中级实务练习中心习题22章kjsw

一、单项选1、下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）A、溢价形成的资本公C、可供金融资产公允价值变动形成的资本公积D、以权益结算的支付在等待期内形成的资本公2、下列关于合并利润表编制的会计处理中，正确的是 ）310％提取盈余公积。201011500元购入乙公司100％股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直摊销。2010年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2010年末 A、D、4、2010年3月，母公司以1000万元的价格（不含额），将其生产的设备销售给其全资800计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑所得税影响，编制2010年合 D、5、某企业母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税率均为25％。上年40006000万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所 D、6、A公司是B公司的母公司，A公司当期100件商品给B公司，每件售价（不含）6万元，每件成本3万元。当期期末，B公司向A公司的上述商品尚有50件未，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部应抵销的存货跌价准备金额为（）万元。A、B、D、7、按照财务报表编报期间不同，企业的财务报表可以分为 ）D、中期财务报表和年度财务报8、司2×10年1月1日以银行存款2800万元取得乙公司60％的，能够对乙公司实施制。2×11年1月31日又以银行存款1000万元取得司10％的股权，2×11年1月31日，公司资产、负债自日开始持续计算的金额为7000万元。假定司与乙公司及乙公司的少数股东在相关发生前不存在任何关联方关系。司在2×11年编制合并报表时，因少数股权而调整的资本公积为()。A、B、100万元C、300万元D、4009、M公司于20×911日以一项公允价值为1000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80％的，日N公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×1012日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10％对外，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（）A、72万元B、100万元C、400万元D、50010、AB公司在合并前不存在关联方关系，A2010111000B公司70％的股权，合并当日B者权益账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1200B2010A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为()B、已的原子公司应纳入合并范C、向母公司转移能力受限的子公司不应纳入合并范D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范12、司2010年1月1日以银行存款2800万元取得乙公司60％的，能够对乙公司实控制。2010115000万元。2011131存款1000万元取得乙公司10%的股权，2011年1月31日，乙公司资产、负债自日开始续计算的金额为7000万元。假定司与乙公司及乙公司的少数股东在相关发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则司在2011年编制合并报表时，因少数股权而调整的A、B、C、D、13、A公司只有一个子公司B公司，2011年度，A公司和B公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“商品、接受劳务支付现金”项目 年A公司向B公司销售商品收到现金100万元，不A、2B、2C、2D、1二、多项选1、在对投资收益与利润分配进行抵销时，抵销分录中可能涉及到的项目有 ）D、少数股东权2、司（母公司）2011年销售100件A产品给乙公司（子公司），每件售价3万元，每件成本2万元，乙公司2011年对外销售60件。2012年司又50件B产品给乙公司，每件价4万元，每件成本3万元，乙公司2012年对外销售2009年从司购进的A产品30件2012年从司购入的B产品30件。不考虑所得税等因素，则2012年末编制合并财务报表时， A、借：未分配利润——年初B、借：营业成本CD ABA、对于非同一控制下多次实现的企业合并，在合并财务报表中，对于日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应BC、很可能导致经济利益流出企业的或有负债不需在报表附注中披C、子公司向少数股东支付股利D、子公司向少数股东固定资产而收到的现7、S63％、32％、7028％，此外司拥有乙公司26％的表决权资本，丙公司拥有丁公司30％的表决权资本，不考虑其他特殊S公司合并会计报表合并范围的有()。D、丁公8、AB公司的母公司。201065日，AB公司作为管理用固定资产使用，售价50万元(不含)，销售成本30万元。B公司预计该项固定资产使用为5年，预计净残值为零，采用直计提折旧。不考虑其他因素，则A公司在编制2011年度合并财务报表时，下列说法正确的有（）。A20B18C14D16万元（）错 错 5、某些情况下内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从债券的企业直接购进而是 错 错量”项目中单独反映。（）四、计算1、X201211Y公司，双方合并前不存在关联方关系，XY80％股权。母子公司适用所得税税率均为25％，税定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权资料如下：X2％，2012年、2013X公司应Y1000万元、1200万元。2012年1月1日，X公司经批准5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。假定债券时的年市场利率为5％。X公司该批债券实际价格为2086.54万元。同日Y公司直接从X公司购入其所债券的50％，并作为2012201320122013年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录(不考虑与现金流量表有关的2、司2013年度实现账面净利润15000万元，其2013年度财务报表于2014年2月28日对外报出。该公司2014年度发生的有关或事项以及相关的会处理如下：（1）司于2014年3月26日依据向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将2013司上述连带保证责任产生于2011年。