光机砖厂1140其他应收款——××运输部门760贷：在途物资——红光机砖厂1900第六十八页，共144页。施工企业会计处理：[例7]某企业10月份各有关部门领用材料见表3-12，根据此表，作发出材料分录如下：借：工程施工——甲工程140000工程施工——乙工程60000机械作业2300辅助生产1200管理费用1800贷：原材料——主要材料202600原材料——结构件60000原材料——机构配件2000原材料——其他材料700第六十九页，共144页。银行存款款已付，材料验收入库原材料在途物资应付账款款已付，材料尚未验收入库当材料验收入库时材料验收入库，货款尚未支付以银行存款支付应付账款时图3-1材料按实际成本购入核算的一般程序#第七十页，共144页。二、原材料按计划成本核算（一）应设置的科目1、材料采购2、原材料3、材料成本差异第七十一页，共144页。（二）购入的核算1、如果单货同时到达：（1）购入时借：材料采购（实际成本）贷：银行存款等第七十二页，共144页。（2）入库时借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）第七十三页，共144页。（3）月末结转成本差异若超支差借：材料成本差异贷：材料采购若节约差借：材料采购贷：材料成本差异第七十四页，共144页。2、如果单到货未到：借：材料采购（实际成本）

贷：银行存款等这时不做入库分录，何时入库何时做入库分录并转差异第七十五页，共144页。3、如果货到单未到：（1）收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价暂估入账借：原材料×××贷：应付账款——暂估价×××第七十六页，共144页。（3）下月初用红字冲回借：原材料贷：应付账款——暂估价××××××第七十七页，共144页。（4）待结算凭证到达时再按上述1中的（1）（2）（3）即可第七十八页，共144页。（三）发出材料的核算1、计算材料成本差异率材料成本差异率=(月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差异)/(月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本)第七十九页，共144页。2、计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异结存存货的实际成本=结存材料的计划成本±结存材料应负担的成本差异第八十页，共144页。例如： 某企业2003年5月初结存原材料计划成本为100000元，本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差异的月初数为1000元（节约），本月收入材料成本差异为4000元，（超支）。第八十一页，共144页。计算过程材料成本差异率=（-1000+4000）/（100000+200000）×100%=1%发出材料应负担的成本差异=160000×1%=1600元发出材料的实际成本=160000+1600=161600元第八十二页，共144页。超支差：实际成本大于计划成本

“材料成本差异”科目借方余额材料成本差异率为“正数”如“+2%借差第八十三页，共144页。节约差实际成本小于计划成本

“材料成本差异”科目贷方余额材料成本差异率为“负数”如“-2%贷差第八十四页，共144页。施工企业会计处理：[例7]某企业10月份各有关部门领用材料见表3-12，根据此表，作发出材料分录如下：借：工程施工——甲工程140000工程施工——乙工程60000机械作业2300辅助生产1200管理费用1800贷：原材料——主要材料202600原材料——结构件60000原材料——机构配件2000原材料——其他材料700第八十五页，共144页。施工企业会计处理：借：工程施工——甲工程×××或×××

工程施工——乙工程

机械作业

辅助生产

管理费用

贷：原材料——主要材料

原材料——结构件

原材料——机构配件

原材料——其他材料

第八十六页，共144页。练习1：例:某企业5月初结存原材料的计划成本为100000元,本月收入原材料的计划成本为200000元，本月发出材料的计划成本为160000元，原材料成本差异的月初数为2000元（超支），本月收入材料成本差异为4000元（超支）。第八十七页，共144页。要求:1、计算材料成本差异率2、计算发出材料承担的成本差异3、计算发出材料的实际成本4、计算期末结存材料的实际成本第八十八页，共144页。答案成本差异率=（2000+4000）/（100000+200000）×10%=2%发出存货成本差异=160000×2%=3200元发出存货实际成本=160000+3200=163200元结存存货实际成本=140000+2800=142800元

第八十九页，共144页。（二）材料购入的账务处理1.货款已付，同时收料[例1]某企业向海星水泥厂购买水泥100吨，每吨395元，运杂费1500元，以银行存款支付，水泥已验收入库，计划成本每吨400元。根据结算凭证，作如下分录：借：物资采购——主要材料（水泥）41000贷：银行存款41000材料验收入库时，根据收料单按计划成本作如下分录：借：原材料——主要材料40000贷：物资采购——主要材料（水泥）40000第九十页，共144页。2.付款在先，收料在后第九十一页，共144页。[例2]某企业向红光机砖厂购买红砖10万块，买价19000元，运杂费3000元，以银行存款支付，但材料尚未到达，根据银行结算账单，作如下分录：借：物资采购——主要材料（红砖）22000贷：银行存款22000假设5日后上述材料运到并验收入库，实收10万块，每块计划成本0.23元，根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料——主要材料23000贷：物资采购——主要材料（红砖）23000第九十二页，共144页。

