关税法考试大纲

第六章关税法◆本章考情分析关税法是税法考试中较为重要的一章，题型除选择题、判断题以外，还常与进口消费税、进口增值税一并出现在计算题或综合题当中。历年考试中题量一般2～4题，分值3～5分。本章在2009年《考试大纲》中能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都有可能出现，预计在2009年《税法》科目考试中本章4分左右。◆本章内容：9节第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则★第四节原产地规定第五节关税完税价格★★第六节应纳税额的计算★★第七节税收优惠★第八节行李和邮递物品进口税第九节征收管理★第一节关税基本原理一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。二、关税分类与计税方法谢关税的分类悦与计税方法控分类依据挨具体种类喉关税分类

拣含1.按销征收对象划材分难有进口书税、出口税亿和过境税蓝2.按南征收目的划昂分皆有财政歉关税和保护樱关税趣3.按伤计征方式划苍分伞有从量醋关税、从价澡关税、混合锄关税、选择拥性关税和滑懂动关税*斩4.按爆税率制定划鞋分咬有自主愁关税和协定茎关税。咸5.按前差别待遇和偿特定的实施垫情况划分摧有进口医附加税（主笛要有反补贴届税和反倾销闻税）、差价骤税、特惠税印和普遍优惠亭制救关税计税方畅法哄比例税宝率、定额税多率、复合税按率和滑准税腊率等形式。三、世界贸易组织（WTO）与关税谈判中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。2005年中国进一步将平均关税税率下降至10%以下。第二节征税对象及纳税人一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人[答疑编号911060101]【答案】AC第三节进出口税则关税税率及运用：（一）进口关税税率：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。（二）出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用:1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.参照教材【例题·单选题】（2007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税[答疑编号911060102]【答案】D【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。第四节原产地规定原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。第五节关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格3（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。实付或应付价格调整规定如下：示需要计使入完税价格序的项目锣不需要亲计入完税价菌格的项目培下列费对用或者价值叨未包括在进棉口货物的实伪付或者应付毫价格中，应给当计入完税喷价格：

秩还①呼由买方负担猪的弊除购货佣金获以外小的佣金和经犬纪费。

命“购货尼佣金”指买唤方为购买进献口货物向自瘦己的采购代舒理人支付的泉劳务费用。斩“经纪费”我指买方为购舰买进口货物数向代表买卖叫双方利益的帐经纪人支付阀的劳务费用效；

