图形逻辑分析方法在美国绩效审计中的应用

图形逻辑分析方法在美国绩效审计中的应用

美国是最早开展绩效审计的国家之一，其职能应用广泛，审计项目涉及国防、财政、教育、环境、卫生、养老、文化、体育、外事、农业、交通以及公共服务与私营合作等公共部门，审计目标是通过合理审计评价，发挥审计公共监督的作用，促进公共部门的科学管理和有效运行。美国绩效审计职能的广泛性推动了绩效审计分析方法和技术的拓展，完全突破了传统的数据分析方法，更多地采用了逻辑分析方法，其中图形逻辑分析方法由于其直观、实用的优势，成为运用较为广泛的技术方法之一。图形逻辑分析方法是指分析过程的逻辑思路能用图形进行直观表达的方法，包括鱼骨图分析法、行为——目标逻辑模型分析法、流程图分析法和雷达图分析法等。这些方法并非绩效审计自身特有，而是借鉴了管理学、逻辑学和统计学等学科中的图形分析法。本文将详细介绍鱼骨图分析法和行为——目标逻辑图分析法在绩效审计中的应用。一、鱼骨图分析法鱼骨图分析法是分析导致问题出现因素的方法，其最早是用于分析生产中造成质量问题的因素。步骤是先确认出现的问题，然后用头脑风暴法找出产生问题的因素，并按其特性进行分类，最终发现最重要的影响因素。分析过程的图形表达以问题作为逻辑主线，各类因素层次分明地列出，结果直观且条理清楚。因其形状似鱼骨所以称为“鱼骨图”，也可称为因果分析法，基础图形如图1所示。“鱼骨图”在确定因素的大方向（大骨）时，在分析生产质量问题时，从人员、机器、材料、法则和环境五个方面。在其他应用中，主要从人员，机制、组织、时间、地点、环境、技术等方面归集因素。在绩效审计中应用，因所分析的问题较为多样化，通常不固定因素的类型，根据问题特性做机动调整。现以2010年犹他州议会审计办公室的国家公园绩效审计为实例，阐述在绩效审计中鱼骨图分析方法的应用。犹他州旅游局管辖43个国家公园，由于国家公园总收支表现为巨额赤字，导致州旅游局总收入的1/3用于弥补国家公园的收支赤字。为解决国家公园收支赤字问题，犹他州议会审计办公室开展了国家公园绩效审计，并采用“鱼骨图”，积极寻找赤字的原因和解决办法，如图2所示。分析步骤：第一步，确认国家公园收支巨额赤字的问题，然后用头脑风暴法列出所有影响收支不平衡的因素，并归集为人员、机制、技术、时间、地理环境五类，形成鱼骨图的“大骨”，细化每类因素成“小骨”。第二步，人员因素主要体现在公园管理人员成本居高不下，涉及人员结构的合理性，人力资源是否充分利用等因素。审计发现其人工成本占总成本的60％。审计建议园林部对一些职位的必要性进行重新评估，并进行削减或合并；同时，缩小公园法律管辖范围，从而减少警察巡逻成本。机制因素主要体现在公园管理机制效率不高，涉及引入私人承包机制、独立核算和财务分析机制。审计肯定了国家森林维护服务私人承包的成功做法。审计建议建议利用财务分析工具做公园成本和投资回报分析。技术因素主要体现在公园维护使用的机器及技术的成本，涉及公园是否充分利用了相关的工具和车辆，维护技术是否先进节能。时间因素主要体现在公园经营的季节性变化对收支赤字的影响，涉及公园旺季的收支和淡季的收支情况。审计发现其淡季严重入不敷出。审计建议在淡季关闭一些维护费用较高的公园；对于全年开放的公园应减少全职职工，聘请一些固定可靠的钟点工来满足旺季需求，或在淡季减少开放时间，从而节约成本。地理环境因素主要体现在公园所处的地理位置和公园自身的环境产生的影响，涉及公园地理位置及环境对客流和成本的影响。审计建议关闭一些客流较少的公园，地处偏远的公园应由州政府经营转到地方市级政府经营。二、“行为——目标”逻辑模型图分析法“行为——目标”逻辑模型图是描述行为与战略目标之间关系的逻辑图工具，可利用这一工具对某项行为或政策的执行效果按递进层次进行分析，最终确定是否有效地促进了战略目标的实现。绩效审计应用“行为——目标”逻辑模型时，通常会在每一层级的结果中找出对应的可计量的标准，评价出每一层级的结果情况，最终评价其终极目标实现的效果。现以2006年新泽西州审计局对州劳改局的审计为实例，阐述“行为——目标”逻辑模型在绩效审计中的应用。新泽西州每年投入150万美元给州监狱用于犯人的生存技能培训，州劳改局将该项目交与某一私人培训公司，并签署了一年培训1250个犯人、每位犯人提供80小时培训的合同。审计人员应用“行为——目标”逻辑模型图对该项目的分析如图3所示，为评价该项目的实施效果，先罗列出该项目的行为、直接结果、中间结果和最终目标，并根据从行为到结果再到最终目标的递进层次，将执行效果分层次进行分析，确认每一层次效果评价的可计量标准。分析步骤：第一步，针对“培训犯人生存技能”这一行为，先审查培训机构所实际提供的培训课程。第二步，针对“犯人拥有一项工作的技能”这一直接结果，审查核实获得技能培训毕业证书犯人人数。第三步，针对“犯人刑满释放后能获得工作的机会”这一中间结果，统计比较经过培训的犯人刑满释放后获得工作的几率和未经过培训的犯人概率；第四步，针对“犯人刑满释放后再犯罪的可能降低”这一最终目标，比较经过培训的犯人和未经过培训的犯人重新犯罪的概率。审计结果表明，该州劳改局的犯人生存技巧培训项目实施效果并不理想，培训机构所实际提供的培训课程不