营改增后增值税

营改增后增值税第1页/共214页26/4/20232增值税法

内容结构：12节

第一节征税范围及纳税义务人★★

第二节一般纳税人登记办理和小规模纳税人的管理

第三节税率与征收率★

第四节增值税的计税方法

第五节一般计税方法应纳税额的计算★★

第六节简易计税方法应纳税额的计算

第七节特殊经营行为的税务处理第2页/共214页26/4/20233增值税法第八节进口货物征税★

第九节出口货物和服务的退（免）税★

第十节税收优惠

第十一节征收管理

第十二节增值税专用发票的使用及管理第3页/共214页26/4/20234概述（一）增值税概念

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。

从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务和应税服务的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税服务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。第4页/共214页26/4/20235增值额与增值税

环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000单环节增值额＝售价－进价5第5页/共214页26/4/20236环节进价增值额售价原料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000各环节增值额之和＝最终售价增值额与增值税6第6页/共214页26/4/20237132销售货物117元付出价100元，税17元付出价150元，税25.5元开出专用发票价150.00元税25.50元2销售货物175.5元开出专用发票价100.00元税17.00元1取得专用发票价150.00元税25.50元3取得专用发票价100.00元税17.00元2增值税征税链条示意图

？8.5第7页/共214页26/4/20238概述第8页/共214页26/4/20239概述（二）增值税的特点

1.不重复征税，保持税收中性

2.普遍征收，税基广阔

3.实行税款抵扣制度

4.实行价外税

5.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款承担者。第9页/共214页26/4/202310概述（三）增值税的类型

区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同

1.生产型增值税（我国1994-1-1至2008-12-31）

2.收入型增值税

3.消费型增值税（我国从2009-1-1日起执行）第10页/共214页26/4/202311概述（四）我国增值税制度的建立与发展

1.1984年10月：试行

2.1994年1月1日：全面推行（限于销售及进口货物、劳务）

3.2012年1月1日：营改增试点

第11页/共214页26/4/202312第12页/共214页26/4/202313项目一征税范围【本项目概述】分类内容一般规定特殊规定二、视同销售行为：9项三、混合销售行为四、兼营行为五、其他具体规定：5项六、不征收增值税项目：11项第13页/共214页26/4/202314项目一征税范围一、征税范围一般规定（一）销售货物

1.销售：有偿转让所有权

2.货物：有形动产（包括电力、热力和气体）

（二）提供加工和修理修配劳务

温馨提示：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。第14页/共214页26/4/202315第一节征税范围【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，下列属于加工修理劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.设备维修

B.房屋修理

C.汽车租赁

D.管道安装

E.服装加工【正确答案】AE【答案解析】B、C、D属于销售增值税服务。

第15页/共214页26/4/202316第一节征税范围（三）销售服务（7项）

行业应税服务具体内容1.交通运输业（1）陆路运输服务包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道、出租车等运输（2）水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务（3）航空运输服务航空运输的湿租业务，航天运输，属于航空运输服务（4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务第16页/共214页26/4/202317第一节征税范围续表

行业应税服务具体内容2.邮政业（1）邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政邮册等邮品销售、邮政代理等活动3.电信业基础电信服务利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素增值电信服务提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等第17页/共214页26/4/202318第一节征税范围续表

行业应税服务具体内容4.建筑业（1）工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业（2）安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费（3）修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善（4）装饰服务修饰装修，使之美观或特定用途的工程（5）其他建筑服务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等第18页/共214页26/4/202319第一节征税范围续表

行业应税服务具体内容5.金融服务（1）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收人，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。

特殊：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。（2）直接收费金融服务包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等（3）保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。（4）金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。第19页/共214页26/4/202320第一节征税范围续表

行业应税服务具体内容6.现代服务业（9项）（1）研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务（3）文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务第20页/共214页26/4/202321第一节征税范围续表

行业应税服务具体内容6.现代服务业（9项）（4）物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（5）租赁服务

（1）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。（2）经营性租赁中：

①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务；

②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）。第21页/共214页26/4/202322第一节征税范围续表

行业应税服务具体内容6.现代服务业（9项）（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

如：会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务（8）商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

