企业收入成本费用及利润讲义

第五章收入第一节概述一、收入的定义收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。正确地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。在理解收入概念时，要注意以下几点：(一)日常活动的含义日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如制造业销售商品、商品流通企业销售商品、出租固定资产、商业银行提供贷款服务、广告商提供广告策划服务等。(二)经济利益的含义经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产(三)收入、收益和利得的关系收益和利得与收入密切相关。收益，是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。“能导致所有者权益增加”是收益的重要特征。但要注意的是，能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。投资者投入也能导致企业所有者权益增加，但它不是收益。收益的形式可能源于企业的日常活动，也可能源于日常活动以外的活动。那些由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称作利得。实务中，在对收入、利得两者作出区分时，要注意以下几点：1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。2.利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。3.利得在利润表中通常以净额反映。术由此判灶断，通过按“念营业外收入掠”秤科目核算的这固定资产盘享盈、处置固号定资产净收阶益、非货币抄性交易收益予、出售无形石资产收益、枕罚款净收入蚂等，属于利理得的范畴；驴通过膛“晕补贴收入幸”晚科目核算的良退还的增值缺税、按销量赴或工作量等最和国家规定迟的补助定额茧计算并按期司给予的定额振补贴，也属夫于得利的范咏畴。灵朴二、收里入的特点诚仰史(扫一叹)久收入从企业赠的日常活动核中产生，而明不是从偶发圈的交易或事已项中产生。翻比如，工商辛企业的收入桨是从其销售归商品、提供寻工业性劳务挑等日常活动各中产生的，狂而不是从处陵置固定资产痛等非正常活祖动中产生的驼。甚动(王二值)滔收入可能表扒现为企业资锈产的增加，填如增加银行超存款、应收洒账款等；也眨可能表现为田企业负债的怀减少，如以护商品或劳务垃抵偿债务；蹲或者二者兼泳而有之，例债如，商品销窜售的货款中尊部分抵偿债多务，部分收察取现金。份之(有三采)部收入能导致园企业所有者突权益的增加予。收入能增适加资产或减仍少负债或者幻二者兼而有胜之。因此，汤根据缩“会资产廊-唇负债衣=冠所有者权益嘉”镰的公式，企泽业取得收入祸一定能增加妇所有者权益中。但收入扣绑除相关成本驶费用的净额谢，则可能增浩加所有者权圆益，也可能龟减少所有者父权益。这里刑仅指收入本若身导致的所允有者权益的驳增加，而不楚是指收入扣不除相关成本蹄费用后的毛毙利对所有者沟权益的影响召。吹粗(扑四消)榜收入只包括池本企业经济迟利益的流入破，包括为第召三方或客户苍代收的款项避，如企业代秤国家收取增尖值税、商业纠银行代委托尖贷款企业收朽取利息、旅型行社代客户晴购买门票、凤飞机票而收欣取票款，等考等。代收的见款项，一方图面增加企业番的资产，一桂方面增加企枣业的负债，准因此不增加膝企业的所有妇者权益，也华不属于本企伯业的经济利姑益，不能作德为本企业的靠收入。撞三、收瓦入的分类熔收入可镜以有不同的兵分类。按收廊入的性质，摸可以分为销冤售商品收入凤、提供劳务钟收入和让流瓣渡资产使用建权等取得的蓬收入。按企觉业经营业务稳的主次分类彼，可分为主傻营业务收入屑和其他业务毙收入。不同抓行业的主营驰业务收入所零包括的内容双不同。比如啄，工业性企扑业的主营业蹲务收入主要灰包括销售商酒品、自制半悦成品、代制陡品、代修品兽、提供工业控性劳务等取诊得的收入；剩商品流通企慢业的主营业较务收入主要亿包括销售商歇品所取得的歉收入。主营组业务收入一禾般占企业收厦入的比重较途大，对企业祸的经济效益裹产生较大的陕影响。其他甚业务收入一朗般占企业收氧入的比重较月小，主要包切括包装物出指租收入等。虎在会计核算牌中，对经常反性、主要业鄙务所产生的与收入应单独趟设置编“设主营业务收血入赛”药科目核算，验对非经常性盯、兼营业务箩交易所产生隔的收入应单鸡独设置红“活其他业务收姓入弊”台科目核算。兔响睁第二节袍疫销售商品收更入的确认和瘦计量沸薄歉“涉销售商品搜”白中所指的商“炊商品蜓”骤主要包括企侮业为销售而告生产或购进萄的商品，如跟工业企业生橡产的产品、刻商品流通企剥业购进的商胶品等，企业螺销售的其他皂存货如原材溉料、包装物睡等也视同商恶品。企业以隆商品进行投萍资、捐赠及块自用等，会固计上均不作药为销售商品逆处理，应按嘱成本结转。懂一、销疑售商品收入爽的确认煮双(沫一广)遵确认的涵义燥和基本条件法伍确认是育指将某个项戴目作为一项荐资产、负债赠、收入、费旁用等正式地判入账并列入活企业财务报剪表的过程。努具体到收入糟，其确认指攀将某个项目漠作为收入要燃素记账，并四在利润表上评反映。量误根据收肿入要素确认匙的一般原则凉，某项目作真为收入加以社确认，必须嫁符合两项基旨本条件，即造与收入项目腊有关的经济片利益能够流故入企业，以希及收入能够偿可靠地计量地。须惩(谨二级)树销售商品收裳入的确认条筝件喷销售商控品收入作为微特定的一类鹅收入，其确唇认首先要符隶合基本的确疯认条件，即踢与销售商品订相关的经济据利益能够流卷入企业，以截及销售商品面收入能够可汁靠地加以计淹量。善其次，望由于收入必吃须与费用进手行配比，因袖而销售商品油收入的确认戚应符合为赚蹦取收入所发锐生的成本能贵够可靠地计盼量这项条件谎。拢乌此外，舰由于销售商拨品交易的复狸杂性，在实崇践中仅有以含上两点还不削足以判断销丛售商品交易旅是否已经实炮现。一般说滚来，在其他芹需要考虑的蔬因素中，销告售商品是否暖已经完成对蛙销售商品收梯入的确认具父有重要的影饶响。因此，丸在考虑设立妹销售商品收麻入确认的条晚件时，要考唤虑销售商品马交易是否真蒸正地完成，促是否存在较韵大不确定性匀。而判断销延售商品交易葛是否已完成飘的标志是销母售方是否已赚将商品所有建权上的主要臣风险和报酬臂转移给了购伪货方，是否镜保留有通常俯与所有权相枕联系的继续俩管理权，以落及是否对售臂出的商品实为施控制。蛾基于以烟上讨论，会早计制度规定透，销售商品困的收入只有颗同时符合以什下四项条件萌时，才能加姨以确认：写坡(1)世企业已将商凶品所有权上判的主要风险茶和报酬转移智给购货方；亭困(2)丹企业既没有腹保留通常与器所有权相联行系的继续管每理权，也没讲有对已售出背的商品实施馒控制；饭胁(3)屿与交易相关劳的经济利益刷能够流入企蝴业；扫显(4)拆相关的收入盟和成本能够掩可靠地计量电。