2023年CPA会计强人笔记总结

第二章金融资产

新

增1.持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限

变制己解除（即，己超过两个完整的会计年度），公司可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。

化2.金融资产转移

复习重点

初始计量后续计量处置

①持有期间的股利或利息

交借:交易性金融资产一成本借:银行存款

借:应收股利（宣告发放的钞票股利X投资持股比例）

易投资收益（发生的交易费用）贷:交易性金融资产

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

性应收股利投资收益

贷:投资收益

金应收利息同时：

②公允价值上升：借：交易性金融资产一公

融A

贷:银行存款借：公允价值变动损益

允价值变动

资贷：投资收益

产贷:公允价值变动损益

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用涉及支付给代理机构、征询公司、

券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不涉及债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费

用。公司为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。

初始计量后续计量处置

持借：持有至到期投资一成本（面值）借:应收利息（面值X票面利率）入持有至到借：银行存款

有B持有至到期投资一利息调整期投资一应计利息（面值X票面利率）贷：持有至到期投资

至应收利息贷：投资收益（摊余成本X实际利率）4持A投资收

到贷：银行存款等有至到期投资一利息调整益

期

投期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅合用于金融资产）

资期初摊余成本X实际利率=本期计提的利息本期收回利息和本金=面值X票面利率

持有至到期转换为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）A贷:持有至到期投资人资本公积一其他资本公积（差额，

也也许在借方）

初始计量

债券投资股票投资

借：可供出售金融资产一成本（面值）

借：可供出售金融资产一成本（公允价值与交易费用之

可供出售金融资产一利息调整（交易费用在此核

可和）A应收股利（己宣告但尚未发放的钞票股利）

算）

供贷：银行存款等

应收利息A贷:银行存款

出

售

金后续计量处置

融①公允价值变动A借:可供出售金融资产一公允价值

资处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供

变动

产出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。

贷：资本公积-其他资本公积

①借:银行存款

②对债券投资：

贷:可供出售金融资产

借：应收利息（面值X票面利率）A可供出

投资收益（也也许在借方）

售金融资产一应计利息（面值X票面利率）A贷：投费

②借:资本公积一其他资本公积

收益（摊余成本X实际利率八可供出售金融

贷:投资收益

资产一利息调整（也也许在借方）

初始计量后续计量收回贷款

借：贷款一本金（本金）借:吸取存款

借:应收利息（贷款协议本金X协议利率）

贷：吸取存款贷:贷款一本金

贷款一利息调整（差额,也也许在贷方）

贷款一利息调整（也许在借应收利息

贷：利息收入（贷款的摊余成本X实际利率）

方）利息收入（差额）

发生减值

贷资产负债表LI,拟定贷款发生减值资产负债表日确认利息收入收回贷款

款借：资产减值损失借：吸取存款

和贷:贷款损失准备贷款损失准备（相关贷款

借：贷款损失准备（摊余成本实际利率）

应X

同时：损失准备余额）

贷:利息收入

收借：贷款一己减值贷：贷款一己减值

款贷：贷款（本金、利息调资产减值损失（差额）

项整）

的确无法收回的贷款已确认并转销的贷款以后又收回

①借:贷款一己减值

贷:贷款损失准备

借：贷款损失准备

②借：吸取存款等

贷：贷款一己减值

贷：贷款一已减值

资产减值损失（差额）

持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产

1.资产负债表日减值1.资产负债表日减值A借：资产减值损失（减记的金

①借：资产减值损失（减记的金额）额）A贷：可供出售金融资产一公允价值变

贷：持有至到期投资减值准备动

贷款损失准备资本公积一其他资本公积（从所有者权益中转

②借:持有至到期投资一己减值出原计入资本公积的累计损失金

贷：持有至到期投资一成本额）A2.减值损失转回

一利息调整（也许在借（1）若可供出售金融资产为债务工即借：可供出售

金方）金融资产一公允价值变动

融

③借：贷款一己减值贷：资产减值损失2（A）若可供出售金融资

资

贷:贷款一本金一利息调整产为股票等权益工具投资

产

2.减值损失转回借：可供出售金融资产一公允价值变动

减

借:持有至到期投资减值准备A贷：资本公积一其他资本公积

值

贷:资产减值损失

长期股权投资（不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资）

借：资产减值损失

不进行减值测试，因按公允价值计量，公允价值变动已贷：长期股权投资减值准备

计入利润表。减值一经计提，不得转回

转

移公司通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中

涉的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保协议的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认

入继续涉入形成的负债。

多项选择考点

金

融

等

生资产

金融衍

、和

权投资

、债

投资

股权

款项、

他应收

、其

收票据

、应

账款

应收

票、

存钞

涉及库

产重要

金融资

资

融资

他类金

类为其

能重分

后，不

资产

金融

益的

期损

入当

动计

其变

量且

值计

允价

以公

分为

资产划

某金融

认时将

初始确

公司在

产

资产。

的金融

期损益

计入当

其变动

计量且

允价值

为以公

重分类

也不能

融资产

他类金

产;其

为此类

可划分

一部分

组合的

融工具

辨认金

理的可

集中管

工具、

金融

衍生

量

初始计

处置

量

后续计

益，

资收

入投

额计

的差

价值

账面

价与

时，售

处置

，

计量

价值

公允

日按

债表

产负

初始资

值作为

公允价

得时的

按照取

当

计入

费用

交易