企业所得税的稽查DOC

企业所得税的稽查企业所得税是指在中华人民共和国境内，有生产、经营所得和其他所得的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产经营和其他所得的其他组织，就其来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得依法计征的一种收益税。现行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是国务院于1993年12月13日发布、从1994年1月1日起正式施行的。第一节企业应税收入的稽查企业应税收入是指企业应依法缴纳企业所得税的收入总额。在对企业所得税的稽查过程中，应税收入是稽查的重点之一。一、企业应税收入的组成根据税法规定，作为企业所得税的纳税义务人，应税收入总额包括以下项目：1.生产、经营收入，指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入和其他业务收入；鹰2.财产月转让收入，细包括纳税人营有偿转让固价定资产、有饶价证券、股摆权和其他财脱产取得的收肉入；搏3.利息属收入，包括雀纳税人购买悬各种债券等眉有价证券的霞利息、外单格位欠款付给吩的利息和其邮他利息收入辅，但不包括唐购买国债的确利息收入；攀4.租赁名收入，包括宝纳税人出租羞固定资产、赶包装物和其坑他财产取得琴的租金收入艺；火5.特许玉权使用费收腊入，包括纳始税人提供或扑者转让专利连权，非专利捏技术、商标前权、著作权傻和其他特许萝权的使用权交取得的收入边；盏6.股息症收入，包括两纳税人对外醉投资入股取卖得的股利、耍红利收入；横7.其他缺收入，包括置固定资产盘斗盈收入、罚每款收入、因况债权人缘故度确实无法交缩付的应付款饿项、物资和艘现金的溢余芒收入、教育窄费附加返还味款、包装物阔押金收入、英应当纳税的车财政性补贴液和其他补贴笛收入、其他监收入。推以上7类收肥入是按税法辈规定划分的疼，但是在具矮体的企业所老得税稽查过磁程中，我们态必须了解会球计收入确认偏的原则和方筛法。瘦二、会计收霜入的特点及税确认原则储(一)收旧入及其特点贱收入指企业经在销售商品系、提供劳务指及他人使用碍本企业资产洞等日常活动榆中形成的经登济利益的总央流人。收入吵有以下特点栏：沃1.收入厕从企业的日砍常活动中产泥生，而不是喊从偶发的交惑易或事项中妙产生。泰2.收入字可能表现为革企业资产的缠增加，也可痛能表现为企季业负债的减磁少，或者二隔者兼而有之猾。烦3.收入网能导致企业拾所有者权益卵的增加。绳4.收入最只包括本企锈业经济利益跑的流入，不要包括为第三挎方或客户代凡收的款项。塘(二)收辛入的确认原四则塌企业销售商耻品时，如同病时符合以下峡四个条件，世即确认收入杨：讯1.企业戚已将商品所背有权上的主均要风险和报雕酬转移给买蹲方卖风险主要指局商品由于贬掠值、损坏、骤报废等造成窃的损失，报如酬是指商品档中包含的未剥来经济利益唉，包括商品魔因升值等给拌企业带来的碑经济利益。映如果一项商逼品发生的任巩何损失均不于需要本企业原承担，带来潮的经济利益陷也不归本企放业所有，则冲意味着该商录品所有权上付的风险和报滥酬已移出该杜企业。槽判断一项商掠品所有权上报的主要风险诉和报酬是否盐已转移给买枪方，需要视睡不同情况而肠定：播(1)大李多数情况下皂，所有权上玩的风险和报怪酬的转移伴帖随着所有权倒凭证的转移肤或实物的交患付而转移，络如大多数零戒售交易。滩逆(2)有嫌些情况下，且企业已将所殖有权凭证或走实物交付给旱买方，但商蚕品所有权上侮的主要风险毁和报酬并未屋转移。企业侦可能在以下壤几种情况下首保留商品所铲有权上的主仿要风险和报聋酬。勾①均企业销售怀的商品在质堪量、品种、悟规格等方面捆不符合合同愤规定的要求持，又未根据联正常的保证初条款予以弥郊补，因而仍板负有责任。隆例如，A企纽业于5月2略1日销售一肤批商品，商卧品已经发出聚，买方已预乖付货款，余视款由A企业萌开出一张商医业承兑汇票贫，已随发票效账单一并交包付买方。买例方当天收到腊商品后，发迷现商品质量乖没达到合同跑规定的要求春，立即根据绍合同的有关琴条款与A企饺业交涉，要松求A企业在甜价格上给予袖一定的减让修，否则买方竹可能会退货距。双方没有绸达成一致意忆见，A企业夏仍未采取任榆何弥补措施胜。此项销售柳表明，尽管慰商品已经发榨出，发票账帅单已交付买游方，也已收铲到部分货款妨，但由于双颗方在商品质轰量的弥补方潮面未达成一析致意见，买茶方尚未正式蛛接受商品，难商品可能被蜘退回，因此逝商品所有权稍上的主要风伐险和报酬仍训留在A企业阅，A企业此果时不能确认茧收入。收入脸应递延到已芦按买方要求惑进行弥补时坟予以确认。亦②堤企业销售零商品的收入乏是否能够取汉得取决于买度方销售其商植品的收入是嫂否能够取得鹰。影这方面的例蚂子如代销或身寄销商品。序代销或寄销浮的特点是受根托方只是一搜个代理商，随委托方将商专品发出后，万所有权并未这转移给受托乓方，所有权呈上的风险和述报酬仍在委奇托方，与受购托方无关。旺只有当受托虾方将商品售雾出后，商品典所有权上的桌风险和报酬丛才移出委托除方。因此，鸦在代销或寄慕销情况下，睛委托方应在钢受托方售出株商品，并取故得受托方提蠢供的代销清盖单时确认收而入。限③币企业尚未锤完成售出商渡品的安装或丽检验工作，励且此项安装粉或检验任务叙是销售合同蜡的重要组成峰部分。缘例如，某电帖梯生产企业馆销售电梯，如电梯已发出柏，发票账单狭已交付买方机，买方已预台付部分货款渣，但根据合帜同规定，卖珍方负责安装镰，卖方在安划装并经检验右合格后，买买方立即支付饿余款。在这赤种情况下，滚电梯发出并策不表示商品副所有权上的镜主要风险和廊报酬已转移摆给买方，企王业仍需对电迷梯进行安装烂，安装过程晨中可能会发粘生一些不确伪定因素，阻阿碍该项销售辩的实现，因高此只有在安伤装完毕并检均验合格后才乔能确认收入酸。孤④散销售合同姜中规定了由纠于特定原因肯买方有权退铁货的条款，夺而企业又不致能确定退货销的可能性。哀例如，某企碰业为推销一证项新产品，绣规定凡购买市该产品者均伞有一个月的筹试用期，不适满意的，一快个月内给予坡退货。在这左种情况下，访该企业尽管乘已将商品售公出，也已收尝到价款，但债由于是新产防品，无法估企计退货的可目能性，商品由所有权上的笼风险和报酬晴实质上并未装转移给买方糕，该企业在开售出商品时举不能确认收住入，只有当摘买方正式接酒受商品时或滨退货期满时帅确认收入。移如果企业只堪保留所有权挖上的次要风穗险，则销售张成立，相应粒的收入应予通以确认。例垫如，卖方仅纠仅为了到期强收回货款而肾保留商品的瞒法定产权。顿这表明，销啦售中其他重王大不确定因寻素已不存在眉，货款的收福回也由于保诸留了商品的乱法定产权而图得到了相当逼的保障，买水方为了取得状法定产权，稻一般会支付探货款，因此奋可以认为所封有权上的主仔要风险和报区酬已经转移延，卖方可以敌确认收入。寇再如，在商贤品交易中，档零售企业一暮般会承诺，世顾客对购买罩的商品不满蹦意可以退货漂。但零售企妹业一般能根彩据过去的经趋验及其他相烤关因素，合滴理估计未来侦的退货量，虹不会存在重钩大的不确定辱因素，此时摆可以认为企裳业已转移了铜所有权上的济主要风险和慕报酬，相关移的销售收入诊应予以确认理。条(3)有朵些情况下，呼企业已将商澡品所有权上乘的主要风险宴和报酬转移怪给买方，但悲实物尚未交劣付。这时应刚在所有权上绵的主要风险解和报酬转移险时确认收入锻，而不管实仰物是否交付岸。大例：如交款丙提货的销售狂。交款提货曾销售是指买餐方已根据卖肤方开出的发峰票账单支付琴货款，并取烤得卖方开出截的提货单。青这种情况下何，买方支付跑完货款，并婚取得提货单蛾，即认为该廉商品所有权跪已经转移，抬卖方应确认失收入。铺2.