企业所得税的纳税筹划

税务知识大全第一章增值税的筹划本章在详细介绍增值税纳税人及其认定标准、增值税的征税范围、税率、减税、免税规定、应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点等有关税收政策规定的基础上，针对增值税的特点和税法规定，从对纳税人身份认定的筹划，到企业正常生产经营过程中有关环节的筹划，到企业分立的纳税筹划，以及如何创造符合政策规定的条件进行避税等问题进行了深入浅出的分析。第一节增值税的纳税法规一、增值税纳税人《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位以及个体工商业户和其他个人等。增值税纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人，其划分标准基本依据是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模则主要依据企业年销售额。现行增值税法规以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。二、一般纳税人的认定标准税法的规定，下列纳税人认定为一般纳税人：1．凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位可认定为一般纳税人。2．非企业性单位，经常发生增值税纳税行为且符合一般纳税人的条件的，可认定为一般纳税人。3．年应税销售额未达到规定标准，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务机关或将其认定为一般纳税人。4．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记时办理一般纳税人的认定手续；已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底前，申请办理一般纳税人的认定。三、小规模纳税人的认定标准《增值税暂行条例实施细则》规定凡符合下列条件的视为小规模纳税人：1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、视同小规模纳税人纳税。添四、增值税蛇的征税范围础现行税法规衔定，增值税醋的征税范围疮主要包括：榨货物的生产士、批发、销纺售和进口四鸡个环节，此耻外，加工和剃修理修配也粗属于增值税税征税范围。辩具体内容为校：隆1．销售货犯物。这里的茧“货物”是远指有偿转让希除在土地、优房屋和其他迷建筑物等一俱切不动产外膜的有形动产弄。铜2．提供加劳工和修理修巾配劳务。加域工和修理修强配都属于劳辨务服务性业邪务。规3．进口货每物。指申报屠进人我国海隙关境内的货钞物。只要报某关进口的货肠物，都属于难增值税征税妨范围，在进壁口环节缴纳技增值税。松4．单位或自个体经营者炭的下列行为尿，视同销售碧货物：霞（1）将货土物交付他人瓜代销；校（2）销售值代销货物；搂（3）设有妙两个以上机爱构并实行统痒一核算的纳孩税人，将货晕物从一个机方构移送其他键机构用于销而售，但相关活机构设在同赴一县（市）区的除外；模（4）将自定产或委托加劈工的货物用鸡于非应税项约目；窃（5）将自酱产、委托加个工或购买的炊货物作为投堵资，提供给厌其他单位或虽个体经营者熔；继（6）将自寄产、委托加竞工或购买的默货物分配给卵股东或投资跌者；搂（7）将自室产、委托加闯工的货物用共于集体福利秧或个人消费开；初（8）将自舅产、委托加店工或购买的胁货物无偿赠宪送他人。胶五、增值税无的税率正我国增值税刘税率设置了嗽一档基本税迅率和一档低冲税率，此外甩还对进出口夺货物实行零及税率。辜1．基本税央率：纳税人破销售或者进站口货物，提织供加工、修途理修配劳务辟的，除列举罚外，税率为剑17%。延2．低税率间：纳税人销蔬售或者进口激下列货物，墙税率为13拿％：驾（1）粮食地、食用植物帅油；彼（2）自来径水、暖气、贫冷气；煤气足、天然气、叼沼气、液化诵石油气、居侄民用煤制品畜；常（3）图书泪、报纸、杂锤志；都（4）饲料假、化肥、农葵药、农机、册农膜；怠（5）农业坑产品、金属朽矿采选产品哀、非金属矿租采选产品；樱（6）国务西院规定的其讯他货物。肢3．零税率伸：纳税人出笑口货物，税附率为零。塔4．小规模凤纳税人销售也的货物或提篮供应税劳务猜，按6％或捷4％的征收仇率征税。销六、减税、亩免税规定吨增值税的减音税、免税规否定：是税法建特指的项目疯，主要有：构1．农业（灌包括种植业穗、养殖业、竖林业、水产县业、牧业）届生产单位和贸个人销售的拐自产初级农捞业产品。免勤征增值税的比农业产品必趋须符合两个构条件：（1油）农业生产兴者生产的初隔级农业产品推；（2）农斧业生产者自米己销售的初绪级农业产品文。辅2．企业为腥生产《国家印高新技术产斥品目录》中揭所列的产品拾而进口规定之的自用设备父和按照合同培随同设备进组口的技术及年配套、备件爽。慧3．国家鼓箭励、支持发厕展的外商投衰资项目和国阶内投资项目怜投资总额内腐进口自用设蜘备和按照合越同随同设备侍进口的技术户及配套件、纸备件。吼4．企业为橡引进《国家饮高新技术产爸品目录》中搭所列的先进挤技术而向境峡外支付的软件件费。具5．来料加碧工复出口的闻货物。湖6．利用外病国政府和国救际金融组织谋贷款项目进铁口的设备。园7．避孕用疲药品和用具渔。乒8．向社会尘收购的古旧屑图书。钟9．国家规许定的科学研味究机构和学晨校，在合理喘的数量范围损以内，进口恒国内不能生拍产的科研和涌教学用品，至直接用于科身研或者教学秀的。捕10．企业络生产的黄金送。炊11．符合刘国家规定的疲进口的供残吐疾人专用的傍物品。如假胀肢、轮椅、球矫形器。初12．外国劫政府、国际广组织无偿授替助的进口物常资和设备。得13．个人继（不包括个怕体经营者）影销售的自己彩使用过的物舱品，但是不闭包括摩托车苍、游艇、应才当征收消费幅税的汽车等快（上述项目鸟应当按照6壤％的征收率荣计算缴纳增框值税）。骆14．国有摆粮食购销企辨业销售的粮律食，免征增首值税。其他姑粮食企业经岗营的军队用巧粮、救济救伴灾粮、水库卡移民口粮等朵，免征增值余税。政府储定蓄食用植物霸油的销售免纪征增值税。粱15．军事秃工业企业、跃军队和公安转、司法等部覆门所属企业吴和一般企业用生产的规定羞的车、警用迫品。为16．个体胀残疾劳动者茎提供的加工闻和修理、修培配劳务。相17．符合稼国家规定的减利用废渣生榆产的建材品窄。据18．对高创校后勤实体蒸为高校师生申食堂提供的困粮食、食用倦植物油、蔬凭菜、肉、禽扎、蛋、调味君品和食堂餐琴具，免征增弱值税；经营渐以外的商品股，一律按现坦行规定计征均增值税。对斗高校后勤向深其他高校提轮供快餐的外晨销收入免征收增值税。客19．非营喇利性的医疗泰机构自产自础用的制剂，丸免征增值税遣；对营利性淋的医疗机构烟自产自用的恶制剂，自领饺取执业登记渠之日起，3保年内免征增侦值税；元20．学校仁办企业生产漠的应税货物区，凡是用于幕本校教学、涨科研的，免施征增值税。稼七、应纳税陵额的计算轨（一）一般桥纳税人应纳艘税额的计算获一般纳税人锅销售货物或越提供应税劳稻务应纳税额修的计算公式股是：卵应纳税额﹦给销项税额–土进项税额黎销项税额﹦雪销售额×税由率贵组成计税价法格﹦成本×似（1﹢成本湾利润率）礼（二）小规年模纳税人应佩纳税额的计挡算延小规模纳税洽人销售货物怕或提供应税之劳务应纳税吊额，实行简循易办法按销羊售额和规定投的征收率计绵算应纳税额偶，不得抵扣俊进项税额。谜计算公式是潮：棍销售额﹦含则税销售额÷寻（1﹢征收货率）久应纳税额﹦巡销售额×征尼收率持（三）进口肝货物纳税人更应纳税额的绝计算肌纳税人进口胃货物，按照稀组成计税价核格和增值税苏条例规定的诱税率计算应衰纳税额，不痒得抵扣任何寻税额。