如：金融代理、知识产权代理、货物

运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等（9）其他

第22页/共214页26/4/202323第一节征税范围续表

7.生活服务业（6项）（1）文化体育服务包括文艺表演、比赛，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等（2）教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动（3）旅游娱乐服务

（4）餐饮住宿服务

（5）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他

第23页/共214页26/4/202324第一节征税范围

【例题·多选题】下列服务项目中，属现代服务业应当缴纳增值税的有（）。

A.外文翻译

B.场地租赁

C.快递服务

D.互联网接入

E.网络教育服务【正确答案】ABC

【答案解析】D互联网接入，属于增值电信业务；E教育服务，属于生活服务。第24页/共214页26/4/202325第一节征税范围（四）销售无形资产

1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。第25页/共214页26/4/202326第一节征税范围（五）销售不动产

1.含义：转让不动产所有权的业务活动。

2.在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（六）进口货物

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。第26页/共214页26/4/202327第一节征税范围（七）相关政策链接

1.增值税征税范围的四个要件：

第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内；

第二，应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；

第三，应税服务是为他人提供的；

第四，应税行为是有偿的。

第27页/共214页26/4/202328第一节征税范围

2.“非营业活动”的界定：

下列非经营活动不缴增值税：

（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费；

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；

（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务；

（4）其他。

第28页/共214页26/4/202329第一节征税范围3.境内的界定（1）销售货物：起运地或所在地在境内；

（2）提供应税劳务：发生地在境内；

（3）销售服务、无形资产或者不动产：

服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；销售或者租赁的不动产在境内；销售自然资源使用权的自然资源在境内。

第29页/共214页26/4/202330第一节征税范围

【特别明确】

下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。第30页/共214页26/4/202331第一节征税范围【例题·单选题】根据我国现行增值税的规定，下列不属于境内应税行为的有（）。

A.境外工程公司到境内给境内单位提供工程勘探服务

B.境外咨询公司给境内企业开拓市场提供建议

C.日本汽车租赁公司向赴日旅游的中国居民出租小汽车供其在日期间的自驾游

D.英国公司将其在中国境内的办公楼出租给韩国某公司【正确答案】C第31页/共214页26/4/202332第一节征税范围应税行为具体范围境内判定1.销售货物有形动产。货物的起运地或所在地在境内2.提供应税劳务加工劳务；修理修配劳务。提供的应税劳务发生在境内3.提供应税服务交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。应税服务提供方或接收方在境内4.销售无形资产专利技术和非专利技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产。除自然资源使用权外，无形资产销售方或购买方在境内5.销售不动产建筑物、构筑物。自然资源或不动产在境内6.进口货物进口是指报关进口。小结第32页/共214页26/4/202333第一节征税范围二、视同销售行为——9项

1.将货物交付他人代销；

（1）纳税义务发生时间

（2）计税销售额

2.销售代销货物；

（1）销售货物的计税销售额

（2）收取的手续费，属于销售服务代销业务中双方关系的图示：

第33页/共214页26/4/202334第一节征税范围

【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。

【正确答案】某商贸企业：

销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）

进项税＝1.24（万元）

此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）第34页/共214页26/4/202335第一节征税范围【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。【正确答案】

零售价＝5000÷5%＝100000（元）

应纳增值税销项税＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

应纳增值税＝5000÷（1＋6%）×6%＝283（元）第35页/共214页26/4/202336第一节征税范围

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售（关注条件），但相关机构设在同一县（市）的除外；

第36页/共214页26/4/202337第一节征税范围（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

第37页/共214页26/4/202338第一节征税范围视同销售解析：（四）-（八）项视同销售共同点：

1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；

2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；

（四）-（八）项视同销售不同点：第38页/共214页26/4/202339第一节征税范围购买的货物用途不同，处理也不同

第39页/共214页26/4/202340第一节征税范围（九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。（财税〔2016〕36号）：

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（3）其他。举例1：某公司将房屋与甲公司土地交换；

举例2：某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账；

第40页/共214页26/4/202341第一节征税范围【考题改编·多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售征收增值税的有（）。

