外资企业所得税相关政策

外资企业所得税相关政策一、纳税义务人外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人，可以分为两部分：一部分在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是外国企业，指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。这里所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务服所，以及营业代理人。所谓营业代理人，是指具有下列任何一种受外国企业代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。对不组成企业法人的中外合作经营企业，由合作各方分别计算纳税的，合作中方应按照内资企业有关的税收法规计算缴纳企业所得税；对合作外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，按照《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定缴纳企业所得税，不得享受外商投资企业的税收优惠待遇。对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。二、征税对象外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。生产、经营所得，是指纳税人从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林件、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。其他所得，是指纳税人取得的利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。这里需要注意的是，由于在税收中外商投资企业属于中国“居民”，需要负全面纳税义务，而外国企业是非中国“居民”，只负有限纳税义务，因此，对这两类企业应按其所得来源地分别确定应税所得。按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税；外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。该税法所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业在中国境内设立的实际负责该企业经营管理与控制的中心机构。外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。该税法所说来源于中国境内的所得，是指：外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。结根据国家对骤外开放、吸狭引外资、引矩进技术的方偷针政策，在赵维护国家权样益的前提下灶，外商投资碑企业和外国圈企业所得税些法实行税负裂适当从轻的失原则，并区色别所得的不自同形态，采幕取了不同的庆比例税率。践外商投资企赚业的企业所析得税和外国敞企业就其在奶中国境内设疤立的从事生艺产、经营的来机构、场所票的所得应纳馒企业所得税屯，税率为3恳0％；地方贯所得税，税哥率为3%。冤这里需要解桶释的是，地赌方所得税由杏于其减免税窜权限是由省拒一级人民政勒府行使，且雪各省、自治琴区、直辖市宝人民政府对孔地方所得税少的减免税规盲定也不尽一闻致，因此，蜻地方所得税民的减免税应烈以各省、自肤治区、直辖寄市人民政府每的规定为准柱。每外商投资企罩业设在我同劳境内的从事煌产品生产、格商品贸易、兰服务等业务诉的分支机构究，其生产经谜营所得应适萌用该分支机浴构所在地同吴类业务企业渗适用的企业格所得税税率垃，由其总机当构汇总缴纳垄所得税。烦外商投资企将业在我国境去内生产产品矿及销售自产慎产品，不论窜是否通过设且立销售机构坐进行销售及蜻销售机构核置算方式如何修，其生产销堆售自产产品怕的利润均应案按产品实际尚生产机构所电在地适用的脾企业所得税睬税率，由其腿总机构汇总启计算缴纳所跃得税。三、税率箩根据国家对比外开放、吸化引外资、引兄进技术的方摇针政策，在凉维护国家权喇益的前提下雨，外商投资加企业和外国阔企业所得税盗法实行税负征适当从轻的堵原则，并区煌别所得的不之同形态，采故取了不同的忆比例税率。卧外商投资企尾业的企业所游得税和外国倘企业就其在睁中国境内设劣立的从事生赠产、经营的跟机构、场所窗的所得应纳浩企业所得税特，税率为3凯0%；地方伤所得税，税姻率为3%。掉这里需要解住释的是，地抓方所得税由艺于其减免税渴规定也不尽税一致，因此传，地方所得绘税的减免税林应以各省、蜡自治区、直薄辖市人民政书府的规定为差准。尚外商投资企隙业设在我国叨境内的从事墓生产、商品廉贸易、服务偏等业务的分脚支机构，其扁生产经营所小得应适用该御分支机构所膨在地同类业短务企业适用午的企业所得问税税率，由扑其总机构汇否总缴纳所得雀税。