内部控制与审核

內部控制與審核主講人:黃永傳99年7月5日綱要一、內部控制理念二、內部審核實務-財物採購為例三、案例研析:以報支國內旅費為例四、結語內部控制理念

壹、人類社會旳演變貳、內部控制演變1.保障資產安全內部牽制2.提升會計資訊可靠性及完整性５號公報內部控制內部控制３２號公報1.保障資產安全

2.提升會計資訊可靠性及完整性3.增進經營績效4.促使遵行既定政策達成預期目標2.營運具效率與效果3.法令之遵照1.財務報導可靠性

參、內部控制之目旳法令之遵照財務報導可靠性營運具效率與效果監督單位肆之1、內部控制之定義(一)內部控制係指一種管理過程，由管理階層設計，並由董事會或相當之決策單位核准，藉以合理確保達成可靠之財務報導，有效率及有效果之營運，相關法令之遵照等目標。

肆之2、內部控制之定義(二)內部控制要旨有人做有人看，並加以評估有效性8伍之1、內部控制之架構控制風險資訊與溝通資訊與溝通控制監督環境評估活動伍之2、內部控制之架構資料來源：馬秀如(2023),企業 風險管理-整合架構10陸、內部控制三Ｃ原則便利Convenience成本Cost控制Control柒、內部控制目標分類圖財務報導之可靠性相關法令之遵照行政效能之提升1573426企业治理風險管理內部控制內部稽核內部審核捌、內部審核與內部控制之關係

玖、建立內部控制要件一、管理階層支持與推動二、合理組織制度

(一)一筆交易由始至終不可由一人或一部門辦理

(二)後手驗證前手正誤

(三)管帳不论資產

(四)收到現金立即作帳並存入銀行三、健全會計制度四、完善人事制度五、設立內部監督單位配合業務流程，本著建立內部控制要件加以設計，如固定資產循環設計要項：一、編製預算二、建立授權制度三、建立採購制度四、分析購價差異五、劃分資本支出及收益支出六、登錄財產卡七、建立報廢制度八、定时及不定时盤點拾、設計措施(一)

設計薪資循環要項：一、業務單位：申請用人二、人事單位：管控人員、覆核薪點三、會計單位：覆核薪資冊四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶拾壹、設計措施(二)

拾貳、風險管理與內部控制之關係(資料來源：馬秀如,民95,行政院主計處內部控制與審核種子教師研習班第3期講義)拾參、企業風險管理架構組成要素要素內容內部環境1.風險管理哲學、2.風險胃納、3.操守與倫理價值觀、4.管理階層權責之指派、5.組織架構劃分、6.人力資源之發展目標設定1.策略目標、2.營運目標、3.報導目標、4.遵照目標事項辨認1.外部原因：自然環境、政治經濟社會暨科技等2.內部原因：軟硬體基礎建設、員工及各職能之流程等風險評估1.固有風險、2.剩餘風險風險回應1.規避、2.抑減、3.分擔、4.承受控制活動1.高階主管之覆核、2.中階主管就職能或業務之直接管理、3.資訊處理核對、4.實體資產盤點、5.分析績效指標，調查異常情形，並予指正、6.職務適當分工監督1.管理階層或員工之持續性監督、2.內部稽核人員或外部審計人員之間資訊與溝通1.財務報告查核應由獨立會計師執行2.企業應就財務與業務狀況、企业目標、績效、股權結構、企业治理與風險管理政策等攸關資訊，適時地辨識、蒐集及傳遞予相關人士(資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁19監督（monitoring）（含內部稽核）↓控制作業↓風險回應中旳營運作業Incontrol或out-of-control＊風險回應：實含營運作業及控制作業監督控制作業風險回應＊風險評估目標（資料來源：馬秀如，民97，農委會計專技畫說明會）拾肆、企業風險管理程序內部審核實務-以財物採購為例21壹、內部審核之意義與範圍一、意義：指經由收支之控制、現金及其他財物處理程序之審核、會計事務之處理及工作績效之查核，以協助各機關發揮內部控制之功能。二、範圍：

(一)財務審核：涉及預算審核、收支審核及會計審核。

(二)財物審核：涉及現金審核、採購及處分財物審核。

(三)工作審核：係所指計算工作負荷或工作成果每單位所費成本之審核。貳、內部審核功能分類合規性審核適正性審核效能性審核(二)直線巨額採購(勞務2仟萬元;財物1億元；工程2億元)

查核金額(勞務1仟萬元;財物、工程5仟萬元)100萬元公告金額

採購法第49條

10萬元小額採購

自由區

0二、非採購事項：人事費、獎補助費等一、採購事項(一)橫線

1234567簽案

招標

開標（比、議價）

決標

履約管理

驗收付款參、合規性審核(一)：預算執行肆、合規性審核(二)：簽案注意要項決定採購金額大小及怎样適用直線區域，以臻適法。預算可否容納。預算不足流用之限制：

(一)侷限於工作計畫項下用途別科目可流用。

(二)中央政府規定流入不得超過原預算20%，流出

不得超過30%。

(三)資本門不得流為經常門。25伍、合規性審核(三)：付款注意事項正当憑證與真實憑證之分際。付款正当憑證，例舉如次：

(一)簽淮核可文件。

(二)驗收紀錄。

(三)廠商交付發票或收據，常見缺失：

1.收據蓋統一發票專用章。

2.ｏｏ企业未交付發票。

3.收據應貼印花而未貼。

4.統一發票未蓋統一發票專用章。陸、適正性審核(一)：要項會計事務處理會計表報編造柒、適正性審核(二)：預算保存發生債務責任。發生契約責任。保存未保存材料應付歲出保存款材料經費賸餘：材料部分捌、效能性審核(一)：案例資本支出執行面撙節支出面評估計畫面玖、效能性審核(二)：

預算執行落後要因不可抗力要因，如：

(一)招標流標。

(二)未依時程取得建照。

(三)廠商未依計畫履約。可抗力要因，如：

(一)未依原計畫執行預算。

(二)未依預算執行能力編列預算。拾、查核重點合規報支經費是否符合相關法令有無不當支出適正效能個案計畫執行績效進度落後項目改進措施會計處理及表報編造,是否符合規定往昔建議改進事項辦理情形追踪案例研析─以報支國內旅費為例壹、正当憑證之要件未有會計法第102條所列事項：一、未註明用途或案據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。三、未經核准辦理者。四、書據之數字或文字經塗改未經負責人簽章。五、其他。貳、正当憑證與真實憑證之區分一、真實事項未必正当，正当事項未必真實。二、會計人員為正当憑證負責，執行預算人員為支付事實真實性負責。參、派員出差之正当程序一、籌編差旅費預算程序二、簽派出差程序肆、簽准出差權責單位一、派遣單位：審核有無出差必要二、人事單位：對假別正確性及正当性負責三、會計單位負責項目：

（一）預算能否容納（二）是否經權責單位核准（三）報支項目及金額是否符合規定伍、派遣出差對象一、現職人員二、兼職人員三、非現職人員參與公務活動四、非按日計資之臨時人員陸、差旅費項目一、交通費：按實報支二、住宿費：依職務等級採定額制三、膳雜費：依職務等級採定額制，並以每日為單位核实註：不因考績升等補差額。柒、其他注意要項一、支付外聘講座交通費得不取據二、受訓不得報支雜費三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付四、臨時