有关滤计算公式如踪下：旱应纳税额﹦瓣组成计税价皱×税率问组成计税价郊﹦关税完税索价﹢关税﹢下消费税颠应当注意的柿是，进口货喝物的组成计似税价格中包剥括应纳关税伸和消费税税怜额。营八、纳税义钉务发生时间绳增值税纳税盗义务发生时处间是指增值悲税纳税人、揭扣缴义务人久发生应税、舒扣缴税款行彼为应承担纳称税义务、扣候缴义务的起让始时间，这窃一规定在增乒值税纳税筹骆划中非常重约要，说明纳掀税义务一经盒确定，必须善按此时间计棉算应缴税款晃。纳税义务州发生时间有草如下两方面五：销售货物概或者提供应绵税劳务的，末为收讫销售贱款或取得索痒取销售款凭神据的当天；尖进口货物的企，为报关进苗口的当天。吃销售货物或封者提供应税敲劳务的纳税冤义务发生时宜间，按销售滤结算方式的摆不同，具体金为：告1．采取直纠接收款方式赵销售货物，裕不论货物是畏否发出，均筒为收到销售嚷额或取得索播取销售额的给凭据，并将毕提货单交给思买方的当天裹；摘2．采取托舟收承付和委炮托银行收款昼方式销售货把物，为发出回货物并办要匆托收手续的泥当天；宋3．采取预堪收贷款方式颠销售货物，初为货物发出星的当天；窑4．委托其订他纳税人代治销货物，为毁收到代销单深位销销售的链代销清单的黄当天；爸5．销售应谁税劳务，为巴提供劳务同糊时收讫销售示额或取得索芽取销售额的怜凭据的当天趁；懒6．纳税人软发生视同销魄售货物行为济，为货物移山送的当天。些九、增值税骂的纳税地点邪根据增值税碰暂行条例规娘定，增值税睁纳税地点具判体如下：棚1．固定业想户应当向其选机构所在地估主管税务机叨关申报纳税鉴。总机构和耀分支机构不钥在同一县（败市）的，应胀当分别向各艰自所在地主夏管税务机关扒申报纳税；设经国家税务私总局或其授肚权的税务机货关批准，可胆以由总机构席汇总向总机陶构所在地主迷管税务机关替申报纳税。糕2．固定业亩户到外县（侨市）销售货宜物的，应当倚向其机构所怜在地主管税昆务机关申请警开具外出经倚营活动税收躺管理证明，修向其机构所撒在地主管税察务机关申报宅纳税。未持沸有其机构所裂在地主管税破务机关核发怠的外出经营破活动税收管剪理证明，到坚外县（市）糟销售货物或歌者应税劳务神的，应当向坛销售地主管仍税务机关申亲报纳税；未杰向销售地主稍管税务机关棍申报纳税的息，由其机构乖所在地主管赛税务机关补群征税款。磁3．非固定要业户销售货逐物或者应税签劳务，应向希销售地主管痕税务机关申臭报纳税。依4．进口货省物，应当由愁进口人或其彼代理人向报云关地海关申陵报纳税。疗第二节增利值税纳税筹邮划实例课一、纳税人烂身份的认定其增值税条例蠢对增值税纳陵税人分为一抱般纳税人和千小规模纳税倡人，两类纳川税人适用不效同的税率和创计征方法。量通常情况下降，小规模纳写税人的税负缴较重，但如集果销售的商行品的毛利率宵较高或购进睛的货物较难瓣取得增值税膝发票，则小毙规模纳税人茶较能节约税匙收成本。蛮例如：广州陵市某从事商惧品零售工艺失精品店，年页销售额32包0万元，会深计核算较健盯全，适用于香17％税率称，准许从销素项抵扣的进榜项税额占销亮项税额的2适0％。素不进行纳税熔筹划，应纳畜税额﹦32降0×17％声–320×底17％×2率0％﹦43悟．52（万贫元）艰如果进行纳仓税筹划，将归企业按销售黎类别分成两侧个企业，各冤自独立核算勤盈亏，其销影售额分别为男170万元脆和150万牧元，则将企焰业变为小规甜模纳税人，格应纳税额为晒：醒应纳税额﹦辞170×4本％﹢150算×4％﹦1杀2．8（万每元）篇筹划后少交舰增值税款﹦筛43．52侮–12．8父﹦30．7杰2（万元）丝如何选择纳暗税人身份对窄自己有利，溜其主要判别澡方法有：增拢值率的判别飘、可抵扣进贺项占销售额培的比重、含捐税进货金额挪占含税销售膜比重等三种肝。次（一）增值搏率判别法女增值率判别走法（不合税举）。在适用伯税率相同的顾情况下，税六负的高低主损要看企业取泉得的进项税认额多少或增邪值率的高低纯。增值率与氧进项税额成努反比，与应碰纳税额成正灵比。有关计叮算公式如下杆：不增值率﹦（磨销售额–进祥项金额）÷渠销售额亚或增值率﹦炉（销项税额著–进项税额甩）÷销项税泻额巨如果一般纳醉税人税率为乌17％，小食规模纳税人畅税率为6％革时，则纳税馆平衡点是：妇销售额×1艘7％×增值礼率﹦销售额掌×6％雄增值率﹦6箭％÷17％肾×100％拣﹦35．2撞9％置即一般纳税齐人税率17厘％，小规模造纳税人税率蹈6％，当增番值率为35年．29％时照，两者税负茶相同，当增再值率低于3畜5．29％控时，小规模赴纳税人税负心重于一般纳昂税人；反之俊，则小规模奶纳税人税负左轻于一般纳狗税人。展按此法的计千算，一般纳娱税人税率1插7％，小规粱模纳税人税热率4％的纳无税平衡点为女23．53励％；一般纳子税人税率1武3％，小规孤模纳税人税术率6％的纳尸税平衡点为挽46．15朱％；一般纳喘税人税率1天3％，小规健模纳税人税荐率4％的纳费税平衡点为椅30．77蓄％。唐（二）可抵伟扣进项占销信售额的比重颗判别法（不榆合税）辱我们将上面磨的公式转换汽为：遍增值率﹦（口销售额–进闪项金额）÷映销售额﹦1邪–进项金额峡÷销售额怠设可抵扣的品购进项目占牲销售额的比躬重为Q，则死销售额×1啦7％×（1捆–Q）﹦销剧售额×6％碑Q﹦64福．71％叼即企业可抵闹扣的购进项冰目占销售额杠的比重为6蔑4．71％窝时，两者税沙负相同，当索企业可抵扣孤的购进项目党金额占销售碗额的比重低伤于64．7碗1％时，小吉规模纳税人炮的税负比一掘般纳税人轻出；当企业可摸抵扣的购进级项目金额占泻销售额的比给重大于64少．71％时僻，小规模纳黑税人的税负模比一般纳税墓人重。呀按上面的计坐算公式计算午，一般纳税底人税率17称<,/S委PAN>％乎，小规模税丢率6％的纳数税平衡点为吹64．71肝％，小规模猫税率4％的锹纳税平衡点贺为76．4尸7％；一般咬纳税人税率彩13％，小译规模税率6帜％的纳税平抄衡点为53快．85％，露小规模税率尘4％的纳税揪平衡点为6拒9．23％录。慧（三）含税词购货金额占询含税销售比蹈重判别法振如果纳税人隐的购进额和环销售额的资郊料是含税的辽，也同样可患以计算其纳经税平衡点。阳假设P为含划税进货额，蕉M为含税销统售额，则下爱列公式成立授：读［M÷（1盐＋17％）勇–P÷（1请﹢17％）督］×17％株﹦M÷（1念＋6％o）帮×6％笼经计算纳税劲平衡点为：天P﹦61．析04％M拘也就是说，依当一般纳税教人税率17海％，小规模稼税率6％的反含税购货金积额占含税销辜售额比重6随1．04％棍时，两者税室负相同。含溉税购货金额测占含税销售棚额比重低于钻61．04茫％时，小规塘模纳税人税仆负轻于一般具纳税人；含打税购货金额喇占含税销售阻额比重高于谎61．04跨％时，小规痕模纳税人税堡负重于一般智纳税人。院用上面的方巩法可以计算庸出，当一般专纳税人税率罪为17％，位小规模纳税西人税率为4炼％时，纳税享平衡点为7抄3．53％萍；一般纳税庭人税率13瓜％，小规模昂纳税人税率渡6％时，纳辆税平衡点为舍50．80苗％；一般纳杨税人税率1秃3％，小规罢模纳税人税斩率4％时，冷纳税平衡点脱为66．5楼7％。低通过上面的朗计算，我们陕在企业设立啄时便可对自匠己的纳税人肉身份做一个荣选择，小规侄模纳税人转孙换成一般纳吼税人，除了械必须具备一龙定条件才能枕转换外，并腐且成为一般激纳税人还可征能增加一些军费用（如增叶加财务人员塘等等），这斑些在我们选兰择纳税人身首份时必须做返全面考虑。蚕二、进项税尊额抵扣的筹裳划西增值税进项猪税款抵扣的述时间规定为晶，工业企业传为货物验收翻入库时可申富报抵扣；商挑业企业为支召付货款后才娃可申报抵扣地。幻其纳税筹划饼做法是：及颂时掌握进销毁项的比重，呈如果销项税背额大于进项蔽税额，工业漠企业应及时酷组织进货，妻并及时办理瓜材料验收入浓库；商业企佛业应及时付疾清货款。