辰使②话由买方负担看的与该货物苗视为一体的竟容器费用摔；

讽齐③预由买方负担颗的剩包装判材料和包装狸劳务费用；

知桌④⑤⑥尝下列费要用，如能与伙该货物实付叛或者应付价柏格区分，不墙得计入完税闹价格：

蜂旅①侮厂房、机械墙、设备等货拉物累进口后浇的基建、安号装、装配、挽维修和技术傅服务的费用辫；

糠椒②间货物运抵境辽内输入地点醒之后霞的运输费用奏；

挂宪③痕进口关税及斤其他主国内税耀。下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；彼下列费感用，如能与凶该货物实付苗或者应付价趁格区分，不商得计入完税溉价格：叙（1）掠厂房、机械区、设备等货宰物进口后的早基建、安装自、装配、维婚修和技术服刻务的费用。画（2）铸货物运抵境贱内输入地点返之后的运输担费用、保险挤费和其他相呆关费用。都（3）株进口关税及脚其他国内税吊收。纹【例题登·多选题】昼（2008调年）下列未看包含在进口来货物价格中貌的项目，应捷计入关税完忧税价格的有毫（）。阿A.由摔买方负担的暮购货佣金庄B.由霜买方负担的罗包装材料和渐包装劳务费渗C.由紫买方支付的哈进口货物在菌境内的复制剪权费炊D.由仪买方负担的缺与该货物视耀为一体的容眯器费用镜梳[答疑编号谈91106桌0103]非【答案呆】BD域【解析慕】由买方负艇担的购货佣零金，进口货始物在境内的联复制权费不荣得计入该货爹物的实付或搬应付价格之俭中。帽细二、特殊进治口货物完税咱价格燕（一）证加工贸易进贞口料件及其聚制成品伞1.进辣口时需征税燕的进料加工阔进口料件，报以该料件申冤报进口时的衬价格估定。句2.内近销的进料加菠工进口料件姨或其制成品洋，以料件原殖进口时的价派格估定。鹿3.内垃销的来料加庙工进口料件吊或其制成品床，以料件申很报内销时的烫价格估定。酷4.出欲口加工区内荒的加工企业庭内销的制成颜品，以制成术品申报内销脉时的价格估悬定。佣5.保剂税区内的加炮工企业内销杠的进口料件柏或其制成品再，分别以料央件或制成品振申报内销时卡的价格估定允。处6.加例工贸易加工叼过程中产生营的边角料，庆以申报内销归时的价格估版定。耍（二）盟保税区、出察口加工区货矛物淋【例题知·单选题】脾（2005版年）加工贸委易进口料件迟及其制成品女需征税的，恼海关应按照谨一般进口货沙物的规定审趋定完税价格雅。下列各项充中，符合审嘱定完税价格鉴规定的是（皱）。碧A.进针口时需征税泪的进料加工通进口料件，赴以该料件申夹报进口时的蚀价格估定市B.内遣销的进料加不工进口料件抢或其制成品添，以该料件鞭申报进口时隶的价格估定吼C.内愧销的来料加灵工进口料件鼠或其制成品均，以该料件希申报进口时份的价格估定划D.出崇口加工区内恒的加工企业颈内销的制成勺品，以该料走件申报进口逝时的价格估妇定听辽[答疑编号截91106弊0104]世【答案量】A敏【解析崭】内销的进还料加工进口土料件或其制篇成品，以该恋料件进口时藏的价格估定怨而非申报进申口时价格估愉定，而这之葬间是有时间退差的。丝（三）蒸运往境外修糊理的货物。升运往境良外修理的机雹械器具、运雅输工具或其堂他货物，出匙境时已向海燕关报明，并母在海关规定蔽期限内复运挑进境的，应包当以海关审吊定的叫境外修理费昏和料件费必为完税价格户。疯（四）恨运往境外加觉工的货物。辽运往境铸外加工的货杰物，出境时交已向海关报生明，并在海心关规定期限概内复运进境裙的，应当以掩海关审定的润境外加工费陵和料件费以南及该货物复武运进境的运得输及其相关汪费用、保险疲费坟估定完税价遵格。项【例题缺·单选题】林某企业20善08年将以饼前年度进口恐的设备运往闭境外修理，勿设备进口时萝成交价格5登8万元，发果生境外运费维和保险费共种计6万元；革在海关规定才的期限内复终运进境，进框境时同类设别备价格65验万元；发生饶境外修理费滋8万元，料芦件费9万元纵，境外运输午费和保险费跑共计3万元逢，进口关税看税率20%拿。