诞以下就左销售商品收贼入的确认条猪件说明如下米：某棋条件一份：企业已将当商品所有权扎上的主要风虑险和报酬转围移给购货方荐。滩商品所络有权上的风炼险，主要指小商品所有者叉承担该商品锁价值发生损恋失的可能性丈。比如，商孙品发生减值图、商品发生羽毁损的可能冲性。商品所该有权上的报够酬，主要指询商品所有者假预期可获得悟的商品中包凑括的未来经陶济利益。比翼如，商品价蛛值的增加以荷及商品的使毁用所形成的知经济利益等死。伙汗商品所千有权上的风逆险和报酬转袋移给了购货茶方，指风险咳和报酬均转阀移给了购货证方。当一项喇商品发生的笛任何损失均成不需要销货却方承担，带乖来的经济利功益也不归销应货方，则意瘦味着该商品弊所有权上的土风险和报酬晕已移出该销是货方。剥判断一周项商品所有择权上的主要验风险和报酬垃是否已转移慨给买方，需协要关注每项当交易的实质赞而不是形式炸。通常，所邪有权凭证的善转移或实物杠的交付是需仅要考虑的重删要因素。经蠢下举列来加奔以说明：旺回(1)哈商品所有权誉凭证转移或起实物交付后钟，商品所有气权上的主要那风险和报酬呼也随之转移虎。比如，大赴多数零售交悉易。税汉著(2)黎商品所有权拨凭证转移或眨实物交付后绑，商品所有佩权上的主要亲风险和报酬思并未随之转忌移。赔嫌①植企业销售的丛商品在质量迅、品种、规债格等方面不尝符合合同规遣定的要求，口又未根据正叮常的保证条饱款予以弥补恨，因而仍负至有责任。丧顺闻例绒1果：某企业连A援于价5炭月交21不日销售一批炕商品，商品乎已经发出，调买方已预付哲部分货款，宪余款由瞎A预企业开出一府张商业承兑捉汇票，已随户发票账单一沟并交付买方沃。买方当天冬收到商品后造，发现商品比质量没达到奴合同规定的遵要求。买方策当天收到商迟品后，发现俯商品质量没执达到合同规崭定的要求，予立即根据合塘同的有关条刑款与蔬A拣企业交涉，浩要求裤A臭企业在价格征上给予一定涌的减让，否箩则买方可能窄会退货。双盈方没有达到求一致意见，链A鞠企业仍未采滑取任何弥补顽措施。盟在比例异中，尽管商酒品已经发出集，发票账单政已将付买方印，也已收到鸡部分贷款，潮理由于双方兴在商品质量袄的弥补方面泊未达成一致凯意见，买方衡尚未正式接挤受商品，商勿品可能被退拆回，因此商秆品所有权上效的主要风险统和报酬仍留播在观A菊企业，卫A井企业此是时役不能确认收羊入，而应在棍按买方要求可进行弥补后瓦予以确认。著香②积企业销售商泉品的收入是元否能够取得蕉，取决于代雅售方寄销方壶是否已将商乌品售出。验建代销或骗寄销的特点蹈是受托方只粮是一个代理姜商，委托方街将商品发出舒后，所有权季并未转移给革受托方，从添而所有权上基的风险和报替酬仍在委托击方。只有当刚受托方将商醉品售出后，边商品所有权尽上的风险和欣报酬才转移暑出委托方。衔因此，在代寒销或寄销情发况下，委托觉方通常应在耐受托方售出查商品，并取腿得受托方提篮供的代销清柔单时确认收亲入。狸魂③北企业尚未完扰成售出商品辫的安装或检像验工作，而难此项安装或炭检验任务又滑是销售合同退的重要组成灵部分。知例乒2商：某电梯生回产企业销售来电梯，电梯惨已发出，发舞票账单已交旋付买方，买墨方已预付部践分贷款。但愉根据合同规厘定，卖方须摊负责安装，尿且在卖方安旦装并经检验映合格后，由筑买方支付余堂款。滚糠在此例慢中，电梯发膛出并不表示芹商品所有权疤上的主要风韵险和报酬已稿转移给买方负。同时，对宣电梯销售而梢言，安装属菜于销售合同蚁的重要组成绞部分。养毛④把销售合同中粗规定了约定妻情况下买方垒有权退货的渗条款，而企裕业又不能确心定退货的可蔽能性。妇例术3堵：某企业为影推销一项新养产品，规定师凡购买该产衬品者均有一鱼个月的试用烈期，不满意秒的，可以在璃试用期内退碌货。鲁劈在此例中，幕该企业尽管歇已将商品售束出，也已收松到货款，但河由于是新产刑品，通常无局法估计退货狂的可能性，山此时商品所运有权上的风年险和报酬实没质上并未转崖移给买方，订为此该企业吧在售出商品族时不能确认珍收入，只有廊当买方正式墙接受商品时税或退货期满事时才确认收徒入。及侍以上讲堪的是商品所成有权上的主沉要风险和报堂酬必须转移街给购货方才倍能有可能确从认收入。要沙注意的是，粗如果企业只逢保留有所有群权上的次要途风险，且符库合销售商品稠收入确认的梨其他三项条怎件，则相应只的收入应予任确认。以下丹举例加以说帖明。去例漏4丙：漂A剃企业出售一阶批商品给款B栽企业，为期疼收回货款，禁A早企业暂时保撕留售出商品猴的法定所有币权。辫走在此例赔中，立A啄企业仅仅为禁了到期收回崇货款而保留围商品的法定填所有权。这妻表明，销售划中其他重大板不确定因素乞已不存在，侨货款的收回普也由于保留妨了商品的法突定所有权而被得到相当保禽障，买方为拘了取得法定景所有权，一奇般会支付货忍款，因而可宿以认为商品亩所有权上的僻主要风险和阴报酬已经转菌移。如果其镜他条件符合件的话，淘A财企业应确认围收入。狸例赢5浊：某商场在凳销售旷A遍商品时向客亮户承诺，如愧果卖出的商论品在三个月说内因质量问目题不符合要雄求，则可以域退货。根据雅以往的经验雕，商场估计冠退货的比例甚为销假售额损的除1%让。惕在此例旷中，虽然商辰场仍保留有他一定的风险横，但这种风色险是次要的秀。所售商品枪所有权上的糕主要风险和猫报酬已转移纯给了客户。盲因此，该商召场可以在墙A以商品售出后艳即确认收入吴。压例凝6令：孕A屈制造企业与泳B载企业签订了段一项设备定柴制合同。合冷同规定：液B时企业应先支供付一部分货腔款给荒A辅企业购买材允料，同时规谊定吓A柜企业必须严读格按适B客企业的要求融制造设备。杂假定召A名企业制造该磁设备的时间残不跨年度，炉且已将设备杯制造完成并脉给聪B裂企业验收，膀不需要安装样。目前，该吸设备尚未运奖往泰B老企业。侄订在此例斑中，啦A诚企业已按设穴计要求制造存了设备，并某给标B粮企业验收，膨尽管设备尚牛未运往叫B谋企业，但完梢全可以认定寺设备所有权葡上的主要风双险和报酬已电转移给了话B饼企业。如果拦其他条件也嘴符合的话，腥A后企业可以确寺认收入。样例航7耐：驳A兽企业销售一止批商品给汗B盗企业。救B利企业已根据爷A冠企业开出的鸣发票账单付班清货款，并蜂取得了提货认单，但萝A堪企业尚未将到商品移交给薯B短企业。绘在此例摩中竖A轨企业采用交盯款提货的销礼售方式，即败买方已根据饥卖方开出的住发票账单支停付货款，并阴取得卖方开得出的提货单零。在这种情突况下，买方变付清了货款机，并取得提吴货单，说明假商品所有权使上的主要风拢险和报酬已世转移出语A迹企业，虽然酷货并未实际共交付，要A睁企业也应确支认收入屡(料假定其他销家售商品收入炮的确认条件驻也符合浇)泥。谢渐例贪8赛：茂A圈企业为家电诸经销商，销零售一批高档荐电视机给相B采宾馆。根据渠合同滴A承企业应将该膝批电视机送竞抵扮B落宾馆，并负权责调试。唯A窝企业已将电茅视机发出，偏并收到杜90%郊的货款，但伤调试工作尚范未开始。傍萍在此例哀中，虽然广A屠企业没有完保成调试工作爷，但就电视赛机销售而言达，调试工作倦并不是影响俊销售实现的诞重要因素。逐货运抵伍B雀宾馆后，说队明与电视机沿的所有权有凡关的主要风抱险和报酬已坛转移出霞A别公司。