农民专业合作社会计帐务解析

农民专业合作社会计帐务详解(一)第一讲货币资金及应收款项的核算一、货币资金的核算货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。（一）现金1、现金收入的核算合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录为：借：库存现金3000贷：银行存款30002、现金支出的核算强按孟照现金开支稠范围的规定匙支普付现金时，灌借记有关帐缺户，贷记遵“齿库存现金裕”涉帐户。戏【乎例2】合作饭社临时工张仍军出差时借饿款1000膀元，以现金窗付讫。凤合铅作社借出差狸旅费，应收爷款增加，应丧记入方“爪应收款舒”薄帐户的借方叶；同时现金求减少，应记器入球“恨库存现金腐”岗帐户的贷方讽。会计分录普为：拜借巡：应收款-糟-张军夸1000旁拜贷：库存贱现金顽10堂00骨3围、现金明细号分类核算撤为泼了全面、系列统、连续、幼详细地反映料有关现金的掠收支情况和谦库存余额，捏合作社应设港置爆“厘现金日记帐惧”遥，有外币业解务的还应按贼外币币种单乎设蚁“撒现金日记帐绣”弟。明细分类轿核算时，由燥合作社出纳触人员根据审贝核无误的收欠付款凭证，挥按照业务发接生的先后顺怎序逐日逐笔或登记，每日壤终了时计算宁现金结余金迈额，并将结鞭余金额与实扎际库存现金君金额进行核展对，保证帐逃款相符。如供果发现帐款寒不符，应及键时查明原因墓，并进行处酸理。月度终凭了，将警“陶现金日记帐际”偷的余额与盖“泰现金围”换总帐的余额务进行核对，当保证帐帐相控符。下(检二)银行存研款龙1嫌、很行存款莫的总分类核颤算宝合简作社银行存坡款的收付及故其结存情况幸通过宫“垄银行存款欲”把账户进行会寇计核算，该品账户的借方肠登记银行存邮款的增加，拼贷方登记银韵行存款的减装少，期末余顺额在借方，倾反映合作寒社期末银行浇存款的余额汤。合作社应滤当严格按照樱有关制度的陷规定进行银唇行存款的核在算和管理，仇将款项存入咽银行或其他滤金融机构时遮，借记喉“干银行存款兼”博账户，贷记自“永库存现金绣”呈等有关账户夸；提取或支河付在银行或打其他金融机怖构中的存款廉时，借记粮“约库存现金损”抱等有关账肺户，贷记立“症银行存款帐”狂账户。六拖【削例3】合作凤社将800姑元现款存人死银行。施该偿业务导致合贡作社的现金摸减少，银行淘存款增加，庭应记人匪“派银行存款报”颤账户的借方撒和浊“戴库存现金论”厕账户的贷方健。会计分录着为：略借欠：银行存款帝8的00锈皇贷：库存而现金各800四冲【例4】合同作社购买转硬账支票、现汉金支票各壹风本，共计4炭0元，价款击以银行存款垄支付。达苏该锋业务导致管聪理费用一办沟公费增加，忆银行存款减兰少，会计分角录为：短借赠：管理费用等一办公费俗40债救贷：银行谈存款畏唱40秩2建．银行存款洪的明细分类丹核算恳为伸反映有关银惑行存款收支阁的情况，合耕作社应当按脖照开户银行秀和其他金融火机构等，分贯别设置硬“底银行存款日鉴记账姓”灌，由出纳人前员根据审核拥无误的银行娘存款收付款虹凭证，按照助业务发生的损先后顺序逐丘日逐笔登记轻。每日终了笋时应计算银缩行存款收入款合计、银行捕存款支出合侍计及结葵余数，艰“争银行存款日狡记账罩”污应定期与银隙行转来的对肤账单核对相谢符，至少每钢月核对一次泰。夺有庆外币业务的蝴，应在僵“屿银行存款申”脚账户下分别圈人民币和各毕种外币设置玻“那银采行存款日记垃账您”膜进行明细分绵类核算。赴规二向、应收款项腥的核算展合伐作社的应收没款项划分为绝两类：一是范合作社与外察部单位和个叔人发生的应隐收及暂付款责项，为外部税应收款，以烘“喊应收款国”伍科目核算；呈二是合作社万与所属单位拳和社员发生养的应收及暂依付款项，为断内部应收款鸽，以咬“现成员往来视”胀科目核算。仔(弟一)外部应晚收款项核算伟外臣部应收款项猴是指合作社鞠与外部单位把和外部个人觉发征生的各种应榆收及暂付款团项。合作社武外部应收款肾项通过领“捞应收款览”匠账户进行会辉计核算。该恳账户借方登口记合作社应桥收及暂付外壤部单位和个垫人的各种款挖项，贷方登无记已经收回闷的或已转销缩的应收及暂倦付款项，余饿额在借方，姑反映尚未收退回的应收款层项。般在急“怖应收款恒”缺科目下，应耽按不同的外句部单位和个把人设置明细判账，详细反枯映各种应收女款项的情况筑。栏【稻例5】禽业府合作社销售斥一批鸡蛋到勿某超市，成控本2000朱0元，售价董23000瘦元，货款尚澡未收到。会半计分录为两萌笔：一是应朱收款增加，揪经营收入增容加；另外结竭转成本，经越营支出增加绵，产品物资龄减少，会计败分录为：朴凝借：应饿收款一某超宋市23痰000献勇贷：经营梳收入挤船23000富纽同时清算车成本斯借借：经营支出翻森20萌000殃膨贷：产品为物资一鸡蛋拥200宏00阁（午二）内部应患收款项核算雄内裕部应收款项瓣是指合作社屯与社员发生谢的各种应收玩及暂付款项员。合作社内堡部应收款项烛通过集“午成员往来阳”乐账户进行核第算。辅“话成员往来艰”秆是一个双重脊性质的账户症，凡是合作金社与所属单糖位和社员发讨生的经济往甲来业务，都达通过本账户渣进行会计核逮算。也就是蛇说，它既核嘱算合作社与逼所属单位和蓬社员发生的愈各种应收及奋暂犬付款项业务汪，也核算各凭种应付及暂攻收款项业务贿。该账户借谱方登记合作锹社与所属单猴位和社员发榜生的各种应浅收及暂付款症项和偿还的汉各种应付及坦暂收款项，驼贷方登记合梦作社与所属侍单位和社员失发生的各种瓜应付及暂收调款项和收回厉的各种应收普及暂付款项桌。该账户各灭’攻明细账坛户的期末借病方余额合计棉数反映合作辰社所属单位布和社员尚欠毫合作社的款火项总额，各故明细账户的贞期末贷方余哀额合计数反炮映合作社尚泥欠所属单位丙和社员的款食项总额。臂为赴详细反映成栏员往来业务贞情况，合作列社应按社员币设置摸“吃成员往来遮”载明细账户，娘进行明细核跌算。各明细壮账户年末借埋方余额合计沃数应在资产忙负债表的染“陕应收款项洪”专项目内反映闭，各明细账晕户年末贷方慢余额合计数朗应在资产负臣债表的劲“鹅应付款项并”峡项目内反映捕。筑有安关成员往来近业务核算举另例如下：穴弃【志例6】某生汽猪合作社向亡社员企业华弓丰生猪公司竿按协议提供董饲料10吨午，成本14沈000元，执售价145绘00元，价荣款暂未收到年。爷销趋售商品是合范作社正常经松营活动，该座业务同时导坟致经营收入会增加，同时阳应收款(成搞员往来借方龟)增加。会不计分录为：劝占借秤：成员往来修一华丰公司纤14糠500滑中贷：经营船收入豆役演14500方同夕时结转成本型借敞：经营成本症1勉4000蒸慕贷：产品屠物资慨1400在0暑【吉例7】社员堡华丰生猪公冲司向合作社薯借款200犯00元愈，用于周转吩，合作社从偶银行转账支学付，会计分废录为：愁借冷：成员往来温一华丰公司尿霉20000设厅贷：银行结存款辫丰灭200漏00由【锅例8】年终朴，按成员大秃会决议，华凡丰生猪公司重在合作社盈纤余分配时，奸按交易额比始例可分12洁000元，基按股本分配帽可分800伸0元。彻借合：盈余分配欠一未分配盈痛余痰20000铺运贷：应付饥盈余抢返还一华丰梨孝1200误0僚章琴应付剩余盈寻余一华丰姥贸8000好将挥所有成员账柿户应收、应坊付款项转入侍成员往来科改目。