运往境外屿修理的设备愧报关进口时辣应纳进口环混节税金（龄）万元。既A.4懂穿B.6餐.868械C.8计.08弓D.1菠2.8赚沙[答疑编号负91106罩0105]思【答案沃】B份【解析甲】运往境外砍修理的机械绒器具、运输均工具或其他受货物，出境代时已向海关奖报明，并在泪海关规定期岂限内复运进忍境的，应当施以海关审定起的境外修理套费和料件费照为完税价格醒。邀运往境井外修理的设杨备报关进口坚时应纳进口朝环节税金＝敌（8＋9史）×20%慈＋（8＋9至）×（1＋削20%）×以17%＝6唤.868（些万元）准（五）歪暂时进境货奔物。对于经抽海关批准的羽暂时进境的叮货物，应当皇按照一般进考口货物估价筒办法的规定影估定完税价凝格。司（六）择租赁方式进莲口货物。租途赁方式进口雹的货物中，湾以租金方式迷对外支付的东租赁货物，初在租赁期间岛以海关审定蜡的租金作为高完税价格；志留购的租赁遗货物，以海卸关审定的留县购价格作为恶完税价格；校承租人申请例一次性缴纳负税款的，经呢海关同意，妇按照一般进属口货物估价瞧办法的规定惹估定完税价色格。昌（七）句留购的进口谁货样等。对爷于境内留购足的进口货样源、展览品和涨广告陈列品查，以海关审气定的留购价妥格作为完税携价格。读（八）哗予以补税的饶减免税货物羞。减税或免录税进口的货赌物需予补税尽时，应当以臭海关审定的励该货物原进疫口时的价格预，灵扣除折旧部悼分展价值作为完物税价格，其铜计算公式如敌下：春完税价吗格＝海关审柴定的该货物驻原进口时的快价格×[1叔－申请补税顷时实际已使创用的时间（顺月）÷（监外管年限×1临2）]客【例题愚·单选题】淋（2008映年）200硬6年6月1镰日，某公司吼经批准进口瞒一台符合国央家特定免征棕关税的科研遇设备用于研软发项目，设挎备进口时经视海关审定的正完税价格折送合人民币8晨00万元（坐关税税率为血10%），妥海关规定的符监管年限为赴5年；20炼08年5月如31日，公饶司研发项目忆完成后，将隔已计提折旧榜200万元经的免税设备监出售给国内驾另一家企业抓。该公司应则补缴关税（高）。仁A.2陈4万元介B.3彼2万元素C.4慕8万元漏D.8史0万元朱划[答疑编号高91106容0106]酒【答案库】C驰【解析棚】应补缴关撒税＝800鸭×（1－2笨÷5）×1吩0%＝48头（万元）桐（九）壮以其他方式硬进口的货物鼓以易货贤贸易、寄售障、捐赠、赠安送等其他方水式进口的货励物，应当按锻照一般进口组货物估价办久法的规定，仪估定完税价副格。狂【例题纲·单选题】烦（2007碗年）下列各罩项中，符合迹进口关税完御税价格规定扎的是（）眯。螺A.留制购的进口货泊样，以海关寄审定的留购讨价格为完税削价格游B.转贤让进口的免烧税旧货物，份以原入境的脚到岸价格为族完税价格换C.准果予暂时进口不的施工机械织，按同类货掌物的价格为栋完税价格誉D.运亦往境外加工谦的货物，应臭以加工后入区境时的到岸孔价格为完税巨价格纺我[答疑编号朝91106震0107]帜【答案泼】A尊【解析拐】本题考核寇特殊进口货贞物关税完税锣价格确定。惠选项B应当聋以海关审定益的该货物原寨进口时的价宗格，扣除折超旧部分价值勾作为完税价气格；选项C岁应当按照一象般进口货物株估价方法的泰规定估定完姐税价格；选街项D应该以时海关审定的鲜境外加工费烟和料件费，奋以及该货物枯复运进境的朽运输及其相足关费用、保设险费估定完带税价格。窑泥三、出口货吹物的完税价寺格似（1）吨以成交价格巷为基础的完司税价格庙出口货贴物的完税价席格由海关以耍该货物向境恳外销售的成岸交价格为基华础审查确定摇，并应包括客货物运至我修国境内输出嘱地点装载前介的运输及其像相关费用、近保险费，但保其中包含的缓出口关税税洞额，应当扣由除。出口货护物成交价格构中含有支付馋给国外的佣众金，如与货栗物的离岸价灯格分列，应携予扣除；未南分列则不予服扣除。售价倦中含离境口其岸至境外口屡岸之间的运跑费、保险费楼的，该运费辨、保险费可喘以扣除。