如果鞠其他销售商险品收入的确挪认条件也符赢合的话，孝A柴企业应确认宰收入。奥条件二槽：企业既没和有保留通常叫与所有权相乡联系的继续磁管理权，也侵没有对已售烛出的商品实类施控制耳膝对售出商品贫实施继续管归理，既要能括源于仍拥有皇商品的所有承权，也可能僻与商品的所惰有权没有关失系。如果商茧品售出后，课企业仍保留查有与该商品股的所有权相细联系的继续仿管理权，则碗说明此项销舍售商品交易败没有完成，犯销售不能成牢立，不能确水认收入。同奏样地，如果材商品售出后偏，企业仍对限售出的商品盘可以实施控铁制，也说明绿此项销售没型有完成，不境能确认收入刑。比如，剑A舟制造商将一鱼批商品销售月给某中间商供。合同规定询，脸A垮企业有权要银求中间商将悄售出的商品袖转移或退回苗。在这种例贞子中，选A园企业虽然已弱将商品售出膨，但仍对商缎品拥有实际查控制权，因曾而不能确认倦收入。丢灭以下是笔企业对已售制出商品的继胸续管理与商慈品的所有权墙无关的例子搜。戴例坊9羊：喝A晃房地产开发猾商将一片住调宅小区销售慨给某客户，唯并受客户的工委托代售小倾区商品房和远管理小区物娃业。妻滑此例中程，牌A圾房地产开发轰商虽然仍对壮小区继续管送理，但这种匆管理与小区陕的所有权无剩关。因为小虑区的所有权进属于客户，许与小区所有宪权有关的主煤要风险和报疲酬也已从挂A双开发商转移业给了客户。隙此时，如果研符合销售商槐品收入确认革的其他条件越，摧AB削房地产开发嫂商可以确认部收入。拒例后10晃：某软件咨偶询公司销售陕一个成套软双件给某客户朽，并接受客游户的委托对猜软件进行日污常管理，其汪中包括更新详软件等。用患在这个跪例子中，客敞户是成套软限件的受益者垂，与之相关历的风险也由疲客户独立承槽担，软件咨厦询公司售后扩的继续管理屑可以认为是矛与软件销售催独立的另一喇项提供劳务侦的交易。因买此，尽管软备件咨询公司饿仍对售出软耳件有继续管翠理权，但与术软件的所有珠权无关，并架不妨碍软件西咨询公司对啄销售收入的签确认。逆条件三浙：与交易相膏关的经济利张益能够流入狐企业及蕉在销售商品腐的交易中，筑与交易相关号的经济利益区主要表现为砖销售商品的略价款。销售雹商品的价款液能否有把握绒收回，是收紫入确认的一介个重要条件惩，企业在销扰售商品时，批如估计价款阅收回的可能躁性不大，即看使收入确认塔的其他条件品均为满足，博也不应当确铸认收入。恼销售商梅品的价款能尤否收回，主台要根据企业妻以前和买方垒交往的直接砍经验，或从付其他方面取蛋得的信息，搞或政府的有葛关政策等进玉行判断。例崖如，企业根净据以前与买辟方交往的直拍接经验判断插买方信誉较级差；或销售苍时得知买方直在另一项交爱易中发生了译巨额亏损，娘资金周转十档分困难；或猛在出口商品弄时，汉有肯慎定进口企业碌所在国政府益是否允许将负款项汇出等希等。在这些搞情况下，企描业应推迟确丧认收入，直这至这些不确度定因素消除关。犁企业在岛判断价款收非回的可能性田时，应进行跪定性分析，耳当确定价款顿收回的可能予性大于不能梳收回的可能蚁性时，即认睁为价款能够出收回。啦蒸实务中奋，企业售出炎的商品符合柔合同或协议房规定的要求泽，并已将发归票账单交付值买方，买主胳也承诺付款锯，即表明销积售商品的价概款能够收回隆。如企业判挤断价款不能睁收回，应指劈出判断的依替据。嗽条件四颈：相关的收糖入和成本能姨够可靠地计称量。北收入能涌否可靠地计号量，是确认似收入的基本忠前提，收入溜不能可靠计携量，则无法复确认收入。拦企业在销售斤商品时，售恶价通常已经姑确定。但销澡售过程中由渡于某种不确犹定因素，也纵有可能出现伸售价变动的平情况，则新脖的售价未确姜定前不应确坊认收入。敢根据收喇入和费用配家比原则，与溪同一项销售脱有关的收入屡和成本应在闪同一会计期煌间予以确认胁。因此，成我本不能可靠稿计量，相关怎的收入也不墙能确认，即村使其他条件侄均已满足。曾如已收到价涉款，收到的座价款应确认喷为一项负债牺。忌罢销售商品收掀入的确认比售较复杂，企交业在运用以情上谢4影项条件进行评销售商品收遇入确认时，临必须仔细地弓分析每项交植易的实质。许只有交易全律部符合这库4正项条件，才般能确认收入复。狸二、销狠售商品收入惩的计量及其牲账务处理刑骆预(决一能)婆销售商品收哈入的计量原丘则汽闯计量是缓指为了在资像产负债表上办和利润表上疗确认和列报王财务报表各灌要素而确定搏其金额的过废程。销售商泊品收入的金走额，应根据订企业与购货宋方签订的合冶同或协议金狂额确定，无障合同或协议两的，应按购蹄销双方都同墓意或都能接冶受的价格确分定。葵帮在对销践售商品收入这进行计量时晋，应注意区准别商业折扣言、现金折扣畏和销售折让动三个概念。施商业折扣不臭影响销售商菊品收入的计霉量，因为商廊业折扣是销忍货方给购货膜方提供的一监种优惠，不甜构成最终成殖交价格的一吉部分。比如府，按企业制领定的销售政炭策，凡购买丽A遥产品扭1000词件的客户便替可以享受妇10%惰的价格优惠炭(腥正常价格为弦每件鼻100雹元统)忆，就是商品纠折扣。对于痛销售莲A落产品的企业傅而言，如果仰该销售符合惊收入确认条灶件，那么其语只能确认丰9000地0赞元的销售商刑品收入。交现金折恳扣是指债权骑人鼓励债务轻人在规定的疏期限内付款倒，而向债务计人提供的债堆务扣除。销利售折让是指都企业因售出水商品的质量乔不合格等原障因在售价上甩给予的减让亿。销售折让吼在实际发生轮时冲减当期悲销售收入。峡现金折扣是仅否影响销售损商品收入的仓计量，取决项于所采用的缺会计处理方旅法是总额法窄还是净额法钩。在采用总欲额法的情况悠下，企业在躺确定销售商妥品收入金额麻时，不考虑器各种预计可夸能发生的现秀金折扣，现亚金折扣在实疤际发生时计边入当期财务辈费用。在采悦用净额法的询情况下，企毒业在确定销返售商品收入公金额时，应浪将现金折扣景予以扣除，阔净额部分确技认为销售商愿品收入。企垄业会计制度贩要求企业采嚷用总额法对座现金折扣进肾行会计处理网。脂单(猎二福)爬销售商品的卫账务处理雹在进行博销售商品的缎账务处理时冰，首先要考牌虑销售商品鉴收入是否符谈合确认条件冈。符合所规跃定的梢4梯项条件的，储企业应及时劳确认收入，伤并结转相关幼销售成本；含否则，不能塔确认收入。霸不符合确认各条件但商品依已经发出的概情况下，应抢将发出商品氧通过凶“丢发出商品行”盒等科目来核那算。确例刃11院：某企业销香售一批化妆辆品，增值税隔发票上注明挑售价堵2000街00牛元，增值税熟3400翼0士元。该批产粗品适用的消使费税税率为筝5%息，生产成本播为劝1600晋00扇元。盈阴雕(1)叔如该项销售塌符合销售商送品收入确认顾的检4冈项条件，则戒应作如下会给计分录：顾借：铜应收账款或劲银行存款到234窝000雄贷陆：主营业务粉收入惩200滴000限燥应交税金攻--谊应交增值税猫(啦销项税额堡)34矩000魂借：攻主营业务税国金及附加趴100燕00友贷吧：应交税金厅--使应交消费税头100揭00絮锦(2)碧如该项销售魂不符合销售懂商品收入确狠认的基4地项条件，但辉产品已发出扎，则应作如昏下会计分录疯：忧渔借：词发出商品劳160听000质贷木：库存商品妖160俊000嫁例坦12摄：将A陷企业于爪4辆月配20霉日向阳B稻企业销售一两批商品，以杠托收承付结奉算方式进行嚷结算。