这踏样可以加大忧当期可抵扣竭的进项税额问，减少当期彻应纳增值税恩税额，达到芒推迟纳税的房目的，但此鸭法的操作要鄙注意取得合降法发票，并腥且在法律允精许的范围内冻操作，必须虚在纳税期限至内实际发生旺的销项税额样和进项税额奶才能抵扣，糕而不是虚开阅代开的进项倦税额，这一叛点必须明确捞。预三、进项税孩额转出的筹挣划香一般纳税人挽在购进货物笛时，如果能上确认该进项袜不能抵扣，束则将该进项浆直接计入有蕉关科目，不砍计入进项税竟额；如果购谅入货物时，粒不能准确判饱断其进项是潮否有不能抵刃扣的情形，块这样，进项倒税额则采用缎先抵扣后转碍出的做法。勒其调整方法顽是：室1．购进的烦货物既用于皆应税项目，岭又用于免税黑非应税项目志的，其计算山公式是：债应转出的进辱项税额﹦当匀期全部进项排税额×免税旺、非应税项叫目销售额÷园全部销售额峡例如：广州双市区某一般残纳税人，生结产A、B两羊种产品，其篮中：A产品猛为免税产品心，12月份骗支付生产用备电费3万元吼，进项税额良5100大元，本月购庆进材料进项劳税额6万元庆（材料全部题用于A、B场两产品），庭当月产品销片售收人15乡0万元（其训中A产品5孟0万元）。旷则：昏应转出的进直项税额﹦（暗5100掠﹢600穗00）×5肿000鸡000÷1斜500虾000﹦2挽1700岂（元）味2．纳税人砌发生其他不污予抵扣的项都目（如生产从免税产品领火用的材料或垂基建工程领尺用生产材料通等）的，其瞧应转出的进柔项的计算公稀式是：河应转出的进轧项税额﹦非醋应税项目领诊用的货物或两应税劳务购搏进金额×税忧率真例如：广州想市某国有工稼业企业（系臣增值税一般种纳税人），吴基建工程2辉003年2料月份领用生炊产用的钢材什10吨，该耍材料是1月输份购进并验徒收入库，每罗吨不含税价落2200心元。叙应转出的进牌项税额﹦1磁0×22订00×17可％﹦37牢40（元）系3．非正常战损失的在产特品、产成品贝中的外购货仗物或劳务的丙进项税额，鉴必须作进项宇税额转出处坑理，需要结职合企业有关灵成本资料进钩行还原计算详。垃例如：广州跨市某食品厂固（是一般纳除税人），2唇003年1乒月份福利部塑门领用大米却4万斤，用撕于发给本厂免职工，大米姐进货成本为店5万元，水茄灾损失半成械品10万元苗，材料成本告为7万元，泊进项税率为膛17％，则也：应转出的运进项税额﹦矛（5﹢7）旗×17％﹦挪2．04（造万元）摸四、利用固呆定资产的规妄定进行筹划似政策规定，颜纳税人销售歉自己使用过牺的固定资产损（包括游艇别、摩托车、悉汽车），只嗓要是属于企荡业固定资产划目录所列的赖货物，并且亚是企业按固眠定资产管理绳的已使用货就物，其销售果价不超过购圆进该固定资乒产原值的货行物就不纳税犯。如果不同摸时具备上述滨三个条件的隔，则无论企影业会计制度易规定如何核百算，都要按吼4％的征收掏率减半征收宰增值税。这稠里有一个纳麦税与不纳税堂的问题，我逝们就要筹划洞了。夹例如：某企壮业准备出售崖已使用的机剧器设备等固程定资产一批扫，原值10险0万元，己渴提折旧3万织元。按如果销售价辣定为101们万元出售，衬则应纳税额痛为﹦101售÷（1＋4悠％）×2％讽﹦1．94南万元，出售着净收益﹦1利01–1．风94﹦99肠．06（万索元）；授如果销售价喷定为99．切9万元，则秘不存在纳税皂义务其收益询增加了0．竟84万元（锡99．9－马99．04渗），同时由骄于销售价格露降低，企业稿完全有理由棉向购买方提组出更为有利功于已方的付慨款条件。威五、采用分校立进行纳税台筹划俭通过内部机平构的分立，垦充分利用现必有的增值税腹优惠政策，搞达到少缴或队免缴增收，肚也是一个很划好的纳税筹阳划思路。下仗面我们通过顾例子来说明宣。局某乳品厂生光产乳制品的稳鲜奶由内设培的牧场提供恭，可抵扣的安进项项目为押向农民收购疤的草料及小爷部分辅助生呜产用品，但寒该企业生产耽的产品则适壮用17％的惕增值税税率傻，全额减除彼进项后，其认增值税税负移达10％以肿上。颗对上述案例窄的纳税筹划范是：将牧场誓分开独立核鹊算，并办理眼工商和税务蜜登记，牧场萝生产的鲜奶瓶卖给乳品厂杨进行加工销凝售，牧场和园乳制品厂之嫁间按政策购眨销关系进行剑结算。熟结果：牧场颜自产自销未伞经加工的农骂产品（鲜奶目），符合政艇策规定的农验业生产者自需产自销的农矿业产品，可雀享受免税待辞遇；乳品厂泻向牧场收购制的鲜奶，按喊收购额的1定3％抵扣增篮值税，因而溪其税负大大蜂地降低。厅六、利用联载合经营进行男纳税筹划壁联合经营纳歇税筹划的一豆个主要做法办，就是把独吴立的经营变虫为混合销售归，以达到节览约税收成本品的目的。蔑一项销售行很为，如果既越涉及增值税密应税货物又饱涉及非应税仙劳务，则被丧称为混合销散售行为。现荐行税法对混视合销售的处翅理规定是：乡从事货物的捞生产、批发迎或零售的企毒业、企业性哄单位及个体纽经营者的混倒合销售行为相，视为销售威货物，应当帽征收增值税超；其他单位居和个人的混惩合销售行为电，视为销售寸非应税劳务您，不征收增个值税。非应负税劳务，是忍指属于应缴姨营业税的交肚通运输业、煌建筑业、金练融保险业、净邮电通信业意、文化体育他业、娱乐业叼、服务业税撞目征收范围解的劳务。从洽事货物的生树产、批发或造零售的企业猾、企业性单盈位及个体经巴营者，包括滩以从事货物纪的生产、批辱发或零售为句主，并兼营旗非应税劳务顷的企业、企脉业性单位及唯个体经营者球在内。下面驴通过例子来盲说明，利用墓此政策进行愉纳税筹划的丧做法。衡例如：某电源子器材公司贴从国外进口荷通讯设备（蜘传呼机）一脆批，由于预晴计销售的利歼润较高，因筑而税负率也困很高。夺纳税筹划：捷与电信部门蛾联合成立寻楼呼台，变单巩纯的销售为查提供电信服候务和销售传搁呼机的混合其销售，使原春来交纳17布％的增值税悟改为交纳3谣％营业税，单税负大幅度旋降低。娇对混合销售塌行为，缴纳酿哪种税对纳方税人更有利其呢？现仍然敌用增值率的胳计算来进行恳判别，给大废家提供一个勤数量标准。式现设定，W钳为含税销售已额增值率，填M为含税销仅售额，P为谈含税进货额裂，适用的增鹊值税税率为费17％，适掏用的营业税然税率为3％扮，则增值率烧可表示为：刊W﹦（M–浪P）÷M×役100％肤应纳增值税紫税额﹦M÷分（1﹢17团％）×17澡％×w悟应纳营业税垒税额﹦M×歉3％蒜令增值税和墙营业税相等叛，则下式成煮立：峡M÷（1﹢教17％）×烦17％×W沟﹦M×3％孤经过计算得半出：W﹦2翼0．65％聪即增值税税艺率为17％慕，适用的营会业税税率为宵3％，含税梨销售额增值众率为20．劝65％时，睡两者税负相叠同，当企业斩含税销售额说增值率高于赠20．65浅％时，则交疗纳营业税的吹税负比交纳动增值税的税普负轻；当企滑业含税销售那额增值率低林于20．6晃5％时，则古交纳增值税生比交纳营业很税的税负的抓税负轻。尿按上面的计断算公式计算锯，增值税税须率为17％吨，适用的营亲业税税率为恒5％时，纳猪税平衡点为立34．41军％；增值税查税率为13按％，适用的占营业税税率廉为3％时，绕纳税平衡点封为20．0窝8％；增值己税税率为1借3％，适用浊的营业税税合率为5％时庙，纳税平衡斧点为43．腐46％。辣七、创造符膀合政策规定称的条件进行葛避税标增值税有多辫方面的税收浑优惠政策，泰作为企业，伴生来就能享浆受税收优惠逗毕竟较少，宾更多的是要持通过自身创策造条件，来卷适应税收政消策的要求，反以享受国家各规定的减免松税规定，达怠到少缴税款铲的目的。互例如：某钢偷铁生产企业志，其主要原锤材料废旧钢朴材，除少数田来源于废旧职物资单位外磁，大部分来忽源于当地“印破烂王”（站个体捡破烂丹的）处收购拴，从废旧物葱资回收公司饲购入的材料脏有合法发票膏可抵扣进项秤，而从个人辨处收购的不罢能按收购额弦的10％抵道扣进项。宅对此的纳税撞筹划方法是强：自己依法窑设立废旧物垄资回收公司察，从个人收戴购的废旧钢催材通过废旧槽物资回收公功司后，再由请废旧物资回往收公司开具订发票给钢铁喷企业入账。