根据司、乙公司及银行签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除乙公司拥有的一栋向银行提供抵押外，司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。201310月，乙公司无法偿还到期借款。2013年12月26日，司、乙公司及银行经协商，一致同意以乙公司用于抵押的先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押的市场价格估计，司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，司在其2013年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说2014年3月1日，由于抵押的存在纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向提讼，要求司承担连带保证责任。2014年3月20日，司承担连带保证责任。假定税定，企业因担保的损失不允许税前扣除。（2）司于2014年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备给丙公司。1400030%3030%司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，估计丙公司能够按期付款，为此，司在2014年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入000100002014年9月，因自然造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。司在编制2014年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余2017年才可能收回，2014123148001借：主营业务收入5贷：应收账款5（3）2014年4月20日，司收到当地税务部门返还其2013年度已交所得，4月30日收到税务部门返还的所得项720万元。司在对外提供2013年度财务报表时，因无税务部门提供的返还凭证中注明上述返还款项为2013年的所得项，为此，司追溯调2013年度财务报表相关项目的金额。（4）2014年10月1日，司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为201411上述管理用固定资产系司于2011年12月购入，原值为3600万元，司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税定该固定资产的计税年限最低为15年，司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在2014年度财务报表中，司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160403200②当年取得的可供金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的③因以权益结算的支付确认资本公积360万元2400司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。司2014年度实现，按照净利润的根据资料（5），判断所涉及的事项哪些不应计入司2014年度合并利润表中的其他综合计算确定司2014年度合并利润表中其他综合收益项目的金额1、司为上市公司。有关投资业务资料如下（1）司与乙公司资料如下①2011年12月20日，司与AC公司签订协议。协议规定，司受让AC公司所持乙公司30%的股权，转让价格300万元。相关手续于201212日办妥，相关款②2012121③取得该项股权后，司在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务④2012年2月，司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为34万元，成本为26万元。至2012年12月31日，该批产品仍未对外部独立第销售。201280 ①司与丙公司的控股股东AD公司签订股权转让协议。以丙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，司定向增发本公司普通股给AD公司，AD公司80%的股权作为支付对价。②司于2012年5月31日向AD公司定向增发500万股普通股（每股面值元），并于当日办理了股权登记手续。2012年5月31日司普通股收盘价为每8.33④司于2012年5月31日向AD公司定向普通股 行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中 司派出6名，丙公司章程资产负债表（部分内容编制单位：丙公 2012年5月31 231325（3）2012年6月至12月间，司和丙公司发生了以下或事项4010②2012年7月，司将本公司的某项专利权以40万元的价格转让给丙公司，该专利权在司的取得成本为30万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5③2012年11月，丙公司将其生产的一批产品销售给司，售价为31万元，成本23万元。至2012年12月31日，司将该批产品中的一半给外部独立第19④至2012年12月31日，司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合100万元 司对该应收债权计提了5万元坏账准备2012年12月31 单位司2313150421所有者（股东）5331471所有者权益（股东）3负债和所有者（股东）62012 单位司丙公司（6－1212492用01215）①司与AD公司在前不存在任何关联方关系，合并前司与丙公司未发生任何。司取得乙公司股权前，双方未发生任何。②各个公司的所得税率均为25%，司合并丙公司为应税合并③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关或事项均为公允交判断司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由20121231判断司对丙公司合并所属类型，简要说明理由计算司对丙公司长期股权投资的合并成本及日合并财务报表确认的商编制2012年5月31日司对丙公司投资时的会计分录答案部一、单项选1【正确答案】A，计入资本公积——【答疑编 2【正确答案】A，应当将子公司合并当期期初至合并日的收入、费用及利润，纳入合并利润为投资收益列示，选项D，应当将子公司自日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润【答疑编 3【正确答案】＝期初＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（万元）。