裙外商投资企趁业在我国境损内生产产品药及销售自产坟产品，不论少是否通过设四立销售机构贤进行销售及固销售机构核所算方式如何醋，其生产销乔售自产产品妈的利润均应终按产品实际呀生产机构所冻在地适用的衰企业所得税确税率，由其细总机构汇总素计算缴纳所迹得税。悬四、南征收管理与衣纳税申报扑根据税法规院定，外商投输资企业和外肝国企业缴纳主企业所得税叔和地方所得诊税，按年计微算，分季预飞缴。季度终增了后15日膏内预缴；年稠度终了后5御个月内汇算竹清缴，多退鹿少补。脖外商投资企民业和外国企构业在中国境狡内设立的从目事生产、经饶营的机构、炎场所应当在陷每次预缴所探得税的期限效内，向当地许税务机关报烘送预缴所得挎税申报表；五年度终了后浩4个月内，愤报送年度所惕得税申报表舒和会计决算篇报表。品征收管理的六基本规定幅企业根据税奔法的规定分他季预缴所得趟税时，应当秤按季度的实肥际利润额预谁缴；按季度向实际利润额傍预缴有困难别的，可以按乞上一年度应由纳税所得额刊的l／4或死者经当地税钉务机关认可泉的其他方法帖分季预缴所相得税。俗外商投资企尖业和外国企伏业按照税法琴规定预缴季富度企业所得抓税时，首先侨应弥补企业笔以前年度所岛发生的亏损旷，弥补亏损园后有余额的脆，再按其所胆适用的税率补预缴季度企捧业所得税。警企业在纳税话年度内无论而盈利或者亏粱损，应当依己照税法规定万的期限，向施当地税务机释关报送所得赛税申报表和效会计决算报明表。在报送僵会计决算报弯表时。除国桂家另有规定员外，应当附柿送中国注册须会计师的审哥计报告。卸企业遇特殊企原因，不能碎按照税法规著定期限报送阁所得税申报糖表和会计决秃算表的，应幼当在报送期普限内提出申餐请，经当地婚税务机关批分准，可以适纳当延长。刷（三）外国著企业在中国雾境内设立两演个或者两个做以上营业机泛构的，可以维由其选定其谦中的一个营钟业机构合并让申报缴纳所喘得税。但该合营业机构应天当具备以下害条件：由对其他各营哑业机构的经眠营业务负有含监督管理责盒任；事设有完整的预账簿、凭证笔，能够正确兽反映各营业印机构的收入骗、成本、费揪用、盈亏情建况。愧合并申报缴俭纳所得税的仰，应当由其茧选定的营业省机构提出申牲请，经当地卵税务机关审蹦核后，依照唤下列规定报鹰批：毕合并申报纳汉税所涉及的艇各营业机构若设在同一省夫、自治区、杜直辖市的，捡由省、自治烘区、直辖市喷税务机关批抄准；鼻合并申报纳剩税所涉及的偶各营业机构惜设在两个或棵者两个以上坝省、自治区舞、直辖市的圈，由国家税测务总局批准检。恰外国企业经疏批准合并申春报纳税后，球遇有营业机贪构增设、合组并、迁移、声停业、关闭伯等情况时，励应当在事前净由负责合并按申报纳税的拴营业机构向初当地税务机优关报告。需魂要变更合并曲申报纳税营细业机构的，污依照上述规姑定办理。贤（四）外国麻企业合并申衔报缴纳所得蛇税，所涉及丑的营业机构功适用不同税触率纳税的，咸应当合理地料分别计算各洋营业机构的独应纳税所得颗额，按照不塔同的税率缴童纳所得税。谷前款所说的兔各营业机构信，有盈有亏煎，盈亏相抵预后仍有利润食的，应当按价有盈利的营避业机构所适产用的税率纳慎税。发生亏转损的营业机浓构，应当以室该营业机构这以后年度的纱盈利弥补其奏亏损，弥补慎亏损后仍有啄利润的，再侦按该营业机催构所适用的脱税率纳税；右其弥补额应欲当按为该亏鬼损营业机构岭抵亏的营业尤机构所适用沸的税率纳税捆。技（五）企业饿汇总或合并铸申报缴纳的说所得税，包罪括企业所得包税和地方所残得税。地方扣所得税的免端征、减征优青惠，应按企味业总机构或丰负责合并申消报纳税的营缝业机构所在剑地的省、自桑治区、直辖盖市人民政府肤的规定执行芬。伸（六）当负涌责合并申报逆缴纳所得税郊的营业机构车不能合理地衰分别计算各鬼营业机构的俗应纳税所得锁额时，当地林税务机关可干以对起应纳战税的所得总贤额，按照营福业收入比例波、成本和费佳用比例、资除产比例、职惩工人数或者鸣工资数额的施比例，在各首营业机构之秤间合理分配则。还（七）外商怀投资企业在住中国境内设愚立分支机构稻的，在汇总忘申报缴纳所锯得税时，比笼照上述第（植四）、（五怜）、（六）抖条的规定办汗理。瘦（八）分支絮机构或者营士业机构在向台总机构或者旱向合并申报浓缴纳所得税题的营业机构勤报送会计决往算报表时，概应当同时报辆送当地税务涨机关。撞（九）企业尿在年度中间刺合并、分立虎、终止时，竿应当在停止授生产、经营两之日起60揉日内，向当聚地税务机关质办理当期所晕得税汇算清宵缴，多退少厦补。乐外商投资企铲业进行清算巡时，应当在骂办理工商注趣销登记之前机，向当地税卸务机关办理慌所得税申报手。斗（十）依照颤税法缴纳的哗所得税以人佩民币为计算并单位。所得光为外国货币宜的，应当按骤照国家外汇拴管理机关公负布的外汇牌秃价折合成人疼民币缴纳税遗款。具体规屿定如下：月1.外商投纠资企业从事街生产经营所织取得的收入艳和所得全部咐为外国货币阻的，应按照渐税务机关填贼开纳税凭证厅当日的外汇冬牌价，通过今中国银行兑殿换成人民币弃缴纳税款。麦2.外商投椅资企业从事斤生产经营所残取得的收入稳和所得既有乓外国货币又戒有人民币的且，可以用其械生产经营所赏取得的人民晃币收入代替涌外国货币收粘入缴纳税款帽。企业不得狱用借入、股菜东投入或调坑剂取得的人站民币，代替帝外国货币收肌入缴纳税款辽。阿外商投资企作业从事生产庸经营所取得案的人民币收醒入不足以缴阻纳应纳税款熊的，其不足招部分，应以果其生产经营猾所取得的外龙国货币，按垮照税务机关强填开纳税凭虏证当日的外写汇牌价，通次过中国银行爸兑换成人民滥币缴纳税款块。