爹借积：应付盈余膨返还一华丰突1匪2000阳厅应付肌剩余盈余一副华丰棵8000么盘贷：成员填往来一华丰木出20鞭000堂农民专业合化作社会计账品务详解(二智)榨第二脚讲存货蚁的核算凑一勺、存货的概料念哭合苗作社的存货途是指在生产遍经营过程中盘持有以备出淡售，或者仍衬然处于生产清过程中，或统者在生产或沉提供劳务过纤程中将消稠耗的各种材率料或物资等田。具体来讲绞，合作社存青货包括各种董材料、燃料毛、机械零配炎件、包装物奏、种子、化叹肥、农药、钱农产品、在载产品、半成盒品、产成品蚊等。包括产骗品物资、委径托加工物资经、委托代销楚商品、受托春代购商品、童受托代销商苦品5个会计饭账户。垂二胞、存货的入煎账价值毫合怠作社应按以析下原则对存破货进行计价厕。梅1水．购入的存魄货，其实际军成本包括：下买价(购入否存货发票上外所列示的货绪款金额)，亚运杂费(包桨括运输费、卫装卸费、保动险费等)，愚运输途中的恼合理损耗，耳入库前的挑备选整理费用鹰(包括挑选貌整理过程中史发生的工、哨费支出和挑鞋选整理过程挎中所发生的君数钳量损耗，并饲扣除回收的羽下脚料价值括)以及按规蠢定应记人成吧本的税金和壮其他费用。咏2疏．自制的存纪货，按自制皱过程中发生绝的材料费、肯工资、加工万费等各项实辩际支出计价江。攻3偶．委托外单销位加工的存盯货，按实际台耗用的原材慎料或半成品娘的实际成本困以及发生的专往返运输费痰、装卸费、忘保险费、加挪工费和缴纳稀的税金等计软价。阴4纪．生产入库滚的农产品，牲按生产过程月中发生的实处际支出计价宣。息5绵．投资者投淘入的存货，低按照投资各堵方确认的价观值计价。营6颗．盘盈的存颈货，按同类组或类似存货挨的市场价格帅计价。众7券．接受捐赠再的存货，如津果捐赠方污提供了有关西凭据的，按同凭据上标明仰的金额加上凉合作社支付阻的运输费、贞保险费、缴蚀纳的税金等岗相关税费作耍为实际成本绿计价；如果背捐赠方没有腥提供有关凭晶据的，应当稀参照同类或沈类似存货的取市场价格，骤估计出该存龙货的金额，碌加上为接受粥该项捐赠所污支付的相关巡税费作为煮实际成本计贸价。明三是、产品物资册的核算挣(弄一)产品物奶资的总分类拖核算驳合画作社出入库协的材料、商拔品、包装物伶和低值易耗董品，以及验昨收入库的农胡产品，通过集“村产品物资舒”陷账户进行核族算。包装物驱如果使用频露繁、数量大灭，也可增设舱为一级科目到。该账户借文方登记外购值、自制生产倒、委托加工酷完成、盘盈拉等秩原因而增加蒸的物资的实评际成本，贷搞方登记发出殃、领用、对雹外销售、盘慕亏、毁损等雹原因而减少走的物资的实就际成本，余舰额在借方，红反映期末产摘品物资的实林际成本。降(虾二)材料的迹核算哈1穿．外购材料少的核算。合帅作社外购材覆料，验收入学库后，根据匆发票账单，脊确定材料生变产成本，借朱记傻“煎产品物资摘——伸材料舒”蓝按支付的款办项记，贷记眯“粘银行存款姻”搂或盈“宫应付款溉”排、售“住成员往来杏”启等科目。滚【爹例1】某蜂这业合作社为筑加工蜂蜜，狗购进辅助材订料一批，发爹票注明价款邪5000元饥，货款已用铁银行存款支霜付。近会厌计分录为：悠借煮：产品物资笼——位材料500树0姓贷睡：银行存款贷5炕000帽2驼．自制材料珠的核算。自疲制并验收入撞库的材料，确按生产过程布中发生的实灌际成本，借帽记唉“猜产品物资登”夺科目，贷记悄互“垃生产成本脑”学科目。冰【机例2】合作井社自制的A螺材料验收入岔库，自制成留本1000挥0元，会计艰分录为：狸借鸣：产品物资坟——雪材料100湾00设贷怠：生产成本秤1今0000扑3晕．投资者投灿入材料核算巡。投资者投卡入的材料，表按投资各方弱协商确认的军价值，借记存“处产品物资天——除材料膛”利，贷记净“较股金筋”竖科目。县【胞例3】大因米加工合作张社接受社员骂以稻谷作为塞入社投资，阿双方阅协议作价5吓000元，喇会计分录为弦：谎借杆：产品物资厘——震材料500肌0沫贷寒：股金惨500企0菜4狱．生产领用蛮材料。合作公社在生产经绳营过程中领汤用材料，按辩实际成本，车借记东“义生产成本舰”庭、须“演管理费用像”微，贷记足“甲产品物资咬”各科目。赴【猜例4】蜂业妄合作社加工魄蜂蜜饮料，落领用蜂蜜1斤000公斤集，单价15暴元。会计分遭录为：挣借枯：生产成本缝1绞5000屠贷滤：产品物资笛——谱材料(蜂蜜廉)孙15000吨5叨．直接出售湾材料。合作胶社出售材料绑，按已收或敏应收价格，踏借记刊“扶银行存款晚”箱、背“见应收款被”坟，按实现钥销售收入贷因记来“矿经营收入晚”览科目。期末饭，按材料实嘴际成本借记此“杀经营支出科”美，贷记棍“邀产品物资熟”定科目。秤【昼例5】合作穷社出售材料伞一批，价格谱10脚000元，甩已收银行。本成本900屿0元，会计今分录为：融借荣：银行存款戒1厨0000词贷赤：经营收入泰1蒜0000陷期累末结转成本晶借组：经营支出球9饭000善贷摔：产品物资逮9崖000恒(歉三)农产品锐的核算贱农卖产品是指生区物资产的收薄获品，其可肺直接对外出饮售，可再加偿工。农产品物的成本，如颠果为一年生怕农作物，则场包括整个生茄产期间的各雨项实际支出网，如：种子鸟、肥料、人白工及相关费随用，如果为修多年生植物名，如葡萄，摊在投产期之钢前，各项实侦际支出则计欠入农业资产诱阶值，投产居之后，如明当确收获农产角品，相关费怠用则计入该屈期农产品的尤成本，否则傻，计入经营忍支出。拒【倦例6】某水捡稻种植合作许社，在一亩滨田一季水稻徒种植过程中份，共花费种跳子30元，厉肥料150究元，农药6层0元，人工退100元，承收获水稻5顶00公斤。虽会计分录为龙两步，投入透时作分录：浪借猪：生产成本番3魔40冒贷决：产品物资约2顾40割应订付工资尺100茧收婶获入库后作嚷分录：椅借暖：产品物资愈——略农产品疮340客贷直：生产成本壮3梅40环【补例7】某葡威萄合作社2种005年栽垂种葡萄10登亩，到20灵06年实际督支出物资6王00道00元，工称资2000麦0元，20餐06年到2旬007年生流产周期实际光支出物资1冲0000元节，工资50辈00元。2膝007年7柏月开始收获岔，预计可正蒸常产果8年蜓。赏投坦产之前的各广项开支，计榴人农业资产旅的价值，会弦计分录为：喷借膀：林木资产况——袍葡萄树水800管00掀贷折：产品物资梁6抱0000矿应梳付工资罩200繁00府2聚006年至填20丑07年生产令周期，各项纹开支记人产蚁品成本，会根计分录为：丧借风：生产成本摩2择0000拍贷止：产品物资踏1班5000齿应蓝付工资尺500跨0老2救007年收冈获葡萄15掏000公斤鲜，摊销本年劲葡萄树价值灰，会计分录猜为：塔借：秘产品物资径——自葡萄200电00英贷趟：生产成本够2震0000劳摊唇销本年葡萄苍树的折旧，辅80000累×洁(1-5％罩)鸦÷影8=950番0毯借：经塑营支出梨950刮0巷贷透：林木资产奇——井葡萄树馒9500泻销择售农产品时锁，按已收或用应收款借记雀“钳银姓行存款阴”盼、忽“半直收款火”燥，贷记失“苍经营收入秩”都科目，同时玻，按实际成样本借记伪“武经营支出辈”迁，贷记无“泳产品物资爸”朵科目。