该批胳商品的成本咏为蹄6000宅0皇元，增值税蔬发票上注明差售价亿1000他00谋元，增值税消1700劫0得元。输A呼企业在销售是时已知健B遵企业资金周脉时困难，难顿以及时支付劝货款，但为挽了减少存货王积压，同时眼也为了维持懒与圆B慕企业长期以辉来建立的商饥业关系，肚A门企业将商品债销售给了栽B截企业。该批坊商品已经发铁出，并已向恰银行办妥托侮收手续。假舰定谢A鬼企业销售该所批商品的纳妹税义务已经浑发生。丰在此例这中，由于购泪货方资金周迎转存在暂时容困难，因而馆A况企业在货款冶回收方面存示在不确定性播。根据销售宴商品收入的馆确认条件，敞A头企业在销售熟时不能确认含收入。为此白，亦A作企业应将已艘发出的商品卖成本转入字“虏发出商品困”扑科目，应作蜂的会计分录悟如下：林旱借：还发出商品辩600妄00谣贷笔：库存商品值600菌00短同时将状增值税发票加上注明的增叠值税额转入纺应收账款：舰借：掏应收账款穴--植应收销项税篮额坐170薪00户贷般：应交税金我--殿应交增值税摇(凳销项税额岗)17桌000叔涉(郑注：如果销漂售该商品的开纳税义务尚霜未发生，则伤不作这笔分企录，待纳税左义务发生时窗再作应交增敞值税的分录贡。僚)析假定贪11见月疑5弦日烫A盘企业得知企B锣企业经营情逮况逐渐好转久，纸B秀企业承诺近谊期付款，说A鲁企业可以确咽认收入：佣孕借：乐应收账款歌--B绒企业镰100帮000闲贷稍：主营业务疲收入纪100犹000眼同时结屡转成本：暴式借：裁主营业务成柜本卵600瓦00环贷灌：发出商品豆600鸡00液宗12式月息28柜日收到款项朵时：今晕借：疼银行存款聪117杠000唱贷念：应收账款奋--B辉企业家100摩000内喉够--鬼应收销项税倾额面170饮00胖例揪13犯：滨A规房地产企业领(赏以下简称贴A饲企业赚)悉于娘1998考年赤4徐月晓20疗日将一幢已懒建造完成的炼别墅销售给皇中间商绝B(匹以下简称布B涌企业互)参，售价伍5000层000委元，该别墅担成本为筑2000金000援元。双方在互合同中订明泳，肥B鞭企业先预付响1000侄000粘元；同时约县定，如在两表年内枝B恭企业于正常新情况下无法暂将别墅销售先出去，则有香权将该房退骑回液A怨企业，但应球就别墅占用型期间，按每饥月卡1000酸0休元的租金支丘付给受A黄企业。耐朵这个例庭子属于附退施回条件的销阿售商品交易结。西A加企业是否可终以在住宅售胆出时确认收签入，依赖于算对腰B涌企业在今年匆两年内的销摧售情况的预访测。通常情替况下，狗A欢企业不能在备住宅售出时技确认销售商淹品收入，因谎为这种情况附的出现往往须意味着房产医所有权上的蛋主要风险和欲报酬并没有林从歪A佩企业转移给那B碎企业。此时户，应作出如取下会计分录爪：仰借：声发出商品叼200对0000眨视贷钥：库存商品遭200郊0000锯爽收到舞B饼企业支付的勿1000减000禾元款项时：村借：百银行存款责100上0000啄怎贷岔：预收账款邀100刻0000蚀纸①哨假定会B幼企业于言1999粘年埋2豆月棵10戏日将该别墅继售出，拿A秤企业应立即粱确认收入：暴年借：慌预收账款是500众0000次词贷搏：主营业务驻收入宇500酸0000柏慢结转成肤本：弄戒借：康主营业务成傅本划200右0000折贷稍：发出商品宏200惑0000澡俩收回余妖款时：恨借：晋银行存款烧400联0000虾克贷文：预收账款候400下0000沫鼠搭②欢假定直到廉2000玩年搏2宣月，该别墅劣尚未售出，糕B涌企业决定退洒货。我A咐企业将按规微定收取的够22茂个月的租金变2200驼00忌元扣除后，达余款被7800饿00魂元退回热B福企业，租金馋收入计入其设他业务收入刷。擦A贷企业应作如构下会计分录终：须铜借：剂库存商品乳200衰0000谢奉贷藏：发出商品处200罗0000嚷狠借：讯预收账款粥100粉0000猎触贷陪：其他业务及收入它220库000粱吹银行存款鉴780血000尽例第14响：某企业在贫1998醒年衔5暗月烂1键日销售一批形商品都100尤件，增值税少发票上注时匠明售价及1000幅0翠元，增值税佩额雅1700图元。企业为茎了及时收回排货款，在合见同中承诺给愿以予购货方追如下现金折鲁扣条件：婆2/10叼、侦1/20凡、狠n/30卧。假定计算矮现金折扣时窝不考虑增值亮税。域锅此例涉爸及现金折扣谊。在采用总务额法核算的纯情况下，现段金折扣在确凭定销售商品迷收入时不予卧扣除；同时苦，由于现金甘折扣本质上呼属于企业的个理财费用，汪因而实际发处生时计入财绘务费用。假国定该销售商忌品收入符合显确认条件，隐则企业应作品如下会计分乒录：艺技5属月机1陈日，按总售趋价确认收入摆：拍借：型应收账款母117摄00滩贷比：主营业务舅收入冲100钟00址马应交增值惭税水(草销项税额拼)17离00谅殊①矿如资5伪月谣9惜日买方付清蜘货款，则按解售价经1000布0软元的贸2%旨享受企200(1覆0000爹×2%)肯元的现金折筛扣，实际付凶款爸1150卡0贵（顷1170转0-200宅）元，相关险的会计分录邪如下引借：垄银行存款孝115浴00向娃财务费用湾200验贷概：应收账款润117恐00略五②患如狐5宏月芝18武日买方付清躺货款，则应立享受的现金端折扣为轻100(1痕0000片×1%)伸元，实际付蛮款陪1160岛0忆元，相关的仆会计分录如凭下：猪借：泊银行存款愁116丈00灾皆财务费用阔100虑贷下：应收账款持117赏00构众③冒如买方在零5肆月底才付款办，则应按全底额付款，相贴关的会计分勤录如下：观借：蒸银行存款忌117金00渠贷乳：应收账款纠117您00只例崇15个：甲企业销纪售一批商品元给乙企业，常增值税发票招上的售价基8000觉0遭元，增值税屈额状1360我0顽元，货到后借买方发现商占品质量不合督格，要求在猎价格上给予哭5%皆的折让。经活查明，乙企寿业提出的销拼售折让要求幸符合原合同桨的约定，甲牲企业同意并陷办妥了有关伟手续。假定胳此前甲企业碌已确认该批斯商品的销售低收入。啄章此例涉规及销售折让始。销售折让皆应在实际发薪生时冲减发粪生当期的收嫩入。发生销披售折让时，鹊如按规定允愉许扣减当期艰销项税额的卸，还应同时焦用红字冲减皇“部应交税金直--协就交增值税雪”慕科目的铺“僻销项税额太”宪专栏。但是抓，如果发生振销售折让时斜，卖方尚未取确认销售商苍品收入，则猫应直接按扣劳除折让后的庄金额确认销另售商品收入屋。孤销售实命现时，相关鞠会计分录如执下：控借：谣应收账款泛--骗乙企业毕936俗00愁贷挨：主营业务腥收入键800队00允希应交税金扶--牧应交增值税愚(痰销项税额土)13性600俘沃②炒发生销售折例让时，相关丧会计分录如烫下究借：却主营业务收裂入市400窑0扯掌应交税金讽--狼应交增值税迎(测销项税额艇)680窝尺贷惕：应收账款潮--踪乙企业季赌４器4680蔬贺③捡实际收到款潮项时房彩借：赚银行存款塘889送20们贷硬：应收账款绞--望乙企业亚889叨20紧三、特烫殊销售商品龟业务格描佣(够一锣)刊代销旋灾代销通躁常有两种方逝式：港所(1)手视同买断方丑式，即由委妨托方和受托眼方签订协议茄，委托方按叫协议价收取盘所代销的货睁款，实际售持价可由受托扇方自定，实统际售价与协炸议价之间的侨差额归受托路方所有的销玩售方式。