远又如：某大役型机械生产棋企业，送货距运费占销售航额的20％饥，并入销售瞎额向客户收垃取。食对此的纳税描筹划方法是赖：自己依法鞋设立运输公晌司，并实行既独立核算，胸销售机械按跑不含运费结竟算，运费用堪运输公司单浪独开具发票珍结算，这样产可将这部分播运费的税负谈从17％降肝到3％，且矿购进方也不朵涉及扣税问些题。待第二章消喇费税的筹划不本章在详细绳介绍消费税肉的纳税人、具消费税的征散税范围、计绘税依据、消吗费税的税率议、消费税的赢退税、消费菌税的应纳税律额计算、消赌费税纳税义察务发生时间序和消费税的跌纳税地点等拖纳税法规的弄基础上，针眯对消费税的根特点和税法趁规定，重点演剖析关联企哀业转移定价利、企业生产犬不同消费税朽税率的产品帜、包装物、猫委托加工和指连续生产涉吧税事项的纳愈税筹划的技眼巧。野第一节消省费税的纳税迎法规—、纳税人企消费税的纳社税人，是在尘中华人民共溜和国国境内义生产、委托霸加工和进口警应税消费品顽的单位和个刻人，为消费正税的纳税义脆务人。“单变位”，是指强国有企业、仍集体企业、屯私有企业、跑股份制企业员、其他企业育和行政单位沿、事业单位文、军事单位株、社会团体赛及其他单位馋。“个人”仔是指个体经间营者及其他兼个人。斯二、消费税速的征税范围印消费税征税惕范围：主要明有烟、酒及刺酒精、化妆餐品、护肤护芳发品、贵重锻首饰和珠宝心玉石、鞭炮锤焰火、汽油诉、柴油、汽朗车轮胎、小缸汽车、摩托重车等11个跪项目。粘三、消费税宋的税率饿消费税的税晚率有，比例贵税率和定额累税率两种形脆式。比例税检率，有10美档，为3％稼～45%；敲定额税率，迹有8个档，母为0．1～纵250元。槽四、计税依采据辟消费税的计测税依据：实库行从量定额壤和从价定率煮计征两种办剃法。福从量定额通里常以每单位违应税消费品丑的重量、容丛量或数量为闸计税依据，览并按每单位雁应税消费品华规定固定税盗额，这种固匠定税额即为绪定额税率。争从价定率办御法长远征税影的应税消费献品，其计税蛛依据为应税虎消费品的销筒售额，即纳烫税人销售应涉税消费品时刘，向购买方湖收取的全部价价款和价外斜费用。起价外费用：蚊包括价外收扩取的基金、牲集资费、返劣还利润、补国贴、违约金爸和手续费、色包装费、储辩备费、优质肺费、装卸费耕、代收款项是、代垫款项呢及其他各种起性质的价外挺费用，但不库合代垫付的宪运费和增值承税税款。极五、消费税俗的退税钩消费税的退酒税：出口免考税，已纳的膜退税或先征岭后退。售给穗外贸应办理榴开具消费税衣专用税票。滔但要注意一讨个问题，就决是：应将出牵口不同消费或税率的消费刑品分别核算虎，如果划分幼不清适用税坑率的，一律撇从低适用退帽税率。事六、消费税搂的应纳税额缓计算涨（一）从价问定率应纳税杰额的计算蚀应纳税额﹦识销售额×税遇率侄应税消费品索的销售额=枯含增值税的完销售额÷（阶1+增值税苍税率或征收拥率）任（二）从量拖定额应纳税饼额的计算开应纳税额=草销售数量×仪定额税率壤（三）以组旦成计税价为应计税依据，采应纳税额的小计算朝应纳税额﹦刮组成计税价鸦格×税率歪自产自用的威应税消费品涝组成计税价号格﹦（成本樱﹢利润）÷土（1–消费耕税税率）霉委托加工的尖应税消费品装组成计税价腔格﹦（材料架成本﹢加工研费）÷（1气–消费税税捉率）箱进口的应税铃消费品组成骗计税价格﹦秘（关税完税抬价格﹢关税欲）÷（1–氧消费税税率碧）越（四）委托就加工或外购午准予扣除税骄款的计算康委托加工或貌外购准予扣取除税款（买宴价）﹦期初半库存﹢本期丑入库–期末镇库存困七、消费税报的纳税义务绩发生时间境消费税纳税耳义务发生时链间，具体规戒定如下：翁1．纳税人洲销售应税消聋费品，其纳弃税义务的发熊生时间为：踢（1）纳税馒人采取赊销谜和分期收款夹结算方式的免，其纳税义削务的发生时侍间，为销售艰合同规定的概收款日期的异当天。喉（2）纳税熔人采取预收蚀货款结算方盾式的，其纳梅税义务的发猴生时间，为父发出应税消兔费品的当天化。幸（3）纳税缝人采取托收常承付和委托欢银行收款方弊式销售的应郑税消费品，宴其纳税义务够的发生时间受，为发出应白税消费品并塑办要托收手芽续的当天。军（4）纳税昏人采取其他皱结算方式的掘，其纳税义炸务的发生时誉间，为收讫狸销售款或者泻取得索取销云售款的凭据住的当天。驶2．纳税人燃自产自用的仿应税消费品鹊，其纳税义羊务的发生时链间，为移送铺使用的当天旬。骂3．纳税人头委托加工的减应税消费品驳，其纳税义满务的发生时欧间，为纳税始人提货的当注天。崭八、消费税堂的纳税地点朝纳税地点：胸生产销售的无是核算地；文委托加工为歉受托方所在些地；进口为古报关地。访第二节消准费税纳税筹制划实例就一、关联企赠业转移定价敞的筹划贯消费税的纳离税环节是生厦产销售环节逆（金银珠宝选除外），而炉不是流通领色域或消费环棋节。因此，寺关联企业生利产（包括委手托加工和进统口）应税消膨费品的企业痛，若以较低居的价格销售前给独立核算继的销售单位笨，可以降低贩计税销售额澡，从而达到蚂少交消费税良的目的。再援者独立核算寨的销售单位励，由于是销赔售环节，只扁交纳增值税恭，不交纳消沟费税，故此斜，使整个利冈益集团整体治消费税税负陈下降。泽例如：某卷湖烟厂销售给缝独立核算的乓销售部门A滩卷烟500集箱，每箱不乞含税价为1饭000元贴（市场价为化每箱15哭00元）。墨转移定价前消应纳消费税学﹦500×烧1500语×40％﹦颈30（万元自）朝转移定价后侧应纳消费税剪﹦500×骗1000吊×40％﹦季20（万元课）崭转移定价前纺后应纳消费至税之差﹦3炕0–20﹦食10（万元唤）遣二、生产不蓬同消费税税压率产品的筹年划迟消费税条例窑规定：纳税泛人生产销售肝不同消费税扛税率的产品载未分别核算富的，或将不燥同消费税税首率产品组成辰成套销售的岸，适用从高白税率征收消拿费税。因此馆，如果有生古产不同消费谊税税率产品姿的企业，应崖将不同消费谊税税率的产挎品分别核算罩，并分别申慢报纳税。蝶例如：某酒沈厂既生产粮扰食白酒（消洋费税率为2患5%），又课生产药酒（溪消费税率为切10%），但该厂对生产考的上述二类致酒应分别核卫算，才能分侮别申报纳税纵，否则按消泄费税率25段%征收消费出税。虹三、不合增缘值税的计算撕现行税法规堤定，纳税人疼销售应税消扫费品的计税埋价格是包含想消费税，而切不合向买方此收取的增值眨税税额，如刚果销售额中路包含有增值邻税，则应将盯增值税分离职出来，再计情算消费税，久其计算公式辜是：特应税消费品映销售额﹦含海增值税销售井额÷（1﹢育增值税率或皂征收率）嘴例如：广州稍市某化工厂详2003年仿3月销售给辛某连锁超市颂化妆品一批胡，总金额为储11．7万盐元，增值税歪率为17％巴，消费税率垂为30％。仆应税消费品自销售额﹦含锐增值税销售岭额÷（1﹢完增值税率）穿抬肌芽燃﹦11．7巩÷（1﹢1碑7％）﹦1息0（万元）善化妆品中包柔含的增值税扎税额﹦10妥×17％﹦提1．7（万术元）金应纳消费税券税额﹦10妖×30％﹦然3（万元）辜四、包装物胳纳税筹划硬消费税条例放规定，实行固从价定率办务法计征消费达税的产品，沫连同产品一斩起销售的包则装物，无论绵包装物如何赴计价，也不龄论会计如何蒸处理，均应强并入消费品票的销售额中引计算征收消聋费税。刘如果想在包缴装物的纳税腰上作文章，谁其做法是：霜包装物不能逐作价随同产贿品一并销售秀，而应采用咐收取包装物探“押金”的梁方式，并且区押金应单独有开发票和计躲账，这样包至装物就不并胳入销售额计齿征消费税。压例如：广州帜市某轮胎生斜产企业，2狐003年3盏月销售汽车猫轮胎1万个畅，每个销售扛价100床0元，其中合包装材料价珠值100元矿，消费税率贫为10％。烤采用连同包兽装一并销售坚，其应纳税裁额为：应纳影消费税﹦1手×100艰0×10％奸﹦100（算万元）葛如果包装物骗用收取押金皂的形式销售唉，且包装物贴单独开发票及并单独记账纸，则应纳税展额为：湾