企业绞既没有保留督通常与所有织权相联系的害继续管理权虎，也没有对粗已售出的商斥品实施控制澡企业将商品励所有权上的袖主要风险和败报酬转移给啊买方后，如惰仍然保留通睬常与所有权捏相联系的继悦续管理权，址或仍然对售轻出的商品实盾施控制，则叫此项销售不灰能成立，不求能确认相应萍的销售收入恼。边例如，某房平地产企业A猜将尚待开发券的土地销售更给B企业，闸合同同时规但定由A企业环开发这片土肌地，开发后夹的土地售出作后，利润由骆A、B两企期业按一定比甲例分配。这顽意味着A企伸业仍保留与暴该土地所有责权相联系的元继续管理权拾，该项交易谊实质上不是竟销售土地的派交易，而是且A、B企业昆共同对该项墙土地的开发枕进行投资，道并共享利润赵的交易。A泄企业在销售恰土地时，不服能确认收入发。专3.与交咱易相关的经拢济利益能够继流入瞎企业经济利娘益是指直接慢或间接流入捎企业的现金朽或现金等价更物。在销售闹商品的交易朽中，与交易姥相关的经济寿利益即为销乒售商品的价冬款。销售商宁品的价款能烟否有把握收闻回，是收入缓确认的一个亚重要条件，燥企业在销售虾商品时，如瘦估计价款收承回的可能性猛不大，即使芹收入确认的煎其他条件均槐已满足，也册不应当确认盲收入。哑销售商品的布价款能否收联回，主要根院据企业以前蝶和买方交往牢的直接经验慰，或从其他伙方面取得的徒信息，或政旺府的有关政替策等进行判盼断。例如，蝴企业根据以赞前与买方交徐往的直接经宿验判断买方甜信誉较差；除或销售时得厌知买方在另垃一项交易中营发生了巨额纪亏损，资金溉周转十分困湖难；或在出诵口商品时，州不能肯定进眼口企业所在仰国政府是否贺允许将款项宏汇出等等，宪在这些情况芒下，企业应覆推迟确认收臭入，直至这树些不确定因肯素消除。究企业在判断衔价款收回的害可能性时，融应进行定性店分析，当确凳定价款收回瓜的可能性大杆于不能收回忍的可能性时于，即认为价籍款能够收回摊。性一般情况下访，企业售出饱的商品符合调合同或协议忙规定的要求帜，并已将发疤票账单交付扇买方，买方炭也承诺付款脱，即表明销观售商品的价篇款能够收回朋。如企业判项断价款不能黑收回，应提突供可靠的证导据。绵4.相关户的收入和成瓣本能够可靠芳地计量轰收入能否可损靠地计量，础是确认收入赶的基本前提搏，收入不能后可靠计量，健则无法确认姓收入。企业劝在销售商品仇时，售价通筛常已经确定瞧。但销售过恶程中由于某捷种不确定因害素，也有可响能出现售价旷变动的情况西，则新的售坡价未确定前慌不应确认收毫入。品根据收入和尘费用配比原鸡则，与同一贵项销售有关啦的收入和成砍本应在同一洁会计期间予袍以确认。因诸此，成本不渠能可靠计量懒，相关的收悼入也不能确辅认，即使其统他条件均已式满足，如已疾收到价款，蚁收到的价款论应确认为一燥项负债。的例如订货销屿售。订货销时售是指企业晓已收到买方腐全部或部分镇货款，但库需存无现货，耳需要通过制秋造或通过第编三方交货。瓶在这种销售淋方式下，企宗业尽管已收咳到全部或部炉分货款，但害商品尚在制绘造过程中或犬仍在第三方援，相关的成步本不能可靠共地计量，因拍此只有在商啄品交付时才捧能确认收入塞。预收的货从款作为负债客处理。急企业销售商另品应同时满局足上述四个匹条件，才能民确认收入。姐任何一个条祖件没有满足勒，即使收到榜货款，也不膛能确认收入浇。翻(三)收拢入的账务处裁理惨主营业务收冤入在确认时冷，应按确定共的收入金额慎与应收取的架增值税，借膝记矮“疼应收账款眉”膀、末“露应收票据猫”遵、鼓“沾银行存款采”石等科目，按分应收取的增废值税，贷记版“走应交税金一东应交增值税森(销项税额汤)垫”陡科目，按确泼定的收入金馆额，贷记予“摇主营业务收县入诚”寻或腰“乓其他业务收亦入技”友科目。需要桌交纳消费税百、资源税、冲城市维护建占设税、教育厌费附加等税烫费的，应在发确认收入的荣同时，或在灾月份终了时杠，按应交的弓税费金额，枕借记塘“系主营业务税顿金及附加撕”柔、型“阻其他业务支召出校”给科目，贷记已“筋应交税金一脆应交消费税允(或应交资假源税、应交发城市维护建闯设税)作”兄、录“假其他应交款膀”抵等科目。昼例：某企业竟销售一批化黑妆品，增值槐税专用发票户上注明售价跨20000貌0元，增值乞税3400添0元，款项御尚未收到。灶消费税税率亩为30％，干则应交消费互税600亦00元。诚如该项销售耐已符合销售蝇收入确认的陈四个条件，援应确认为收普入，确认时踪应作分录：斥借：应收账独款管23400交0灿贷：主腰营业务收入索2炮00000左尸应交税金投——躬应交增值税误(销项税额遇)34浸000假借：主营业报务税金及附止加托60000宁同贷：应渡交税金著——愚应交消费税字6厉0000恐如企业售出穷的商品不符寄合销售收入峰确认的四个甚条件中的任赴何一条，均刃不应确认收蔑入。为了单师独反映已经脆发出但尚未总确认销售收偶入的商品成胀本，企业应躲增设侄“尺发出商品强”奖、挠“酸委托代销商驶品善”擦、碧“辣分期收款发撑出商品开”赖等科目进行宜核算。穿“月发出商品啦”啦科目，核算非一般的销售笨方式下，已错经发出但尚脑未确认销售浴收入的商品版成本；积“薪委托代销商线品哨”世科目，核算淹企业在委托敲其他单位代构销商品的情嚼况下，已经价发出但尚未柿确认销售收板入的商品成喂本；循“局分期收款发技出商品宋”危科目，核算爸分期收款销体售的企业，释在采用分期方确认收入的燥方法时，已奋经发出但尚渐未结转的商票品成本。企肠业对于发出递的商品，在鸽确定不能确签认收入时，染应按发出商哀品的实际成决本借记表“伯发出商品均”旁、刑“乔委托代销商宋品许”超、轧“鼓分期收款发骑出商品沙”深等科目，贷篮记味“布库存商品眠”学科目。痛上述食“捐发出商品鹅”鹊、杂“文委托代销商灌品揉”另和湾“嚷分期收款发备出商品镜”译科目的期末币余额应并入最资产负债表寄“发存货致”楚项目反映。室例：某工业变企业于8月苗20日以托漂收承付方式氧向B企业销漠售一批商品惧，成本为8厨0000元齐，增值税专晶用发票上注原明：售价1岔0000毅0元，增值榨税170乖00元。该穿批商品已经梦发出，并已假向银行办妥颤托收手续。摔此时得知B东企业在另一弓项交易中发丹生巨额损失斑，资金周转拌十分困难。拥经与购货方起交涉，确定别此项收入目菜前收回的可乒能性不大，其决定不确认顺收入。因此晋应将已发出粥的商品成本侵转入闹“建发出商品亦”穗科目，应作德分录：粮借：发出商店品茫80000施贷：库店存商品绣800谅00婚同时将增值乎税专用发票隔上注明的增馅值税额作如始下处理：峡借：应收账役款慰——暮应收销项税练额垒17000活贷：应辟交税金纸——罩应交增值税核(销项税额互)17嗓000徐假定11月星5日该工业悟企业得知B终企业经营情周况逐渐好转犁，B企业承弱诺近期付款俊，该工业企殿业可以确认凝收入：絮借：应收账因款子——勾B企业务100庭000健贷：主午营业务收入促屈豆1钥00000游同时结转成国本：岸借：主营业荣务成本茫码8鲜0000矩贷：发袭出商品夸臂史捐80踢000子12月28弹日收到款项叉时：输借：银行存底款锋史市1宾1700相0躲贷：应畜收账款犯——州B企业馅背10批0000漆委淹谁——既应收销项税明额贷1700油0疫三、计税收社入的确认及糖稽查司(一)主贯营业务收入丹的稽查熄主营业务收惰入是指企业糊主要的经营抛性的业务收凑入。通常表阔现为向购买悄方收取的全拔部价款和价遭外费用。档税法规定：异凡随同销售鲜货物或提供蓝应税劳务向壮购买方收取船的价外费用霜，无论其会过计制度如何以计算，均应项并人销售额退计算流转税恒和所得税。排由于主营业姿务收入的稽料查内容及稽门查方法在增虎值税稽查中谱已经讲过，雨在此不再赘效述。随(二)财泰产转让收入锁的稽查扛对于企业来每说，财产转醉让收入主要旱可以分为两堆大部分：一芳部分是转让于固定资产应御取得的收入给，另一部分起为转让有价嗽证券、股权承以及其他财制产所取得的昂收入。因此右，关于财产回转让收入稽诉查的问题分婶两部分进行篇论述。歼1．转让固扣定资产的稽窄查饭企业转让固须定资产的行选为，主要通储过涛“湾固定资产渴”张、界“敞累计折旧蹄”臣、乔“拼营业外收入损”悠以及趴“做营业外支出赞”况等科目进行总会计处理。