[例3]某企业按合同规定通过银行信汇预付光明水泥厂购水泥款3000元。根据信汇凭证回单，作如下分录：借：预付账款——光明水泥厂3000贷：银行存款3000第九十三页，共144页。次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已到，计货款6000元，代垫运费600元，该批水泥计划成本为6800元。根据发票账单，作如下分录：借：物资采购——主要材料（水泥）6600贷：应付账款——光明水泥厂6600第九十四页，共144页。

同时，应将预付的货款自“预付账款”科目转入“应付账款”科目，作如下分录：借：应付账款——光明水泥厂3000贷：预付账款——光明水泥厂3000第九十五页，共144页。再根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料——主要材料6800贷：物资采购——主要材料（水泥）6800签发支票一张计3600元，补付购水泥货款，作如下分录：借：应付账款——光明水泥厂3600贷：银行存款3600第九十六页，共144页。3.收料在先，付款在后[例4]某企业向火明钢厂购入圆钢10吨，每吨3000元，运杂费1200元；发票账单已到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材料计划成本为3100元/吨。根据发票账单，作如下分录：借：物资采购——主要材料（钢材）31200贷：应付账款——火明钢厂31200再根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料——主要材料31000贷：物资采购——主要材料（钢材）31000第九十七页，共144页。[例5]企业向明星水泥厂购进水泥50吨，材料已验收入库，月末发票账单尚未到达，贷款暂未支付，按计划成本400元/吨暂估入账，作如下分录：借：库存材料——主要材料20000贷：应付账款——暂估应付款20000下月初，用红字销上项暂估应付款，作如下分录：借：原材料——主要材料20000贷：应付账款——暂估应付款20000第九十八页，共144页。次月，收到水泥厂的发票账单，实际买价及运杂费共计19600元，以银行存款支付。根据发票账单和结算凭证，作如下分录：借：物资采购——主要材料（水泥）19600贷：银行存款19600同时根据收料单和计划成本，作入库分录：借：原材料——主要材料20000贷：物资采购——主要材料（水泥）20000第九十九页，共144页。4.购入材料物资短缺、毁损的账务处理[例6]企业向红光砖厂购红砖5万块，买价10000元，运杂费1200元，以银行存款支付。红砖运到工地经验收，发现短缺1000块，经查明系红光砖厂发货短缺。红砖计划成本为每块0.20元。根据发票账单付款时，作如下分录：借：物资采购——主要材料（红砖）11200贷：银行存款11200根据验收入库，根据收料单及计划成本，作如下分录：借：原材料——主要材料9800应付账款——红光砖厂200贷：物资采购——主要材料（红砖）10000第一百页，共144页。5.购入材料成本差异的确定和结转[例7]企业当月购入水泥实际成本为67200元，计划成本为66800元，超支差异为400，作如下分录：借：材料成本差异——主要材料（水泥）400贷：物资采购——主要材料（水泥）400第一百零一页，共144页。银行存款物资采购原材料实际支付购货款按计划成本验收入库应付账款材料成本差异采购材料，货款未付结转采购超支差异结转采购节约差异图3-2材料按计划成本购入核算的一般程序第一百零二页，共144页。（二）材料领用的核算1、领用材料实际成本的确定领用材料实际成本=领用材料的计划成本+领用材料应负担的材料成本差异领用材料的计划成本=计划单位成本×领用数量领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本×材料成本差异率第一百零三页，共144页。材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本上月材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本×100%第一百零四页，共144页。2、发出材料汇总分配表的编制第一百零五页，共144页。表3-18发出材料汇总分配表的编制年月单位：钢材水泥其他材料小计结构件机构配件其他材料合计材料类别用途1.工程施工甲公司乙公司2.机构作业3.辅助生产4.管理费用合计计划成本差异2%计划成本差异1%计划成本差异1.5%计划成本差异计划成本差异2%计划成本差异10%计划成本差异1.2%计划成本差异200004001000010040006034000560900018043000740120002406000603000452100034550001002600044580001604000401000151300021540008017000295200020010001230002122000202000202000202000242000242000040012000120400060360005809000180200020030003650000996第一百零六页，共144页。3、领用材料的账务处理[例8]根据发出材料汇总表的计划成本作如下分录：借：工程施工——甲工程26000工程施工——乙工程17000机械作业3000辅助生产2000管理费用2000贷：原材料——主要材料36000原材料——结构件9000原材料——机械配件2000原材料——其他材料3000第一百零七页，共144页。（2）根据发出材料汇总表中领用材料负担的材料成本差异作如下分录：借：工程施工——甲工程445工程施工——乙工程295机械作业212辅助生产20管理费用24贷：材料成本差异——主要材料580材料成本差异——结构件180材料成本差异——机构配件200材料成本差异——其他材料36第一百零八页，共144页。第四节周转材料的核算周转材料是指施工企业在施工生产过程中能够多次使用，并可基本保持原来的物质形态，但价值逐渐转移的各种材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架、其他周转材料和低值易耗品等