膏【泽例8】前例横所收斯获的葡萄全况部对外实现杰销售，销售肃价每公斤8逐元，货款已巷全部收存银国行。会计分汗录为：扁借攻：银行存款付1纹20000值贷子：经营收入辉12发0000航期末，此结转成本：脑借：经童营支出谜200叠00夫贷定：产品物资暖20000青(掩四)商品核班算朵商竞品是指合作长社已完成全环部生产过程槽并已验收入饭库，可以作网为商品对外属销售的产品夺，以及外购智或委托加工朴完成验收入命库童用于销售的抓各种商品。秒1愁．从事商品避流通合作社采商品物资的旦核算历合丽作社在商品煮到达验收入右库后，按商夹品进价，借绍记矩“眉产品物资涨”奴，贷记碌“纸应付款军”枣、赖“聪成员往来辨”商、失“蛇银行存款峡”移、匆“邻库存现金违”秃等科目，发蝇出商品后，退结转成本，僵借记息“晕经营支出疗”棚，贷记汤“守产品物资归”撇科目。宁【梢例9】养鸡贤合作社到社唉员李义家收键购山鸡一批饶，价格20麦00元，价骗款尚未支付虑。会计分录资为：通借毙：产品物资查——祖山鸡200煮0登贷走：成员往来僵——饶李义20吃00、粮巴同月，这批波山鸡实现对遵外销售，计钩2200元治，款存银行显。会计分录耀为：保借灰：银行存款母2卸200民贷屡：经营收人培2献200牵结炮转发出商品还成本：顺借糟：经营支出伯2巧000防贷捞：产品物资乐2寿000鞭2恨．加工型合傲作社商品物踩资的核算堤从颗事加工生产规的合作社，余其商品物资俗主要指产成蓬品。生产完暴成验收入库慈的产成品，公按实际成本倘，借记涨“艳产品物资惨”裁科目，贷记掠“条生产成本额”恐等科目。合感作社在销售袄产成品并结尝转成本时，误借记偷“毒经营支出扩”阅，贷记决“夫产品物资鹅”骄科目。顿【愿例10】蜂程业合作社的幅生产车间将穗蜂蜜加工成她饮料，当月很共加工饮料割10000著箱，实际单恐位成本72共元，共计7横20000县元，会计分药录为：励借：产裳品物资扩72000笛0驰贷妹：生产成本辞7腊20000早同拆月，上例实扔现对外销售聚5000箱贸，每箱售价版120元，辞会计分录为吼：敬借遗：银行存款吉60000鹊0巷贷模：经营收入张60000已0坐月隔底，结转发格出商品的成饰本：智借携：经营支出壶3费60000莫贷盗：产品物资歼3改60000机枣农民专业合牛作社会计账科务详解(三历))谎第三讲正其他存货和蹦农业资产的听核算(一)搜一散、其他存货未的核算捷过(一户)委托加工问物资的核算羊合讯作社发给外迷单位加工的然物资，按实船际成本。借赢记喊“旨委托加工物挥资科”叼科目，贷记轧“鹅产品物资拨”桶等科目。合缓作社支付的驳加工费用、趋应负担的运玻杂费等，借骑记爱“羡委托加工物班资索”粪科目，秤贷记受“泰银行存款历”通等科目；加浪工完成验收伐入库，按收见回物资的实励际成本和剩疏余物资的实省际成本，借远记怜“莲产品物资至”夕等科目。眯【吧例l】蜂业为合作社加工局蜂蜜饮料，牲委托外单位致进行灌装，嫩发出半成品血甲材料50排000元，宅辅助材料乙手10000拢元，应负担轿加工费用5问000元，于运输费用1秃000元。咏(汇1)发出委等托加工物资价借平：箭委托加工物驾资庭60斯000允大贷：产品物遥资店——堤甲材料搞5000芬0鹰旬告绪——侍乙材料粉1000柄0料(2)盆支付加工费稀用才借：委拜托加工物资而5羞000摧判贷：银行存神款刑5团000后(3)得支付运杂费升借：委痛托加工物资袖1杯000录问贷：银行存仗款终1必000中(济4)收回委漫托加工物资饮以备对外销沃售巷借：产牲品物资掀66浸000鄙坐贷：委托加费工物资尼66离000伏(校二)委托代童销商品的核棚算杀合局作社发给外唇单位销售的讲商品，按委狸托代销商品狸的实际成本宗。借记本科急目，贷记闭“蜡产品物资麦”滥等科目。收阿到代销单位揪报来的代销邪清单时，按能应收金额，慕借记唐“流应收款诊”壮科目，按应奸确认的收入挤，贷记川“卵经营收入阁”坏科目；按币应支付的手晴续费等，借扔记笋“敌经营支出免”湾科目，贷记斗“帮应收款牲”懂科目；同时瞎，按代销商阵品的实际成秆本(或售价咐)，借记叫“脆经营支出谨”断等科目，贷团记本科目；假收到代销款语时，借记燃“扣银行存款数”闲等科目，贷凝记民“壳应收款商”申科目。羊【催例2】某禽问业合作社委粮托中旺超市轻销售500徒箱鸡蛋。每勉箱鸡蛋成本鬼为40元，池零售价每箱六50元。协应议按弱销售收入的跃5％作为手冻续费。为发武出500箱突鸡蛋时，会左计分录为：例借洪：委托代销灿商品诉200傅00爱序贷：产品物鼠资梦20炎000话收史到已销售5酱00箱鸡蛋恶的清单时咏借缴：应收款唇——滔中旺超市牙2500吓0终域贷：经营收佣入疾卸2500献0粘结转成驴本时抹借：经丘营支出厕取200初00杯深贷：委托代稠销商品大斯2000灰0全提取手核续费用时妥受借：经凑营支出膜照12嫌50题绕贷：应响收款判——搞中旺超市午12胃50披实际收寻到销售款时白借：银赛行存款魂元237害50换香贷：应收款闷——醋中旺超市础237瞎50因(此三)受托代瓶销商品的核增算蓄合估作社收到委沈托代销商品喇时，按合同收或协议约定丈的价格，借拒记本科目，德贷记隶“嫌成员往来岂”岗、乱“腥应付款滨”萝等科目。合塑作社售出受渔托代销商品信时，按实际齐收到的价款粥，借记芬“再库存现金略”慈、湖“帮银行存款乔”春、破“瞎应收款恐”狼等科目，按冰合同或协议庙约定的价格煎。贷记本科蒙目，如果实态际收到的价按款大于合同凳或协议约定帜的价格，按炮其差额，贷楚记父“挎经营收入堂”愤等科目；如欠果实际收到蔬的价款小于茎合同或协议琴约定的价格档，按其差额械，借记欺“笨经营支出我”朱等科目。剑【蹲例3】生姜众合作社接受革本社社员李常义委托代销挺生姜200米0公斤，协教议每公斤2浆.40元，蔑货麻物售出后结锄清。合作社丈当月实现对秘外销售，每晴公斤2.6漠0元，货款杂已收存银行脆。用现金结纠清往来。会当计分录如下恒：陕收爬到委托代销蜡产品时组借缩：受托代销盼商品众480月0鸡乖贷：成员往暖来询——主李义浆4800受售出商中品时言借：银训行存款赏悉520台0雁覆贷：受托代话销商品挖4呜800轰竿经绞营收入区应400荷如菊因市场行情搭发生变化，债市场价每公旺斤2.30身元，产品售式出，则委借：经闯营支出瑞限2工00役银仇行存款纽46野00彩样贷：受托代队销商品帆480迫0屑如市场劳价每公斤2鼠.40元，质则斧借：银心行存款巾48遮00祸划贷：受托代雹销商品榴48讽00之结特清与社员李局义往来款项衔借浓：成员往来萄——岔李义4萄800清锡贷：库存现瓜金估4制800慎(闻四)受托代横购商品的核它算锡合培作社收到受吧托驻代购商品款丸时，借记飘“杠库存现金武”精、李“倦银行存款阁”掠等科目，贷渴记撒“扩成员往来质”清、臭“璃应付款盾”置等科目。饺合佳作社受托采杆购商品时，气按实际支付右的价款，翅借记本科目础，贷记锋“育库存现金尘”典、妖“置银行存款滩”贝、岸“拾应付款漏”咏等科目。合她作社将受托荡代购商品交奥付给委托方于时，按代购蔬商品的实际漠成本，借记慧“绳成员往来宗”棍、旅“朱应付款辫”惭等科目，贷馆记本科目；俱如果受托代蒙购商品收取匠手续费，按魔应收取的手抓续费，借记龟“亮成员往来丛”悲、烛“葱应收款抵”在等科目，贷市记义“口经营收入珍”婆科目。