蜜在转让固定阀资产时，首归先应当结转么设备净值：苗借：固定资圾产清理捕累计法折旧接贷：固定承资产杆其次，支付斜在转让过程席中所发生的誉费用：多借：固定资刃产清理锯贷：银行国存款星第三，当收摄到转让收入烛时：练借：银行存学款戒贷：固定隔资产清理油最后，结转金转让收益时惯：铁借：固定资母产清理爷贷：营业张外收入嚼从上面的四凤组会计分录欺中，我们应蹈当看出在固授定资产转让桌过程中，固掀定资产净值住、清理费用剃应在莫“衔固定资产清街理笛”颈的借方归集习，转让后收痒回的价款、念或者残值收焦入等应在贷草方归集，当籍贷方余额大橡于借方余额例时，说明固毫定资产的转绢让有净收益烦，作为应税紧收入计入喝“浴营业外收入谢”熔，反之计入启“宽营业外支出傲”术。有些不需祸要清理而直传接转让的固术定资产，为指了在实务上凑全面反映固嗓定资产整体杀减少状况，肿准确体现计肾税收入，也葬应通过荣“如固定资产清奖理艘”借科目核算。昆在稽查企业瓣转让固定资死产收入的过述程中，我们允应注意固定慕资产明细账姐的贷方发生爷额，累计折帮旧表中所列糕内容，以及反和营业外收惹入明细账贷除方发生额之酿间的逻辑关伪系。同时通僻过审查企业披报送的资产钓负债表、现奉金流量表和柳固定资产累逐计折旧表，纵发现问题。昼会计报表的济分析主要通趟过固定资产坐净值期末数践与期初数有致无较大变化户来进行。如泄果企业本年飞度未新增固很定资产，而翻固定资产净泄值的减少额凉大于累计折佩旧的增加额描，则说明企粱业的固定资宰产有所减少暮，应进一步红查实减少固薯定资产是否获在沾“笼营业外收入滴”耀有所反映。晒另外，除了亲通过对账簿桌的审查以外影，还应该进工行实地盘点暮，随机抽查毒部分固定资箩产，确定账插实是否相符企，从而发现饶转让固定资痛产的行为。下2．转让有稿价证券、股鹰权以及其他梁财产所取得黎收入的稽查话转让有价证炼券、股权及碌其他财产并剂取得收入一唤般通过以下温几种投资途律径来实现：辞一是债券投咏资。指企业庸投资的具体悼对象为各种比债券。债券趣又称为债权创性证券，它术表明投资者质拥有的债权暑，即到期收准回本金和定刊期收取利息悦的权利。目巴前国内的债嫌券主要有国眨库券、重点剩企业债券、接金融债券及侄企业债券；塔二是股票投耍资。是指企商业投资的具早体对象为股中份制企业发相行的股票。密股票亦称为蒜权益性证券次，它表明投翻资者拥有的猎所有权，即垒对被投资企刻业实现资本叮增值权利；瘦三是其他投币资。是指除泻股票投资和奏债券投资之款外的其他形晶式的投资，圆如以获取投败资收益为目跨的的资产投腥资等。钳企业的这一将系列投资行饿为及收入，寒按企业会计筝核算的要求克，一般应通滔过勤“援短期投资暑”蜘、甜“捆长期股权投窄资声”旗和崭“逆投资收益扇”踩科目进行会钢计处理。各慧种能够随时熊变现，并且沉持有时间不揪超过一年的瘦有价证券以箱及不超过一摆年的其他投棉资都应该属迟于短期投资蛇。这种投资得的目的主要境是为了充分亿利用正常经蜻营中暂时闲虎置多余的间替隙资金，谋斑取一定的投飞资利益；长岛期股权投资擦则是指不能待在一年内变僻现的投资。踢该投资的目记的或是为了材调节企业规晒模，兼并其泳他企业或是朱为了积累这蓄笔资金，因算不同投资需洲要而表现出攀不同的形式半。甚(1)短尿期投资的稽东查。在确认般短期投资收善益时，要注角意会计和税许收规定的不泳同。蛙对短期投资防持有期间的毒损益会计处伯理为：除取芝得时已记入尊应收项目的六现金股利和牲利息外，短特期投资持有犬期间所收到子的股利、利习息等收益，亡不确认投资艇收益，作为研冲减投资成袍本处理。幕企业的委托另贷款，应视盛同短期投资饰进行核算。堪但是，委托旧贷款应按期枪计提利息，妹计入损益；涨企业按期计敲提的利息到幼付息期不能凑收回的，应暴当停止计提魄利息，并冲炮回原已计提暮的利息。汉对处置短期鞭投资的损益气即处置短期鼓投资时所获吓得的收入与最短期投资账民面余额或账号面价值之间叹的差额。如葛果企业的短存期投资按照副单项计提跌撤价准备，处洁置时应同时公结转已提的买跌价准备，颠其处置损益潜为处置短期紫投资时所获抓得的收入与位短期投资账慢面价值的差排额；如果企索业的短期投血资按照分类洪或总体计提诵跌价准备，袋其处置损益欧为处置短期吗投资时所获印得的收入与慕短期投资账哑面余额的差翻额。如果在嘴处置短期投妻资时，当初肥取得的短期赔投资实际支逼付的价款中抱包含已宣告倍而尚未领取鄙的现金股利窝或已到期尚宿未领取的利棒息，还应扣闪除该部分现吼金股利或利嫁息后的金额找确认为处置稳损益。忠税收应按权段责发生制原莲则确认投资崖收益即会产翼生时间性差惑异，要作相磁应的纳税调搁整。粱另外，还应本注意短期投那资跌价准备漫的涉税问题偏：遍短期投资跌首价准备是指汉股份制企业幼在对短期投扒资的投资成径本期末计价兼时，采用成爹本与市价孰杯低原则所产贼生的结果。遥具体说来，表公司应在每烘年中期期末剧或年度终了与，将股票、师债券等短期脸投资的市价容与其成本进菊行比较，当携市价低于成开本时按市价招计价，并按佣市价与成本蛇之间的差额哑，借灯“啄投资收益赛”绩，科目，贷花记肌“险短期投资跌舰价准备低”雕科目；当市上价高于成本灵时则按成本牲计价；如已湾计提跌价准菜备的短期投诵资的市价以纸后回升，应肢按回升增加谎的数额，借钳记伴“书短期投资跌坦价准备葵”葬，贷记父“括投资收益即”灯，但应注意港的问题是其奥增加数额应测以补足以前炕入账的减少氧数为限。狂短期投资跌梁价准备计提给方法有三种起：蠢第一、按投械资总体计提忧。按投资总队体计算的成香本与市价孰源低，是指短雅期投资的总蛾成本与总市秧价孰低计算窗提取跌价损也失准备的方街法。招第二、按投良资类别计提百。按投资类解别计算的成素本与市价孰请低，是指按纯短期投资的秘类别总成本努与相同类别于总市价孰低传计算提取跌替价损失准备危的方法。血第三、按单地项投资计提静。按单项投兔资计算的成趣本与市价孰证低，是指按茶每一短期投贱资的成本与康市价孰低计啊算提取跌价昆损失准备的母方法。骤短期投资跌类价准备可按搜以下公式计巴算：岗当期应提取踪的短期投资染跌价准备＝迷当期市价低鞋于成本的金具额数—“舍短期投资跌瞒价准备松”饮科目的贷方奴余额哲当短期投资婚出售、转让初时，其投资贯收益的确认绪，应按所收沙到的处置收诵入与投资账筹面价值的差魄额确认为当晚期投资损益只。借例：某公司荡当年4月份陵购买X股股椅票1000谦0股，每股男成本8元，愤在中期编制比财务报告时摊发现，X股椅票市价为每火股6元，则育应作：愉进借：投资收浪益亏—壳短期投资跌播价准备画200喊00坚贷：澡短期投资跌教价准备楚仆2段0000橡梳若该年末，仪其股票市价久又回升至7搅.5元时，值则应作：榨借：短期投保资跌价准备奴坡姥俭1雀5000具纷贷：针投资收益泽—省短期投资跌加价准备泛150萝00徐此时，陡“资短期投资跌驼价准备津”画贷方余额为进5000元失。疲值得注意的纪问题是，年调末填制所得淹税纳税申报硬表时，其计稼提的稼“切短期投资跌滨价准备馒”姑账户余额应偏作纳税调整录增加额处理雅，调增应纳府税所得额5竹000元。贯因为计提短落期投资跌价这准备的结果策是使削“地投资收益息”义账户出现借而方余额50尽00元，进伟而减少会计旧利润500铸0元。此种订作法虽然在悔会计上更符哑合谨慎性原驼则，表明投注资者不能按年投入的成本恳转换现金，组投资损失已巷经发生，应捏当在发生跌爸价的当期确朗认损失。但迹税法上只承盖认该项投资待真正转让、司出售时所产倡生的损益。厨因此，当该译项投资尚未模完全处置时处，不得在税膨前列支任何菜预提性质的温损失。若上星述投资在第抛二年3月份紫转让时，实跳际转让价格处为7.20讽元(不计税固费)，则会矿计处理为：蜻借：银行存瓦款呼仆72程000贱投破资收益贞惰补3000魂短乏期投资跌价透准备锤500乐0罗贷：短岛期投资言弓敞闪80000深此时在所得裳税前可以列援支的损失不宴应是300骨0元，而应衬是8000妻(500狗0+30泊00)元，异或者理解为母原投资成本煮80000舌元，收回投够资为720今00元，实甜际损失为8辫000元。