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直摊销所得的年摊销【答疑编 4【正确答案】－200/10×9/12＝185（万元）2010借：营业收 000贷：营业成 固定资产——借：固定资产——累计折 贷： 【答疑编 5【正确答案】4000120万元000×3％）30万元（120×25％），本年度编制抵销分录时应将其全部利润——年初”120－30＝90（万元）。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”30＋60×25％＝45（万元）。抵销分录如下：借：应付账款6贷：应收账款6借：应收账款――坏账准备贷：未分配利润――年初借：未分配利润――年初所得税费用贷：递延所得税资产【答疑编号6【正确答案】B公司计提的存货跌价准备＝50×（6－2.5）＝150（175－25）万元。【答疑编号7【正确答案】【答疑编 8【正确答案】【答案解析】司应确认的资本公积＝1000－7000×10％＝300(万元)【答疑编 9【正确答案】【答案解析】投资当日，乙公司自司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入司合并财务报表的可辨认净资产总额＝1500＋100＝1600（万元），应调整的资本公积金额＝200－1【答疑编 10【正确答案】2010A公司抵销分录中应确认的商誉＝1000－1【答疑编 11【正确答案】【答案解析】本题考核合并报表范围的确定。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、【答疑编 12【正确答案】【答案解析】司应确认的资本公积=1000-7000×10%=300(万元)【答疑编 13【正确答案】【答案解析】本题考核合并现金流量表的编制。“商品、接受劳务支付现金”项目的金额＝(1800＋800)－100＝2500(万元)。【答疑编 二、多项选1【正确答案】【答疑编 2【正确答案】A2011A201140件没有对外销售，所以2012年编制抵销分录时，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”40×（3－2）＝40（万元）；C2012B产品需要编制的抵销分录，借记“营业收入”，贷记“营业成本”50×4＝200（万元）BD2012年末未对外销售存货部分的未实现内部销售利润的抵销，2012A10B20件，未实现内部销售利润＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（万元）B错误，选项D正确。【答疑编 3【答疑编 4【正确答案】【答案解析】选项A，通过多次分歩实现的非同一控制下企业合并，对于日之前持有的C，母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，在【答疑编 5【正确答案】【答疑编 6【正确答案】【答案解析】子公司与母公司之间的现金流量，属于内部各方之间的现金流量，应予以抵AC，不产生现金流量。【答疑编 7【答疑编 8【正确答案】2011A18万元(20－2)，调减固定资产项目金14万元。A公司2011年度的合并抵销分录为： 贷：固定资产——借：固定资产——累计折 贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折 贷： 【答疑编 三、判断1【答疑编 2【答疑编 3【答疑编 4【答疑编 5【答疑编 6【答案解析】在编制合并财务报表，对长期股权投资由成本法调整为权益法时，对于子公司除净【答疑编 7【答疑编 8【答疑编 9“筹资活动产【答疑编 四、计算1(1)2012借：应付账款借：应收账款——2013借：应付账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——借：应收账款——借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——借：未分配利润——贷：递延所得税资产5贷：递延所得税资产1借：未分配利润——X应付利息(或应收利息＝100％＝万元应摊销的利息调整＝0－5.1＝7.8万元)所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：105.4(103.2－7.8)1借：投资收益借：应付利息2013X实际利息费用(或投资收益)＝(1043.27－7.84)×5％＝51.77(万元应付利息(或应收利息＝100％＝万元应摊销的利息调整＝0－5.7＝8.2万元)所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：107.2103.2－7.8－8.2)1借：投资收益借：应付利息【答疑编 2【正确答案】（1）资料1，司的会计处理不正确理由：2014年3月20日司承担连带担保责任时，司2013年度的财务报表已经72002013年度的财务报表。借：营业外支出7贷：以前年度损益调整——201377贷：利润分配——6资料2，司的会计处理不正确理由：201414000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项借：应收账款55借：资产减值损失借：递延所得税资产资料3，司的会计处理不正确2013年度财务报表。借：利润分配——未分配利润资料4，司的会计处理正确理由：董事会决定会计估计变更自2014年1月1日起执行，故会计估计变更后司2014年度应计提的折旧＝（3600－3600/10×2）/（20－2）＝160（万元）。因税定该固定资产的最低计税年限为15年，司在计税时按照15年计算确定的折旧在所2012～2014年的税法折旧总额＝240＋240＋240＝720（万元），而这三年的会计折旧总额＝3600/10＋3600/10＋160＝880（万元），可抵扣暂时性差异的余额＝880－720＝160（万元）201440（160×25%）万元。——3200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于③因以权益结算的支付确认资本公积360万元，这里的资本公积——其他资本公积属于2400万元，这里冲减的是资本公积——股本溢价明细科（3）司2014年度合并利润表中的其他综合收益项目金额＝600×（1－25%）＝450（万 1【正确答案】（1）判断司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。理由：司持有乙公司30％股权，在乙公司董事会中派有1名成员。参与乙公司的财务产20121231日的账面价值。借：长期股权投资——乙公司——成本贷：银行存款借：长期股权投资——乙公司——成本30（1100×30％－300） 调整后被投资单位乙公司实现净利润中司应享有的份＝[80－（34－26）]×30％＝21.6（万元借：长期股权投资——乙公司——损益调 贷：投资收 理由：参与合并各方司、丙公司、AD公司在前不存在任何关联方关系，所以司与丙司对丙公司长期股权投资的合