A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用

B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工

C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户

D.将新研发的玩具交付某商场代为销售

E.开发商以开发项目的一部分抵顶建筑工程款【正确答案】CDE【答案解析】选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，属于不得抵扣项目，不属于视同销售。

第41页/共214页26/4/202342第一节征税范围【2010年考题·计算题】某企业为一般纳税人，从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。【正确答案】本月进项税额=3.4万元

本月视同销售业务的销项税额＝20×17%＝3.4（万元）第42页/共214页26/4/202343第一节征税范围三、混合销售行为

1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

2.税务处理：

（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；

（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

（3）举例：歌舞厅销售烟酒饮料；空调专卖店销售空调同时负责安装空调第43页/共214页26/4/202344第一节征税范围四、兼营行为

1.含义：指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。

2.税务处理：

（1）分别核算，按各自税率或征收率征税；

（2）未分别核算，从高适用税率或征收率征税。

3.举例：销售产品兼营出租房屋（17%、11%）运输服务兼营仓储服务（11%、6%）第44页/共214页26/4/202345第一节征税范围【小结】比较混合、兼营行为的税务处理行为区别税务处理混合销售强调在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合，有从属关系。按“经营主业”缴纳增值税。兼营强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属关系。按“核算水平”，分别核算按增值税适用税率；否则从高征税。第45页/共214页26/4/202346第一节征税范围五、征税范围的具体规定：5项

（一）货物性期货（包括商品期货和贵金属期货），

1.期货交易所为纳税人：交割时由期货交易所开具发票，纳增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所发生的各种进项不得抵扣。

2.供货会员单位为纳税人：交割时由供货会员单位直接将发票开给购货会员单位。

（二）执罚部门和单位查处的商品

属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。

对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。第46页/共214页26/4/202347第一节征税范围（三）电力系统的有关收费

1.电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税。

2.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。

（四）印刷企业增值税规定

印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物（13%）销售征收增值税。

（五）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产

1.财税〔2009〕9号：分别缴纳增值税、营业税

2.财税〔2016〕36号：纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，从高适用税率（征收率），计算缴纳增值税。第47页/共214页26/4/202348第一节征税范围六、不征收增值税的货物和收入：11项

1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。

2.供应或开采未经加工的天然水。

3.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入。

4.体育彩票的发行收入。

5.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。

纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。第48页/共214页26/4/202349第一节征税范围6.纳税人资产重组有关增值税问题

纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，转让的货物不征收增值税。

2016年5月1日起，在资产重组过程中，涉及的不动产、土地使用权转让行为按照财税〔2016〕36号及有关规定执行。

7.纳税人取得中央财政补贴有关增值税问题。

（1）纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入。

（2）燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额。8.试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于公益活动为目的的服务，不征收增值税。

9.存款利息。

10.被保险人获得的保险赔付。

11.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。第49页/共214页26/4/202350第一节征税范围【例题·单选题】下列业务中，不征收增值税的有（）。

A.存款利息

B.体育彩票发行收入

C.供应未经加工天然水的收入

D.电力公司向发电企业收取的过网费收入

E.转让企业全部产权涉及到的资产【正确答案】ABCE【答案解析】D选项是属于两个经营单位之间提供服务的收入，应当征收增值税。第50页/共214页26/4/20235151第51页/共214页26/4/202352第二节纳税人和扣缴义务人一、基本规定

1.纳税人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

2.扣缴义务人境外单位或个人在境内的代理人或购买者。第52页/共214页26/4/202353（一）纳税人分类年应税销售额健全的会计核算准确的税务资料一般纳税人小规模纳税人传统增值税纳税人：工业企业：50万商业企业：80万第二节纳税人和扣缴义务人第53页/共214页26/4/202354增值税纳税人身份财税【2016】36号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。第二节纳税人和扣缴义务人第54页/共214页26/4/202355增值税纳税人身份营改增企业，区分纳税人身份的年应税销售额标准？财税〔2016〕36号附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定（五）一般纳税人资格登记

《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。不含税金额第二节纳税人和扣缴义务人第55页/共214页26/4/202356第二节纳税人和扣缴义务人【解析1】试点纳税人试点实施前年销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3%）