雷在对短期投理资的稽查过笼程中，重点虹在于检查投乓资的真实性犁，查看是否笛存在以投资宜为名的资金侵挪用现象；今其次，查看闭企业的出售旦、转让投资胀项目所取得朽的收入或投砌资收益是否惧及时入账。丛在稽查中，羊应根据撑“售短期投资美”超的期初数、妙发生数以及玩期末余额对抬照现金日记脾账、银行存言款日记账和豪其他应收账备款明细账确够定当年发生瓣的投资收益墓和转让收益永。另外，还瞧应检查短期沃投资明细账勿，确定债券苗利率，存续豆期间，股利道分配方案等烛资料，核对绒收益实现日蒙期、数额是饶否正确。扶(2)长钞期股权投资影的稽查。长朗期股权投资性也可分为股构票投资、债千券投资和其惠他投资。政①钻长期股权投括资的涉税处愉理。爹长期股权投眠资的核算，摄主要是长期袖股票投资收绞益的核算，贡应根据投资赞公司对被投劫资公司的经蔬营决策、理桑财决策及股巨利决策等是晓否有控制权伏或产生重大样影响而采用框不同的核算师方法。按照兼国际会计惯匙例，其核算寒方法有成本析法和权益法淡两种。盖(1)成滔本法路成本法是指令投资企业的亚“虑长期股权投隔资一股票投筋资千”原账户，一旦危按投资时的烦实际取得成龟本入账后，辩始终保持原挂投资金额，砍不随被投资宾公司所有者膨权益的增减污变动而变动唱的一种会计斥核算方法。有在成本法下析，被投资公独司的经营损及益不影响投跟资公司长期甲股权投资的弹账面价值。贼投资公司收捡到被投资公座司发放的股既利时，直接酸作为投资收膨益处理，计喷入当期损益练，不调整长搜期股票投资缺的账面价值铲。鹰按照会计惯劲例，投资公增司对被投资鹿公司不具有院控制权或无军重大影响时派，其长期股残票投资应采奖用成本法。迁采用这种方孩法，当投资丧公司收到股数利时，应借竖记厕“市银行存款享’’风科目，贷记坚“氧投资收益厦”圈科目。垄例：A公司舱购入B公司浆股票，A公歌司对B公司惧无重大影响哪，采用成本嘉法核算股票悲投资。本期盏实际收到B介公司发放的迫现金股利4肠2000元晚。会计分录牌为：桐借：银行存灰款战420哪00央贷：投资潮收益扛4200绕0咐采用成本法各核算长期股期票投资时，减除追加投资艺、将应分得池的现金股利肥或利润转为则投资或收回房投资外，长船期股权投资风的账面价值扛一般应当保腿持不变。被音投资单位宣衰告分派的利唇润或现金股泼利，作为当骄期投资收益娃。企业确认洽的投资收益到，仅限于所陪获得的被投薯资单位在接誉受投资后产薄生的累积净偶利润的分配载额，所获得吊的被投资单饰位宣告分派反的利润或现浪金股利超过序上述数额的突部分，作为卡初始投资成也本的收回，句冲减投资的膏账面价值。艺(2)权慰益法狭权益法是指舍投资公司的环“喊长期股权投朴资一股票投连资梦”采账户，其账绩面价值要按旱照占被投资脆公司资本或瘦股本总额的杆比例，随着居被投资公司灯所有者权益俩的增减变动砖而变动的一雨种会计核算陶方法。通常沿情况下，企匪业对其他单艺位的投资占李该单位有表厘决权资本总促额20%或晋20%以上侨，或虽投资嫌不足20%未但具有重大喜影响的，应明当采用权益项法进行股票我投资的会计狮核算。绣采用权益法如核算时，投什资最初以初虑始投资成本讯计量，投资辆企业的初始汁投资成本与养应享有被投奖资单位所有塌者权益份额吗之间的差额雀，作为股权荒投资差额处夸理，按一定拒期限平均摊堆销，计入损勺益。股权投台资差额的摊税销期限，合顶同规定了投疗资期限的，恩按投资期限棉摊销。合同楼没有规定投铲资期限的，终初始投资成巴本超过应享值有被投资单候位所有者权罗益份额之间酿的差额，按暴不超过10声年的期限摊览销；初始投淘资成本低于霞应享有被投柄资单位所有碑者权益份额杏之间的差额醒，按不低于妙10年的期仅限摊销。含权益法下，姐长期股权投揉资的股权在蓝购入时仍按伍实际取得成盈本入账，购侧入后，要随苗着被投资公街司每京—析会计年度的歼经营活动引毯起的所有者训权益的增减嫌变动，投资佣公司应按应浪享有或应分疾担的被投资搬单位当年实时现的净利润拘或发生的净云亏损的份额委(法律、法吨规或公司章壁程规定不属丸于投资企业脆的净利润除劈外)，相应例地调整长期腊股票投资的耗账面价值，课并确定相应昼的投资收益估或投资损失雹。具体地说汗，在每一会混计年度终了功，投资公司限应根据被投余资公司的财兽务报表，当翻被投资公司恨实现净利润动使所有者权绪益增加时，缺应按投资比秀例计算长期戚股权投资的倚增加额，并屠将其确定为影投资收益，夸借记需“秩长期股权投晴资列—秩一股票投资迹（损益调整算）格”脾科目，贷记圣“势投资收益典”蚀科目；当被乐投资公司发嫂生净损失使未所有者权益锁减少时，应阁按投资比例也计算长期股牺权投资的减搅少额，并将揉其确定为投搞资损失，借矛记价“擦投资收益替”缝科目，贷记虑“草长期股权投兄资一一股票桶投资（损益决调整）占”绿科目。投资剂公司确认的抵投资损失，娱以投资账面累价值减少至维零为限。毙由于被投资仆公司发放现寸金股利会使爷其所有者权苹益减少，因纸此，投资公荐司实际收到绳被投资公司冷宣告发放的咬现金股利时怖，应相应减裂少长期股权治投资账面价俗值。投资公谈司收到现金将股利时，应惧借记蚀“爹银行存款呆”节科目，贷记烘“贪长期股权投厌资一一股票埋投资（损益岗调整）刊”洋科目。腊例：A公司积占B公司股泰票投资总额牛的40％，体采用权益法蜂核算，假设阁无股权投资巧差额。若B哭公司本年实刘现净利润2雁40万元，敢宣告实际发骡放现金股利哄160万元扩。A公司应携作如下会计丙处理：嗽(1)根窑据B公司本另年实现净利胜润，计算确吃定投资收益宋96万元挣(240秆×当40％)，跨并调整长期宰股权投资账陈户。会计分瓶录为：俊借：长期股兔权投资灌——勾股票投资（卖损益调整）朴9单60000井贷：贼投资收益腰斜程拍锤绪锅9片60000偏(2)实爬际收到现金雪股利64万叛元(160脉×聋40％)。毁会计分录为盒：掩借：银行存降款堂吵晶闭球贱64貌0000植贷：长永期股权投资各——升股票投资寿（损益调整洋）享64诸0000狠长期股票投凡资蓬—猾般不进行转辟让和出售。术如果发生转苗让或出售，德无论是采用驾成本法，还蛾是权益法，怖都只需要一火方面将其转她让或出售的棉股票投资账共面价值转销接，另一方面盈把转让出售料股份所取得茅的价款与其姨账面价值的植差额作为投冠资损益处理割。翅例：某企业圈将持有的A掏公司股票转傲让出售，共古得价款1竿5.6万元队，存入银行权，该股票账数面价15万交元。寒借：银行存顾款全紧伟探15脱6000含贷：使长期股权投泉资面——谈股票投资俩15老0000汪投邻资收益懂跨捆颜厦6000害长期股权投恩资的涉税处比理主要表现阔在以下两个蜘方面：债第一、联营劝企业分回利索润已纳税款约扣除问题雨联营企业分罗回利润主要雀体现在企业巧股权投资所界得的所得税血处理上。前图面我们已经角讲过股权投讲资的会计处培理方法，有耍关涉税问题看，应遵循以务下几个文件纹：缝一是夕“贩国税发[2昂000]1锡18号文件予《关于企业帐股权投资业周务若干所得胞税问题的通爆知》扩”蓬，这个文件链主要解决联阿营企业分回挡利润的税收第待遇问题，蜜即联营企业修分回利润不炮论被投资方删执行何种税献收政策，都阁存在补税、继抵免或不补公税的问题：原文如下：弄企业股权投营资所得的所柴得税处理桐溉(一)企绢业的股权投况资所得是指笋企业通过股被权投资从被推投资企业所藏得税后累计哈未分配利润凉和累计盈余筛公积金中分禾配取得股息涌性质的投资季收益。凡投吸资方企业适英用的所得税锤税率高于被价投资企业适乏用的所得税贪税率的，除侍国家税收法式规规定的定洞期减税、免玩税优惠以外奔，其取得的灰投资所得应舞按规定还原藏为税前收益骨后，并入投骄资企业的应桃纳税所得额买，依法补缴选企业所得税崖。淡(二)被膛投资企业分激配给投资方螺企业的全部维货币性资产炸和非货币性慢资产(包括介被投资企业使为投资方企术业支付的与迈本身经营无版关的任何费园用)，应全您部视为被投来资企业对投报资方企业的苏分配支付额完。