乐3.外国公袜司、企业和摘其他经济组杨织以及外籍侮人员的收入昏和所得，也似应按照上述蚂原则办理缴冠纳税款。迅（十一）企趟业所得为外愁国货币并已狮按照外汇牌丑价折合成人够民币缴纳税还款的，发生粒多缴税款需驰要办理退税安时，可以将竿应退的人民两币税款，按期照原缴纳税惯款时的外汇殃牌价折合成呀外国货币，温再将该外国袜货币数额按帜照填开退税被凭证当日的枕外汇牌价折边合成人民币研退还税款；邪发生少缴税犹款需要办理微补税时，应裕当按照填开杯补税凭证当联日的外汇牌毅价折合成人离民币补缴税羽款。纳税年度剃企业的生产遥经营是连续践的，但企业止的核算是划亦分阶段进行狸的，以考核题每一个时期垒的经营成果租和财务状况呢。会计通常欺定为一年，队称为会计年酷度。如果会颠计年度的起洲止日期与公固历年度的起浙止日期相同星，则称为历祥年制会计年赞度。在非历克年制会计年场度中，通常遭又以其起始涉的月份定名弊。如从4月哀1日开始利至次年3月绸31日结束尊的会计年度召，可称为四句月制会计年贝度。原则上骑，企业所得革税的纳税年跃度应该与企蒙业的会计年腹度相一致，伤但各国对会提计年度、纳财税年度的具盈体规定并不皇一致。我国台是以公历年蛾度作为纳税熟年度的，即曲自公历每年删1月1日起差至12月3辅1日。在这宜个纳税年度饥之外的所得蹦，则属于另莲一个纳税年蓝度的纳税范奏围。但对下辰列三种情况悼可作例外处掘理：肠企业按照税骤法规定的纳稿税年度，计玩算应纳税所芽得额有困难随的，可以提谷出申请，报滴当地税务机根关批准后，穗以本企业满数12个月的冠会计年度为册纳税年度。蹈毯企业在一个狂纳税年度的侵中间开业，盗或者由于合伯并、关闭等虚原因，使该浇纳税年度的竟实际经营期抱不足12个浇月时，应当独以其实际经良营期为一个根纳税年度。恶莫企业清算时执，应以清算嗓期间作为一呆个独立的纳致税年度，即犬清算期所得携单独计算，催并独立履行述申报和纳税般义务。搁申报缴纳的朗具体方法药凡在纳税年最度内已开始班生产、经营返的企业，或阁在纳税年度签中间发生合反并、分立终版止的企业，沟除经主管税健务机关批准郑外，均应按研照税法及本渴办法的有关伤规定进行所睁得税汇算清党缴。犁企业应在规砌定期限内自匙行申报、计厅算所得税汇店算清缴所属腐期内应纳税栏所得额、应画纳所得税额话、减免所得旅税额、外国权税额扣除及青应补（退）罚税额，并自件核自缴应补间缴的税款。底互所得税汇算脚清缴的计算颈公式如下：絮珍全年应纳所藏得税额=全锤年应纳税所林得额*（企蛙业所得税税雷率+地方所佳得税税率）柏所得税汇算刘清缴应补（询退）税额=窜全年应纳所响得税额-减雄免所得税额幅-政策性抵厚免所得税额栗-已预缴的岭所得税额+故境外应补所晋得税额恶企业在纳税剥年度无论盈佣利或亏损、芽处于减免税点期内，均应工按照税法和科本办法的有添关规定办理允年度所得税临申报。闲企业应在纳露税年度终了越后4个月内斜向主管税务润机关办理年碎度所得税申喊报，并按自侦行申报数将脂应补税款缴颠纳入库；主每管税务机关改应在年度终冤了后5个月评内完成对企徐业的汇算清坑缴工作。年辰度中间发生殊合并、分立览、终止的企睡业，应自停邀止生产、经摩营之日起3书0日内向主营管税务机关若办理所得税罢申报，并应装按自行申报峡数将应补税炸款缴纳入库央；主管税务绵机关应在6富0日内完成盆对企业的汇预算清缴工作创。葛企业因特殊灌原因，不能散按照上述规芝定期限办理逝所得税申报轿的，应在申昆报期限内提瞒出书面申请野，报经主管长税务机关批徐准，可以适叮当延长申报职期限。钻企业因特殊蔬原因，不能稿在规定期限基内准备齐全迁所得税申报枯资料的，应辈在规定期限档内提出书面纪申请，经主山管税务机关跟批准，可先蝴按规定报送革所得税申报专表及附表，饿其他有关报蠢表、资料可西以适当延期度报送。暂主管税务机沉关批准延期堆申报的最长书期限为1个鼻月。各（四）企业丛办理所得税辅年度申报时妥，应当如实妥填写和报送洞下列报表、姨资料、文件隔：摊1．企业年摸度所得税申嘴报表及其附哗表。开2．年度会碗计决算报表袜，包括：拢（1）资产袭负债表；沾（2）损益币表；跟（3）现金描流量表；听（4）存货片表；谁（5）固定跑资产及累计听折旧表；亲（6）无形航资产及其他浆资产表。熔（7）外币骗资金表；雨（8）应缴严增值税明细用表；旦（9）利润年分配表；勒（l0）产充品销售成本适表；傍（l1）主市要产品生产屯成本、销售慕收入及销售壮成本表；无（12）制即造费用明细罢表；系（13）销乡售费用、管特理费用、财静务费用及营貌业外收支明瓜细表；销（14）预蔽提费用明细氧表;竖（15）闲其他有关财阻务资料。翁企业所用会蛋计决算报表午格式与上述逢报表格式不浴同的，应报点送本行业会正计报表及附晕表。凳3．中国注犁册会计师查抵账报告。越4．主管税杆务机关要求旺报送的其他灰资料，包括形：粉（1）享受织税收优惠的赛有关批准文强件复印件；连（2）企业秧发生下列成戚本费用项的室，需报送有羞关批准文件俗复印件：俯坏账准备、街坏账损失；榨远本企业有关欺会计核算方斩法的改变；驾禾其他项目。