【解析2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。【解析3】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征增值税销售额，包括：

（1）纳税申报销售额；

（2）稽查查补销售额；

（3）纳税评估调整销售额；

（4）税务机关代开发票销售额；

（5）免税销售额。第56页/共214页26/4/202357这是一家2016年5月1日营转增的企业，请判断这家企业是否达到一般纳税人标准？《增值税一般纳税人资格认定管理办法》年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。第57页/共214页26/4/202358补充：年应税销售额的其他注意事项某商业批发企业兼营应税服务项目，假设分别下列三种情形，判断是否需要办理一般纳税人认定：A、批发零售业务年销售额85万元，应税服务年销售额400万元B、批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额505万元C、批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元答案：A、B需要；C不需要第二节纳税人和扣缴义务人第58页/共214页26/4/202359补充：年应税销售额的其他注意事项年应税销售额包含下列哪些内容？A、进行纳税申报的销售额B、稽查查补的销售额C、纳税评估调整增加的销售额D、免税销售额答案：全选第二节纳税人和扣缴义务人第59页/共214页26/4/202360营改增企业纳税人身份小结：

一般纳税人：强制规定——不含税年应税销售额超过500万元，应当申请认定；主动申请——小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人小规模纳税人：未超过500万元，未主动申请的小规模纳税人。其他个人（即使超标准）可选择：不经常发生应税行为的单位和个体工商户第二节纳税人和扣缴义务人第二节纳税人和扣缴义务人第60页/共214页26/4/20236126/4/202361第二节纳税人和扣缴义务人【提示1】试点纳税人试点实施前年销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3%）

【提示2】兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。【提示3】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内（含未取得收入的月份）累计应征增值税销售额，包括：

（1）纳税申报销售额；

（2）稽查查补销售额；

（3）纳税评估调整销售额；

（4）税务机关代开发票销售额；

（5）免税销售额。第61页/共214页26/4/20236226/4/202362第二节纳税人和扣缴义务人三、小规模纳税人的管理

年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，按小规模纳税人管理——简易计税方法：

1.销售货物、服务、提供应税劳务，以征收率全额计税，纳税人自己只能使用普通发票；

2.购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。第62页/共214页26/4/20236326/4/202363第二节纳税人和扣缴义务人四、一般纳税人登记与管理（总局公告【2015】18号）（一）不办理一般纳税人资格登记的情形：

1.个体工商户以外的其他个人——自然人；

2.选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；

3.选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

（二）一般纳税人资格登记程序：

1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。

2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。第63页/共214页26/4/20236426/4/202364第二节纳税人和扣缴义务人（二）一般纳税人资格登记程序：

1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。

2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。

3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要认证的内容。第64页/共214页26/4/20236526/4/202365第二节纳税人和扣缴义务人（三）办理登记的时限：

增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的外，在申报期结束后20个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人在10个工作日内向主管税务机关办理登记手续。

第65页/共214页26/4/20236626/4/202366第二节纳税人和扣缴义务人（四）其他纳税人的管理

纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。

个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。

（五）除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第66页/共214页26/4/20236726/4/202367第二节纳税人和扣缴义务人（六）一般纳税人辅导期管理（了解）

1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。

“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业；

（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。

第67页/共214页26/4/20236826/4/202368第二节纳税人和扣缴义务人

2.发票领购：限额（最高不超过10万元）限量（每次不超过25份）

3.纳税辅导期进项税额的抵扣:按规定的认证、比对方式抵扣

4.辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。第68页/共214页26/4/20236969绍兴：西街河畔第69页/共214页26/4/202370第三节税率一、增值税税率税率类型税率适用范围基本税率17%销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务；

有形动产租赁服务；低税率13%销售或进口税法列举的货物11%交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权6%现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）零税率0出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为第70页/共214页26/4/202371第三节税率其他规定

1.纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物、应税劳务和应税行为，未分别核算的，从高适用税率。

2.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。第71页/共214页26/4/202372第三节税率三、13%低税率货物学习中注意记大类：共20类；具体范围中记特例（即不属于13%的货物有什么）