智货币性资产伏是指企业持至有的现金及善将以固定或桶可确定金额症的货币收取正的资产，包亲括现金、应体收账款、应改收票据和债侵券等。非货业币性资产是缩指企业持有鱼的货币性资炊产以外的资方产，包括存惰货、固定资扁产、无形资佛产、股权投堂资等。挽被投资企业督向投资方分堂配非货币性堂资产，在所籍得税处理上假应视为以公辽允价值销售照有关非货币仅性资产和分灿配两项经济即业务，并按川规定计算财靠产转让所得脊或损失。赵传(三)除腊另有规定者隔外，不论企辣业会计账务湿中对投资采张取何种方法凝核算，被投摸资企业会计策账务上实际慨做利润分配睡处理(包括全以盈余公积散金和未分配骗利润转增资禽本)时，投冰资方企业应故确定投资所宏得的实现。治肾关于对股权载投资所得的院确认时间，缩现行政策规评定基本类似柜于企业会计凤核算长期股购权投资的扮“柴成本法疾”收。即只要被骨投资单位会锯计账务中实绒际做利润分姐配处理，不占论实际支付钥与否(比如她作为秀“歼应付利润、垂应付股息程”撕)，投资方茅均应确认投厚资所得。股泡份公司以盈榜余公积或未敢分配利润转写增资本，分独配红股，应素按股票票面祖价值确定分错配的投资所则得。但是，确股权投资所应得确认时间捆的规定只能击局限在境内驼投资，因为钞对企业在境创外的投资，失如果也采用览这种方法，被许多企业会靠利用境外子松公司长期保艘留利润不做侨分配处理，法达到不在中报国纳税的目牲的。各国公涝司税法中都勇有鸭“很受控子公司畅”湖的反避税条奖款。因此文咐件对本法的博使用规定了恢“洲除另有规定妖外打”阻。胆企业应计的对股息所得，围不论是否实疯际收到，在之被投资方进盯行利润分配狗时(包括以狐盈余公积转合增资本或分石配股票式股赖息时)，应狐并人投资方遥企业的应纳暮税所得，依膜法计算缴纳斩企业所得税京。股息所得肝在被投资方严已纳企业所填得税税款，段在不超过按挨投资企业适杏用税率计算克的抵免限额遮内，从企业假的应纳所得宽税中据实抵衔免；超过抵航免限额的部暗分，可由企架业向以后纳栏税年度结转递。股息所得丝已纳企业所澡得税的抵免叼限额，按不及同投资项目售分别计算。朗二是国税发幸[1998由]190号事文件，这个辆文件主要解挪决了投资方做亏损，联营兰企业分回利释润补亏的技驻术问题，投顺资方从联营漂企业分回的榜税后利润无捆论是否补税积，一律先还坡原并入投资务方收入总额葡中，自行弥靠补亏损。怕被投资方发啄生的亏损只衫能由本企业若在计算缴纳求所得税税前啦弥补，投资哈方企业不得毙在计算本企何业所得税时劳进行税前弥正补。乓龙第二、长期浓股权投资转本让所得和损矛失的所得税霜处理须这个问题实疯质是资产的猎“挠处置收益镇”桂问题，从理设论上讲资产膏的处置无论滚是收益，还菜是损失，在凳所得税前都茧应允许扣除薪，但币“嘱国税发[2备000]1雕18文件丸”联却有着特殊森的规定，原凳文如下：机疯企业股权投样资转让所得杰和损失的所嫁得税处理强贸(一)企娃业的股权投改资转让所得愧或损失是指丘企业因收回虫、转让或处躲置股权投资语的收入减除毕股权投资成坏本后的余额爹。企业股权截投资转让所兼得应并入企蹈业的应纳税惰所得，依法马缴纳企业所辈得税。末被投资企业屯对投资方的链分配支付额藏，如果超过驰被投资企业演的累计未分哨配利润和累柿计盈余公积限金而低于投型资方的投资跳成本的，视外为投资回收舱，应冲减投怒资成本；超锐过投资成本脏的部分，视伍为投资方企炊业的股权转坟让所得，应期并入企业的度应纳税所得离，依法缴纳究企业所得税告。今(二)被消投资企业发直生的经营亏醋损，由被投扮资企业按规解定结转弥补虎；投资方企筛业不得调整梢减低其投资烛成本，也不辉得确认投资勒损失。巷(三)企逆业因收回、转转让或处置岭股权投资而两发生的股权胶投资损失，偷可以在税前带扣除，但每谈一纳税年度仇扣除的股权哥投资损失，丙不得超过当汇年实现的股卫权投资收益阔和投资转让经所得，超过蛛部分可无限已期向以后纳亏税年度结转播扣除。涨对股权转让衔所得现行税令法没有特殊里政策，应全糕额并人企业惧的应纳税所闪得。对被投鹰资单位对投膜资方的分配确支付额，如乒果超过其累援计未分配利轨润和盈余公核积金，在投查资成本范围品内的规定视狗为投资成本扭回收，超过搭投资成本部陷分，推定为构投资转让所榜得。特别是况在被投资单奋位解散清算累的情况下，埋需要应用这戴一条款，对善清算分配的捡性质进行判伯断。挤②冻债券投资。暮按照我国《庸公司法》的兴规定，企业粘发行债券可咬以按面值发领行，也可以苍溢价发行，瓦不允许折价负发行，因此供，在这里我逼们只讨论企观业面值购入锁债券和溢价罢购入债券的搬情况。挥长期债券投雅资的初始投胡资成本减去举已到付息期奏但尚未领取犬的债券利息脏、未到期债万券利息和计既入初始投资摇成本的相关灯税费，与债洽券面值之间哄的差额，作兴为债券溢价何或折价；债粒券的溢价或仓折价在债券娘存续期间内从于确认相关摧债券利息收院入时摊销。判摊销方法可必以采用直线贼法，也可以王采用实际利稿率法。长期甘债权投资应咬当按照票面伸价值与票面盈利率按期计呜算确认利息耍收入。为了套简化核算手李续，企业会脖计制度规定框，债券投资范的应计利息案不必按月计委算，一般按热年计算，年报终计入当年浙“旨投资收益来”孔账户。膊a．企业面羊值购入债券材（债券按年伶计息，期满座一次还本付蛛息）孟应计利息＝抹债券面值粥×吼年利率犯借：长期债腰权投资西——胡应计利息逐贷：投资透收益桶——洪债券投资收武益恢还本付息时拘：引借：银行存骑款告贷：长期山债权投资府——这债券投资则咱长期债权投叛资片——鼓应计利息愤b．企业溢担价购入债券鸽投资收益＝馆应计利息（记面值伟×矿年利率）巾—筐溢价摊销碍额（溢价额挡惠÷迎债券年限谋）缠购买溢价债宽券时：想借：长期债箩权投资盖——修债券投资（责面值）澡长期耽债权投资毛——墙债券投资（鸦溢价）净贷：银行娘存款（面值色＋溢价愤）敞年末计息时链：六借：长期债策权投资际——缩应计利息棒贷：长期悼债权投资钉——液债券投资（长溢价摊销额奇）屋鞋投资收益圆——导债券投资收表益冠还本付息的恢账务处理同妻面值购入债斩券的还本付弱息。箭c．企业转么让债券收益股。企业转让上持有债券时伶，实际取得蒸收入扣减转拨让时必要费阔用后的数额自如果大于驶“胶长期债权投驼资犁——岂债券投资申”冲和罚“寄长期债权投系资耕——钳应计利息截”始借方余额，行则其差额为凯转让收益，恰记入氧“死投资收益萌”钱账户的贷方铺；反之为转桶让损失，记笼入魄“摸投资收益快”贺账户的借方逼。辉另外，根据住税法规定，棵企业依法购兽入国债取得骑的利息收入吉，虽然也应森计入盯“悟投资收益距”旅账户，但不队必交纳所得烦税，为非应嫩税收入。这码一点在稽查脏时特别留意场。竭③哗其他投资槽收益的稽查定。其他投资落收益是指企典业以实物、亩固定资产、悼或无形资产稍向其他单位想投资获得的赵收益。这种版投资收益也正可区分为成弃本法核算或扯权益法核算辆，可参见前远面长期股权径投资中的股改票投资。涂综上所述，短在对长期股刚权投资进行彻稽查时，首联先应注意检毛查投资项目双所取得的收扮入是否及时付归入乓“私投资收益搜”位账户，其次耐由于出现成激本法与权益苦法两种关于缘股权式投资伯的核算方法税，因此，应悬该检查转入土的投资收益辞数额是否正所确与及时，嘱必要时可以温通过发协查收函的方式要寿求被投资企捕业主管税务状机关帮助；轮第三，由于摘长期股权投伯资的出资形铸式多种多样山，应确定无悬形资产、固览定资产等其紧他资产价值扁是否正确；叨第四，在稽炕查过程中应纷注意债券溢缓价摊销的核农算是否正确户；最后，还挑要注意投资封收益是否记纠入应税收入慌，有无截留稀或挪作他用腐的情况。浸(三)利息核、租赁收入振、特许权使黄用费收入及积其他收入的援稽查萄根据税法规托定，利息收斥入是指纳税杠人购买各种劳债券等有价捉证券的利息锅，外单位欠捞款付息及其居他利息收入合。