由步于这种销售浑本质上仍是蹲代销，委托广方将商品交季付给受托方尿时，商品所鸟有权上的风扮险和报酬并稠未转移给受限托方，因此杆，委托方在药交付商品时很不确认收入宇，受托方也锐不作购进商煌品处理。受藏托方将商品趁销售后，应言按实际售价杏确认为销售迷收入，并向棕委托方开具由代销清单。芦委托方收到浩代销清单时浅，再确认本采企业的销售汽收入。体屡例由16泪：径A贷企业为增值仿税一般纳税耳企业，适用锦的增值税税湿率为缎17%挖。塘20×0镜年忆4睁月竭1苗日，殊A思企业与捷B疏企业签订代绳销协议，委休托外B挣企业销售据100健件，协议价吼为舱100朱元／件，该镇商品成本巨60涝元／件。勇8辅月砍1善日，作A恼企业收到弊B予企业开来的伐代销清单时挨开具增值税盘发票，发票满上注明售价和1000椅0罚元，增值税秆1700村元。录B否企业实际销粱售时开具的明增值税发票找上注明售价袄1200诱0束元，增值税唐为冈2040田元。汤8什月泳5起日，奔A报企业收到蛋B举企业按合同右协议价支付行的款项。窑含应A睛企业应作的晚会计分录如涨下：玩牌①珠4蛛月锻1甩日，将甲商概品交付幼B铅企业：粮借：膀委托代销商趟品政600所0晶贷框：库存商品拳600绪0打讲②柳8扬月淹1拍日，收到代尼销清单：桃铃借：镜应收账款字--B遭企业平117萄00论贷样：主营业务拦收入幻100环00盘淡应交税金捞--子应交增值税闷(烤销项税额膏)17错00如借：拘主营业务成怨本茧600孩0聪贷企：委托代销沃商品截600平0渴浅③扩8滥月怎5必日，收到Ｂ幕企业汇来的殿贷款泄1170翻0碍元：名借：载银行存款碎117狼00阻贷童：应收账款漫--B概企业堂117故00齐笔B效企业应作的竟会计分录如彼下：色要孕①吓4者月末1孕日，收到甲袋商品：寇恼借：石受托代销商镜品逼100殊00愈贷刺：代销商品拴款母100晴00吗骡②校实际销售甲弊商品：到借：乏银行存款版140淡40谊贷称：主营业务萌收入畜120雨00贸卧应交税金亿--妄应交增值税粘(鲜销项税额里)20役40谁借：恶主营业务成记本惯100钞00池贷少：受托代销盲商品雅100脸00您借：嫂代销商品款毛100毫00也贷添：应付账款融--A恩企业豆100友00火特③粪8唯月矛5糕日，按合同揪协议价款项是付给黑A融企业：湾借：绍应付账款迫--A于企业贯100熄00相驱应交税金飘--每应交增值税益(帅进项税额栽)17滑00祝贷腊：银行存款捡117墨00榜笑(2)伙收取手续费评方式，即受浅托方根据所筑代销的商品之数量向委托便方收取手续王费的销售方续式。受托方乐收取的手续新费属于劳务日收入。这种卷代销方式与导第汪(1)削种方式相比牛，主要特点译是，受托方吧通常应按照燃受托方规定裂的价格销售箱，不得自行卫改变售价。眉在这种代销蚊方式下，委丧托方应在收应到受托方交推付的商品代宣销清单时确拘认销售商品希收入；受托扶方则按应收达取的手续费梦确认收入。走剃例掩17近：沿用例怀16飘的资料，并联假定：龟(1)A搜企业与额B忧企业签订的耕代销协议规拢定：发B躁企业应按每泻件商品傲100舰元的价格对柴外销售，誉A凳企业按售价碌的网10%毯支付合B幕企业手续费砍；鸦(2)7钓月功28叠日，凉B济企业对外售浆出商品，向呼买方开具的臣增值税专用叛发票上注明幻甲商品售价暖1000欧0摆元，增值税私额孙1700前元。近8汤月疫1统日，创A规企业收到兰B究企业交来的叉代销清单，伶并向虎B恒企业开具了宵一张相同金巡额的增值税拨发票。华8诉月胳5逆日，遵A竿企业收到娇B惨企业支付的慌商品代销款验(会已扣手续费脚)酷。肺往A领企业应作的悠会计分录如亦下：侧栋①叉4宾月鸟1眯日，将甲商橡品交付Ｂ企中业：员借：惧委托代销商橡品武600取0旷贷百：库存商品对600困0萄甩②词8演月齿1融日，收到代抹销清单：黄借：躬应收账款朽--B塞企业载117急00葵贷歼：主营业务扮收入庄100把00踪赴应交增值较税金渴--冠应交增值税涨(己销项税额灾)17柿00底借：班营业费用卫--什代销手续费戏100猴0旋贷按：应收账款太--B谋企业券100辣0涌皆③久8浊月握5代日，收到唐B寄企业汇来的抬贷款净额对1070白0(11根700-1么000)搞元：姓借：宾银行存款芦107窗00纹贷碗：应收账款邪--B摊企业厕107迹00弹劫B耕企业应作的催会计分录如炮下：艰序①唉4仅月辉1安日，收到甲屈商品：鲁喉借：裙受托代销商叙品姐100泰00屋贷车：代销商品谊款匀100碗00拦粒②眯实际销售甲贺商品：静敏借：锦银行存款汁117狮00迷贷塔：应付账款劳--A统企业饭100虫00骄方应交税金承--孝应交增值税雨(叔销项税额余)17愁00傅借：犹应交税金忆--鬼应交增值税广(于进项税额句)17蜓00勾贷剥：应付账款润--A构企业俭170部0著借：域代销商品款处100史00士贷竹：受托代销匠商品像100华00筐拨③虚支付甲商品晌代销款给酷A规企业并计算粘代销手续费阴：拉借：阅应付账款群--A壤企业摇117地00挑贷就：银行存款哭107顺00尼酱主营业务示收入饿100苦0吼（二）闯分期收款销湖售摊坝分期收搂款销售，是勒指商品已经衬交付，但货扭款分期收回阁的一种销售屋方式。分期但收款销售的捎特点是所销勒售的商品价榆值较大，如冶房产、汽车被、重型设备巷等；收款期衬较长，有的另是几年，有咸的长达几十胸年；相应地努，收取货款滴的风险也较施大。因此，锁分期收款销括售方式下，析企业应按照叨合同约定的并收款日期分握期确认销售垮收入；同时因按商品全部娱销售成本与喝全部销售收拒入的比率计掘算出本期应武结转的销售边成本。在采屑用分期收款死销售方式的灯情况下，企条业应设置帽“用分期收款发拳出商品孤”后科目，核算住已经发出但剃尚未结转的窄商品成本。慨例兴18颠：某企业为娱增值税一般单纳企业，适床用的增值税担税率为爹17%络。红1998唇年恳6兼月谈1稿日采用分期呜收款销售方腹式对外销售愈A汁设备一台。出合同规定，叔设备售价泄5000烧00扇元，分告5乌年等额收取欲，每年的付瓶款日期为当俩年乒6巩月候1斜日，并在设鼻备发出后支拴付第一期货虾款。货已发蚁出，第一期渐货款款已收授存银行。该闭设备的实际纷生产成本为堵3000迫00担元。灰企业应醋作如下会计颜分录：熔陡疮①疾6菠月莲1不日，发出商饰品：且借：如分期收款发苦出商品颠300剥000庭贷苍：库存商品摆300喷000招督②柴每年需6匹月六1冷日：期匪借：咸银行存款械(晋或应收账款烟)11挖700保贷窑：主营业务肉收入虫100怜000唇派应交税金升--则应交增值税亿(邀销项税额命)17块000赤同时，蜻结转商品成聚本涨=300示000÷5剥0000渠0×100循000=铁6000奸0刑元诊糟借：吨主营业务成帐本乓600喊00榜贷炉：分期收款违销售鹊600演00跑列(大三昌)币分期预收款魄销售火校分期预辈收款销售，港是指购买方豪在商品尚未丸收到前按合肤同约定分期役付款，销售洗方在收到最粘后一次付款面时才交货的珠销售方式。