（一）农业产品

1.植物类

（1）粮食：切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。

玉米浆、玉米纤维、玉米蛋白粉等；以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉17%。

（2）蔬菜：各种蔬菜罐头17%。

（4）茶叶：精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料17%。

（5）园艺植物：水果罐头、果脯、蜜饯17%。

（6）药用植物：中成药17%。

第72页/共214页26/4/202373第三节税率

2.动物类

（1）水产品：熟制的水产品和各类水产品的罐头17%。

（2）畜牧产品：各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品（如酸奶、奶油）17%。

鲜奶：灭菌乳13%、调制乳17%

第73页/共214页26/4/202374第三节税率（二）食用植物油：

皂角、肉桂油、环氧大豆油、氢化植物油17%

（三）自来水

农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，不征收增值税。

（四）暖气、热水

（五）冷气

（六）煤气（含液化煤气）

（七）石油液化气（八）天然气

天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。

第74页/共214页26/4/202375第三节税率（九）沼气

本货物的范围包括：天然沼气和人工生产的沼气。

（十）居民用煤炭制品

居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。（十一）图书、报纸、杂志

包括国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书。

（十二）饲料

直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂17%。

（十三）化肥

第75页/共214页26/4/202376第三节税率（十四）农药

用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等17%。（十五）农膜

（十六）农机：16类，见教材，例如：

1.属于13%如：复式播种机；卷帘机;农用运输机；农用挖掘机；养鸡养猪设备、小农具等。

2.属于17%如：以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件。

第76页/共214页26/4/202377第三节税率（十七）食用盐

（十八）音像制品

（十九）电子出版物

（二十）二甲醚第77页/共214页26/4/202378第三节税率【考题·单选题】根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是（）。

A.酸奶

B.鱼罐头

C.茶饮料

D.玉米胚芽『正确答案』D

『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。第78页/共214页26/4/202379第三节税率【考题·多选题】下列货物，适用13%增值税税率的有（）。

A.利用工业余热生产的热水

B.石油液化气

C.饲料添加剂

D.蚊香、驱蚊剂

E.食用盐『正确答案』ABE

『答案解析』选项B、D适用17%的税率。第79页/共214页26/4/202380第三节税率四、零税率——此处仅介绍跨境服务

（一）零税率的适用范围

1.境内单位和个人提供的国际运输服务

【解析】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。

2.航天运输服务。

第80页/共214页26/4/202381第三节税率

3.向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：

（1）研发服务。

（2）合同能源管理服务。

（3）设计服务。

（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务。（5）软件服务。

（6）电路设计及测试服务。

（7）信息系统服务。（8）业务流程管理服务。

（9）离岸服务外包业务。

（10）转让技术。第81页/共214页26/4/202382第三节税率【解析】完全在境外消费是指：

第一、服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。

第二、无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

第三、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第82页/共214页26/4/202383第三节税率

4.财政部和国家税务总局规定的其他服务

5.程租业务零税率的适用

6.期租和湿租业务零税率的适用

7.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述零税率。

第83页/共214页26/4/202384第三节税率（二）放弃零税率的规定

境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

（三）销售适用零税率的服务或者无形资产的征收管理

服务和无形资产的退税率为其适用的增值税税率。第84页/共214页26/4/202385第三节税率五、增值税征收率：3%

（一）小规模纳税人征收率：3%

1.小规模纳税人不划分行业和类别：征税率3%。

2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收率；销售自己使用过的其他物品3%

第85页/共214页26/4/202386第三节税率（二）一般纳税人采用简易办法征收增值税

1.一般纳税人采用简易办法征收率为3%。

2.销售自己使用过的、未抵扣进项税额的固定资产，减按2%征收率；

3.自2016年5月1日起，销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产，房企销售的老项目，可以选择适用简易计税方法，按5%征收率计算应纳税额。第86页/共214页26/4/202387第87页/共214页26/4/202388第四节增值税计税方法一、一般纳税人适用的计税方法——当期购进扣税法