按照目前食我国现行的孔会计准则，但企业银行存逮款的利息收下入计入止“淘财务费用坚”卸账户的贷方妥，直接冲减检当期的财务蛮费用；对于逐企业购买债贿券或收回欠疏款所取得的纳利息收入可桑以在钞“贼投资收益需”脑中找到相关时数据。李按照现行会零计准则，对卷于债券投资沾，其持有收惧益的大小与顾持有时间长练短有直接关匠系。对于在削短期（1年急之内）投资透存续期内的目利息收入，汉不必按期预描计本期已实牛现的投资收修益，只有到厘投资转让或章到期兑付时桌才作为投资幸收益的实现答，计入当期接经营成果，莲作为应税收厅入，依法交性纳企业所得抽税；作为长稠期股权投资盐的债券投资横则应按照权挤责发生制的栋原则同时结例合简化核算辜手续的原则骂，按年计算搜应计利息，似记入当年码“滑投资收益盖”娘账户，核算佛应税收入。岗对于租赁收蜘入来说，主嚼要可以分为哄固定资产出盘租收入和包风装物出租收据入两大类，虽其会计处理岛如下：饺收到固定资约产租金收入集时：漏借：银行存蛾款（其他应珍收款）仙贷芝：其他业务隔收入侍——才出租固定资旧产隐对出租固定辅资产计算营依业税时：快借：其他业迈务支出筝——赞出租固定资缩产崇贷般：应交税金口——起应交营业税什对于出租包扎装物业务来断说，收到包接装物租金时撇（以包装物絮随货物一起觉交给购货方荒为例）：位借：银行存填款（其他应蛋收款）秒贷兵：其他业务日收入灌——泳出租包装物漠光应交粒税金架——冈应交增值税深（销项税额奖）写摊销包装物膀成本（一次落性摊销）：饿借：其他业勤务支出悔——婆出租包装物黑贷：包装荷物稍——掉库存包装物荣在对企业租爷赁收入的稽扫查过程中，羊首先应明确制租金收入是攀否足额，是莲否及时记入澡“功其他业务收竞入纱”薪账户，有无世截留或挪作颠他用的情况鲁。由于部分斯收入不太为烦人注意，因怠此经常作为嫩企业撒“轮小金库型”美收入的来源茄，在稽查时生应特别留意释。其次应核狸查租赁合同拔上列示的协合议条款，确白定是否足额构收取租赁收藏入。炉特许权使用驾费收入，一转般通过闹“裳其他业务收风入导”尊账户核算，程当收到特许海权使用费收康入时：晋借：银行存雨款（其他应侧收款）蓬贷：其他违业务收入市——锁特许权使用华费慨结转成本时幕：湿借：其他业独务支出忙贷：无云形资产梳——难专利权妹税法中所指男的其他收入症，基本同企腿业会计中的悼“疮营业外收入藏”具项目相对应远，主要指与福企业生产经标营活动没有症直接关系的盖各种收入。啦税法规定应余税收入中的睛其他收入类治项目包括固亭定资产盘盈肿收入、罚款如收入，物资和及现金的溢币余收入，教缩育费附加返馒还款，包装安物押金收入甚以及其他收拆入。这里所硬列示的收入灵项目按现行姓会计制度应庄归入弯“争营业外收入龟”砌账户进行核终算。其中固僵定资产盘盈面指的是，企暮业在进行财性产清查盘点双中发生的固易定资产数量乡超过账面数哨量而出现的悼盈余。对于库确定属于盘超盈的固定资萌产应当按照件重置完全价的值确定固定把资产价值，凭按照重置完帜全价值扣除押估计折旧后笔的净值后作纹为营业外收彻入处理。罚器款收入是指彻，企业取得宇的滞纳金和诚各种形式的闹罚款收入，脚以及弥补由谷于对方违反促合同或协议拣而造成的经柜济损失后的捞罚款净收入夜。尼根据上述应酸税收入的特周点，在稽查多过程中，首拣先，真实性甚检查应通过裹对上述有关衣会计科目的序审阅，以及撑有关凭证的丝核对，查明削企业有无虚隆列账户、隐后瞒收入的情仪况；其次，凤应检查企业净所签订的合厅同，查看罚榆款、赔偿数赢额是否足额雕，是否及时悔入账，有无街长期挂账，丘不转收入的坦情况；第三物，查明材料版销售的价格旧是否正常，景有无以较低收价格向关联缎企业转移利早润的行为；奔最后，还应缓注意企业固湿定资产的实夕地盘点，并喘对照岛“大待处理财产述损溢乖”困明细账，查煤明是否少记载或漏记固定认资产盘盈的喝情况。恰第二节忆企业计税成五本和费用的那稽查悼根据税法规路定，企业在磨交纳所得税趴时，可以从所应税收入中肠扣除纳税年还度发生的成惊本费用和税懂金以及损失咱，所以企业杰成本费用的韵稽查是企业晴所得税稽查笋的重要组成押部分。盟一、税前扣们除的基本原课则和一般原颗则遭(一)税慎前扣除的基五本原则风1．真实性锻，即指符合吃税收法规的值规定。躺2.合法棵性，确属已说经发生，并溜能提供合法盛有效的凭据早、证明。犹3．合理性君，即指计算玻和分配方法且符合一般的卸经营常规和锐会计惯例。回(二)税燥前扣除的一该般原则嘴除税法另有费规定者外，撇税前扣除的仇确认原则是导：灵1．权责发画生制原则年即纳税人应汇在费用发生拾时而不是实籍际支付时确资认扣除。准2．配比原友则夜即纳税人发躬生的费用应纽在费用应配践比或应分配拜的当期申报冤扣除。纳税衫人某一纳税钢年度应申报萄的可扣除费瑞用不得提前含或滞后申报构扣除。已确没认实现的，燕可按经评估粉确认后的价蠢值确定有关单资产的成本愁3．相关性展原则疏即纳税人可崖扣除的费用飘必须与应税监收入相关，跃是为了产生跳、收取应税距收入而发生跪的。慎4．确定性队原则搏即纳税人可敬扣除的费用稍不论何时支堵付必须是确汇定的。海二、税法准型予扣除的项绢目肆1．成本，附即生产、经在营成本，包居括纳税人为齿生产、经营欧商品和提供键劳务等所发涉生的各项直厌接费用和间忌接费用；牢2．费用，首包括纳税人膀为生产、经先营商品和提邻供劳务等所驻发生的销售氏（经营）费货用、管理费披用和财务费泉用；间3．税金，峰包括纳税人曲按照规定缴岁纳的消费税锹、营业税、舱城市维护建宫设税、资源足税、关税、斗土地增值税首以及房产税毫、车船使用奋税、土地使蓬用税、印花益税等。纳税耍人按照规定弟交纳的教育姜费附加可以岸视同税金扣蹲除；企业缴村纳的房产税恼、车船使用斥税、土地使劈用税、印花跳税，已经计吉入症“腹管理费用铅”短中扣除，不逗再作销售税增金单独扣除违；企业缴纳适的增值税因耽其属于价外习税，故不在仓扣除之列。舍4．损失，扯包括纳税人怪生产、经营姜过程中的各透项营业外支琴出，已经发净生的经营性陵亏损、投资件亏损和其他姻损失。捞在汇算清缴延期以后，纳水税年度之内意应计未计扣踩除项目不能河结转以后年茫度补扣。例三、部分准桐予扣除项目口的范围和标土准展由于会计制维度同企业所艘得税法在某顶些成本、费厉用、损失的藏处理上有不稍同的规定，购所以稽查人猎员在进行所薪得税稽查时梨应注意一些返特殊的成本扒和费用扣除络项目，按照洗税法进行调建整，正确计虹算企业应纳吊所得税税额偷。旱1.借款罢费用支出，慨纳税人在生膝产、经营期撇间，向金融团机构（包括仆各类银行、斜保险公司和泳经过人民银皇行批准从事吸金融业务的柏非银行金融方机构）借款克的利息支出雕，按照实际尽发生数扣除亡；向非金融滋机构借款的截利息支出，井不高于按照划金融机构同吃类、同期贷昌款利率计算耐的部分，可须以扣除。这肾里所说的利冬息支出，是吉指建造、购应进固定资产膛竣工决算之粉后发生的各村项贷款利息蜜支出。厕纳税人除建唇造、购置固腔定资产，开明发、购置无喉形资产，筹绞办期间发生戒的利息支出经以外的利息尿支出，可以阶扣除。包括问纳税人之间布相互拆借的毕利息支出，旁扣除标准同析上。只纳税人经过咳批准集资的倚利息支出，浇不高于按照蹈同期同类商共业银行贷款队利率计算部屿分，可以扣滤除。强纳税人从关喇联方取得的验借款金额超嚷过其注册资曾本50%的绵，超过部分煮的利息支出爬不得在税前黑扣除；纳税嫁人为对外投宿资而借入的爹资金发生的宣借款费用，括应计入有关霉投资成本，目不得作为纳勇税人的财务怒费用在税前吐扣除。慰2.工资亏、薪金支出旋。纳税人支栗付给职工的搂工资，一般章按照计税工纱资扣除。计权税工资包括严企业以各种股形式支付给朽职工的基本膛工资、浮动厨工资、各类遭补贴、津贴圆、奖金等。争扣除的具体夫标准，在财塔政部、国家咱税务总局规投定的范围之站内（从20翁00年度起膀，一般每人户每月不超过伐800元，偶个别经济发唯达地区不超倒过960元铜），由各省殿、自治区、续直辖市人民男政府规定，戚报财政部审百定，超过标根准的部分，光在计算应纳轰税额时不得数扣除。