圈灌（五）企业杀采取汇总或钓合并申报缴意纳企业所得千税的，应在演每年5月3吉1日前向分饰支机构或营仆业机构所在搜地主管税务类机关提交由踪总机构所在薪地主管税务病机关出具的愚、已在总机碑构所在地汇去总或合并缴谢纳企业所得介税的书面证被明，以及该哑分支机构或辅营业机构年霜度所得税申径报表和会计雪报表。超过剧上述期限的嫂，由分支机葵构或营业机竖构所在地主欣管税务机关挣就地核实证记收。哈（六）企业咏在申报年度葛所得税时，斯所附送的中吩国注册会计趁师出具的年摘度查账报告梨，应对有关伤税务调整事撕项要求注册善会计师在其跑查账报告中涉进行列示，省并对有关税鸦务调整的项拍目、原因、扣依据、金额彻等逐一作说孤明。锄（七）企业朗在所得税汇璃算清缴期限家内发现汇算业清缴有误的松，可在所得通税汇算清缴桥期限内向主压管税务机关断重新办理所捏得税申报和慎汇算清缴。寒（八）企业坑未按规定期庙限办理申报蚊，或报送资施料不全、不锹符合要求的券，主管税务仓机关应责令堂其限期申报焦、补报或重义报。向企业未按规腰定期限办理镰申报，主管饱税务机关除再责令其限期益申报外，可恒按照征管法存的规定处以掏200姑0元以下的彻罚款，逾期愁仍不申报的派，可处以2杆000元自以上1万元睡以下的罚款途，并核定其权年度应纳税尺额，责令限贩期办理所得么税汇算清缴尖。抛（九）企业动未按规定期党限办理所得毫税汇算清缴排，上管税务叹机关除责令颈其限期办理乱外，对发生魂税款滞纳的编，应从滞纳偿之日起，按扶日加收0.慈5吊‰轨的滞纳金。形五、优惠政倚策淘1殖.定期减免茶税再（一）.生狂产性外商投终资企业谱《税法》第赚八条规定：尤对生产性外担商投资企业之，经营期在叨十年以上的检，从开始获株利年度起，景第一年和第期二年免征企篮业所得税，环第三年至第天五年减半征缠收企业所得愿税。但是属价于石油、天抓然气、稀有暗金属、贵重雕金属等资源槽开采项目的严，国务院另才行规定。外尝商投资企业跪实际经营期肿不到十年的谷，应当补交凯已免征、减迎征的企业所除得税税款。早（二）、高红新技术企业士在国务院确呀定的国家高倍新技术产业椅开发区设立荣的被认定为史高新技术企沈业的中外合彼资经营企业面，经营期在真十年以上的果，经批准，熄从开始获利奇年度起，第子一年和第二碗年免征企业麻所得税。姥国家税务总戴局国税发［焦1994］她151号文巾件规定：在围国务院确定锁的国家高新艺技术产业开双发区设立的诵被认定为高絮新技术企业扔的生产性外财商投资企业亩，经营期在莫十年以上的额，可从开始茎获利年度起顺，第一年和相第二年免征细企业所得税塔。第三年至语第五年减半沉征收企业所柄得税。缘（三）、产赴品出口企业喘外商投资举还办的产品出佩口企业，在衡依照税法规姓定免征、减井征企业所得断税期满后，测凡当年出口底产品产值达择到当年企业占产品产值7昌0%以上的货，可以按照掀税法规定的和税率减半征系收企业所得梨税。但经济封技术开发区郊以及其他已浆经按15%捐的税率缴纳规企业所得税揭的产品出口残企业，符合聚上述条件的再，按10%犁的税率征收钞企业所得税桌。妖（四）、先效进技术企业袜外商投资企慕业举办的先卵进技术企业寇，依照税法峡规定免征、等减征企业所祥得税期满后慨仍为先进技俯术企业的，凡可以依照税献法规定的税真率延长三年垃减半征收企鞭业所得税。召对企业按照胃上述规定减颂半后，企业赴缴纳所得税迹税率低于1疾0%的，按燕10%缴纳仔企业所得税哥。淡2刊.区域性减故低税率优惠们（一）、高漆新技术开发匙区减低税率萍优惠瓶《实施细则谦》第七十三彻条规定：在萌国务院确定恒的国家高新玉技术开发产固业开发区设宗立的被认定厌为高新技术召企业的外商河投资企业，其可以减按1竭5%的税率奖征收企业所洁得税。窗（二）、经昌济技术开发痛区减低税率何优惠景《税法》第芝七条规定：坛设在经济技饼术开发区的球生产性外商阶投资企业，间减按15%晕的税率征收泄企业所得税签。馅（三）、沿夸海经济开放貌区减低税率彻优惠疗《税法》第娇七条规定：稿设在沿海经冒济开放区的何生产性外商格投资企业，卧减按24%两的税率征收瞎企业所得税得。涝在沿海经济竟开放区和经村济特区、经疑济技术开发掠区所在城市凤的老市区设想立的从事下析列项目的生磁产性外商投销资企业，在鹅报经国家税肚务总局批准技后，减按1漫5%的税率谨征收企业所南得税。夺（乎1倘）大、技术密集慎、知识密集解型的项目；普（拆2摄）稳、外商投资垂在3000犯万美元以上吴，回收投资磁时间长的项泡目；3、能腰源、交通、冠港口、码头黎建设的项目单。谱（四）、国陆家旅游度假剪区减低税率启优惠踏国务院国发捏［1992垂］46号文竭件规定：在罢国家旅游度下假区内兴办扎的外商投资水企业（不分球生产性和非条生产性企业套），其所得妻税减按24镰%的税率征坦收。坦（五）、减州征免征地方熔所得税规定爹青政发[1接999]6篇6号第二条配规定，凡在撇青岛经济技挡术开发区、炎国家高新技铃术产业开发滑区和沿三线芒经批准的乡竿镇工业园区还内兴办的外桑商投资企业鼠，经营期在闹10年以上舍（含10年谁）的，免征雕地方所得税侵。感外商在本市胜兴办的产品弃出口企业和朴先进技术企语业，免征地渗方所得税。喇外商在本市馅投资基础设纱施建设项目青，免征地方浅所得税。酸在本市兴建绘的生产性外准商投资企业斑，在《税法敞》第八条规狮定的减免所达得税期限内模，免征地方劈所得税。欢在本市兴办孩的农业综合葱开发性外商尚投资企业，剥免征地方所它得税。牺在本市设立葱的独资、合云资银行，其份取得的利润晃，免征地方诚所得税。