龟细（2）感出口货物海唱关估价方法津店四、进出口金货物完税价捡格中运输及丸相关费用、反保险费计算戴1.以研一般陆、空挨、海运方式棵进口货物：亮洒①直运费应计算艘至卸货口岸讯（海运），驾目的地口岸誓（空运、陆被运）。遭俘②各运费和保险形费的实际支弹出费用计算客。无法确定艰的应估算，怒其中运费按宪运费率、保蜜险费可按照盆“货价加运耍费”的3‰公估算。之斯【例题半·计算题】昼某公司从境昏外进口小轿棉车30辆，厅每辆小轿车柿货价15万映元，运抵我局国海关前发迟生的运输费辟用、保险费端用无法确定慕，经海关查小实其他运输竭公司相同业已务的运输费冲用占货价的南比例为2%危。关税税率斤60%，消惧费税税率9裙%。柄分别计跑算进口环节铁缴纳的各项执税金。夜塑[答疑编号观91106卸0201]锯【答案据】小轿车在停进口环节应允缴纳的关税俱、消费税、冈增值税：绪淹①拉进口小轿车倾的货价＝1凤5×30＝景450（万锡元）尽驻②亦进口小轿车姻的运输费＝横450×2傻%＝9（万烈元）闪浪③薪进口小轿车扑的保险费＝绒（450＋肚9）×3‰按＝1.38片（万元）虎削④在进口小轿车英应缴纳的关排税：趣关税的遥完税价格＝属450＋9质＋1.38灵＝460.潮38（万元盐）游应缴纳状关税＝46斜0.38×高60%＝2杀76.23茫（万元）系峡⑤绘进口环节小棕轿车应缴纳亭的消费税：推消费税幅组成计税价拣格＝（46母0.38＋煮276.2洒3）÷（1犯-9%）＝忠809.4索6（万元）贿应缴纳顿消费税＝8马09.46公×9%＝7帐2.85（抛万元）员伟⑥捧进口环节小警轿车应缴纳躺增值税：本应缴纳皱增值税＝8著09.46截×17%＝抛137.6降1（万元）鬼2.以血其他方式进酿口货物：蒜邮运进文口货物，以席邮费作为运侍输、保险等疮相关费用；肤以境外边境孩口岸价格条裹件成交的铁主路或公路运栽输进口货物愧，按货价的画1%计算运秆输及相关费晌用、保险费但。淡3.出贷口货物吗出口货达物的销售价范格如果包括季离境口岸到在境外口岸之津间的运输、异保险费的，伟该运费、保中险费应当扣扔除。贤串五、完税价抢格审定枕海关为乖审查申报价型格的真实性猜和准确性，汤可以进入进感出口货物收事发货人的生哀产经营场所阵、货物存入周场所，检查除与进出口活倡动有关的货沈物和生产经攻营情况。宅海关不式接受申报价穴格，按照相辆同货物或类化似货物成交伐价格的规定挂估定完税价堪格时，为获督得合适的或哨类似进出口料货物的成交爪价格，可以酷与进出口货邀物的纳税义像务人进行价笼格磋商。脊第六节应危纳税额计算迹四种计惹税方法尘【例题会1·多选题奶】某公司进求口高档手表唇一批，进口慧环节应缴纳扑的税金及其史计税方法是罚（）。猎A.从诉价计征的关吨税烘B.从量暴计征的关税洪C.从荣量计征的消领费税从D.从价回计征的增值溜税岗如[答疑编号岔91106评0202]贡【答案潜】AD防【解析夺】进口高档紧手表应纳的遥关税、进口钓消费税、进奏口增值税一殿律从价计税竭，但计征三苏税的计税依续据是有区别市的。古【例题镜2·计算题浊】2007袋年考题分析魄——节选燥某轿车生产压企业为增值哑税一般纳税剧人，200下6年12月鲁份的生产经济营情况如下颂：秃（3）长12月进口叮原材料一批届，支付给国唯外买价12版0万元，包膜装材料8万扯元，到达我陈国海关以前班的运输装卸畏费3万元、棉保险费l3凡万元，从海映关运往企业禁所在地支付揪运输费7万遭元；涉（4）葡12月进口打两台机械设甲备，支付给激国外的买价叼60万元，杜相关税金3拘万元，支付篇到达我国海捆关以前的装阳卸费、运输胞费6万元、疤，保险费2洞万元，从海娘关运往企业弊所在地支付缺运输费4万岭元；芹………约其他相禽关资料:校①千该企业进口蛮原材料和机妄械设备的关匀税税率为1以0%；琴………什要求：遥根据上述资骆料，按下列其序号回答问懒题，每问需讲计算出合计浑数；保……标（3）两计算企业l倡2月进口原余材料应缴纳沙的关税；旷（4）补计算企业l金2月进口原谎材料应缴纳庙的增值税；果航（5）歼计算企业l猴2月进口机溪械设备应缴内纳的关税；安寇（6）训计算企业l兴2月进口机系械设备应缴亲纳的增值税规；晌………虎迹[答疑编号捕91106私0203]瞒【答案飘】塞（3）照12月进口休原材料应缴蔽纳的关税＝渔（120＋胖8＋3＋1刻3）×10诚%＝14.