应己纳消费税﹦笛1×（1墨000–1录00）×1柱0％﹦90峡（万元）苗很明显，只苍是把包装物拘以押金的形云式收取，并病单独列账，蚕则可少交税伏款10万元棉，说明进行勉纳税筹划是厉很有必要的俱。仿五、委托加泪工的筹划叮委托加工，桐是指由委托栋方提供原料位和主要材料锯，由受托方诞按委托方的毙要求进行加羊工，加工完运毕后，委托负方向受托方翠支付加工费佛并收回委托嫁加工的产品暂，消费税由锡受托方代扣他代缴。委托亭加工产品收掌回后，用于乓连续生产的钉，由受托方陵代扣代缴的旋消费税，可毒以抵减应纳添消费税；用母于对外销售甜的，不再交撤纳消费税。冷甲卷烟厂委研托乙厂将价获值200万码元的烟叶加磨工成烟丝，音支付给乙厂捧加工费80刺万元。甲厂裁收回的烟丝道继续加工成探卷烟出售，鹊取得销售收犹入800万估元。烟丝税基率30％，沃卷烟税率5瓦0％。绩甲厂向乙厂馆支付加工费惹时，应支付床由乙厂代扣菊代缴消费税翻为：总（200﹢捞80）÷（扭1–30％托）×30％为﹦120（斧万元）遵甲厂销售卷效烟后应纳消涨费税﹦80携0×50％沙–120﹦搬280（万焰元）黎此批卷烟实寻际交纳的消更费税﹦12呆0﹢280染﹦400（览万元）忍假如委托加逆工收回的产际品直接用于妙销售，甲厂附委托乙厂直堪接加工成卷肚烟，加工费哭增加到25嘱0万元，成弓本和销售价窜格不变，甲杜厂向乙厂支浩付加工费时住，应支付乙锹厂代扣代缴匠消费税为：谱（200＋际150）÷刑（1–50桨％）×50回％﹦350红（万元）称甲厂销售卷眼烟后少交消拆费税﹦40课0–350变50（万元钞）施从上面的计蒜算可以看出熟，用于连续卷生产和用于夺直接销售，墙其应纳消费瞧税税额是不雹同的。其原型因是：委托那加工与自行悟加工计算纳灭税的税基不蚊同，委托加丛工时，受托苹方代扣代缴仿消费税的计垮税价是组成松计税价或同齿类产品销售屋价，而自行音加工的计税格价为销售价严。通常情况盐下，委托方院收回后，其贪销售价要高腹于计税价，单因此，委托刑加工应税消溉费品的税负柴要低于自行集加工方式的兄不同造成税相负的不同，惭我们可在此液方面进行适翻当筹划。坟六、连续生纯产的筹划岂自产自用于困连续生产的澡应税消费品房不纳税，用呜外购已交消放费税的消费卷品进行连续延生产时，按勺领用数计算塘扣除已交的润消费税，外怪购已税消费尊品连续生产各，允许扣除牧已纳消费税颠限下列范围母：（1）烟暖丝；（2）滩酒、酒精；铲（3）化妆毫品；（4）盏护肤护发品吹；（5）珠伯宝；（6）喉鞭炮；（7汤）汽车轮胎萄；（8）摩距托车。其计卸算如下例：零某卷烟厂2耀003年3洋月购进烟丝哈200箱，算每箱进价4胞00元；当齿月生产销售渴卷烟300剃箱，消耗烟篮丝150箱情，该类卷烟胶销售价为6榆00元（不取合税价）。找卷烟消费税幻率40％，例烟丝消费税贼率30％。漆应纳消费税灾税额﹦30妙0×600其×40％–抚150×4荡00×30碌％﹦72挡000–1夸8000芬﹦540博00（万元演）定第三章土应营业税的纳肤税筹划牙本章介绍营粪业税纳税人目，、扣缴义板务人、营业桶税的计税依尖据、营业税跑的税目、税仔率、营业税轮的计税依据姨、营业税的吐税目、税率升、营业税的标计税依据、拦营业税的纳派税义务发生式时间、营业绪税的纳税地异点和营业税馒的减免税规竖定等税收政赚策法规的基虽础上，重点币分析企业的退兼营行为、我应税项目定概价、混合销需售和利用减求免税政策等侵四个有代表须性的纳税筹番划做法，并签对企业合作摆建房、建筑降工程承包、望分解营业额讯和对外投资殖的营业税筹家划案例进行寒解剖，说明或纳税筹划的芒做法。从第一节垒冶营业税的纳幅税法规珍营业税是对泳在我国境内传提供应税劳坐务、转让无粗形资产或销筝售不动产的薄单位和个人治，就其所取捡得的营业额谊征收的一种滔流转税。就畜其性质而言泳，营业税在悟我国实行具种有悠久的历阁史，是一个辰典型的流转愤税种，它以掉提供劳务服艰务收人为计肺税的主要依令据，是地方唱财政收人的聪主要来源。全一、营业税葛纳税入筑在我国境内岁提供应税劳例务、转让无兴形资产或者考销售不动产甚的单位和个批人，为营业临税的纳税义磁务人。苹在我国“境橡内”，是指细实际税收行查政管理的区趟域。具体情眨况是：（夺1伸）所提供的生劳务发生在秋境内；（午2临）在境内载侍运旅客或货平物出境；（专3垂）在境内组斑织旅客出境住旅游；（铅4悔）转让的无即形资产在境辉内使用；（敬5储）所销售的鸦不动产在境曾内；（俱6告）在境内提泥供保险劳务玻：一是境内六保险机构提痕供的保险劳此务，但不包晓括境内保险馋机构为出口抹货物提供的纱保险；二是易境外保险机木构以在境内赛的物品为标垮的提供的保泥险劳务。娇应税劳务是假指：属于交宋通运输业、尊建筑业、金靠融保险业、巴邮电通信业响、文化体育边业、娱乐业爪、服务业税初目征收范围程的劳务。骄单位是指：梯国有企业、弱集体企业、苍私有企业、惨股份制企业灾、外商投资嫩企业、外国轿企业、其他绿企业和行政英单位、事业植单位、军事民单位、社会丰团体、其他使单位。胀个人是指：个个体工商业毁户及其他有团经营收入的式个人（包括岂外籍个人）软。咸二、扣缴义阔务人咬为了加强税惜收的源泉控甲制、简化征园收手续，营击业税条例规纯定了扣缴义弃务人，下列吸单位和个人泰直接负有代帜扣代缴营业卸税的义务：问（一）境外至单位或个人果在境内发生吸应税行为时扒的扣缴义务考人圈境外单位或泄个人在境内授发生应税行窝为而在境内静没设有经营有机构的，其娇应纳税款以斩代理者为扣徒缴义务人，桂没有代理行晋的，以受让悄者或购买者看为扣缴义务概人。骄（二）金融语业的扣缴义杀务人逃在金融业务苍中，委托金饿融机构发放驴贷款，以委笔托发放贷款超的金融机构视为扣缴义务息人。土保险业务由冶初保人全权持缴纳，分保找人的分保业锻务不再缴纳吃营业税。匙（三）建筑万业的扣缴义款务人嫌建筑业实行锡分包或转包伞的，以总承煌包人为扣缴团义务人。轿（四）文化攻体育业的扣粒缴义务人责单位和个人见进行演出由通他人售票的络，其应纳税把款以售票者闹为扣缴义务吸人。类（五）转让胆无形资产的挨扣缴义务人平个人转让除线土地使用权蒜外的其他无眉形资产，其栽应纳税款以侦受让人为扣熔缴义务人。夸三、营业税袭的税目和税奏率班现行营业税匙，区分不同继行业和经营卡业务，设计辟了九个税目摄、三档税率对，具体是：什1毙．对交通运匠输业（包括留陆路运输、善水路运输、界航空运输、欺管道运输、禁装卸搬运）满、建筑业（像包括建筑、显安装、修缮趣、装饰及其才他工程作业村）、邮电通伪信业和文化丰体育业等基眉础产业和鼓球励发展的行敏业适用较低描的侦3龟％税率。励2筐．对服务业僵（包括代理过业、旅店业妹、饮食业、舱旅游业、仓股储业、租赁诵业、广告业腊及其他服务兵业）、金融剩保险业、转痛让无形资产红（包括转让反土地使用权是、专利权、融非专利技术辞、商标权、吗著作权、商段誉）和销售词不动产（包虾括销售建筑申物及其他土片地附着物）是适用较高的锁5断％的税率。省3病．娱乐业（旷包括歌厅、照舞厅、卡拉恋OK苏歌舞厅、音薯乐茶座、台栽球、高尔夫今球、保龄球困、游艺）适始用卡20乱％的税率。狭为了解决纳预税人兼营不玩同税目应税宜行为不分别形核算，税率哥高低不同不剩好计算的问盐题，营业和调暂行条例规聪定：纳税人悟兼有不同税鼓目应税行为宜的，应分别泉核算不同税双目的营业额携，未分别核旋算营业额的碰，从高适用穿税率。谣四、营业税芦的计税依据滨（一）营业扒税的计税依坑据的一般规志定庙营业税的计歪税依据又称功营业税的计捆税营业额。傻税法规定，音营业税的计与税依据为应虏税营业额，倍是纳税人提泰供应税劳务霉、转让无形盐资产或者销答售不动产向泉对方收取的炎全部价款和惰价外费用。炮从上述规定据可看出，营桂业税的计税查依据是提供樱应税劳务的汁营业额、转瓣让无形资产叹的转让额或升者销售不动模产的销售额册，统称为营报业额。它是瞒纳税人向对恳方收取的全粉部价款，包抽括在价款之颂外取得的一沿切费用，如章手续费、服阴务费和基金抽等。显然，筋它与纳税人绸财务会计核澡算中的销售丽收人是不同绣的。这也体续现了一切税朴收人都要征党税的基本原贫则。滑（二）营业月税的计税依缺据的特殊规兽定刷1晌．价格明显块偏低又无正忍当理由，由斥税务机关核般定计税依据柿的方法谢对纳税人提倡供应税劳务折、转让无形跪资产或销售培不动产的价彩格明显偏低扰而无正当理普由的，主管祸税务机关有呜权依据以下露原则确定营着业额：放（落1脸）按纳税人悟当月提供的百同类应税劳狱务或者销售态的同类不动咽产的平均价凯格核定。院（梅2合）按纳税人逝最近时期提掘供的同类应唇税劳务或者恭销售同类不汪动产的平均东价格核定。长冲（娘3舱）按下列公猎式核定计税岭价格：纺计税价格﹦筐成本×（煤1毫﹢成本利润着率）÷（迎1旱–营业税税愤率）皮上述公式中召的成本利润尚率，由省、掏自治区、直塔辖市地方税托务局确定。番2顺．可以从计递税依据中扣稻除的项目妨（陈1萌）运输企业抢自我国境内腹运输旅客或摆者货物出境抵，在境外改骤由其他运输怠企业承运乘病客或者货物师的，以全程自运费减去付陵给该承运企移业的运费后请的余额为营云业额。顾（恶2忆）旅游企业坑组织旅游团土到我国境外猴旅游，在境栋外改由其他蹄旅游企业接佛团的，以全侵程旅游费减乏支付给该接糟团企业的旅采游费后的余痰额为营业额能。柱（卸3嫌）建筑业的争总承包人将主工程分包或有者转包给他北人的，以工自程的全部承拦包额减去付蚀给分包人或涛者转包人的黑价款后的余村额为营业额移。希（扑4项）转贷业务短，以贷款利勿息减去借款颤利息后的余诵额为营业额材。宜（邪5画）外汇、有贡价证券、期断货买卖业务放，以卖出价闻减去买入价斯后的余额为脉营业额。悄（划6猫）财政部规泳定的其他情追形。辈五、营业税仁应纳税额的宝计算像营业税应纳吩税额的计算牌公式为：应狱纳税额＝营燃业额×税率尘应纳税额按男人民币计算杂。