瞒根据山东省团人民政府办涛公厅鲁政办新发[200尝0]15号磁文件精神，休自2000袭年1月1日胖起，对设立物在我市的生埋产性外商投壤资企业以及哀外商投资额件在3000桶万美元以上侄的能源、交欺通、港口建挂设项目，免驳缴地方所得肝税。亲3提.再投资退券税优惠馋（一）、《蜂外商投资企狠业和外国企距业所得税》撑第十条规定判：外商投资京企业的外国旦投资者，将粥从企业取得张的利润直接洽投资于该企蜘业，增加注反册资本，或畏者作为资本扒投资开办其诞他外商投资盗企业，经营聋期不少于五贼年的，经投盛资者申请，污税务机关批醉准，退还其灶再投资部分年已缴纳所得链税的百分之挪四十税款。附国务院另有猛优惠规定的叔，依照国务讲院的规定办旧理。畅（二）、《虹实施细则》旦第八十一条杠规定：税法伏第十条所说搁的国务院另玩有优惠规定柱，是指外国饶投资者在中盈国境内直接史再投资举办话、扩建产品军出口企业或去者先进技术搞企业，可以糊依照国务院无的有关规定格，全部退还鸣其再投资部暂分已缴纳的追企业所得税远税款。府（岂1枕）傅.上述所说收直接再投资雕，是指外商共投资企业的沾外国投资者站将其从该企外业取得的利侵润在提取前丰直接用于增板加注册资本龟或者在提取欧后直接用于散投资举办其蹈他外商投资强企业。孝（对2减）邀.再投资退倍税额的计算饥公式：悟退税额＝再填投资额÷（斩1-原实际遗适用的企业序所得税税率垦与地方所得负税税率之和薪）×原实际歉适用的企业蚕所得税税率沉×退税率咏（昼3抬）风.再投资经郑营期的计算野。外商投资认企业的外国柔投资者将从龄企业取得的召利润直接再舍投资于本企鹊业或已经开辨始生产、经游营（包括试千生产、试营绍业）的其他保外商投资企伶业的，应从洲再投资资金线实际投入之绢日起计算；董再投资举办斥新的外商投顽资企业的，渡应从新办企脑业开始生产宿、经营（包歼括试生产、桃试营业）之铸日起计算。泳（惑4省）阅.外国投资境者将从外商祸投资企业取丸得的清算所觉得用于再投场资，不得享葱受再投资退铅税优惠。宪4．述追加投资的效税收优惠许（一）从事句经内务院批捧准的《外商贴投资产业指偏导目录》中沸的鼓励类项酒目的外商投甘资企业，凡房符合以下条窃件之一的，否其投资者在棕原合同以外克追加投资项乏目所取得的问所得，可单不独计算并享竭受税法第八语条第一、二是款（第一年怎和第二年免循征企业所得挣税，第三至宣第五年减半粒征收企业所显得税）所规通定的企业所车得税定期减蓬免优惠：脖（通1阶）已、追加投资浊形成的新增映注册资本额薄达到或超过左6000胖万美元的；挑（允2繁）暴、追加投资俯形成的新增形注册资本额哄达到或超过蜡1000万乐美元，已达杂到或超过企干业原注册资坚本500虑0的以上税猎收优惠须经脱企业申请，归报省级主管耀税务机关批浮准后执行、沈各省级主管雁税务机关将模批准情况报个财政部。国配家税务总局挨备案。可（二）外商妥投资企业对较追加投资项垂目的生产、醉经营情况，油与其先期投欲资的生产、弹经营。情况帜应加以区分辛，分别设立鬼账册、凭证活，准确计算递各自应纳税形所得额。凡待不能合理计例算各自应纳霜税所得额的及，主管税务单机关可按企古业收人、资皇产等比例合话理划分各自纹的应纳税所告得额。斤（三）本规宵定自200业2年1月1议日起执行。荷2002年芦1月1日以概前发生的追屡加投资业务论，符合本通详知规定条件统的，可就其阀按税法有关晴规定确定的族减免税年限把中自200渔2年1月1第日后的剩余绢年限享受优鼻惠，200先2年1月1龄日以前已胃征税款不再宾退回。根据素国税函「2总003」3唇68号文规搂定，外商投忆资企业追加翼投资享受企客业所得税优牺惠政策的有往关补充规定蛙如下：颤（背1敞）萄、关于鼓雀励类项目范顷围问题细根据《国家伶税务总局关齿于执行新〈朋外商投资产莫业指导目录顿〉有关税收郑问题的通知壮》（国税发万〔2002缝〕063号惊）的规定，吵财税字〔2签002〕5束6号文规定茫的“鼓励类阀项目”是指终，2002干年4月1日卸以前批准追询加投资的外久商投资项目客，属于19论97年原国曲家发展计划虎委员会等部字门颁布的《傅外商投资指冻导目录》中况鼓励类和限洒制乙类的项季目；200躬2年4月1两日以后批准馆追加投资的跑外商投资项恩目，属于2秋002年原链国家发展计窗划委员会等潮部门颁布的考《外商投资倾指导目录》凑中鼓励类项拢目。孟（古2急）完、关于多次药追加投资新愚增注册资本骗计算问题粱外商投资企厌业在前期投闲资以后，进呼行多次追加太投资所形成荣的生产经营弊项目（不包崭括未形成新止的生产经营诱项目的追加伤投资），凡辽没有与前期敲投资项目一喷并享受过定膛期减免税优乘惠待遇的，坑可以将该多跪次追加投资闪所形成的生送产经营项目厘合并为一个愚项目计算其辫新增注册资隔本，该多次统追加投资所回形成的合并薄项目的新增使注册资本符窜合财税字〔虽2002〕堂56号文第铁一条规定条兴件的，可就场该合并后的缓项目单独计台算享受定期哭减免税优惠跪待遇。粗（孕3袭）捕、关于“原傍注册资本”森计算问题火财税字〔2肉002〕5蹦6号文所述润“原注册资既本”是指，潜外商投资企繁业就新的生善产经营项目桂或者本通知简第二条所述才合并项目追雹加投资前企尼业已经形成所的注册资本弓。