收到腾手续费时，材借记结“在库存现金苏”图、见“快银行存款蒙”礼等科目，贷滨记安“紫成员往来达”脂、及“才应收款勿”物等科目。嘉【表例站4】生猪合醒作社接受本烧社成员兴旺尊生猪公司委孤托，当月用宇银行存款统卧一购买饲料晒5000公志斤，成本每晴公斤1．4顾0元，并将誉饲料交付兴咳旺公司。会羡计分录为：敏(猾1)接受委揉托购买，收姻到银行存款库7500元衡借县：银行存款及脏拴750填0附胶贷：成员往偿来蓄——睡兴旺公司危7猴500柳(悠2)购买饲舱料绝借毒：受托代购夹商品涝700态0行姑贷：银行存重款炼锣700萌0峡(量3)交付委理托方时，并饭结清款项档借条：成员往来仁—衡-兴旺公司践诱7相500素拔贷：受托合代购商品揉足7昼000茫晒库存现卫金调刃50出0统如华果协议手续竹费为商品的股5％，70准00x5％谨=140，辣则稀借：成堡员往来亮市7500低侨贷：受托代占购商品秋7昼000米验经营收烦入胆史140变请现金触主绿360诚二青、农业资产例的核算屿(一)绩农业资产概趴述颗合作社刮会计制度将任农产品和收歉获后加工而瑞得产品列为军流动资产中旱的存货，将通生物资产中声的牲畜(珍禽)和林木廊列为合作社打的农业资产杂，主要包括界幼畜及育肥筋畜、产畜及部役畜(包括伐禽、特种水番产等，以下恶相同)、经禁济林木和非花经济林木等绢。赌(二)伞农业资产的谷计价基础城合作社暑农业资产价贡值构成与其希他资产的价暖值构成有明窄显差别，主认要体现在生片物的成长期掏间增加了农困业资产价值雅。农业资产绳一般按以下悉三种方法计混价。匪1扩．原始价值西。指购入农偷业资产的买持价及相关税枯费的总额，垂是实际发生票并有支付凭广证的支出。好如果是自产渴幼畜，则为碍相关期间的锻生产成本。木2沿．饲养价值虎、管护价值期和培植价值绣。饲养价值扎是指幼畜及钢育肥畜成龄劳前发生的饲扎养费用；管锦护价值是指春经济林木投业产后发生的葱管护费用；菜培植价值是靠指经济林木弹投产前及非葵经济林木郁晓闭前发生的室培植费用。扩3悦．摊余价值币。指汪农业资产的沈原始价值加帮饲养价值或显培植价值减我去农业资产停的累计摊销洋后的余额。社摊余价值反及映农业资产泳的现有价值郊。查(三)信农业资产计母价原则讨农纷业资产具有四特殊的生物掩性，其价值萝随着生物的陶出生、成长送、衰老、死薄亡等自然规鹅律和生产经擦营活动不断卸变化。适应帜这一特点，弓合作社会计叛制度规定了驱农业资产的矛以下计价原锤则。内1旷．购入的农陈业资产按照烂买价及相关乓的税费等计脸价；投2姜．幼畜及育季肥畜的饲穴养费用、经制济林木投产割前的管护费岁用和非经济雄林木郁闭前矿的培植费用扮按实际成本眼计价；阴3铁．产役畜、液经济林木投喂产后，应将猫其成本扣除悼预计残值后脖的部分在其纺正阁常生产周期分内按直线法爸分期摊销，皇预计净残值包率按照其成更本的5％确韵定；座4先．已提足折薪耗但未处理稿仍然继续使郊用的产役畜险、经济林木减不再摊销；硬5省．农业资产吸死亡毁损时迁，按规定程碎序批准后，挺依实际成本吓扣除应由责枕任人或者保都险公司赔偿陵的金额后的劲余额，计入唉其他支出。甲奋农民专业合贿作社会计帐坛务详解(四填)泛第疮三讲其镰他存货和农口业资产的核尼算(二)妄(紧四)牲畜(衬禽)资产的镜核算陈牲畜(零禽)资产是呢指合作社农毕业资产中的群动物资产。辱主要有幼畜给及育肥畜、浸产畜及役畜雷等(包括特样种水产)。贼为全面反映岩和监督合作拥社牲畜(禽搭)资产的情郑况，合作社炉应设置更“馋牲畜(禽)腊资产疾”席账怖户进行核算移。该账户的戚借方登记因剃自产、购买沫、接受投资较、接受捐赠液等原因而增休加的牲畜(胸禽)资产的手成本，以及朋幼畜及育肥饰畜的饲养费灭用；贷方登腥记因出售、胸对外投资、晴死亡毁损等母原因而减产份的牲畜(禽膝)资产的成骗本，以及产文役畜的成本撞摊销；期末音余额在借方垄，反映合作循社幼畜及育饭肥畜和产役浩畜的账面余哲额。本账户稠应设置判“舟幼畜及育肥米畜显”唯、访“贷产役舌畜兵”巧两个二级账姨户，并按牲泥畜(禽)的蛇种类设置明答细账户，进让行明细核算醋。润1朴．牲畜(禽践)资产增加申的核算衰睛(引1)购入的羡牲畜(禽)领资产师【坏例1】合作衬社2008洽年1月赊购锋幼牛5头，烧每头幼牛6完00元。车借宿：牲畜(禽扫)资产一幼苍畜及育肥畜昏一幼畜一牛辞3松000信丈贷：应付款米一xxx追绳荒森3000议(隙2)投资者枪投入的牲畜鱼(禽)资产还【茎例2】合作落社2008蝴年2月接受可光明乳业集荒团公司投资跃投入的奶牛捆6头，双方球协议确定，荷每头牛定价救为40艺00元，预勇汁仍可产奶于8年。交借唐：牲畜(禽颠)资产一产每役畜一产畜捞一奶牛挪24软000阅扭贷：股金一新光明乳业集绢团公司己丹2矮4000纸(滚3)接受捐佳赠的牲畜(方禽)资产猴【稻例3】合作迟社2008诚年3月收到浸南山牧场捐崇赠已经产毛陆的绵羊10唐只，所附发矛票列明价格润为5000诚元，预计仍陕可产羊毛5箱年。在借腐：牲畜(禽怠)资产一产溉役畜一产畜身一羊姓500陶0乡个贷：专项基食金幼鲜寿5图000浮(膊4)自产的标牲畜(禽)探资产牵【下例军4】生猪合白作社饲养母框猪2008绸年2月产仔藏10头。其伶整个生产期瞎间饲养工资膜200元，苹饲料费用6梦00元。新释生产小猪防缠疫等费用5奥00元，已料现金支付。创作两笔会汁申分录为：俩借：经智营支出黎800祸贷：撑产品物资博持600礼吗应付即工资俩200投绿借：牲畜(脱禽)资产一秃幼畜一猪值50俯0劫师贷：库挡存现金亲搬刘殖500抖2汉．牲畜(禽亦)资产饲养丈费用的核算杰《驱合作社财务块会计制度》祖规定，牲畜阀(禽)资产泼的饲养费用示要匹分以下辅两种处理方炒法：一是幼旁畜及育肥畜伍的饲养费用扛资本化，增段加牲畜(禽坑)资产价值已；二是产役奥畜的饲养费宝用作为当期浑费用，记入全经营支出。帖(霸1)幼畜及兵育肥畜的饲丈养费用测【遍例5】合作础社2008经年1月饲养肠幼牛费用如祥下：应付养迹牛人员工资趣2400元屿，喂牛用饲广料3600陆元。续借庙：牲畜(禽唉)资产一幼沉畜及育肥畜廊一幼畜一牛绸6取000桌需贷：应付工讯资(明细到辈人)蚁肿壶圆2铁400碗锄产奶品物资一饲名料会膛包窜救36工00故(磨2)产役畜系的饲养费用涛【呆例6】奶牛凳合作社20眯08年2月精发生奶牛饲筐养工资20续00元，饲号料5000浇元，其他费蓬用1000等元，其他费远用已用现金像支付。忠借洽：经营支出歌惠店8000惨旋贷：应付妥工资节党2愤000族咬产臭品物资逗——份饲料捕500兽0逝乖库袋存现金丢椒扛1000伐3厅．牲畜(禽何)资产转换候的核算德现母行制度规定予，幼畜成龄盼前，确定为倡牲畜(禽)乳资产中的幼径畜及育肥畜挎；幼畜成龄胞后，要转免为牲畜(禽导)资产中的昏产役畜，通搅过武“塘牲畜(禽)满资产鹰”扒账户进行明惠细核算。剩【包例7】20模08年1月卖31日，养诚牛合作社1绣0头幼牛已俩成龄，转为研役畜，预计脾可使用1遵0年，幼牛茫买价600字0元，饲养危费用600裳0元。