第一百零九页，共144页。一、周转材料的核算（一）周转材料的含义及分类周转材料是指施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持原有物质形态而价值逐渐转移的各种材料。第一百一十页，共144页。周转材料按其在施工生产过程中的用途可以分为以下几类：（1）模板（2）挡板（3）架料（4）其他周转材料（5）低值易耗品第一百一十一页，共144页。1．模板，是指浇灌混凝土使用的木模、组合钢模及配合模板使用的支撑材料、滑模材料、构件等。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大型钢模板不包括在内。2．挡板，是指土方工程使用的挡土板等，包括支撑材料在内。3．架料，是指搭设脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管脚手架及其附件等。4．其他周转材料，是指除以上各类之外，作为存货管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等(不包括属于塔吊的钢轨)。5．低值易耗品，是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。它具有劳动资料的明显特征，可以多次参加周转使用而不改变原有的实物形态。但由于其使用期限较短，价值较低，易于损坏，更换比较频繁，为了便于管理与核算，会计上把低值易耗品归人流动资产，视同存货进行核算和管理。第一百一十二页，共144页。二、周转材料的摊销方法1.一次摊销法方法：在周转材料领用时，将其全部价值次计入成本、费用中。适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值移。第一百一十三页，共144页。2.分期摊销法周转材料每月摊销额=周转材料原价×（1-残值占原价的百分比）预计使用月数周转材料原价×（1-残值占原价的百分比）预计使用次数第一百一十四页，共144页。3.分次摊销法：根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。周转材料每次摊销额=周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量×本期使用次数第一百一十五页，共144页。4

.定额摊销法周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量×单位工程周转材料消耗定额第一百一十六页，共144页。三、周转材料的核算1.应设置的会计科目周转材料——在库周转材料（类别、品种规格）——在用周转材料（类别、品种规格）——周转材料摊销（类别、品种规格）第一百一十七页，共144页。根据物资部门提供的周转材料领用单：借：周转材料-在用周转材料贷：周转材料-在库周转材料借：工程施工-合同成本-材料费等科目贷：周转材料-周转材料摊销第一百一十八页，共144页。2.周转材料的账务处理

[例]某施工企业外的一批模板，实际成本5200元，计划成本5000元；货款已支付，模板验收入库作如下分录：借：周转材料——在库周转材料5200贷：银行存款5200

第一百一十九页，共144页。

[例]甲工程本月领用一次摊销的安全网一批，实际成本3000元作如下分录：借：工程施工——甲工程30000贷：周转材料——在库周转材料3000

第一百二十页，共144页。[例]乙工程领用分期摊销的横板一批，实际成本2000元，作如下分录：借：周转材料——在用周转材料2000贷：周转材料——在库周转材料2000第一百二十一页，共144页。[例]乙工程按规定的摊销方法，计算本期应计提周转材料摊销2200元，其中架料1200元，横板1000元，作如下分类：借：工程施工——乙工程1200贷：周转材料——周转材料摊销（架料）1200周转材料——周转材料摊销（木横板）1000第一百二十二页，共144页。[例]甲工程将领用的钢模退回仓库，实际成本3000元，退回时估计成色为60%，该类在用钢模板成本为6000元，账面已提摊销2200元。退库钢模应提摊销=3000×（1-60%）=1200（元）退库钢模已提摊销=3000×（2200/6000）=1100（元）应补提摊销=1200-1100=100（元）第一百二十三页，共144页。根据以上计算结果，作补提摊销会计分录：

借：工程施工——甲工程100贷：周转材料——周转材料摊销100退回旧钢模板验收入库，作如下分录：借：周转材料——在库周转材料3000贷：周转材料——在用周转材料3000第一百二十四页，共144页。[例]乙工程领用的模板全部报废，其成本为3000元，回收残料价值300元，账面已提摊销2800元。应提摊销=3000-300=2700（元）已提摊销=2800（元）应补摊销=2700-2800=-100（元）根据以上计算结果，作补提摊销分录：借：工程施工——乙工程100贷：周转材料——周转材料摊销100第一百二十五页，共144页。残料验收入库，作如下分录：借：库存材料300周转材料——周转材料摊销2700贷：周转材料——在用周转材料3000

第一百二十六页，共144页。[例]乙工程竣工，将不需用架料一批转入甲工程，成本为2000元，估计成色为50%，假设乙工程在用架料设计成本6000元，账面已提摊销3600元。应提摊销=2000×（1-50%）=1000（元）已提摊销=2000×（3600/6000）=1200（元）应补提摊销=1000-1200=-200（元）根据计算结果，作补提摊销会计分录：借：工程施工——乙工程200贷：周转材料——周转材料摊销200第一百二十七页，共144页。周转材料移至甲工程，作如下会计分录：借：周转材料——在用周转材料（甲工程）2000贷：周转材料——在用周转材料（乙工程）2000第一百二十八页，共144页。在途物资周转材料——入库周转材料——在用周转材料——摊销工程施工①验收入库③领用⑥报废、残料入库⑤摊销原材料④一次摊销领用图3-4周转材料核算的一般程序#第一百二十九页，共144页。实际工作，自制砂石料、自制混凝土、结构件，作为自制材料核算。先通过“辅助生产”进行归集；点验入库后，按实际成本入账。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。自制材料的核算：第一百三十页，共144页。第六节存货清查的核算