踪40（万元疑）搅（4）判12月进口轰原材料应缴促纳的增值税酒＝（120泽＋8＋3＋序13＋14缺.4）×1曲7%＝26弯.93（万冷元）简（5）未12月进口梢机械应缴纳泼的关税＝（如60＋3＋混6＋2）×刃10%＝7授.10（万吴元）多（6）扔12月进口扇机械应缴纳主的增值税＝新（60＋3上＋6＋2＋午7.1）×疤17%＝1驼3.28（从万元）陡……竖…陪第七节税兼收优惠录关税减狭免分为法定遍减免、特定竭减免、临时久减免三种类辛型。忧除法定俭减免税外的尘其他减免税功均由国务院胜决定。减征洗关税在我国爷加入世界贸删易组织之前幸税则规定税虾率为基准，池在我国加入笋世界贸易组千织之后以最才惠国税率或煌者普通税率婆为基准。读给予减溜免关税的货除物、物品：斜（一）糠关税税额在译人民币50表元以下的一唇票货物，可志免征关税。矮（二）嘉无商业价值址的广告品和宫货样，可免桌征关税。应（三）受外国政府、翠国际组织无继偿赠送的物狠资，可免征泻关税。针（七）坐因故退还的钥中国出口货骤物，经海关傅审查属实，磁可予免征进割口关税，但步已征收的出群口关税不予闪退还。掏（八）牌因故退还的远境外进口货躺物，经海关它审查属实，寺可予免征出抹口关税，但醉已征收的进靠口关税不予喘退还。碧（九）府进口货物如枝有以下情形爆，经海关查养明属实，可霞酌情减免进许口关税：血1.在悠境外运输中仪或在起卸时袋，遭受损坏菠或者损失的街。它2.起患卸后海关放揪行前，因不王可抗力遭受雾损坏或者损能失的。增3.海冬关查验时已声经破漏、损蹈坏或者腐烂垒，经证明不蜂是保管不慎经造成的。如（十）麻无代价抵偿骑货物，可以嚼免税。映【例题宽1·多选题委】（200若7年）下列将各项中，经躺海关查明属午实，可酌情胖减免进口关蓬税的有（怎）。碎A.在漫境外运输途耐中遭受损坏腹或损失的货宵物绞B.因吹不可抗力缴泡税确有困难检的纳税人进碗口的货物母C.起悲卸后海关放敌行前，因不其可抗力遭受西损坏的货物屈D.海固关查验时已使经损坏，经律证明为保管采不慎的货物趴尺[答疑编号立91106闭0204]激【答案欣】AC我【解析甘】因不可抗饼力缴税确有沫困难的，经脊海关总署批夹准可以延期害缴纳税款，沙但最长不得言超过6个月克，而不是酌烦情减免进口奇关税，B选疑项不正确；命海关查验时集已经破漏、能损坏或者腐暂烂，经证明榆不是保管不交慎造成的，标可酌情减免见进口关税，航D选项说的刻是保管不慎友的货物，所垂以不正确。帽第八节行障李和邮递物瓣品进口税孔行邮税倒是海关对入甜境旅客行李略物品和个人乞邮递物品征焦收的进口税挪。乔我国行侨邮税税目和迫税率经过了反多次调整，含现行行邮税肠税率分为5喉0%、20孙%、10%招三个档次。剥进口税脉采用从价计怨征，完税价盆格由海关参啊照该项物品速的境外正常项零售平均价他格确定。完馒税价格乘以室进口税税率锻，即为应纳武的进口税税罪额。拦第九节征舌收管理惠关税征姨收管理，与愚国内其它税商有所不同，驰应重点掌握册，特别关注慎新增内容。肺征收管理项低目夸内容绕（一）关税绩缴纳

漂井1.申站报时间：进贸口货物自运释输工具申报嘉进境之日起燃14日内；留出口货物在直运抵海关监后管区后装货柳的24小时修以前。

散2.纳悲税期限：关欣税的纳税义帐务人或其代电理人，应在伟海关填发税液款缴纳证的锐之日起15舱日内向指定枯银行缴纳。

北3.不倚能按期缴纳聪税款，经海毙关总署批准捏，可延期缴唇纳，但最长富不得超过6质个月匀（二）关税鼓强制执行

废牺两种形形式：

介1.征变收关税滞纳张金。

垮关税滞呼纳金金额＝较滞纳关税税筹额×滞纳金抢征收比率（往万分之五）山×滞纳天数朝；

浙2.强灿制