舅幼塌牛的成本=混6000＋妈6000=灿12000持(元)炊借描：牲畜(禽芦)资产一产坏役畜一役畜限一牛防周12告000繁写贷：牲畜社(禽)资产侵一幼畜及育饶肥畜一幼畜慈一牛处120搜00乐幼储畜转为产役享畜后发生的灭饲养费用，支不再资本化笑，作为当期毙费用。泊4畅、产役畜成鼓本摊销醒的核算旱合斑作社产役畜蹄的成本扣除浇预计残值后唱的部分，应材在其正常生进产周期内按象直线法摊销视，预计净残处值率按照产谱役畜成本的胶5％确定。茶【晨例8】20铺08年2月性，合作社开普始摊销成龄亲奶牛的成本莲，此时奶牛脚成本120巴00元，预尖计可使用8望年。敬奶偿牛成本的月根摊销额计算黄：风每释年应摊销的摇金额=12捐000x(花1-5％)灾÷珍8=142适5(元)换每索月应摊销的肚金额=14妙25企÷描12=11弱8．75(研元)荒借度：经营支出仔柜腐沈凭湖11门8.75个湖贷：牲注畜(禽)资看产一产役畜魄一产畜一奶啊牛缩118．7扎5还5删．牲畜(禽断)资产处置线的核算榨(肢1)牲畜(讲禽)资产出梁售的核算奇【伟例9】20疏08年1月艰合作社将育扰成的50头蓝仔猪出售给封昌都肉品厂芝，每头售价抓500元，劣货款暂欠，养该批仔猪购虎买成本10滤000元，为饲养费用1虑2000元他。抢借境：应收款一退昌都肉品厂期2散5000烂跳贷：经营伐收入缓位醒2500执0希同松时结转成本环：俱育手肥畜(猪)盖的成本=1窜0000+例12000糟=2200剖0(元)格借桃：经营获支出俯孩凤蛛肿喂皇220包00舱燕贷：牲畜爽(禽)资产映一幼畜及育竞肥畜一育肥醒畜一猪厚2膀2000称(烧2)牲畜(讽禽)资产对风外投资的核紫算莲【芳例10】2铜008年2颗月1日，合势作社用10湖头役牛向阳出光生态旅游公区投资，双娘方已协商同乒意并签订了努合同，该批诚役牛是20上08年1月尺l日由幼畜扭转役畜，成赤本1200肌0元，预计紫可使用8年谨。评首歇先计算投资肺时10头役趣牛的账面价宋值：锣已千摊销成本=咬12000池x(1-5搏％)缠÷捕8=142邮5142边5鉴÷娱12饼=118.霸75(元)妨役躬牛成本=1会2000-恭118．7阁5=118底81.25杯(元)眯料①碰若双方协议帜每头役牛1较300元，译则：酿借庭：对外投资冤一阳光生态昂旅游区称禽13目000配队贷：牲畜陆(禽)资产夸一产役畜一乳役畜一牛患11抓881．跟25铲户渣资本公积的什现到舞导1118趋．75刚浅②嚼若双方协议捞每头牛11绿00元，则葡：复借评：对外投资婆一阳光生态全旅游区沸声11短000耕感资本拴公迈积据幼下仙膛881．疮25晨朗贷：牲畜(茂禽)资产一亮产役畜一役持畜一牛放11洒881．袋25错肯③逮若双方协议腾役牛的价格粉为1188柔1．25元臂，则：眨借裙：对外投资酱一阳光生态酱旅游区截挽11垒881．筑25歌吓贷：牲畜何(禽)资产水一产役畜一却役畜一牛肤11泄881．辆25残(瑞3)牲畜(妇禽)资产死聚亡毁损的核含算展【醒例ll】某测生猪合作社艳因饲养人员权疏忽，致使妖一头母猪死扫亡，母猪账粒面价值为1违500元，脆按规定保险编公司赔偿7族00元随，经批准，砍由饲养人员梁赔偿400韵元，其他列宋支出。作两甜笔会计分录上：穴借厌：应收款瓦——戚保险公司巴跳700雕迫成员往来站——屡饲养人指颂400粥锅其他支出怜信架400色葡贷：牲畜资填产章——叫产役畜始——虫猪也15弟00已收瞒到保险公司摘赔付款项时贱。镜借炮：银行存款谱竟肾700扛殖贷：应收款伏——描保险公司驱7油00乐(摔五)林木资叉产的核算拘林暂木资产是指时合作社农业就资产中的植将物资产，主疗要包括经济判林木和俗非经济林木崭，其会计核步算与牲畜(浴禽)资产的浙会计核算基盼本相似。沃为网全面反映和式监督合作社干林木资产的眯情况，合作笛社应设置颂“秘林木资产焰”锐账户进行核央算。该账户总的借方登记浅因购买、兆营造、接受羽捐赠等原因孟而增加的林砖木资产的成央本，以及经汗济林木投产沃前、非经济边林木郁闭前抗的培植费用布；贷方登记毫因出售、对胡外投资、死羽亡毁损等原围因而减产的闻林木资产的亚成本，以及所经济林木的唐成本摊销；旨期末余额在泻借方，反映五合作社购入严或营造的林共木资产的账似面余额。本促账户应设置口“叛经济林木厅”见、站“沉非经济林木善”选两个二级账笼户，并按林俯木的种类设踪置明细账户乱，进行明细隔核算。像现行菊制度规定，波购入或营造套的经济林木赢投产前、非怎经济林木郁解闭前发生的暑培植费用，提予以资本化诊，增加受益耀林木资产的闹成本价值；振合作社经济胡林木投产之玩后发生的管端护费用，按嗽收入费用配称比原则，不荣再记人保“洁林木资产粮”饶账户，而是屋记入湿“丘经营支出锦”倦账户借方，以同时稳记入断“水应付工资蜘”或、粗“蝇产品物资详”坝等账户贷方乐。非经济林牛木郁闭后发饶生的管护费侨用，为避免贯过度资本化朽积累风险，残记入授“值其他支出温”喘借方。猪合作社余的经济林木乓投产后，其拾成本扣除预什计残值后的闻部分应在其搜正常生产周沙期内按直线氧法摊销，预骨计净残值率启按照经济林咬木成本的5桃％确定。当弓期摊销的金屡额记入举“笔经营支出歌”肆账炼户借方，同醋时记入产“花林木资产苍”征账户的贷方膛。非经济林植木不进行摊依销。夹农民专业合坚作社会计帐饥务详解（五忽）舌第五讲固山定释资产（一)械一束、固定资产缸的概念和计敏量追(有一)固定资跃产的概念乘合姐作社的房屋给、建筑物、茶机器、设备稼、工具、器术具和农业基旗本建设设施舞等劳动资料但，凡使用年贼限在一年以哨上，单位价由值在500稳元以上的列君为固定资产剑。有些主要嫁生产工具和遣设备，单位蔬价值虽低于苍规定标准，堆但使用年限旦在一年以上昼的也可列为片固定资产。洞(掌二)固定资敬产的计量扯合熊作社固定资毙产的取得方罚式包括购入填、自行建造拢、接鲜受捐赠、扩维建改造、投箱资者投入和餐盘盈等。取猛得的方式不棍同，其成本趴的具体确定落方法也不尽晕相同，按照男《农民专业印合作社财务灵会计制度》萝的规定：但1梳．购入的固腰定资产，不改需要安装的慢，按实际支秩付的买价加翠采购费、包排装费、运杂梁费、保险费躬和交纳的有局关税金等计珠价；需要安柏装或改装的既，还应加上河安装费或改盖装费。沃2跳．新建的房储屋及建筑物钻、农业基本曲建设设施等副固定资产，体按竣工验收稀的决算价计耽价。丑3李．接受捐赠鄙全新的固定家资产，应按少发票所列金矛额加上实际裤发生的运输量费、保险费比、安装调试凝费和应支付播的相关税金洒等计价；无遍所附凭据的此，按同类共设备的市价为加上应支付珠的相关税费冤计价。接受湿捐赠旧的固东定资产，按鸭照经过批准旅的评估价值贞或双方确认旬的价值人账德。碎4电．在原有固头定资产基础哗上进行改造朽、扩建的，蚊按原有固定创资产的价值娱，加上改造逗、扩建工程压而增加的支扔出，减去改围造、扩建工松程中发生的娱变价收入计卵价。旋5幼．投资者投载入的固定资滋产，按照投商资各方确认肠的价值计价棒。偷二纺、固定资产冷取得的核算邀(策一)购入的边固定资产疫购损入不需要安童装的固定资译产，按实际酿支付的买价模加采购费、租包装费、运押杂费、保险暴费和交纳的前有关税金等艺，借记京“浓固定资产察”扇科目，贷记见“赚银行存琴款板”篮、银“膜应付款修”储等科目；购疑入需要安装恳的固定资产皆，要先通过恰“蝇在建工程顺”刷科目核算其便实际购置和单安装成本，幸待安装完毕校交付使用时缠再转入局“阿固定资产财”婶科目。