（月度）应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额

二、小规模纳税人适用的计税方法——简易计税方法

（季度）应纳增值税额＝当期销售额×征收率

第88页/共214页26/4/202389第四节增值税计税方法三、扣缴义务人适用的计税方法——代扣代缴税额

1.扣缴义务人：

境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

2.扣缴增值税计算：

应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率第89页/共214页26/4/202390第四节增值税计税方法【例题】某市一家科技公司（一般纳税人）购买一项境外A公司专利，向A公司支付特许权使用费300万元，A公司在中国境内未设机构。

则：

（1）科技公司应代扣代缴增值税

=300÷（1+6%）×6%=16.98（万元）

（2）科技公司应代扣代缴企业所得税

=300÷（1+6%）×10%=28.30（万元）第90页/共214页26/4/202391第91页/共214页26/4/202392第五节一般计税方法应纳税额的计算第92页/共214页26/4/202393第五节一般计税方法应纳税额的计算一、增值税销项税额

（一）销项税额

1.概念是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

2.计算公式

销项税额＝销售额×税率

或＝组成计税价格×税率

第93页/共214页26/4/202394第五节一般计税方法应纳税额的计算（二）销售额确定

1.一般规定：

销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产，向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额包括以下三项内容：

（1）向购买方收取的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。

（3）消费税税金（价内税）。

第94页/共214页26/4/202395第五节一般计税方法应纳税额的计算价外费用的理解：（1）价外费用实质为价外收入。违约金、包装费、包装物租金、优质费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（2）价外费用计税时视为含税收入，在并入销售额征税时应价税分离

（3）价外费用不包括下列项目：①受托加工应税消费品代收代缴的消费税；②同时符合两个条件的代垫的运费；③同时符合三个条件的代收政府性基金或行政事业性收费④代办保险向买方收取的保险费以及向买方收取的代买方缴纳的车购税、车辆牌照费。第95页/共214页26/4/202396第五节一般计税方法应纳税额的计算【例题·计算题】某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。

【正确答案】销项税额=【430000＋15000÷（1＋13%）】×13%

＝57625.66（元）【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

【正确答案】销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）第96页/共214页26/4/202397第五节一般计税方法应纳税额的计算2、特殊销售方式的应税销售额——6种★★★（1）以折扣方式销售货物——三种折扣：

①折扣销售(商业折扣)

Ⅰ特点：因购买方多买而给予的折扣

Ⅱ分类：价格折扣和实物折扣

Ⅲ税务处理

A.价格折扣△同一发票分别注明的，可从应税销售额中扣除折扣额△另开发票的，不得从应税销售额中扣除折扣额；仅在发票“备注”栏注明折扣额，折扣额不得扣除第97页/共214页26/4/202398第五节一般计税方法应纳税额的计算B.实物折扣

△不得从应税销售额中扣除折扣额△另按视同销售计税②销售折扣（会计称之为现金折扣)Ⅰ特点：因购买方提前付款而给予的折扣

Ⅱ税务处理：不得从应税销售额中扣除折扣额③销售折让

Ⅰ特点：因货物品种、质量等原因给予的价格折让

Ⅱ税务处理：可以通过开具红字专用发票从应税销售额中扣除折让额第98页/共214页26/4/202399折扣方式税务处理折扣销售【价格折扣】

看是否在同一张发票上分别注明①是，可以扣②不是，不能扣【实物折扣】不能扣且按视同销售征税销售折扣不能扣销售折让可以扣小结第99页/共214页26/4/2023100第五节一般计税方法应纳税额的计算B.实物折扣

△不得从应税销售额中扣除折扣额△另按视同销售计税②销售折扣（会计称之为现金折扣)Ⅰ特点：因购买方提前付款而给予的折扣

Ⅱ税务处理：不得从应税销售额中扣除折扣额③销售折让

Ⅰ特点：因货物品种、质量等原因给予的价格折让

Ⅱ税务处理：可以通过开具红字专用发票从应税销售额中扣除折让额第100页/共214页26/4/2023101第五节一般计税方法应纳税额的计算【例题·计算题】

甲服装厂将10000件衬衣销售给乙商场，每件售价80元（不含税），由于乙商场购买数量较多，甲厂决定给予七折优惠，开票时甲厂将销售额与折扣额开在同一张专用发票上。计算甲服装厂该笔业务的销项税额。