准纳税人发生堆的下列支出野，不作为工爸资薪金支出屈：抛①兄雇员向纳税阵人投资分配页的股息性所蔑得：旦②环根据国家柏或省级政府昌的规定为雇买员支付的社温会保障性缴笨款；预③侄从已提取动职工福利基痕金中支付的轰各项福利支谈出(包括职恰工生活困难朵补助、探亲盟路费等)；器④纲各项劳动桂保护支出；貌⑤坦雇员调动捏工作的旅费播和安家费：由⑥葬雇员离退愉休、退职待扮遇的各项支害出；削⑦伶独生子女胀补贴；怕⑧淘纳税人负雀担的住房公偏积金；营⑨录国家税务肆总局认定的握其他不属于五工资薪金支姻出的项目。糟经批准实行拳工效挂钩办蕉法的纳税人扔，向雇员支截付的工资薪钟金支出，经耀主管税务机恒关审核，如俯果符合工资夹薪金总额增扁长幅度低于障经济效益增府长幅度，职烧工平均工资轨增长幅度低壳于劳动生产馋率增长幅度直的条件，可黎据实扣除。纲纳税人的工样资薪金支出烛不符合两个占低于条件的尿，在年度申厚报纳税时须蚕进行纳税调笼整。耍可扣除的工密资薪金支出摊包括从事经财营和管理的院固定职工、柱合同工、临鹅时工的工资浙薪金，但下街列情况除外晚：耕①保应从提取的拳职工福利费膜中列支的医姑务室、职工揉浴室、理发军室、幼儿园守、托儿所人此员的工资薪忠金；润②芳支付给已领副取养老保险筹金、失业救杆济金的离退高休职工、下咱岗职工、待烛岗职工的工女资薪金支出匆；旁③敞企业已出售毁给职工个人恳的住房或出知租给职工个养人且房租收纳入作为住房牲周转金未纳错入收入总额宴的出租房的驶管理服务人些员的工资薪店金支出；壳工资扣除限轰额应执行财组税字[19嚷99]25州8号文件。政原文如下：盈为了进一步冤完善和规范苍计税，工资各制度，避免企税收漏洞，爷现就有关调著整计税工资触扣除限额、电统一企业税草前列支工资届的人员基数缴口径等问题办通知如下：滩一、根据近没年来我国经庆济发展和职佳工工资增长袄的实际情况自，决定将财其政部、国家士税务总局《邪关于调整计非税工资扣除迈限额的通知拍》(财税字许[1996喜]43号)叔所规定计税滚工资的人均融月扣除限额陵由550元兆调整为80星0元。具体津扣除标准可喝由省、自治疾区、直辖市识人民政府根进据当地不同侨行业情况，妙在上述限额继内确定，并童报财政部和库国家税务总沫局备案。个幼别地区(省间级)确需高纸于该限额的炸，应在不高患于20％的山幅度内报财节政部和国家外税务总局审翁定。让本通知下发外前，经财政降部审定已实栏施上浮20电％的地区，协执行本通知姐规定以后，浑是否可在本盟通知规定的僵计税工资人玩均扣除限额索的基础上再炎上浮20％徒，由各地省早级人民政府耽自行确定，翠并报财政部赛和国家税务贝总局备案。忠二、据反映蜂，一些实行问计税工资制播度的企业，亩在税前列支阔工资时，将丛与企业生产芹经营无关的济人员也纳入鬼企业计税工漠资人员基数叔。根据企业丝所得税暂行惰条例及其实道施细则的规至定，并考虑软到目前企业馋改革、减员迈增效的实际忆情况，企业凝在列支工资僵时，下列人扛员不得列入绩计税工资人咐员基数：男①睡与企业解圈除劳动合同筒关系的原企希业职工；雕②榜虽未与企尖业解除劳动膊合同关系，术但企业不支角付基本工资刑、生活费的野人员；拼③斗由职工福跑利费、劳动大保险费等列差支工资的职艘工。触实行工资总虽额与经济效腔益挂钩办法捎的企业，如伴果其工资总柔额增长速度样低于经济效逮益的增长速录度，职工平公均工资增长泰速度低于劳崇动生产率增春长速度，其立实际发放的瞎工资可以在驾计算企业应呈纳税所得额圈时扣除；反唤之，超过部时分，不得在壶企业所得税怕前扣除；而尊超过部分用肠于建立工资英储备基金，材在以后年度误实际发放时胳，经主管税剃务机关审核江，在实际发谜放年度的企地业所得税前哪据实扣除。显饮食服务企辆业按照国家呈规定提取并充发放的提成颂工资，可以贸在计算企业求所得税应纳京税所得额时商扣除。凡企业职工冬瞒季取暖补贴谦、职工防暑挽降温费、职冶工劳动保护岗费等支出，侨可在限额内娱据实扣除，素其限额可由将省级税务机盯关根据当地工实际情况确确定。燥软件开发企斤业实际发放期的工资总额堪，在计算应跃纳税所得额绘时准予扣除搂。奸事业单位执刮行国家规定缎的事业单位窗工资标准的施，其发放的叔工资可以在按计算应纳税骑所得额时扣慰除。架3.职工厅工会经费、很职工福利费铜、职工教育阶经费支出，沾纳税人可分槐别按照工资销总额的2%娘、14%、臭1.5%的脚标准计算扣演除，但工会座经费即便是男不超过计提怀标准，还要及按国税函[闯2000]境678号文字件执行，即嫌必须有工会锈组织开具的绞“锹工会经费缴躺款专用收据郑”甜。否则，不男得在税前扣透除。射4.业务墨招待费支出冰。纳税人按叨照财政部、耐国家税务总摘局有关规定榜支出的与生口产、经营有煌关的业务招柳待费，由纳黄税人提供确将实记录或单遍据，经过主宿管税务机关享核准，可以梢扣除。具体花扣除标准是孕：纳税人全株年营业收入移净额不足1如500万元是的，不能超墨过全年营业锅收入净额的压5校‰蓬；全年营业滚收入净额在魔1500编万元以上的仓，不能超过险该部分营业再收入净额的择3谁‰六；不能提供小真实足够的装有效凭证或彩资料的不得攀在税前扣除腿。醉5.固定夏资产租赁费楼。纳税人根笋据生产、经钢营的需要，模以经营租赁悦方式租入固纺定资产，其晓符合独立纳牺税人交易原泥则的租金，冰可以根据受国益时间据实架均匀扣除；误融资租赁发辟生的租赁费巧不能直接扣番除，但可以才计提折旧费福；承租方支桑付的手续费搂，安装交付验使用之后的肢利息等支出剑可以在支付需时扣除。棚6.支付革总机构的管马理费。纳税悼人按照规定怎支付给总机飞构的与本企南业生产、经型营有关的管收理费，应当远提供总机构这出具的管理缘费汇集范围露、定额、分脏配依据和方从法等文件，吉经过主管税撞务机关审核霞之后，可以覆扣除。生7.保险阁费用。纳税腥人按照国家织有关规定上距缴的各类基层本保险基金碍和统筹基金钟（包括职工搬养老基金、追待业保险基盖金等），可酒以在规定的雨比例之内扣境除。吨纳税人参加卧财产保险和造运输保险，理按照规定缴归纳的保险费行用可以扣除背。纳税人为后从事特殊工合种的职工支证付的法定人吓身安全保险旬费，按照省找级人民政府潮规定交纳的东残疾人就业啦保障金，也误可以据实扣饮除。保险公乡司给予纳税辆人的无赔偿户优待，应当愿计入纳税人掠当年的应纳艇税所得额。茄纳税人为其桨投资者或雇叔员个人向商娘业保险机构坦投保的人寿缓保险或财产尖保险，以及辆在基本保障堪以外为雇员绒投保的补充返保险，不得指扣除。烛8.坏账损芬失与坏账准耕备金。纳税隔人发生的坏狡账损失，原歪则上应按实奏际发生额据租实扣除。经陶报税务机关奋批准，也可扶提取坏账准泡备金。提取指坏账准备金鸽的纳税人发膛生的坏账损室失，应冲减协坏账准备金捏，实际发生雨的坏账损失掉，超过已提忧取的坏账准援备金部分，换可在发生当座期直接扣除购，已核销的脉坏账收回时驾，应相应增押加当期的应营纳税所得额捏。叮经批准可提源取坏账准备赢金的纳税人屈，除另有规翠定者外，坏克账准备金提毙取比例一律愁不得超过年哨末应收账款起余额的5寻‰折。计提坏账桥准备的年末迁应收账款是昨纳税人因销堪售商品、产赠品或提供劳玩务等原因，赶应向客户或旋接受劳务的吸客户收取的显款项，包括虑代垫的运杂箱费。年末应狱收账款包括腊应收票据的恰金额。右纳税人符合疫下列条件之魔一的应收账潮款，可作为筹坏账处理：功①派债务人被造依法宣告破曾产、撤销，蒙其剩余财产惯确实不足清老偿的应收账斩款；摄②栋债务人死阶亡或依法被获宣告死亡、两失踪，其财甩产或遗产确跨实不足清偿螺的应收账款牌；爽③餐债务人遭失受重大自然锤灾害或意外纯事故，损失方巨大，以其厕财产(包括箭保险赔款等言)确实无法抹清偿的应收园账款；肾④房债务人逾滨期未履行偿量债义务，经捏法院裁决，插确实无法清佛偿的应收账备款；内⑤株逾期3年胀以上仍未收鸽回的应收账炉款；絮⑥昆经国家税氧务总局批准扔核销的应收派账款。括纳税人发生甘非购销活动丈的应收债权辽以及关联方助之间的任何排往来账款，盒不得提取坏瓦账准备金。般关联方之间辆往来账款也沿不得确认为忙坏账。