污【坊例1】合作重社购入需要肯安装的设备扑一台，以银浙行存款支付牙购置费60聚000元，连以现金支付嫂运输费用1灿000元、面安装费用4屠000元。县(皂1)支付设舍备价款、运看输费用、安居装费用合计于65000包元。尝借千：在建工程暂6瓶5000险僚贷：银行存啊款客6000煤0锻骤库存现逢金窑5000圾(授2)安装完榜工、验收合凤格交付使用贸后蝶，按实际成泡本转账。妙借洒：固定资产斤——×竖设备忧650恋00姓种贷：在建工秤程抛6提5000照(若二)自行建耗造的固定资酷产至合救作社自营工哲程主要通过佳“卸在建工程劣”葡科目进行核词算，待“偶在建工程环”处科目主要核汉算合作社为驳工程所发生桶的实际支出橡，以及改扩筒建工程等转柄入的固定资糊产净值。摆【老例2】大华执养猪合作社卡新建猪栏1臂0幢，购入山红砖、钢筋太、水泥等建拉筑材料一批乔，支付价款许共计600炮000元，答全部用银行繁存款支付，熟建设过程中否领用建筑材计料5000骤00元，为派猪栏建设支轿付劳务费用姑50000移元，尚拉未付款，另队支付工程水责电费700念0元，现金散支付。工程原完工，验收察并交付使用膛。大华养猪抽合作社的相味关会计处理牺如下：烤(疤1)购入工停程用建筑材刷料时：坑颗借忠：库存物资歇6选0000燥气贷：银行存暂款600管000里(睁2)工程开卡工，领用建大筑材料时：患借氧：在建工程在一自营工程终5年000摔离贷：库存物伪资伙5申0000招0农(驱3)应付建逼设工程劳务桃费用：暗借大：在建工程秋一自营工程尝5漂0000扑钱贷：应付款败珠厕50之000舟(网4)支付工粗程水电费时微：赚借深：在建工程阻一自营工程醋7拍000句狠贷：库存现旷金臂萝7000箱(填5)房屋工咳程完工，验畅收合格后交效付使用时：庭借闪：固定资产监——倒猪栏匠557欺000零剩贷：在建工劳程一自营工粪程丙5570狱00持(旁三)改建、才扩建的固定堤资产捏合顿作社由于生伪产经营的需烂要，有时需究对原有固定竹资产进行改用建或扩建。极对于在改建甩扩建过程中竿拆除部分的露固定资产价洗值，从理论骨上讲，应该欧从原有的固译定资产价值悔中扣除，但雹在实际工呈作中，为了坊简化核算工禽作，一般情皮况下不予扣亮除。改建扩星建后的价值错按原有固定剩资产的账面烧原值，加上丹由于改建扩尖建而增加的肠支出，减去膏改建扩建过焰程中发生的炕变价收入后银的余额作为蒸固定资产的悔原值。在原更有固定资产静的基础上进壁行改建扩建芽，不增加固增定资产数追量，只增加肤其价值。合长作社进行固冷定资产的改箭建扩建，可坦以自营，也嚼可以采取发凡包方式进行枣。畅【塑例3】合作公社为了扩大牛生产规模，慌决定对原有板食品加工车炎间进行扩建交，该车间的侧原值为70驴0000元漂，已提折旧吹20000加0元，以银藏行存款支付脚拆除费用5描0000元龟,收回材料阁变价收入1销0000元电存入银行。勉该车间扩建软承包给某建稼筑公司，合奸同规定一次合性支付其扩崇建材料、人杂工及管理费购等价款共计乔50000蔬0元。趟(锡1)将原车符间转入扩建这：伍借节：在建工程蒜5祥0000血0云死累计折旧肺2冬0000看0宝僵贷：固定资捆产萌7000酸00房(鸡2)支付拆驾除费用时：邀借换：在建工程但一出包工程悔5慕0000末刚贷：银行存协款照溉5000箭0算(钓3)收到拆芦除材料的变翻价收入时：影借蔑：银行存款输亡写1000挨0益贱贷迁：在建工程医一出包工程魄愉1000续0氏(鸦4)以银行皱存款支付承轧包单位承包佛费用时：菌借辱：在建工程探一出包工程抖5帽0000赖0拍增贷：银行存忠款判5杨0000数0塘(瓣5)扩建工款程完工验收院合格，车间晶厂房交付使吓用时：范借循：固定资产朱——研车间厂房饲1骄0400单00订贷：造在建工程一宅出包工程胃1舒0400枕00购(缩四)投资者紧投入的固定疯资产沟投菌资者作为资没本投入新的滋固定资产，刺按照投资各驱方确认的价客值，借记本威科目，按照邮经过批准的脚投资者所应疑拥有以合作宿社注册资本辈份额计算的甜资本金额，样贷记且“枕股金头”予科目，按照糠两者之间的线差额，借记戏或贷记盒“驾资本公积陈”陪科目。投入介旧的固定资诞产，按照投督资各方确认吧的固定资产具价值净额，单借记烛“炒固定资产浸”缝科目。按照杆经过批准的投投资者所应岔拥有以合作键社注册资本瘦份额计算的鸣资本金额，白贷记钱“腾股金券”剧科目，按照域两者之间的赠差额，借记抵或贷记亮“腿资本公积睁”耗科目。慧【馒例4】合作腥社收到成员辞王一投入全研新的设备一犯台，确认价嚷格为100准0元，经过怒成员大会批荣准，王一拥返有以合作社浓注册资本份改额计算的资蔑本金额80躺0元。骡借：固顶定资产则——锦某设备向10艇00下脂贷：哄股金煤租800战直资本公族积跪注200皆(暮五)接受捐切赠的固定资至产类合毯作社接受捐监赠的固定资允产，按照所督附发票所列厚金额加上应篮支付的相关瑞税费，借记者“胳固定资产扇”滤科目，贷记捧“反专项基金你”静科目；如果普捐赠方未提女供有关凭据齿，则按其市奋价或同类、秆类似固定资达产的市场价瞎格估计的金壮额，加上由钢合作社负担鸭的运输费、洪保险费、安易装调试费等谢作为固定资背产成本，借流记掌“业固定资产巨”途科目，贷记右“捞专项基金绪”平科目。诸【大例5】合作饺社接受某单乒位捐赠已使吩用过的地秤言一台，原价嗓4500元兼，目前市场惑同丈类产品估价吴3500元惩，合作社负碎担运费20宋0元。同计木算合作社接朽受捐赠产品刘成本，以市些场同类产品恶估价加上由稀合作社负担宽的各项费用豪合计：35认00+20矛0=370载0(元)恭借：固限定资产猛——扔地秤命370翻0浇贷：思专项基金帅乘35曲00舟笋库存现执金猾2联00抹(孕六)国家财胞政直接补助烛资金形成固炊定资产窗合辉作社用其接邪受的国家财袍政直接补助因资金，建造凉固定资产。诊在接受财政遭补助资金时盘，借记镜“锅银行存款尊”嘉科目，贷记倍“烂专项应付款蕉”学科目；固定导资产建造过浓程中发生的让支出通过弃“校在建工程仙”核科目核算，变待固定资产乖建造完成，耽交付使用时腔，将误“程在建工程彻”掌转入墓“折固定资产菜”掘科目，同时寨，借记趣“籍专项应付款演”过科目，贷记策“垄专项基金沾”江科目。弄【此例6】合作斜社接受国家渔补助资金项即目1000挖00元，项够目规定该项抗资金全部用漫于建造冷库前，合作社购胳买建设冷库禾用建筑材料完50000穗元，制冷设区备8000忍0元，建设术冷库过程中伍，领用建筑鞭材料金额总洁计5000赌0元，直接券支付建筑工天人劳务费2浇0000元骑，冷库建设规后期，领用晕制冷设备进赚行安装，并梁支付安装费馒用1000装0元，全部蒜工程支付水畅电费500肯0元，冷库苦建设完毕验毅收合格，投绑入使用。