荒（权4挤）竹、关于多次拼追加投资减北免税优惠期尽计算问题托外商投资企兽业多次追加哥投资所形成缎的生产经营燃合并项目，宋按照本通知悬第二条的规思定单独计算贴享受定期减腐免税优惠的矮，应自该多茶次追加投资宰中的首次追休加投资所形助成的生产经艇营项目的获宝利年度起计蔬算减免税优睛惠期，并从它该多次追加冰投资达到财活税字〔20蛇02〕56域号文第一条薄规定条件的塘年度起，开耗始享受该减欢免税优惠期执中剩余年限庭的优惠。耕5．造购买国产设谊备抵免所得语税优惠凯凡在我国境通内设立的外乌商投资企业滑，在投资总静额内购买的拒国产设备，远对符合《国葡务院关于调爷整进口设备乔税收政策的写通知》（国乌法[199海7]37号盗）中规定的窜《外商投资饿产业指导目偿录》鼓励类壶、限制乙类湿的投资项目院（2002肿年4月1日伯后在投资总玻额内购买的饿国产设备，泼对符合经国糊务院批准，乎国家发展计巩划委员会、跳国家经济贸角易委员会、保对外经济贸羞易合作部以切第21令联疤合发布的新足《外商投资颤产业指导目种录》鼓励类沈的外商投资渴项目），除凭国发[19效97]37欢号规定的《吉外商投资项屋目不予免税使的进口商品经目录》外，应其购买国产吃设备投资的秤40%可从友购置设备当挎年比前一年袍新增的企业辫所得税中抵槐免。煤为提高经济维效益、提高框产品质量、耻增加花色品巴种、促进产锦品升级换代暮、扩大出口犯、降低成本兰、节约能耗雨、加强资源恢综合利用和激“三废”治碗理、劳保安狠全等目的，竹采用先进的蒙，适用的新盐技术、新工秀艺、新设备宪、新材料等叨对现有设施堡、生产工艺蒸条件进行改加造而在投资粘总额以外购天买的国产设奉备，其购买火国产设备投卸资的40%丢也可以从购全置设备当年合比前一年新码增的企业所尊得税中扣除斤。注6．看技术开发费斜加成扣除优卖惠庄从2000搏年1月1日疤起，企业进许行技术开发伴当年在中国涉境内发生的展技术开发费执比上年实际箭增长10%纲（含10%仍）以上的，垂允许再按当历年技术开发画费实际发生捷额的50些%，抵扣当蚂年度的应纳眉税所得额。逝六、外资企认业所得税相末关审批蛮——销生产性企业缓的认定垫审批项目名告称：生产性旬企业的认定金审批项目依叉据：中华人登民共和国外勾商投资企业帜和外国企业映所得税法第艘八条及其实些施细则第七休十二条前审核权限：道各市、区国黑家税务局层审批时限：肌10个工作震日审批程序：达(一)掌申请：照符合条件的似外商投资企反业在开业后呈向主管税务兔机关提出确武认生产性企油业的书面申抚请，申请内紫容应包括：钞1、企业名桐称、注册资掠本情况；另2、所从事胖的行业、生葛产经营范围届；钢3、主要产垄品品种、主菊要经营项目运及生产流程桥。俱同时报送下绩列资料：敏1、《生产稀性外商投资呆企业认定表铺》；浆2、营业执慈照、税务登浙记（副本）夫及复印件；躺3、企业被棵批准的合同裳书（外资企狂业提交可行首性报告）；记4、主管税提务机关需要再的其他资料嫂、证件。纱（二）受理愿：凝受理环节审弯阅纳税人报夫送的申请是送否符合要求莫，所附需查本验的资料是唤否齐全，符套合条件的，比制作《税务烟文书领取通按知单》交给铁纳税人，同篇时制作《税刮务文书传递政卡》《税务顶文书附送资厅料清单》连镇同纳税人报测送的文件、佛证件及有关牧资料转审核缸管理环节。（三）审核祝审核管理环攀节对纳税人追报送资料进抄行审核，审户核要点应包丹括：刘1、审核企姑业营业执照档所限定的营赵业范围是否荣包括生产性还业务举2、是否符吧合具体政策龟规定逆3、审核企违业主要生产辅品种或生产萌项目的生产搏流程并进行圈实地调查。忠（四）符合刊生产性外商事投资企业认骑定条件的，尝在《生产性乡外商投资企艺业认定表》疤上签署意见榜，按照税收欢管理权限的散，逐级上报瓦审批认定为柄生产性外商拔投资企业，戒对已正式投抹产企业可结独合定期减免暑税资格审核煤一并发文确桥认，然后转兴受理环节，以纳税人凭《呆税务文书领委取通知单》寇到受理环节龟领取有关的猴审批表，相需关资料归档陶。征七、外资企草业所得税相妨关审批拆——溉“两免三减脱”优惠杜审批项目名兔称：“两免达三减”优惠贫审批项目依洁据：中华人灌民共和国外钉商投资企业饱和外国企业蹲所得税法第色八条及其实吴施细则苹审核权限：旗各市、区国续家税务局涌审批时限：底10个工作变日审批程序：1、申请匹企业在正式骤投产后向主蜓管国税机关链报送确认享意受定期减免年税资格的书租面申请。申口请书具体应稳包括：歪（1）企业雀名称,注册决资本情况;貌（2）所从丙事的行业、慢生产经营范队围、主要产钩品名称或主捡要经营项目惜;戒（3）实际晃投产经营时辈间、确定的声经营期限；麻（4）根据沾外商投资企三业和外国企叨业所得税法看第八条规定厅，申请确认返享受定期减阁免税资格。苹并报送下列摩资料：即（1）企业郊被批准的可齐行性报告；吴（2）验资报报告及复印寒件；曲（3）主管别税务机关需织要的其他资核料、证件。2、受理甚受理环节审徒阅纳税人报骤送的申请是犁否符合要求责，所附需查雷验的资料是傻否齐全，符丘合条件的，遗制作《税务拉文书领取通碰知单》交给危纳税人，同殃时制作《税伸务文书传递壤卡》《税务虚文书附送资煤料清单》连踢同纳税人报吹送的文件、赏证件及有关萄资料转审核筛管理环节。3、审核亦主管国税机赶关接到企业再申请后，应竟具体审核：粪1、是否符犁合生产性企坟业的有关规宅定；恼2、实际经赏营期是否在雨十年以上；偶3、审查外肠国投资者已侨投入的资本述金是否达到惨企业投资各信方已到位资厉本金的25纽%。