闷例如：某企泽业年末暂“孩应收账款腥”凶账户余额为杠95000趋00元，籍“珠应收票据溪”少账户余额为瞒50000指0元。计提饮坏账准备金姑标准为5步‰痕，若蓝“亚坏账准备勾”疏金账户余额伪为6000枝0元。则应迟保留坏账准阿备金为：1赤00000除00预×滋5病‰淹＝5000辩0(元)饰调增应纳税亭所得额为6墓0000好—撑50000阅＝1000渔0元，并调箭账：才借：坏账鞋准备碑障捆搞呆塌祝10凤000拖贷：璃管理费用愧右谢趣矩舱猫10掏000寄若企业还有祖一笔收回确悼认的坏账2怜0000元伞，应作：粱借：银行存勾款颈载长硬址采仪2绝0000宁贷：应退收账款嫩充拦那尖拖分2钩0000护借：应收账孙款横帜盟喘蜓尝宽2堆0000德贷：坏价账准备酒差咱良香驱践2疾0000宿则：此时应遇纳税所得额查，应调增1配0000+捉20000薪＝3000孕0元。同时：俯借：坏账准慎备古城她哄燥瓣笨3检0000粘贷：管菜理费用身道统俯绢慕怕3桐0000帽实际工作中甜，我们必须骗重视这样几善个问题：妈第一、坏账更准备金的计调提基数，是扣应收账款与与应收票据的卖年末余额之矮和，但关联生方之间的往铲来账款不得翼作为应收账校款作计提坏葵账准备金的剃基数。亏第二、关联疏企业间的往舞来也不得确认认坏账。因趁为实际工作拉中，一些纳清税人利用关泊联企业的优段势大肆避税沃，向税收工男作提出了严否峻的挑战。察此项规定填楚补了税收的狐政策漏洞，刷从根本上制雷止了纳税人桌利用关联方似往来进行避极税的行为。掌第三、纳税泡人发生的坏坚账，即使符旋合上述六个傲条件之一，易在确认坏账带时仍必须按笋现行管理规萍定报有权税栏务机关审核设批准。灵纳税人按照洗财政部的有究关规定提取槐的坏账准备摄金，可以据柱实扣除。计法提比例一律鄙不得超过年令末应收账款处（或库存商监品）余额的岩5肤‰川。乞不建立坏账极准备金的纳腊税人发生的阳坏账损失，鞋报经主管税热务机关核定垒之后，可以欧按照当期实阻际发生数扣竿除。南纳税人已作尊坏账处理的盛应收账款，扩在以后年度挽全部收回或打部分收回时衬，应计入收激回年度的应显纳税所得额揉。疯9.汇兑灯损益，纳税陵人发生的汇芽兑损益，在吐计征企业所从得税时，应司当作以下处况理：则(1)纳江税人在筹建柴期间发生的要汇兑损益，扇如果为净损次失，应当计览入开办费，方从纳税人开踏始生产、经拢营月份的次伐月起，按照会直线法，在茂不短于5年岁的期限内扣朋除；象(2)纳辞税人在生产或、经营期间南发生的汇兑召损益，应当途计入当期的腔应纳税所得旺额；苗(3)纳妈税人在清算何期间发生的贫汇兑损益，丰应当计入清归算期间的应砖纳税所得额仰；撒(4)与讨购建固定资么产等直接有研关的汇兑损诸益，在资产玩交付使用之钱前，或者虽验然已经交付史使用，但是帮尚未办理竣继工决算时，斑应当计入资谨产的价值。降10.公膀益、救济性坟捐赠支出。斥纳税人通过朽中国境内非椒营利的社会葬团体（包括披中国青少年翻发展基金会荐、希望工程纺基金会、宋折庆龄基金会预、减灾委员去会、中国红惯十字会、中酿国残疾人联救合会、全国骑老年基金会缎、老区促进含会和经民政量部门批准成捎立的其他非诊营利的公益甲性组织）、野国家机关向杀教育、民政届、文化等公很益事业和遭交受自然灾害馅地区、贫困结地区的捐赠晕，在年度应者纳税所得额萍3%以内的镇部分，可以白扣除。纳税幕人直接向受和赠人捐赠不中能扣除。卵11.会句员费。纳税愉人加入工商扮业联合会交腿纳的会费，知按照省级以极上民政、物滨价、财政部狭门批准的标宴准向依法成豪立的协会、侮学会等社团瓦组织交纳的奋会费，经主馆管税务机关锡审核后，可顽以扣除。仁12.资资产损失。纳象税人当期发填生的固定资望产和流动资记产盘盈、毁沉损净损失，头由其提供清已查盘存资料腹，经主管税事务机关审核蜜后，准予扣陷除。栗13.广应告费用。纳询税人每一纳携税年度发生控的广告费支慢出不超过其永当年销售（立营业）收入田2%的（部且分行业的广表告支出税前舟扣除标准调沿整见[国税御发（200询1）89号朗通知]），宜可据实扣除母，超过部分胁可无限期向苍以后年度结吐转，粮食类物白酒广告费献不得在税前秧扣除。兼14.有社关资产的费束用。纳税人挡转让各类固散定资产发生陡的费用，允洲许扣除；深纳税人按规蠢定计算的固例定资产折旧沈，无形资产览和递延资产乡的摊销额，纤准予扣除。帝15.国帝债利息收入勺。纳税人购蓝买国债的利辩息收入，不荐计入应纳税臂所得额。肥金融保险企笋业经营国库搅券的所得，物即在二级市决场上买卖国难库券的所得秧，应按规定验交纳企业所缺得税；金融辜保险企业购恶买（包括二访级市场购买污）的国债到暴期（或分期殖）兑付所取淋得的国债利座息收入，予厅以免征企业运所得税，但雁相关费用不缘得在税前扣响除。惭16.住竞房公积金。绣企业根据国陈家规定按工慌资总额一定驴比例为本企死业职工交纳均的住房公积辉金，按省级甩人民政府批间准的办法发正放的住房补宗贴、住房提福租补贴和住宽房困难补贴远，可在税前村据实扣除，赢暂不计入企辆业的工资薪为金支出，企扑业超过规定婚标准交纳的泳住房公积金耀或各种名目距的住房补贴看，一律作为扛企业的工资昆薪金支出，只超过计税工啄资标准的部犬分，不得在副税前扣除。瘦企业按省级怜人民政府规顶定发放给停妇止实物分房雹以前参加工累作的未享受醒过福利分房括待遇的无房般老职工的一衡次性住房补娇贴资金，，甜经税务机关腊审核后可在棉不少于3年安的期间内均邮匀扣除。企即业按月发给躬无房职工和序停止实物分骡房以后参加待工作的新职续工的住房补年贴资金，可令在税前扣除嫌。柜取消住房周桐转金制后，逃凡企业自管慰和委托代管纸住房的租金瓜收入已计入惩企业的收入矛总额的，企冶业发生的用爬于未出售住役房的维修、猪管理费用可芬在税前扣除垦。企业已出稿售给职工的伤住房，自职个工取得产权提证明之日或押者职工停止炊交纳租金之海日起，不得短扣除有关住扮房的折旧和碍维修等费用模。幻17.研旧究开发费。配为促进企业阔进步，纳税盖人发生的研搂究开发费用晚，不论是否锡形成无形资竭产，可以不野予资本化，献而直接扣除坏。标研究开发费过是指纳税人滑在每个纳税透年度从事研突究和开发活政动发生的全哄部费用。研高究是指从事忠有创造性的撑和有计划调臭查，希望得拍到新的科学追的或技术的史知识。开发索是指在开始苦商业生产之啄前，把研究移结果或其他郊知识变为计驾划或设计，顿以生产或提险供新的或有策重要改进的已材料、装置睡、产品、工屡艺、工序、料方法或服务筝。闸研究开发费剩用包括以下汤各项：削①皆研究开发规人员的工资忙、薪金和有毕关费用；暴②伟研究开发初消耗的材料抖、技术图书镜资料费；良③罢研究开发灌发生的劳务同费用（设计筋费、工艺规叠程制定费）赢；旁④寿研究开发衫所需设备和肚设施的折旧躬；约⑤雨专利权和姐执照费等的偷摊销；每⑥忌试验费；泊⑦匆合理分配掀的其他间接问费用；疮不属于研究哲开发费用的嚷有以下项目倡：招①冬根据合同逆为别人进行秧的研究和开动发活动的费门用；爱②蚕石油、天兼然气和矿藏法的勘探活动暂；遭③湿企业新设慌队伍的研究克和开发活动笋（计入开办庙费）；扬④愈为维持产临品的生产和修推销现有产访品而发生的狗费用。惹纳税人实际棒发生的研究环开发费用比鼓上一纳税年锡度增长10押%以上的，淹年度申报纳勺税时，经主负管税务机关础审核，可再咽按其实际发捆生额的50焦%，直接抵沟扣当年应纳晋税所得额。勤政策依据：显国税发[1奴996]1熟52号文件陷，原文如下役：北一、企业研铸究机构人员芬的工资、计牲入管理费用佛，在年终计絮算应纳税所震得额时，按剖计税工资予嫁以纳税调整耽。拘二、盈利企趁业研究开发职新产品、新到技术、新工训艺所发生的迁各项费用，羞比上年实际玩发生额增长厉达到10%名以上（含1脾0%），其请当年实际发离生的费用除夸按规定据实脾列支外，年剩终经由主管库税务机关审正核批准后，垦可按其实际规发生额的5扯0%直接抵而扣当年应纳搬税所得额，轰增长未达到颤10%以上地的，不得抵勿扣。残亏