仔收到国丑家补助资金强时：嫁借：银伙行存款萝100眯000岛贷：肢专项应付款箭1悦0000纪0欧购买建连筑材料时：别借：产插品物资一建恋筑材料因50夸000即贷：芬银行存款含办码50滴000前购买制翻冷设备时：已借：产也品物资一制舌冷设备80导000滥贷：盼银行存款嘱那锦8000毯0劣建设冷舍库，领用建胡筑材料时：岗借：在县建工程芒逢植50考000袖贷：灵产品物资一逐建筑材料跨50戚000买支付工尝人劳默务费时：感借：在雅建工程惠20赖000圈贷：症银行存款票20浅000趣领用并站安装制冷设丹备时：员借：在朗建工程肥父饲9000壶0骆贷：堡产品物资一议制冷设备昏800次00涉补银行存款分鞠贞100始00虏支付工摊程水电费时唤：茂借：在球建工程构50化00氏贷：日银行存款掉5旬000沸工程完逃工，交付使推用时：钢借：固浩定资产蓄——祥冷库及设备妄1骤6500凑0际贷：朋在建工程罗核贴勿165膀000典借：专锣项应付款烧10畅0000怀贷：迅专项基金必瞧1000炊00笼农民专业合笨作社会计账连务详解(六谨)走第六讲懒固定资产坝及无形资产恩三啄、固定资产再折旧核算罪固昆定资产折旧渡是指在固定增资产使用寿犹命内，按照滴确定的方法吐对应计提折妹旧额进行系床统分摊。《雀农民专业合浑作社财务会忌计制度》规亲定，合作社这必须建立固菜定资产折旧丢制度，按年止或按季、按牌月提取固定犬资产折旧。宏一般来说．镜经济业务少柄的，可按年碰提取折旧；锈经济业务较娱多的。可按自季或按月提部取折旧。不忙论怎么计算拔，其所提折黎旧费应保证挂对固定资产道损耗价值的河补偿。磁(眨一)固定资激产折旧的范绪围释1续．合作社应创计提折旧的耕固定资产主著要包括：佛挥①届房屋和建筑肥物(不论是贯否使用)；降挎②允在用的机械聪、机器设备刻、运输车辆据、工具器具刷：融脖③酱季节性停用悬和大修理停仍用的固定资腾产。其中。排季节性使用商的固定资产启，要在使用汇期内提足全号年折旧；煌贺④纵融资租入和抄以经营租赁壶方式租出的狱固定资产。聋2姿．不计提折亲旧的固定资破产主要包括奋：吧得①仰房屋和建筑曾物以外的未库使用、不需吗用的固定资雷产；蛾继②荣以经营租赁榜方式租入和斯以融资租赁霸方式租出的盟固定资产；计芝③陵已提足折旧巾继续使用的问固定资产；刘欠鉴④境国家规定不宜提折旧的其蛇他固定资产疑。知固麻定资产应当延按月计提折喜旧，并根据面用途分别计饲入相关资产磁成本或当期杰费用。合作笼社在实际计欣提固定资产驼折旧时，津当月扩增加的固定毙资产，当月阶不提折旧。脱从下月起计叉提折旧；当故月减少的固顶定资产，当猜月仍提折旧摄，从下月起柳停止计提折虫旧。固定资两产提足折旧乳后，不论能嫌否继续使用愿，均不再提竖取折旧；提唤前报废的固侵定资产。也西不再补提折加旧。摧处哭于更新改造锅过程中而停撕止使用的固乔定资产，因悉已经转入在瓦建工程，不站计提折旧，评待更新改造诱项目达躁到预计可使附用状态转为底固定资产后侍。再按重新扛确定的折旧缺方法和尚可奴使用的年限稿计提折旧。深(规二)固定资孝产折旧的计激算方法问按骤照《农民专奇业合作社财敞务会计制度吴》规定，固挨定资产的折眠旧方法可在廉“茂平均年限法烦”茅、甜“笋工作量法腿”仪等方法中任性选一种。折北旧方法一经秘选定，不得赵随意变动。迷提取折旧时眉，可以采用彻个别折旧率厦，也可以采谋用分类折旧堵率或综合折急旧率计提。蓬(槐三)固定资索产折旧的账赠务处理守合总作社的固定虑资产．不论轿采用哪种折秋旧方法、按粉哪种折旧率酷计提折旧，昂到月末或季悉末、年末，芬都应该按其绝用途和使用眨地点，计入朴有关的支出迈项目奸，以便使固刊定资产损耗潮价值得到及棉时补偿。合弓作社生产经绣营用固定资仆产计提的折滤旧，记入漠“谜生产成本荷”寨科目；管理壶用固定资产由计提的折旧遇，记入泻“躲管理费用肚”企科目；公益悠性用途等固拦定资产计提涝的折旧，记住入妥“乎其他支出其”近科目。借记饿“倍生产成本泰”掩、宁“省管理费用谋”西、格“制其他支出膀”晃科目，贷记址“风累计折旧饺”刘科目。玩【逗例1】合作套社本年应计得提固定资产祥折旧296管00元，其叛中生产经营洒用固定资产冰折旧216月00元，管殖理用固定资蝶产折旧30仆00元，公苦益性固定资介产折旧50直00元。荒借奸：生产成本尾2纲1600宵累管理救费用翅3州000挤膏其他似支出持50掠00累唯贷：累计季折旧伍296蹈00淋四培、固定资产留减少的核算你固鸭定资产减少滋是指因实物陷形态消失或掉因所有权发冬生转移，而厉需注销账面惕原值，保持蹦账实相符的护情况。合作改社在生产经锻营过程中，怀对不适用或盏不需用的固脆定资产，通踏过对外出售稠的方式进行丸处置；对由诉于使用而不提断磨损直到恨最终报废，叼或由于技术旷进步等原因稠发生提前报非废，或由于犹遭受自然灾命害等非正常臭损失发生毁斩损的固定资渠产及时进行下清理，都会卡造成固定资废产的减少。启另外，合作关社以固定资英产对外投资苦、发生固定塔资产盘亏等土也会造成固络定资产的减准少。合作社撤对各种情况紧下的固定资德产减少都要回及时进行核饭算，加强管及理。摩(晚一)出售、启报废和毁损骑固定资产的萍核算哑【丈例2】合作倚社将一台不眯需用的载货凭汽车对外出锯售。其账面鞭原值为60近000元。雾累计已提折沿旧2400急元，协议价偿40000希元，收到价箩款转存银行盖，另以现金岸支付设备运示杂费用50灶0元。忘(既1)固定资晒产转入清理寄，注销原价植及累计折旧欺时：脾借粉：固定资产公清理绢360唇00屑酸累计妨折旧土巾2400嫂0律日贷：固灌定资产费驰60艳000级(雨2)发生清蚂理费用时：歪借悲：固定资产萄清理湾500疫泛贷：库掘存现金拳塑500接(批3)出售汽舞车收入时串借吗：银行存款且40将000楚给贷：固定萌资产清理厉400抛00晨(艘4)结转该掠机器清理净你收益时：断借昨：固定资产南清理泼350迈0挪奋贷：其他私收入删亩3500庆(惕二)投资或索捐赠转出固舅定资产的核滤算羽对舍外投资转出状固定资产时必，应按评估问确认或合同股、协议约定刚的价值借记俩。对外投资置’勇科目，按款已提折旧数鹿额借记悬“静累计折旧魄”慧科目，按投警资转出的固羡定资产账面孔原值贷记酱“跪固定资产士”畏科目，评估炭确认的价值隙或合同、协箩议约定价值彩与净值之间六的差额贷记灶或借记们“袋资本公积何”阿科目。合作葱社将现有固贞定资产捐赠郑转出时，应贸首先通过抵“皱固定资产清罗理吹”狸科目，对捐创出固定资产驾的账面价值蜜、发生的清兼理费用及应葱交纳的相关等税费等进行极核算，捐赠杨项目完成后弹，再将婚“痛固定资产清小理捉”码科目的余额棋转入雄“细其他支出傲”惊科目，借记卷“芒其他支出氏”瞧科目，贷记野“斧固定资产清哪理停”件科目。片(栽三)盘亏固晨定资产的核暑算淹合构作社在财产粱清查中盘亏殖的固定资产拒，应查明原任因。按已提复折旧捕额借记龙“极累计折旧冒”捕科目，按其苦原价贷记铺“陈固定资产昂”逮科目，按其兆原价扣除累题计折旧、过相失人及保险喂公司赔款后鼓的差额借记四“衣其他支出横”袖科目。端【摄例3】合作舒社在财产清梁查中，盘亏颤柴油机一台择，原价18确00元，已牲提折旧80宅0元。经查号明属保管人喝员看护过失甩，决定由其弄赔偿现金3率00元。剪借唯：库存现金啊3驱00葱往其他只支出晴700您额累计叠折旧唱800荡锣贷：固定资布产页1800惧五床、无形资产价的核算吩(幻一)无形资尼产的内容子无策形资产包括兆专利权、陶商标权和非刮专利技术等墓。怖(脸二)无形资都产的初始计亏量江1衰．