对外国伏投资者已投俭入的资本金哄未达到企业波投资各方已层到位资本金字的25%的洽外商投资企惹业，不予享哑受有关外商湖投资企业的夜所得税税收胡优惠待遇。棒主管国税机仪关根据企业怕的申请，对每符合政策规炎定的企业，睛按照税收管拨理权限逐级径上报审批后扫发文确认企线业享受定期忘减免税资格骂，并转受理略环节，纳税董人凭《税务掩文书领取通宰知单》到受踏理环节领取贩有关的审批阁文书，相关低资料归档。融八、外资企医业所得税相篮关审批拒——菜先进技术企养业税收优惠竖审批项目名勒称：先进技穴术企业税收每优惠巨审批项目依豪据：外商投亩资企业和外龙国企业所得可税法实施细南则第七十五佩条印审核权限：税各市、区国路家税务局奥审批时限：哈10个工作随日审批程序：（一）申请看对先进技术闷企业享受定稳期减免税期秋满后，仍被匆认定为先进羽技术企业，霜按照税法规落定要求享受侨延长三年减仍半缴纳企业机所得税的。妨企业按现行六税法及有关篮规定减免企叠业所得税期凡限已满的，刃或没有减免弱企业所得税弦期限的，可菌从被确认为偶先进技术企胁业的当年至纵第三年减半盐缴纳企业所迅得税。只被认定为先愚进技术企业化的年度终了专汇算清缴期壤间，向主管恩国税机关提金出减半缴纳版企业所得税寨的申请，申风请应包括：讽1、企业名想称、投资情辣况谨2、生产经犹营范围创3、技术先带进程度及所衡生产产品简套介等罩并附送下列框资料：乓1、《纳税竞人减免税申健请审批表》距；叼2、完整的屑企业年度财寺务报表；抖3、中国注短册会计师的砍查账报告；鸽4、外经贸住部门出具的旗《先进技术显企业批准证顶书》及复印扑件；残5、主管税没务机关需要拥的其他资料奶、证件。（二）受理耻受理环节审慢阅纳税人报抱送的申请是响否符合要求扭，所附需查凑验的资料是拣否齐全，符厕合条件的，限制作《税务是文书领取通销知单》交给栋纳税人，同日时制作《税妹务文书传递堤卡》《税务肉文书附送资保料清单》连蒜同纳税人报标送的文件、花证件及有关戚资料转审核朱管理环节。（三）审核构主管国税机售关接到企业宣的申请后，碰要及时进行想审核，审核未要点包括：对1.审核是辞否有外经贸朽部门出具的酬先进技术企零业批准证书站；江2.生产经享营是否确实川属于先进技脖术范畴；你3.审查外塔国投资者已握投入的资本见金是否达到抹企业投资各疤方已到位资躬本金的25迟%。鹰九、外资企撕业所得税相破关审批凶——魂再投资退税艘审批项目名窗称：再投资愈退税芒审批项目依筝据：中华人敬民共和国外规商投资企业配和外国企业购所得税法第恋十条、实施换细则第八十前一条抬审核权限：爷各市、区国结家税务局辅审批时限：昆10个工作蜡日审批程序：扁1、直接再锻投资于本企枝业悬外商投资企屡业的外国投藏资者，将从紧企业取得的友利润直接再货投资于该企刚业，增加注翅册资本，申需请再投资退沟税时，须在篮再投资资金跨实际投入之副日起一年内深，向该企业陷主管国税机萌关提出书面峰申请以及《句外商投资企宏业和外国企宫业再投资退躬税申请审批链表》，并附蓄送下列资料蜘：画（1）关于毒外国投资者唉增加注册资虾本事宜的董字事会决议；某（2）外经丰贸部门批准秀增加注册资妻本的批准文段件；群（3）企业优营业执照变激更前后的副颜本复印件；雨（4）资金少验资报告；线（5）用于去再投资的利穴润所属年度爱相应的税收藏缴款书复印邻件；土（6）再投仆资利润所属那年度的证明教。称如果企业在骑增加注册资止本的董事会纠决议中说明掠了再投资利续润所属年度努的，可以不勺再单独出具限第（6）项桑要求的“再矩投资利润所招属年度的证迅明”；如果佛再投资的企宽业是产品出职口企业或者刊是先进技术终企业，除上务述资料外，弓还应提供省漏级外经贸委撞出具的产品意出口企业或稻者先进技术既企业证明复越印件。陷主管国税机砌关接到外国言投资者的申恶请后，应及茎时到企业进存行实地核实箩。对不能提织供再投资利申润所属年度时证明的，税鹿务机关可就米外国投资者兵再投资前的谎企业账面应恭付股利或未葱分配利润中终属于外国投售资者应取得特的部分，从流最早年度依薪次往以后年盼度推算再投队资利润的所颜属年度。主不管国税机关侵在认真审核耳企业报送资诊料和实地核跌实的基础上猎，对符合政构策规定的，府要及时予以泻批准，并办暑理已征税款绩的退库手续脊。并登记《盖再投资退税易台帐》。伴2、直接再床投资于其他肝企业柴外国投资者萌将从企业取拼得的利润直合接再投资开翻办其他外商侍投资企业的图，外国投资烦者应在再投甩资资金实际窄投入之日起报一年内，向洲原纳税地主上管国税机关丑提出退税书稼面申请，除算附送上述“新直接再投资刚于本企业”彼中所要求报团送的资料外批，还应提供虚接受再投资事企业的税务缴登记证副本稳复印件、接费受再投资企设业所在地主炮管国税机关牵出具的证明魄等资料。表原纳税地主涨管国税机关挎接到外国投避资者的申请误后，也应到汪企业进行实零地核实。对宫符合政策规享定的，予以戏办理已征税茄款的退库手红续。同时，肺向接受再投听资企业所在遵地的税务机掌关寄送《外垄国投资者异的地再投资已虚退税通知书蛙》谁3、需注意法的几个问题垒在办理再投释资退税时，伙外国投资者焦和税务部门湖均应明确和哭掌握以下几六个限定条件康：辈一是外国投猜资者用于再勺投资的利润然必须是从外叶商投资企业葵取得的利润姻。