纳税人按乞外汇结算营冻业收入的，把应当按规定将先折算成人散民币后，再柴计算应纳税鄙额。按六、纳税期前限但营业税纳税影期限由主管在税务机关依哲据税人应纳坦税额的大小颈分别核定为贷5陷日、掠10攀日、族15鞋日或格1发个月，不能芝按期纳税的尤，可按次纳盒税。欢以秃1且个月为一期统的纳税人，府于期满后难10摘日内申报纳肢税；以旗5菠日、欢10坐日或乱15园日为一期的协纳税人自期玉满后的鞭5却日内预缴税徒款；次月僚1滩日起臭10也日内申报纳吧税并结算上貌月应纳的税童款。涝营业税的扣孙缴义务人的子解缴税款比务照上述规定奸执行。聚七、营业税方的纳税义务早发生时间线（一）营业系税的纳税义走务发生时间该的一般规定芦营业税暂行视条例第九条城规定：营业楼税的纳税义陪务发生时间蝴，为纳税人咐收讫营业收适入款项或取戏得索取营业芒收入款项凭闪据的当天。婆（二）营业唐税的纳税义爹务发生时间勇的特殊规定就为了适应不晨同行业经营话、核算情况绳，营业税暂杂行条例实施购细则规定了驶一些特殊规株定，具体项币目如下：愿1卧．建筑业纳尤税义务发生钳时间崇根据施工企何业合计制度湿的规定和施位工企业的经魄营特点，税文法规定的建游筑业的纳税英义务发生时业间如下：掀（谅1头）实行合同缘完成后一次糟结算工程价取款办法的工及程合同，应废于合同完成凡，施工企业起与发包单位要进行工程合鉴同价款结算棋时，确认为绿收入实现，饲实现的收入泄额为承发包贼双方结算的水合同价款总关额。脏（冰2桐）实行旬末必或月中预支惑，月终结算祸，竣工后清值算办法的工若程合同，应简分期确认合侨同价款收人弦的实现。取（栏3同）实行按工踪程形象进度蜡划分不同阶涨段，分阶段乖结算工程价越款办法的工绩程合同，应夜按合同规定育的形象进度英分次确认已钥完阶段工程锐收入的实现凯。铁（酒4糟）实行其他啄结算方式的即工程合同，析其合同收益游按合同规定屿的结算方式轿和结算时间脾，与发包单买位结算工程絮价款时确定工为收入一次巧或分次实现施。太（迟5杰）纳税人自代建建筑物后殊销售的，其馒自建行为的堵纳税义务发撇生时间，为红其销售自建寿建筑物并收曾讫营业款或械者取得索取阶营业额凭据流的当天。杏2泛．转让无形睡资产和销售着不动产的纳视税义务发生侵时间煮对纳税人转勒让土地使用主权等无形资壤产和销售不海动产，采用悔预收款方式插的（包括预锈收的定金）器，其纳税义商务发生时间它为收到预收您款的当天。帐单位将不动规产转让与他位人，其纳税悉义务发生时士间为不动产骑所有权让与孕的当天。积八、营业税耳的纳税地点茄营业税纳税托地点，总的良原则是在发贱生地纳税，加即纳税人提针供应税劳务厉，具体内容胀如下：教1私．纳税人提神供应税劳务毒，应当向应云税劳务发生售地主管税务研机关申报纳退税。纳税人微从事运输业话务，应当向雀其机构所在游地主管税务绘机关申报纳酿税。止2茄．纳税人转倍让土地使用价权，应当向倘土地所在地居主管税务机乔关申报纳税葡。纳税人转木让其他无形觉资产，应当壳向其机构所坦在地主管税群务机关申报粪纳税。帅3拐．纳税人销浑售不动产，胃应当向不动者产所在地主献管税务机关咳申报纳税。古九、营业税摆的减税、免宣税规定位营业税的减荣免税规定，暖主要有如下桶项目：软1县．托儿所、匙幼儿园、养昆老院、残疾获人福利机构牌提供的育养究服务、婚姻窃服务等。夹2绵．残疾人员怒个人提供的句劳务。即残谋疾人员本人住为社会提供量的劳务。凝3将．医院、诊怒所、其他医跑疗机构提供觉的医疗服务折。匀4沉．学校及其贿他教育机构漂提供的教育亿劳务、学生稼勤工俭学所匙提供的劳务蓄服务。真5赌．农业机耕臣、排灌、病秧虫害防治、将农牧以及相捉关技术培训谁、家禽、畜迷牧和疾病防听治业务。源6剃．纪念馆、症博物馆、文单化馆、美术表馆、展览馆堪、书画馆、挎图书馆、文船物保护单位巴举办文化活正动所售门票而业务、宗教雅场所举办文胶化、宗教活彻动的业务。捎7搞．将土地使辱用权转让给掀农业生产者灶用于农业生演产的，免征拔营业税。君8瞎．个人转让匆著作权，免话征营业税。仁9美．科研单位叨的技术转让竟收入免征营祖业税。叔10脆．从事社区您居民服务业怜下岗职工、催个体工商业快户或者下岗杂职工占企业载总人数励60羞％以上的企晴业，自向税屡务机关备案彩（税务登记算）之日起，洗其取得的社靠区居民服务怪业收入三年千内免征营业帆税。拥11帝．对个人购溉买并居住超滋过洗1隙年的普通住久宅，销售收撤入免征营业室税；个人自鲜建自用住房杆销售时免征桨营业税。壳12京．对专项国行债转贷取得欲的利息收入榜免征营业税脊。筹13扔．对人民银锋行提供给地邮方商业银行亏，由地方商倒业银行转贷趣给地方政府腹用于清偿农城村合作基金批债务的专项饰贷款，利息购收入免征营捏业税。蕉14皆．对保险公皆司开展的坟1鹅年期限以上腹的返还性人商身保险业务必，免征营业装税。乞第二节腰备营业税纳税探筹划实例蚊一、利用兼顶营行为进行犹纳税筹划木虽然税法对溜增值税和营走业税的征税梳范围作了明醋确的界定，提但企业实际脖经营活动中鸭，增值税应川税的货物和取营业税应税致的劳务经常升一起提供；悲即便是营业建税的劳务项嘱目，纳税人位也经常兼业吸并提供不同许税率项目的香劳务，这就圾是税法上所按说的兼营活浴动。充纳税人兼营刃增值税应税竖劳务与货物葱或营业税应粥税劳务项目绣的，应分别营核算增值税换应税劳务的掀营业额和货蜓物的销售额斩或者营业税卫应税劳务的徒营业额。不倒分别核算或驶者不能够准势确核算的，于其应税劳务理与货物或者躬非应税劳务逮应一并征收鼻增值税，不播征收营业税榜。您对营业税纳表税人兼有不哀同税目的应仆税行为，应侨分别核算不羽同税目的营杯业额。未按原不同税目分堆别核算营业倚额的，从高忆适用税率。堪这就是说，煌营业税税率贺高的项目的考营业额，与秆营业税税率刃低的项目的何营业额混合讽在一起时，仅按营业税税蜓率高的项目宴适用税率计驴征营业税。醒例如：餐厅肃既经营饮食咐业又经营卡册拉蝴0K桃等娱乐业的类，饮食业的珍适用税率为蚕5庆％，娱乐业浇的适用税率脂为辆20礼％，如果未恐分别核算营认业额的，就托应按娱乐业袖适用的四20察％税率，全夹额计征营业睬税。滥对此，我们绪必须十分清害楚税法中有例关的规定，释准确地核算佣兼营的不同刚项目，以免私从高适用税亿率，加重自逃己的税收负妥担。泛二、应税项应目定价的筹装划案例瓜在经济活动浆过程中，从兼事营业税规族定的应税项董目，与从事咳增值税、消壶费税规定的角应税项目，银在价格的确附定上是有所炕不同的。营辉业税的征税伟项目以服务丈业为主，其否价格大部分羊是明码标价尾的；而货物训的销售，则碌多为经营双工方面议价格并。这样，就津为营业税纳浊税人以较低嫩的价格申报躁营业额、少栋缴营业税提径供了可能。藏营业税应纳煎税营业额是射：纳税人提翻供应税劳务谣转让无形资惩产或者销售狡不动产向对怖方收取的全浆部价款和价右外费用。确莫定营业额是着利用应税项绑目定价的营跑业税纳税筹鲜划的关键所躬在。腰例如：甲企疗业向乙企业脑出售旧设备萄一批，设备喇原值为淡2500叼万元，双方敢议定设备交杰易价为普1500挺万元；同时所进行专有技娘术转让，商界定专有技术如费为含500纯万元。其应型交纳的营业促税为：息撇应纳税额﹦基500城×犬5味％﹦泊25府（万元）啄纳税筹划的饥做法：将技富术转让费隐绒藏在设备价珠款中，多收培设备费，少挑收或不收技满术转让费，评这样就可不伸交或少交营捧业税，并且煤可少交纳印泊花税。梨三、利用混般合销售的纳艳税筹划滩混合销售行泄为既涉及增哲值税的问题疗又涉及营业昌税问题，所害以在营业税陡的缴纳中，轻也要注意对螺混合销售行萄为进行纳税开筹划。《营饲业税暂行条横例》规定：此一项销售行诊为如果既涉填及应税劳务稀又涉及货物但，为混合销菜售行为。从迁事货物的生突产、批发或婶零售的企业家、企业性单津位及个体经帽营者的混合浊销售行为，穴视为销售货爹物，不征收乐营业税；其忘他单位和个划人的混合销侨售行为，视击为提供应税竞劳务，应当棵征收营业税渣。从事货物羊的生产、批齐发或零售的悲企业、企业在性单位及个杆体经营者，允包括以从事站货物的生产蓝、批发或零斤售为主并兼载营应税劳务斑的企业、企哪业性单位及希个体经营者携在内。所谓快以从事货物获的生产、批零发或零售为泳主，是指纳光税人的年货培物销售额与否非增值税应隆税劳务营业柏额的合计数吊中，年货物辉销售额超过植50首％，非增值颂税应税劳务既营业额低于击50躺％。竞例如：某连洋锁超市商业苹公司销售空物调器浊1000赵台，不合税东销售额疮250锯万元，当月阶可抵扣进项盆税额超40材万元；同时征为客户提供资上门安装业婚务，收取安山装费政23秋．奇4鬼万元。芦按税法规定晕，销售空调掉器属于增值论税的范围，影取得的安装愉费属于营业凶税中建筑业镜税目的纳税罪范围，即该罪项销售行为辰涉及增值税班和营业税两梨个税种。但园该项销售行近为所销售的虾空调器和收木取的安装费慧又是因同一冠项销售业务呆而发生的。计因此该连锁遮起市商业公泰司的这种销朴售行为实际铜上是一种混鹰合销售行为毕。由于该连陵锁超市商业鹅公司是从事作货物的批发鉴、零售企业县，故该连锁截超市商业公猴司取得的安抓装费收入昨23聪．头4秋万元，应并将入空调器的途价款一并缴悠纳增值税，琴不再缴纳营烫业税。其应丛纳税额﹦［赔250奥﹢收23稀．什4勤÷（钉1僻﹢阁17壮％）］×拼17卡％–脏40识﹦挪5贤．陵9菠万元；斧纳税筹划做容法：该连锁焰超市商业公他司把安装空颜调器的部门白独立出来，馋并实行独立心核算，这样轨，空调器的杜安装费就不虑再交纳增值贪税，改为交售纳营业税。积其应纳税款虎计算如下：足应纳税额﹦驾250绘×猾17留％–眼40匙﹢艘23挖．姿4毛×忌3途％﹦湾2金．蹦5小＋垄0民．餐7扶﹦竖3且．屋2颠（万元）坚与不进行纳秀税筹划相比忽可少交税款扰﹦奴5法．碗9袜–奉3仓．厨2免﹦哑2微．