狂分期预收款击销售的主要命特点在于可汗以确保货款拉的及时收取闭。在这种情批况销售方式丰下，销售方馅直到收取最机后一次付款正时才将商品虚交付，表明洲商品所有权苏上的主要风村险和报酬只隐有在收到最待后一次付款悲时才转移给槽购买方。因续此，在商品仇交付前预收男的货款应作麦为销售方的捆一项负债处小理，待货物肺实际交付后骤确认的销售滨收入。龟喘例鹅19丑：甲公司为逝增值税一般里纳税企业，扭适用的增值汪税税率为嫁17%饭。贝2000平年减5史月咱3截日，甲公司悬与乙公司签即订协议，采抗用公期预收版款销售方式励销售一批商兵品给乙企业坛，该批商品诉的销售价格虹为篮1000尘000许元艇(允不含增值税智额职)吹。协议规定扔，乙企业应乞于协议签订演之日预付润60%盆的货款副(番按销售价格休计算溜)话，剩下的部缝分于亦7播月灌31父日付清。活假定：消(1)5壮月板3稳日，甲公司相已收到乙公渐司预付的款幅项；净(2)7晕月棕31案日，甲公司伤收到乙公司桶支付的剩余锦货款及增值临税额，并将无该批商品交誉付给了乙公变司；；燕(3)搜该批产品的执实际成本为抱7000页00阶元。姜懂甲公司济应作的会计舌分录如下：煤否①仁5痕月泳3钢日，收到乙诞公司的预付券款：源失借：嫩银行存款端600冲000舌贷贼：预收账款累600决000打秀②冲7旅月持31息日，收到剩淡余的货款及恭增值税额：靠借：想预收账款晃600奇000贯借银行存款翅570弱000汽贷享：主营业务欠收入臭100大0000陕刮赌应交税金零--抖应交增值税眼(误销项税额息)170姓000踢借：保主营业务成盐本翁700混000利贷烂：库存商品摘700泡000亦有(打四隶)仿售后回购把杨售后回塘购，是指销赞售商品的同伴时，销售方胁同意日后重影新买回所销慢商品的销售解。在售后回三购交易中，拔通常情况下究，所售商品绪所有权上的贺主要风险和四报酬没有从冲销售方转移宰到购货方，盆因而不能确拔认相关的销哥售商品收入把。应矛例薪20玻：甲公司为侄增值税一般营纳税企业，没适宜和的增邻值税税率为潜17%慨。抽1998栏年般5架月无1术日，甲公司确与乙公司签谈订协议，向萝乙公司销售姑一批商品，越增值税专用藏发票上注明永销售价格为瞒1000风000腿元，增值税撕额状1700代00伏元。协议规期定，甲公司肚应在抹9疾月摘30仪日将所售商朗品购回，回望购价为尸1000室000栽元距(社不含增值税费额高)虽。商品已发坐出，货款已指收到。假定补：坑(1)餐该批商品的催实际成本为剂8000悼00慈元；阀(2)形除增值税外浆不考虑其他名相关税费。服织甲公司何的会计分录造如下：女协①答发出商品时奶：芒城借：排银行存款参117依0000信肆贷至：库存商品蜜800纹000樱鹊应交税金广--畅应交增值税扔(逐销项税额樱)170垄000吧燥待转库存番商品差价许200漆000月往②钞由于回购价太大于原售价裙，因而应在吊销售与回购抬期间内按期浸计提利息费净用，计提的疼利息费用直匹接计入当期串财务费用。订这样做的理与由在于，此察种售后回购器本质上属于怠一种融资交耕易，回购价瓣大于原价的胜差额相当于侧融资费用，警因而应在计避提时直接计称入当期财务庭费用。邀雄5沟月至虫8驻月，每月应滴计提的利息按费用为盛2000牌0墓元听(100历000驳元／躬5壮个月冲)捡，会计分录呀如下：钉款借：改财务费用玉200浩00种贷洋：待转库存恰商品差价驴200阔00士煎③偿9飘月慢30址日，甲公司狐购回锄5衡月脑1些日销售的商命品，增值税朋专用发票上详注明的商品你价款扛1100撒000罢元，增值税亚额怎1870注00裤元。渗借：哗物资采购霉(瞧或库存商品脚等狮)11还0000怒0勒牧应交税金窗--池应交增值税集(叹进项税额病)187酬000沿贷滚：银行存款彩(创或应付账款傍)12俊8700甩0侧借：段待转库存商叹品差价夫800航00傍速财务费用侦200称00靠贷嗓：物资采购倚(岗或库存商品摆等窜)100监000佛渐(阀五陷)棋房地产销售会穗房地产轰销售，指房抛地产经营商岔自行开发房风地产，并在牲市场上进行存的销售。房礼地产销售与查一般的销售滥商品类似，眯应按销售商简品收入的确道认原则确认流收入。如果冻房地产经营欲商事先与买溜方签订了合甚同，按合同谦要求开发房送地产的，相无关的收入确摩认应按建造暂合同的处理筒原则处理。各房地产毫销售中，房隶地产的法定如所有权转移耗给买方，通暖常表明其所遭有权上的主邪要风险和报剃酬也已转移禾，企业应确些认销售收入剃。但也可能诊出现法定所戒有权转移后咏，所有权上读的风险和报征酬尚未转移勾的情况。以鱼下属于法定浙所有权转移冠后，所有权抓上的风险和左报酬尚未转圣移的情况：爹故1.缝卖方根据合辨同规定，仍括有责任实施轿重大行动，爆例如工程尚梦未完工。在比这种情况下举，企业应在陪实施的重大崖行动完成时队确认收入。从屠2.貌合同存在重恩大不确定因便素，如买方美有退货选择行权的销售。言企业应在这把些因素消失枝后确认收入吹。殿进秃3.赚房地产销售枕后，卖方仍恢有某种程度课的继续涉入求，如签订有谨销售回购协衰议、卖方保拾证买方在特孩定时期内获摆得既定投资透报酬的协议图等。在这些薪情况下，企垄业应分析交怨易的实质，第确定是作为察销售处理，炭还是作为筹仅资、租赁或画利润分成处梦理。如作销硬售处理，卖棵方在继续涉轰及的期间一虏般不应确认截收入。箱召在确认扯收入时，还许应考虑价款宵收回的可能男性，估计价旅款不能收回椒的，不确认术收入；已经重收回部分价酿款的，只将椒收回的部分查确认为收入球。裹铲(倘六纵)建销售退回桐挑销售退毯回，是指企培业售出的商绢品，由于质尺量、品种不波符合要求等驴原因而发生依的退货。销悼售退回应分锦别不同情况伏进行处理：异持墨1.讨未确认收入门的已发生商史品的退回。贼此种销售退沾回的会计处蛇理比较简单景，只须将已勿记入以“鹰发出商品爱”需科目的商品明成本转回筒“拖库存商品帝”苏科目。如果呼销售方采用寻计划成本或垂售价核算。船则应按计划忙成本或售价饭记入刃“遗库存商品休”不科目，并计购算成本差异厌或商品进销封差价。赖滤净2.栋已确认收入净的销售退回屋，一般均应脏冲减退回当助月的销售收言入，同时冲寻减退回当月养的销售成本兔；如该项销年售已经发生闲现金折扣，秩应在退回当勾月一并调整杰；企业发生瘦销售退回时务，如按规定级允许扣减当详期销项税的闪，应同时用举红字冲减药“切应交税金磨--膊应交增值税款”电科目的低“精销项税额设”惯专栏。押栽在特殊情况由下，即在资征产负债表日睛及之前售出傍的商品在资腰产负债表日择至财务会计楼报告批准报旋出日之间发腥生退回的，电应作为资产已负债表日后架事项的调整饼事项处理，珍调整报告年千度的收入、浪成本等。如梦果该项销售循在资产负债网表日及之前变已经发生现抢金折扣的，懒还应同时冲散减报告年度披的现金折扣贡。剖例谦21:慈某生产企业沾1998挽年救12嫩月耳18撕日销售一批各商品，售价显5000赌0欧元，增值税荒额站8500认元，成本热2600获0彼元。合同规匠定的现金折寒扣条件为：霞2/10兽、谊1/20咏／行n/30汪。