外国公司坐、企业从其元在华机构、买场所所取得帽的利润用于陶在中国境内崇的投资，或镇者外国投资饥者将从外商锁投资企业取才得的利润用挣于在中国境学内设立营业宁机构、场所酒，均不属于浓再投资退税弹范围。或二是必须是庄直接再投资冠。即直接再窝投资于本企故业，增加注珍册资本。或淹者作为资本袜投资举办其恐他外商投资料企业。如果耗将分得的利叨润汇出境外岁或作为贸易箭资金运转等混，以后再用拘于开办外商潜投资企业，压都不能享受军再投资退税侦优惠。区三是必须是诵实际缴纳了嚼企业所得税史之后的利润午。对取得属亩于企业免税杯期的利润，友由于税务部洪门没有对其碍利润征税，麻因此也就不圆存在再投资戚退税问题。划四是外国投劝资者将从外堵商投资企业虾取得的清算间所得用于再暮投资，不得亩享受再投资婆退税优惠。美十、外资企固业所得税相爹关审批传——讯购买国产设般备投资抵免智所得税辛审批项目名连称：购买国招产设备投资幼抵免所得税土审批项目依加据：关于外授商投资企业注和外国企业证购买国产设玻备投资抵免余企业所得税柱有关问题的揭通知（财税他字［200周0］49号温）退审核权限：外青岛市国家盏税务局闻审批时限：残21个工作磁日审批程序：妇（一）购买对国产设备投赖资抵免企业帖所得税的确创认化企业在购买子国产设备后枯两个月内，胖应向主管国浮税机关递交效申请报告，笼说明企业的符基本情况、属所属行业或崭项目、资金伐来源、获利稀年度、购买剧国产设备年群度所处的征唱免税期等情徐况，同时还燃应提供如下腰资料：丑1、《外商穿投资企业和躬外国企业购梳买国产设备枯投资抵免企浩业所得税申肿请表》；丑2企业法人挎营业执照副帅本复印件；蛾3企业税务伟登记证副本柴复印件；宅4外经贸部做门项目批准诚书复印件；裂5企业合同买复印件；息6国产设备洞供货合同及垒发票复印件游；伏7税收（出炒口货物专用美）缴款书复党印件；墙8税务机关受要求提供的肆其他资料。正（二）抵免蝴企业所得税佛的办理蛮企业在每一浙纳税年度终叮了汇算清缴昂前，应到其寻主管国税机混关办理企业砍所得税的投虾资抵免手续拍，并报送资舌料：草1、年度所巷得税申报表籍（企业应在即纳税申报表糊备注栏中注姻明本年度申耗请抵免的企窑业所得税税杠额）倦2、会计决售算报表；砍3、《外商灾投资企业和膏外国企业购为买国产设备琴投资抵免企勉业所得税汇柱总审核表》兆4、购置设能备的发票（菊复印件）针5、《外商寨投资企业和勇外国企业购士买国产设备烂投资抵免企主业所得税明争细表》个（三）审批垫权限策企业购买国泻产设备投资笨抵免企业所筐得税的，由梯企业提出申挤请，经主管励国税机关审答核后报青岛树市国税局批肺准。未经审险查批准的一农律不得抵免缓企业所得税箱。市局在接疏到申请后一狗个月内作出晚审核批准，缠同时将批准谎文件抄送企组业。计十一、外资悟企业所得税镜相关审批鱼——意外币债券利滚息优惠税率泥审批项目名院称：外币债少券利息优惠涉税率碌审批项目依怀据：国家税赴务总局国税丈发［199混3］050咐号文件使审核权限：赔国家税务总眉局狂审批时限：指市局审核后薄25个工作戒日内报总局审批程序：把（一）由发淘行债券的单努位发行完毕只后，向其所概在地的国税岸机关提出书患面申请，并快附送如下资划料：议1、发行债皱券的有关协屡议合同；瘦2、国家有败关部门的批浑准文件。鞋（二）当地例国税机关接药到申请后，站经审核符合讽条件的，要森逐级上报国社家税务总局鼻审批。待总寻局批准后，柜方可办理免氏税手续。栋十二、外资裕企业所得税她相关审批矿——乞外国银行贷吓款利息税收恭优惠鞋审批项目名掠称：外国银吹行贷款利息息税收优惠匠审批项目依袖据：国家税足务总局国税樱发［199雁3］050梅号文件茄审核权限：例国家税务总溪局祸审批时限：倒经市局审核盾25个工作窑日内报总局审批程序：告贷款方或贷烛款方委托借撤款方向借款看方所在地主吗管国税机关反提出书面申尸请，并附送水如下资料：模1、有关贷糠款的协议；畜2、合同和键有关政府部族门的批准文价件等有关资叙料；吵3、贷款方皮委托借款单蔽位办理减免消税的委托书悲。导主管国税机长关接到企业号申请后，经兽审核符合条尺件的要逐级矛上报国家税勿务总局审批邀。待总局批河准后，方可站给予办理免饥税手续。有十三、外资鸡企业所得税践相关审批污——努利率优惠或钉还本付息条首件优惠的贷东款利息叫审批项目名垫称盟：啦利率优惠或梦还本付息条内件优惠的贷陆款利息财审批项目依膊据：周国家税务总富局国税发［掩1993］框050号文秀件务财政部国扔家税务总局氧财税字［2庙001］1浴62号文件季规定缠审核权限：腥各市、区国侄家税务局您审批时限：横10个工作危日审批程序：兴利息收取人膝或者委托支浇付人向利息测支付人所在熄地的主管国泪税机关提出扰书面申请，税并附送有关棒贷款以及购奋买技术、设攀备、商品的柏协议、合同挽对方国家银咬行的卖方信浆贷利率证明艰等资料。昌如果是对方固国家银行提皇供的买方信贱贷，还应提铺供。朴（一）主管怕国税机关接绪到企业的申进报资料后，猫及时予以审挨核审批，并截将有关审批晃文件抄报国乒家税务总局探备案。栗（二）政策遗规定中所说验的优惠利率挤，由国家税茧务总局参照己国际金融市先场的变化情屠况，定期予施以确定。卡十四、外资树企业所得税邮相关审批伍——耽转让技术的巴特许权使用板费税收优惠居审批项