『正确答案』

（1）销售额=10000Ｘ80Ｘ70%=560000（万元）（2）销项税额=560000×17%=95200（万元）

第101页/共214页26/4/2023102第五节一般计税方法应纳税额的计算【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算销项税额。

『正确答案』

计税销售额＝245÷98%＝250（万元）

销项税额＝250×17%＝42.5（万元）

第102页/共214页26/4/2023103第五节一般计税方法应纳税额的计算【例题·计算题】东方超市为促销菜籽油推出买一赠一的促销方式：购买一大瓶菜籽油赠同品牌一小瓶菜籽油，大瓶进价30元/瓶，售价45.2/瓶；小瓶进价7元/瓶，售价11.3元/瓶。假设该超市2016年2月共销售100大瓶菜籽油，超市取得销售收入4520元，以上售价为含税价。计算东方超市该业务的销项税额。『正确答案』

（1）销售额=(4520＋1130)÷(1+13%)=5000（元）（2）销项税额=5000×13%=650（元）

第103页/共214页26/4/2023104第五节一般计税方法应纳税额的计算（2）以旧换新销售货物

①概念：是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

②税法处理：按新货物同期销售价格确定应税销售额，不得扣减旧货收购款。特殊规定：金银首饰可按实际收取不含税额计税。第104页/共214页26/4/2023105第五节一般计税方法应纳税额的计算【例题·计算题】某商业零售企业为增值税一般纳税人，以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。计算上述业务的销项税额。『正确答案』销项税=（78+90+200×1500÷10000）÷（1+17%）×17%=28.77（万元）

第105页/共214页26/4/2023106第五节一般计税方法应纳税额的计算（3）还本销售税法处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出【例题·计算题】某大型电脑销售公司采用如下方式销售电脑：每台电脑售价8000元，3年后退还电脑价款的50%，5年后全部退还电脑购价款，但电脑仍归买方所有。当月电脑公司卖出电脑20台。请计算该电脑销售公司的销售额。『正确答案』销售额=20×8000=160000第106页/共214页26/4/2023107第五节一般计税方法应纳税额的计算（4）以物易物税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。换入货物抵扣进项税额的必备条件：a、必须取得合法的扣税凭证；b、必须是用于生产经营的货物第107页/共214页26/4/2023108第五节一般计税方法应纳税额的计算【例题·分析题】东方酒厂将自产的30吨白酒与人民汽车厂换取三辆大货车用于本厂运输产品及材料，双方交换的产品材料价值相等，均为不含税价30万元，双方均未开具专用发票；另外该酒厂还将本厂生产的10吨白酒与利民粮油加工厂换取100吨大米用作本厂生产酒的原材料，双方交换的产品材料价值亦相等，均为不含税价10万元，双方均开具了专用发票。人民汽车厂及利民粮油加工厂将换入的白酒发给职工。假设上述企业均为一般纳税人，则东方酒厂、人民汽车厂以及利民粮油加工厂应如何进行税务处理？第108页/共214页26/4/2023109第五节一般计税方法应纳税额的计算1.东方酒厂的税务处理：（1）换出的白酒应计算销项税额；（2）换入的汽车不得抵扣进项税额；（3）换入的大米可抵扣进项税额。2.人民汽车厂的税务处理：（1）换出的汽车应计算销项税额；（2）换入的白酒不得抵扣进项税额。3.利民粮油加工厂的税务处理：（1）换出的大米应计算销项税额；（2）换入的白酒不得抵扣进项税额。第109页/共214页26/4/2023110第五节一般计税方法应纳税额的计算（5）直销企业增值税销售额确定:

①直销企业---直销员---消费者:

销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。

②直销企业（直销员）---消费者:

销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。

第110页/共214页26/4/2023111第五节一般计税方法应纳税额的计算（6）包装物的应税销售额

①包装物租金：作为价外费用应并入应税销售额征税。②包装物押金

A、一般产品包装物押金三个条件：单独核算、押期1年以内、且未过期的。

征税办法：同时符合三个条件不征税。否则要征税。

▲逾期的界定：超过合同约定的期限或超过一年第111页/共214页26/4/2023112第五节一般计税方法应纳税额的计算B、酒类产品包装物的押金

a、啤酒、黄酒包装物押金按照上述方法确定。

b、其他酒类包装物的押金，在当期计税。注意：包装物押金为含税收入第112页/共214页26/4/2023113第五节一般计税方法应纳税额的计算【考题·单选题】某啤酒厂为增值税一般纳税人，8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。8月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。

A.116.24

B.136.00

C.144.50

D.145.95

『正确答案』C

『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。

应纳增值税税额＝800×17%＋58.5÷（1＋17%）×17%＝144.50（万元）第113页/共214页26/4/2023114（6）主管税务机关核定销售额——两种情况使用：

1.视同销售中无价款结算的

2.价格明显偏低且无正当理由、无销售额、不具有合理商业目的，销售额确定顺序及方法如下：第五节一般计税方法应纳税额的计算第114页/共214页26/4/2023115有同类对外销售的：（1）按纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。无同类对外销售的：（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。

公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

第五节一般计税方法应纳税额的计算第115页/共214页26/4/2023116组成计税价格确定应税销售额（1）只征增值税的货物组价=成本×（1+成本利润率）（2）征增值税又征消费税的货物组价=成本+利润+消费税从价计税的：组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）复合计税的：组价=［成本×（1+成本利润率）+数量×定额税率］÷（1-消费税税率）10%第五节一般计税方法应纳税额的计算查表第116页/共214页26/4/2023117【例题·计算题】某电扇厂2016年5月生产电扇1000台，销售给A商场300台，每台售价220元；销售给B商场170台，每台售价208元；销售给C商场400台，每台售价200元；该批电扇的成本价为170元；另外130台电扇捐赠给一所希望小学。计算该厂的销项税额。（1）加权平均售价=（300×220+170×208+400×200）÷（300+170+400）=208.46（元）（2）销项税额=（300×220+170×208+400×200+130×208.46）×17%=35438.17（元）第五节一般计税方法应纳税额的计算第117页/共214页26/4/2023118【例题·计算题】某企业（一般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本600元/件，成本利润率为10%。

销项税=200×600×（1+10%）×17%

=22440（元）第五节一般计税方法应纳税额的计算第118页/共214页26/4/2023119【例题·计算题】某日化厂将特制的1000瓶香水分配给投资者，每瓶香水的单位成本为60元，化妆品的成本利润率为5%，化妆品的消费税税率为30%。计算该厂的销项税额。（1）组价=1000×60×（1+5%）÷（1-30%）

=90000（元）（2）销项税额=90000×17%=15300（元）第五节一般计税方法应纳税额的计算第119页/共214页26/4/2023120（四）含税销售额的换算

1.价税合计金额

2.最终消费环节价格（如：商业零售价、生活服务价等）

3.普通发票上注明的销售额（适用于考试中）

4.价外费用视为含税收入

5.逾期包装物押金

换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

【提示】增值税税率包括17%、13%、11%、6%第五节一般计税方法应纳税额的计算第120页/共214页26/4/2023121（五）“营改增”试点行业的销售额：17项

“营改增”纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。

1.贷款服务：取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

2.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

3.经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。第五节一般计税方法应纳税额的计算第121页/共214页26/4/20231224.金融商品转让——差额计税

（1）销售额为卖出价扣除买入价后的余额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。

（2）金融商品的买入价,可选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算。

（3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。第五节一般计税方法应纳税额的计算第122页/共214页26/4/20231234.金融商品转让——差额计税

（1）销售额为卖出价扣除买入价后的余额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。

（2）金融商品的买入价,可选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算。

（3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。第五节一般计税方法应纳税额的计算第123页/共214页26/4/2023124

5.融资租赁和融资性售后回租：

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资租赁服务：（1）提供融资租赁服务：以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）提供融资性售后回租服务：以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

第五节一般计税方法应纳税额的计算第124页/共214页26/4/2023125（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

②提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁：

以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。第五节一般计税方法应纳税额的计算第125页/共214页26/4/20231