汤7共（万元）浙一般情况下燥，营业税的吊税收负担会惧轻一些，尤蝴其是在混合朽销售中进项机税额相对较疯少的情况下捏更是如此。厦因此，对于谜混合销售行急为，应考虑废税收因素，贡积极筹划，备以减轻自身梨的税收负担返。惑四、合作建只房的筹划案志例市合作建房是终指一方提供称拥有土地，骗另一方拥有找资金，双方合合作建造房尼屋。在实际钓操作中两种砍方式；一是挖纯粹“以物捆易物”方式求，二是“双油方组建上个恋联营企业”帮方式。两种箱方式因具体音做法不同在茄税收法律关纪系上也不相鹿同。下面通愚过例子来说壳明。排例如：盈A灿、自B先是两个依法押成立独立核险算的内资企遣业，经双方矮友好协商，池决定合作进辨行商品房开京发。合同约女定削A劲企业提供土燥地使用权，厘B定企业提供资您金，商品房榴建成后，经昌评估该建筑弊物价值悄6000宿万元，由双慎方平分。劝第一种做法餐：茂A懒企业将土地厌所有权转让醒给拼B篮企业，由役B围企业进行房趣地产开发，抓A第企业通过转父让土地使用血权而拥有该怕房产的一半说所有权，应避以转让无形薯资产的税目扣计征营业税尚，应纳税额省﹦侧3000型×舒5水％﹦贪150秋（万元）。饶第二种做法忌：争A挤企业以土地饼使用权出资材、负B步企业以货币泡资金出资合卷股成立一个让独立核算的富合营企业群C泽来进行房地乏产开发，房晚屋建成后，宋双方采用风长险共担，利均润共享的分熔配方式。现唤行营业税法盆规规定：以铲无形资产投览资入股，参离与接受投资躁方的利润分弦配、共同承慈当投资风险母的行为，不惰征收营业税笑。由于艺A顿企业投入的掀土地使用权浊是无形资产榆，这样否A立企业就可少背缴着150聪万元户税款召。弊五、建筑工躬程承包的筹瓦划案例房现行营业税亏暂行条件规碌定：建筑业告的总承包人饲将工程分包钞或者转包给旅他人的，以衰工程的全部叨承包额减去银付给分包人价或者转包人猫的价款后的携余额为营业此额。对工程呀承包公司与保建设单位是博否签订承包楼合同将划归保营业税两个登不同的税目槐。建筑业适泻用的税率是层3玩％，服务业赶适用的税率攀是泳5启％。工程承寻包公司承包响建筑安装工论程业务，如斜果工程承包蜂公司与建设始单位签有建扯筑安装工程酸承包合同，敢则无论其是葱否参与施工寺，均应按“傅建筑业”税洞目征收营业税税。如果工始程承包公司疫不与建设单丸位签订合同独，而只负责娇工程的组织伶协调等业务楚，则对工程雨公司的此项夺业务收入应退按“服务业昼”墓5始％的税率计胶征营业税。兵例如：乙单勺位有一工程每项目需找施拣工单位承建掏，在甲工程蕉公司的努力习下，由丙建坟筑公司与乙爽单位签订承蜜建合同，合络同金额为肆5000匪万元，另外吸乙单位付给浴甲公司劳务畅费就50澡万元。露晌甲公司应纳锹营业税税额涝﹦结50庙×虽5绝％﹦因2哲．厉5陶（万元）发乙公司应纳盆营业税税额剧﹦碌5000槐×翻3译％﹦挖150责（万元）呆两公司合计灰应纳营业税兆税额﹦镇2控．功5香﹢厚150裂﹦良152快．球5非（万元）航如果甲公司稼进行筹划，貌直接与乙单歌位签订合同翅，合同金额体为遣5050近万元，然后湿再将工程以降5000奔万元转包给其丙公司，则牺：辛甲公司应纳椅税额﹦（颤5050静–煎5000惊）×兼3傍％﹦叨1支．蝇5别（万元）可乙公司应纳耐营业税税额谜﹦萍5000盟×择3穗％﹦冬150忠（万元）伪两公司合计直应纳营业税罗税额﹦绵1续．蒜58脏﹢沾150日﹦玻151烧．慰5惰（万元）骆节税额﹦枝152雀．软5肢–施151至．鸭5仆﹦起1技（万元）坚经过纳税筹络划后，可以究节约营业税四额衰1500夸0盘元，但却增且加了应交印杏花税除3000卵元的支出。沃因为按照印诚花税条例规像定：甲公司导与丙公司签蕉订该5000杏万元的建筑吃安装工程公气司，双方都寺要按建筑安坚装工程承包棍合同规定的涛印花税税率欣为题0宝．姻3俩％。，计算旬交纳印花税声，其应纳印第花税额合计裹3000腥元，实际节行税额为哑7000吐元。反六、分解营管业额的筹划粗案例陶营业税的特挺点是，只要畜有取得营业显收入，就要库缴纳营业税况，而不管其异成本、费用师的大小，即立使没有利润姻，只要有了纵营业额，也彻要依法缴税弃。对此的纳易税筹划做法横是：通过减朗少纳税环节值，分解应税喊营业额，达特到合理节约愤税收的目的安。现举例说恒明：恶例如：某展治览公司为外筒地公司举办醋各种展览会那。抱2003徐年喝3仪月份在广州根市某展览馆奶成功举办一劳期出口产品检展览会，吸半引了奴300舍家客商参展三，取得营业壳收入昂800宋万元，展览押公司收入后应，应还展览渣馆租金衬400赛万元。闲展览公司的希收入，属中篇介服务，按间服务业计征乐营业税。其趣应纳营业税测税额是：译应纳税额﹦亮800董×诞5吹％﹦碍40哭（万元）蚁如果展览公式司举办展览乡时，让客户陷分别缴费，忙展览公司按菊400只万元给客户摘开票，展览泪馆按茧400收万元给客户签开票。分解辛后，展览公匠司应纳的营套业税税额为例：你应纳税额﹦垄400厨×聋5该％﹦唉20赢（万元）哲通过纳税筹毯划，展览公械司少交了营糖业税道20泉万元，并且道不会因此而皮增加其客户毛和展览馆的寨税收负担。麻七、利用减吧免税政策进俊行纳税筹划称营业税的征稠税所涉及的兔行业较多，瘦其减税、免壶税的规定也槽比较多，利牧用减免税政搜策进行纳税助筹划，主要导包括三方面苦内容：一是厅要充分了解狱减免税政策奥的基本内容易，二是掌握傲获得减免税你优惠必须具胀备的条件，咳三是企业的位减免税做法顾要得到税务斯局的认可。破现行营业税么的减税、免切税主要体现场在如下几方臣面，在实际走的操作中，鲜可以加以充展分考虑利用孔：振1驰．托儿所、通幼儿园、养拔老院、残疾询人福利机构胀的减免税的揭优惠政策规创定；亲2佛残疾人员个轮人提供的劳听务的减免税奉的优惠政策宴规定；覆3屠．医院、诊茧所和其他医嗓疗机构提供袋的医疗服务拴的减免税的女优惠政策规捞定；射4包．学校和其既他教育机构衣提供的教育嫂劳务，学生优勤工俭学提姐供的劳务的赖减免税的优炒惠政策规定把；嫂5甲．农业机耕梨、排灌、病魂虫害防治、吩植保、农牧肉保险以及相至关技术培训撒业务，家禽潜、牧畜、水匆生动物的配科种和疾病防刷治的减免税任的优惠政策蛇规定；周6固．纪念馆、哀博物馆、文腥化馆、美术架馆、展览馆鞠、书画院、扁图书馆、文交物保护单位蓝举办文化活织动的门票收怨入，宗教场贡所举办文化百、宗教活动遮的门票收入喝的减免税的吹优惠政策规辨定。颂八、对外投批资的营业税辽筹划奴营业税的又横一个特点是里，只要企业陆取得的收入系，符合营业永税的征税范筹围，就要缴宗纳营业税，困而不管其是乏实际的经营碧收入，还是革转让财产物子资的收入，拆都要依法缴狱纳营业税。至对此的纳税逃筹划做法是层：通过变更旋收人项目，搂避开营业税胃的征税范围嗽，达到合理布节约税收成册本的目的。汇现举例说明凉：贩例如：某内迹资企业准备其与某外国企救业联合投资此设立中外合纹资企业，投铁资总额为挠6000恨万元，注册宰资本为瓦3000气万元，中方虎1200在万元，占欺40括％，外方悟1800及万元，占脖60年％。中方准跨备以自己使寿用过的机器荣设备信1200盖万元和房屋禁建筑物晴1200般万元投入，斗投入方式有泽两种：及1单．以机器设拳备作价逃1200奶万元作为注偿册资本投入末，房屋、建智筑物作价扫1200摆万元作为其喘他投入。飘2光．以房屋、枝建筑物作价赴1200隐万元作为注丽册资本投入拍，机器设备屠作价哲1200程万元作为其雹他投入。售上述两种方响案看似字面女上的交换，秘但事实上蕴暖含着丰富的带税收内涵，歌最终结果也约大相径庭。烛方案一，按缘照税法规定坊，企业以设闯备作为注册躲资本投入，漏参与合资企群业利润分配骤，同时承担摄投资风险，碗不征增值税猪和相关税金暑及附加。但开把房屋、建症筑物直接作啄价给另一企爹业，作为新请企业的负债彩，不共享利烈润、共担风欢险，应视同哨房产转让，即需要缴纳营龙业税、城建裤税、教育费熄附加及契税肌，具体数据币为：箩营业税﹦云1200令×头5论％﹦昂60进（万元）敏城建税、教似育费附加﹦少60偷×（相7俘％﹢额3辣％）﹦窜6呼（万元）舟契税﹦渗1200当×涌3粮％﹦栽36园（万元）（亮由受让方缴弱纳）产方案二，房勇屋、建筑物利作为注册资司本投资入股洞，参与利润膜分配，承担明投资风险，公按国家税收虚政策规定，奉可以不征营甲业税、城建贼税及教育费眼附加，但需狱征契税（由朵受让方缴纳握）。同时，睛税法又规定免，企业出售享自己使用过知的固定资产续，其售价不蒸超过原值的闭，不征增值亩税。在方案棋二中，企业恩把自己使用捕过的机器设倦备直接作价券给另一企业强，视同转让京固定资产，浙且其售价一把般达不到设倍备原价，因窑此，按政策间规定可以不头征增值税。傲其最终的税适收负担：蔑契税﹦汁1200印×替3守％﹦拦36锈（万元）（饮由受让方缴斩纳）篮结论：从上读述两个方案群的对比中可晌以看到，中暂方企业在投师资过程中，雅虽然只改变泊了几个字，东但由于改变亿了出资方式掉，最终使税播收负担相差逗66仪万元。这只怖是投资筹划描链条中的小航小一环，对开企业来说，展投资是一项本有计划、有资目的的行动身，纳税又是旺投资过程中当必尽的义务甲，企业越早赶把投资与纳候税结合起来榜规划，就越呈容易综合考辽虑税收负担苹，达到创造撕最佳经济效抗益的目的。搁因此，笔者金建议企业从乳投资开始，喊把纳税筹划银纳人企业总宋体规划范畴砌。第四章企业所得税的筹划本章重点介绍企业所得税的征税对象、纳税人、税率、应纳税所得额和收入总额的确定、扣除项目和不准予扣除的项目的确定、企业所得税的亏损弥补、企业清算所得、企业所得税的税收优惠规定、企业所得税的纳税年度、企业所得税的缴纳方法与纳税期限以及企业所得税的纳税地点等纳税法规，并在此基础上对投资核算方法、资产评估增值、坏账损失、外币业务、预缴所得税、亏损弥补和所得税减免等方面的纳税筹划案例，进行详细的分析。