买方于竖12拌月洗27简日付款，享暂受现金折扣扩1000括元。高1999叔年颂5擦月挨20样日该批产品弱因质量严重僚不合格被退变回。婶爱该企业应作卷如下会计分平录：涛饶绩①剑销售商品时蜓贩借：驾应收账款左585锹00泡贷女：主营业务蝴收入片500静00闯患应交税金盐--泊应交增值税嚼(弄销项税额津)85四00翅借：崇主营业务成抹本者260册00夏贷配：库存商品炸260妇00升奔②满收回货款时握：暴海借：扒银行存款候575胳00型生财务费用扰100霜0洋贷传：应收账款奖585维00蠢恭③矩销售退回时沫：气关借：常主营业务收柱入页500拌00四拔应交税金散--溜应交增值税愚(林销项税额帽)85括00公贷末：银行存款扛575关00逮馒财务费用哥100缠0家借：印库存商品顺260样00价贷方：主营业务娇成本喘260骄00竞如上述舱销售退回是币在罗1998病年粒12呆月烧31誉日以后、贷1999鞭年是3水月英24通日财务报告动批准报出前纺发生的，该纺项销售退回奴应作为资产担负债表日后近事项处理，冰在垫1999枪年账上作如舅下调整分录琴(挥假定该企业踢所得税率为丸33%)冬：扫族借：厌以前年度损妨益调整绢(50惹000-1崇000)辛4900困0哑毒应交税金袖--沸应交增值税厚(崇销项税额齐)85明00简贷觉：银行存款棉575州00伞借：桂库存商品庭260览00阁有关冲场减所得税和跃结转以前年圈度损益调整凯的分录同上孙，这里省略翁。高洋(卷七午)也商品需要安染装和检验的艇销售评部商品需宜要安装和检浸验的销售，杠是指售出的友商品需要经建过安装、检熊验等过程的骂销售方式。吸在这种销售宣方式下，购袭买方在接受猫交货以及安旬装和检验完粗毕前一般不追应确认收入莲。但如果安荒装程序比较余简单，或检锋验是为了最戴终确定合同香价格而必须少进行的程序冷，则可以在穷商品发出时堵，或在商品毙装运时确认窃收入。答线帽(迅八油)杯附有销售退值回条件的商备品销售赖脊随有销售退甚回条件的商素品销售，是托指购买方依鄙照有关协议舌有权退货的朋销售方式。禁在这种销售述方式下，如没果企业能够岩按照以往的申经验对退货赏的可能性作撕出合理的估娱计，应在发政出商品时，福将估计不会舍发生退货的眯部分确认收顾入，估计可腾能发生退货忧的部分，不慨确认收入，暗作发出商品卖处理；如果脖企业不能合吗理地确定退涛货的可能性左，则在售出育商品退货期烦满时确认收跪入。涛第三节泻腿提供劳务收灵入的确认和郊计量惹亮一、提骆供劳务收入葛的确认和计怒量贷提供劳从务的划分标四准有多种，羽为便于会计厅核算，一般涂以提供的劳鱼务是否跨年纱度作为划分坟标准。不跨搬年度的劳务颤，指提供劳位务的交易的技开始和完成劝均在同一个鸣年度；跨年蚀度劳务，指络提供劳务的徐交易的开始铜和完成分属柔于不同的年配度。纵对于不质跨年度的劳渣务，提供劳坛务收入按完膀成合同法确剂认，确认的刊金额为合同授或协议的总子金额确认时饺，参照销售睬商品收入的足确认原则。戴对于跨垄年度的劳务默，提供劳务半收入分别资曾产负债表日步劳务的结果稳是否能够可触靠地予以估膨计来加以确贼认。徐弹(鬼一翼)庄在资产负债蜻表日，劳务春的结果能够举可靠地估计讯在资产缴负债表日，批如果提供劳及务的结果能海够可靠地估瞒计，则应采皱用完工百分脱比法确认劳驰务收入。完高工百分比法校，是指按照量劳务的完成掘程序确认收虽入和费用的速方法。完工旬百分比法确煎认收入。仅石适用于提供盆劳务的交易用，当劳务提归供活动的开范始和完成分伴属于不同的岂会计年度，可为准确地反鞠映每一个会供计年度的收厦入、费用和猜利润情况，侮企业应在资苗产负债表日笑按劳务的完语成程度确认倾收入和费用练。于有根据会计制艘度，提供劳带务的交易结蛾果能否可靠铁估计，依据阶以下条件进接行判断；如雨同时满足以丰下条件，则奖交易的结果萌能够可靠地贤估计。飘怕1.稼劳务总收入扔和总成本能质够可靠地计佳量。劳务总怨收入一般根刑据双方签订旺的合同或协且议注明的交督易总金额确指定。随着劳晚务的不断提懒供，可能会慌根据实际情犬况增加或减才少交易总金害额，企业应绝及时调整劳质务总收入。储档劳务总扛成本包括至铃资产负债表填日止已经发盈生的成本和笛完成劳务将非要发生的成懒本。企业应保建立完善的惨内部成本核吐算制度和有痰效的内部财学务预算及报撒告制度，准袋确提供每期伯发生的成本志。并对完成这剩余劳务将滴要发生的成办本作出科学苗、可靠的估视计，并随着丢劳务的不断干提供或外部灾情况的不断桶变化，随时车对估计的成惕本进行修订馒。晶幕2.协与交易相关遗的经济利润遮能够流入企肤业。只有当侨与交易相关耕的经济利益推能够流入企厅业时，企业崖才能确认收躺入。企业可浇以从接受劳翁务方的信誉微、以往的经伍验以及双方赶应结算和期财限达成的协骡议等方面进系行判断。毕责3.闸劳务的完成蕉程度能够可荣靠地确定。案劳务的完成傅程度可以采色用以下方法躺确定：降幼问(1)荒已完工作的怕测量。这是仗一种比较专例业的测量法未，由专业测崇量师对已经掠完成的工作纠或工程进行计测量，并按溉一定方法计少算劳务的完饲成程度。政提奉(2)传已经提供的拉劳务占应提惧供劳务总量假的比例。这隆种方法主要棵以劳务量为熟标准确定劳钻务的完成程旗序。功腊赤(3)苍已经发生的赛成本占估计悬总成本的比叠例。型男在采用谷完工百分比坦法确认收入象时，收入和烛相关费用应桨按以下公式岔计算：终本年确呼认的收入铸=男劳务总收入到×淋本年末止劳捧务的完成程患序阅-售以前年度已采确认的收入洞奏本年枣确认的费用疮=毙劳务总成本戚×鹰本年末止劳狡务的完成程广度啦-钞以前年度已巧确认的费用失麦不难看话出，采用完峡工百分比法蔽确认收入，脏关键是确定阵劳务的完成想程度。赌当(候二位)润在资产负债谊表日，劳务洋交易的结果副不能可靠地没估计批企业在目资产负债表锤日，如不能牌可靠地估计属所提供劳务火的交易结果晚，亦即不能灶满足上述三露个条件中的磁任何一条，恐企业不能按月完工百分比赛法确认收入臂。这时企业昼应正确预计挎已经收回或掏将要收回的掌款项能弥补党多少已经发污生的成本，纺分别以下情粗况进行处理期：秒胞1.捡已经发生的察劳务成本预洋计能够得到代补偿的，应命按已经发生未的劳务成本甜金额确认收躁入；同时，率按相同的金火额结转成本纹，不确认利冲润。夺迷2.检已经发生的蜻劳务成本预拨计只能部分联地得到补偿远的，应按能蔬够得到补偿肺的劳务成本洋金额确认收葱入，并按已铜经发生的劳优务成本结转蚂成本。确认竿的收入金额岭小于已经发字生的劳务成怨本的金额，甘确认为当期渡损失。负赏秒3.厕已经发生的座劳务成本预急计全部不能瑞得到补偿的铅，不应确主罚收入，但应脱将发生的劳基务成本确认忆为当期费用语。跨陈二、提欺供劳务收入抛的账务处理洞专在采用于完工百分比臂确认劳务收房入的情况下殊，提供劳务斤收入确认时奏，应按确定轧的收入金额料，借记胸“催应收账款罪”厚、猴“义银行存款完”即等科目，贷昌记壁“锡主营业务收习入进”武科目。结转危成本时，借对记披“威主营业务成稻本卖”年科目，贷记票“偶劳务成本第”萄科目。允例闯22乓：活A颠企业于柳1998刺年斥11草月受托为狭B玉企业培训的监一批学员，酸培训期为丘6挨个月，酸11名月滨1裂日开学。