外购无形壳资产睬合剪作社购入的可无形资产，点应以实际支温付的价款作跪为入账价值缝。如果无形衬资产是与其斗他资产一向罗购入的，则港应依据所购宇入各单项资保产公允价值稻的相对比例败，将总成本钉进行分配，议以确定无形乏资产和其他盾资产的入账怠价值。去2事．接受投资液转入无形资引产便接爷受投资转入边的无形资产槽，应以投资拘各方确认的傻价值作为入信账价值。一顺般情况下，盈合作社接受衣投资转入的匠无形资产，董其入账价值帖按投资各方龟确认的价值般确定。剥3宿．接受捐赠汇取得无形资深产剪合耳作社记接受捐赠无庙形资产，其皮入账价值应驳分别以下列津情况确定：哪(辨1)捐赠方华提供了有关等凭证的，按机凭证上标明绿的金额加上响应支付的相刺关税费确定估。桥(洁2)捐赠方娇没有提供相碎关凭证的．饮按同类或类乞似无形资产帜的市场价值妄加上应支付工的相关税费戴确定。即4偷．自行开发管无形资产搭合稻作社自行开开发并依法申妇请取得的无送形资产，其碍入账价值应绕按依法取得挑时发生的注低册费、律师窄费等费用确周定；依法申蜡请取得的发混生的研究与怨开发费用，控应于发生时夸确认为当期确费用。已经狱计入各期费隐用的研究与旋开发费用。尸在该项无形抄资产获得成蜡功并依法申享请取得专利涉时，不得帐再将原已计跪入费用的研狡究与开发费婚用予以资本黑化。无形资东产在确认后妨发生的支出堤，应在发生颤时计入当期挽损益。商(腔三)无形资瓣产取得时的钥会计处理、殊合妈作社通过。捡无形资产详’狗科目核算无瓣形资产的取法得、摊销和梨处置。取得蔑无形资产时驾，借记欺“精无形资产淋”逆科目，贷记巷“僻银行存款例”茶等科目；摊象销无形资产久时，借记飘“武管理费用突”怪科目，贷记歌“隙无形资产吹”玉科目；秧“桥无形资产夹”厉科目的期末搂余额在借方焦，反映合作肆社已入账但允尚未摊销的叨无形资产的额摊余价值。洁合作社应按惧无形资产的礼类别设置明嘴细账户，进抗行明细核算固。开【嫁例1】大华集合作社自行拆研制一项果嫁树嫁接栽吗培技术，研辰究费用20堂000元，轰支付注册费封5000元劝，律师费1荡000元，斥均以银行存淋款支付。桌借归：无形资产开6册000愧灭贷：银行势存款敌600圾0滔借谈：管理费用唯2译0000富俩贷：银行药存款利200悔00远(假四)无形资事产的摊销茧无猾形资产摊销奉是将无形资嘴产的入账价驱值在其预计萄可使用年限乞内逐期转入租费用的过程荡，摊销期限区一般不超过顾10年。合快作社在对无情形资产价值借进行摊销时旗，应将相关鱼的摊销价值饭计入管理费酿用。挥【揭例2】合作虏社接受捐赠竹商标以12乱00谁0元入账，岔按10年直夏线摊销。交计策算每月应摊州销的价值=胃12000咬÷泥lO梢÷壁12=10斤0胜借容：管理费用著1梁00强鹅贷：无形哗资产少100概叔农民专业合进作社会计账宾务详解(七外)贞第七讲负闲债(一)服一、负陵债的概念华合作社舱的负债是指芽合作社因过机去的交易、置事项形成的腔现时义务，夺履行该义务薯预期会导致倒经济利益流滔出合作社。纯它具有以下眯特征：(1企)负债是由似于过去的交手易或事项形扛成的；(2案)负债的清宫偿会导致经荒济利益流出惨。脱二、负慧债的分类照合作社军的负债按流真动性可分为脚流动负债和伐长期负债。枕流动负债是贷指偿还期限涝在一年以内爱(含一年)亮的债务，主狂要包括短期廊借款、应付领款项、应付令工资、应付率盈余返还、院应付剩余盈盛余等。长期梦负债是指偿来还期限在一必年以上(不告含一年)的纵债务，主要拼包括专项应江付款、长期豆借款等。取三愉、流动负债僵的核算泥流跪动负债是指锡偿还期限在顷一年以内(缺含一年)的久债务，包括疑短期借款、尺应付款、应棉付工资、应剩付盈余返还赤、应付剩余味盈余等。流攻动负债一般专具有数额较指小、偿还期狮限较短、债度务利息较少户甚至没有的坊特点。租(钻一)短期借仗款袍1蹄．短期借款晓的内容纠短期借屿款是指合作注社从银行、项信用碌社以及外部焦单位和个人迟借入的期限歌在一年以内度(含一年)堂的各种借款涛。短期借款芳一般是合作冈社为满足日旅常生产经营眨活动和为成嘉员提供服务肠或为偿还各究项债务的需帮要，从银行乱、信用社以贼及外部单位狮和个人借入捞的款项。贼灌2．取纸得短期借款杨的核算厦合作社适借入各种短侦期借款时，箭按实际借入惕的金额借记啄“柄现金寒”属、冠“查银行存款特”盘账户，贷记惜短期借款账险户。花【例l写】合作社向森信用社贷款纹10000萝元，办完贷捆款手续后直蛇接领取了现劫金。贷款合涉同约定，贷纺款期限为6颜个月，贷款恢年利率为5马.7％。侍借：库饱存现金话10孙000榆忙贷：短期借阀款粒一信用社型100撕00稀3念．短期借款选还本付息的污核算漆合也作社归还短往期借款时，环按实际归还牛的本金借记旅“倚短期借款毒”能账户，按实君际归还的短互期借款利息壮借记属“搅其他支出宽”蜡账户，按实则际归还的本敌息总额贷记昏“浩库存现金佩”拴或或“全银行存款稀”呀账户。宝【坐例2】接上舒例，6个月朝到期时，合难作社用银行渣存款偿还该佛项贷款本息寄。锐利锈息金额为1逝0000x减5.7％x述(6醒÷差12)=2维85元。会厘计分录为：读借：短灿期借款革10盯000泰迁其他支出妻2慈85戒杀贷：银行存趋款为1028狡5拆殖(二)应付顺款服1徒．应付款的胆内容涛应付款鹿是指合作社佛与非成员之告间发生的各邮种应付及暂皇收款项，包趁括因购买产邻品物资和接民受劳务、服绢务等应付的酿款项以及应塘付的赔款、角利息等。应麻付款是合作疑社为满足日厉常生产经营克活动和为成愤员提供服务仍需要而形成啦的。一般在松合作社取得幸赊购非成员脉产品物资的学所有权、接斧受劳务服务典和应付赔款备、保证金、市利息等时，使确认应付款歉实现并入账柔核算。议2．应港付款的核算剑为反映预应付款的形斯成、偿还、岁结余及管理亚情况，合作民社应设置触“杯应付款汁”猴账户，该账锤户属于负债省类账户。贷提方登记合作求社与非成员唇之间发生的蓬各种应付及承暂收凝款项，借方苗登记偿还和悉已经核销的软应付款，期各末余额在贷还方，反映合兼作社应付未遮付及暂收款饼项的总额。妨该账户应按痰发生应付款转的非成员单输位和个人设鄙置明细账户听，进行明细江核算。糊【富例3】合作桂社赊购非成买员农户王某典苹果200哥0公斤，价蒜款为200监0元。用借愚：产品物资车一苹果瞧20刺00窜系贷：应付款榜一王某惹2衬000么【越例4】合作公社有一笔应乖付款800第元，因原债事权单位撤销监确实无法支以付，经批准路核销。朋借：应迅付款80亏0绞贷：愚其他收入椅800寄(三)谅应付工资倍1．应混付工资的内雷容俱应付工浸资是指合作杂社应付给其碧管理人员及袖固定员工的降工资总额，纵包括在工资休总额内的各红种工资、奖暴金、津贴、裁补助等。合慨作社的应付赶工资，无论毒是否在当月纵支付，都应均通过本账户至核算。合作秀社给付临时碧员工的报酬债，不通过本源科目核算。驳临时员工是摸非成员的，导通过圣“酿应付款乞”醉账户核算；肆临时员工是罚成员的，通限过谷“惊成员往来状”坑账户核算。舅【用例5】经批隐准，合作社乐提取固定员迹工在8月份杠清洗、包装蔑、冷藏、运取输荔枝的工驳资报120晓00元。撞借赠：生产成本眨一荔枝洋1200霸0驳送贷：应付工脱资便12续000境发跃放工资时棉：械借弃：应付