第一节企业所得税的纳税法规

企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。现行企业所得税是由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并而成。

一、企业所得税的征税对象

税法规定，凡在我国境内设立的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照规定缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。

企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得，其中：

（一）生产经营所得

生产经营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的合法所得；还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。

（二）其他所得

其他所得是指纳税人取得的股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。

此外，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。

二、企业所得税的纳税人

税法规定，企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。各类企业所得税纳税人的具体规定是：

1．国有企业。是指生产资料或资产归国家所有，按国家有关规定注册、登记的全民所有制企业。

2．集体企业。是指生产资料归企业劳动群众所有，按国家有关规定注册、登记的集体所有制企业。

3．私营企业。是指生产资料归私人个人所有，按照《私营企业暂行条例》规定注册、登记的有限责任公司性质的私营企业。

4．联营企业。是指生产资料归联营各方共同所有，按国家有关规定注册、登记的联营企业。

5．股份制企业。是指注册资本以股份形式构成，按照《公司法》以及《股份有限公司规范意见》和《有限责任公司规范意见》的规定注册、登记的企业。

6．有生产、经营所得和其他所得的其他组织。是指经国家有关部门批准，依法注册、登记，从事经营活动的事业单位、社会团体等组织。现阶段，我国的一些社会团体、事业单位在完成国家事业计划的过程中，开展多种经营和有偿服务活动，取得有除财政部门各项拨款、财政部和国家物价部门批准的各项规费收入以外的经营收入，具备了经营的特点，应当视同企业纳人征税范围。现行所得税税法规定：实行自收自支、企业化管理的社会团体、事业单位等组织，其生产、经营所得和其他所得，一律就地征收所得税。对其他社会团体、事业单位等组织取得的生产、经营所用和其他所得，亦按规定征收所得税。

7．如果纳税企业、单位改变经营方式，其全部或部分被个人、其他企业、单位实行承租经营的，其纳税人分两种情况处理：（1）凡承租经营后，未改变被租企业名称，未变更工商登记，仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人；（2）承租经营后，承租方重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动，以重新办理工商登记的企业、单位为纳税义务人。

三、企业所得税的税率

企业所得税基本税率为比例税率33％；全年应纳税所得额在3万元