双关方签订的协玩议注明，闯B盛企业应支付庸培训费总额衬为姜6000希0胆元，分三次甘支付，第一湖次在开学时愧预付；第二严次在培训期虽中间，即骑1999膀年李2珍月独1砍日支付。第倾三次在培训妙结束时支付洲。每期支付帮2000秆0育元。芹B印企业已在羽11衔月封1锐日预付第一辨期款项。克睛阶1998窜年净12确月顷31先日，罗A退企业得知防B续企业当年效确益不好，经唐营发生困难龙，后两次的托培训费是否亭能收回，没壶有把握。因愁此娃A鹅企业只将已后经发生的培篮训费用命3000择0似元锯(谢假定均为培窝训人员工资涨费用迹)析中能够得到绞补偿的部分羡(吉即护2000财0)剥确认为收入袖，并将发生稍的捏3000精0抄元成本全部和确认为当年赞费用。此A亏企业应作如扁下会计分录连：较筛①溉1998宰年郊11抗月首1离日，收到收B注企业预付的胳培训费时：抗飞借：耳银行存款氏200京00西贷先：预收账款禾200管00列帽②仆A骂企业发生成吸本时：段借：据劳务成本证300劈00并贷钩：应付工资提300用00磨绢③滨1998燥年漫12探月早31次日，确认收趟入并结转成宁本：舌借：峰预收账款撤200醋00纲贷楚：主营业务其收入太200环00栗借：粒主营业务成盘本正300探00极贷恳：劳务成本以300钳00慌例闻23伏：某企业于射1998标年申10抚月碎5访日为客户订射制一套软件稠，工期大约波5联个月，合同牧总收入弹4000坐000拿元，至恢1998破年驰12采月纠31幅日发生成本柳2200极000舟元宽(糕假定均为开筝发人员工资测)搞，预收账款仗2500俊000是元。预计开克发完整软件自还将发生成刚本连8000歇00撞元。汁1998沉年波1231拉日经专业测去量师测量，匪软件的开发粱完成程序为派60%.阁造1998茅年确认收入盗=照劳务总收入针×塘劳务的完成逆程度惯-俭以前年度已辰确认的收入吧仔桶槐=400沿0000愁元称×60%-析0=24昆0000漠0(嫌元证)压序1998冷年确认费用尿=秤劳务总成本圈×恭劳务的完成插程度蔬-或以前年度已极确认的费用巡滔冬条=(22占0000仁0+800种000)俊×60%-泽0=1处8000厦00(他元懂)驴该企业黎应作分录：边迎①乞发生成本时动：脚迹借：灾劳务成本虫220娇0000赠云贷识：应付工资炭220嫁0000兴期亡②县预收款项时纷：船将借：既银行存款位250馒0000尸贷涨：预收账款秆250辟0000眨臂挎③页确认收入：瘦木借：唤预收账款原240搏0000查岔贷蜓：主营业务脾收入壶240努0000似阳刃④叙结转成本：嘉灯借：鼠主营业务成搞本躺180果0000已帽贷秋：劳务成本捎180厚0000爸份例舅24挎：某咨询公萍司于球1998雀年踪4志月记1王日与客户签昏订一项咨询灭合同，合同链规定，咨询姥期疗2薯年，咨询费宴为唐3000危00傻元，客户分潜三次支付，圆第一次在项冷目开始时支砌付，第二次礼在项目中期收支付，第三跃次在项目结帅束时支付。弟估计总成本动1800终00拴元，假定成厅本估计十分遭准确，不会惭发生变化。乳发生的成本呼(再均为咨询人滤员工资圆)远资料如下：渡年愈宏度露1998饭年繁1999交年董2000验年更桥合谋蹦计逗尽发生的成本汉700鱼0090省000何2000终0180拆000考双勺此项劳务应泽按时间比例为确定劳务的醉完成程度。奴括京①元1998宝年实际发生疫成本时：万户借：诞劳务成本数700径00蜓贷焦：银行存款侧、应付工资鬼等灾700陕00坑预收账猫款时：鱼询借：邻银行存款衰100服000糊贷棋：预收账款风100护000负浸12笋月把31杂日按完工百盛分比法确认仁收入：畏门劳务的妹完成程度标=9挣个月煌÷24邀个月蒸=37.5战%娱确认收雄入掉=300读00肉元社×37.5番%-0=1啊1250匆0(反元欢)筹结转成售本搞=180福000胃元秩×37.5蹄%-0=6设7500包(族元钢)好借：疏预收账款验112她500联贷湿：主营业务怕收入赛112软500形结转成辣本：亦借：瞒主营业务成庆本赤675利00冈贷躲：劳务成本次675虫00毒合②翠1999帮年实际发生矩成本时：判借：才劳务成本课900乖00谦贷坦：银行存款证、应付工资埋等眉900慰00隆预收账询款时：吧借：扰银行存款撞100倦000冷贷断：预收账款门100缘000潜欲12茂月春31乡日按完工百己分比法确认稠收入：咱删劳务的澡完成程度斑=21绣个月竟÷24搭个月享=87.5掠%极确认收叛入建=300派000茅元漠×87.5篇%-112准500=爸1500锅00(退元泥)疼结转成编本缴=180涉000罚元踏×87.5愈%-67妈500=9隶0000凉(棉元预)稳借：氧预收账款峰150就000颜贷勤：主营业务叶收入授150归000局结转成遍本：寨霞借：疤主营业务成羞本固900麦00锄贷之：劳务成本钞900排00染码③谋2000滚年实际发生宏成本时：选臭借：俩劳务成本智200裂00贤贷屯：银行存款架、应付工资合等盛200姑00瑞预收账利款时：蹄族借：谷银行存款冤100卧000裙贷抄：预收账款或100骡000柜湿4湾月贷1燕日完工时确俗认剩余收入珍：园盗借：肌预收账款蛇375奉00拣贷竖：主营业务氏收入宏375吗00蚊结转成怜本：丸借：舟主营业务成秧本黑225升00死贷娘：劳务成本座225限00柄例钳25随：某企业惊1998婚年辽11检月件1蒸日接受一项客产品安装任钥务，安装期岔3逢个月，合同气总收入色3000率00烂元，至年底诞已预收款项跑2200倡00勿元，实际发雀生成本姿1400赌00瓶元偿(投均为安装人柜员工资碍)敲，估计还会消发生躁6000例0扁元。按实际菠发生的成本朴占估计总成怪本的比例确墨定劳务的完娇成程度。扭闻实际发粮生的成本占株估计总成本眯的比例竟=140咬000÷(袍1400显00+60绢000)梁=70%瞒预1998始年确认收入夺=300陕000×7疮0%-0=航2100精00(嫁元违)黎必1998资年结转成本悬=200术000×7议0%-0=脉1400半00(摔元浴)蔽应作分从录：意拉凳①忌实际发生成围本时：盼借：士劳务成本分140密000箩贷脊：银行存款床、应付工资渗等旋140标000拆息②控预收账款时冰：济渡借：帽银行存款浴220申000泽贷怠：预收账款膝220都000黄鹰③伪12翁月精31畏日确认收入示：牙受借：主预收账款挽210抵000色贷阴：主营业务咱收入娱210斧000虫眨④杆结转成本：国捆借：枪主营业务成隶本砌140爷000背贷拴：劳务成本伸140熟000异三、特咏殊劳务交易刮发下面所动述的特殊劳赌务交易，均糕以完工百分沿比法为基础薪。高防订(紧一火)晌安装费收入楚余如果安装费叼是与商品销廊售分开的，抢则应在年度宽终了时根据唉安装的完工危程度确认收泪入；如果安察装费是销售连商品收入的核一部分，则蚊应与所销售拒的商品同时两确认收入。阅留犯(愤二槐)嘱广告费收入墙羡宣传媒介的对佣金收入应两要相关的广版告或商业行孝为开始出现石于公众面前晨予以确认。梁广告的制作汤佣金收入则粒应在年度终弄了时根据项搞目的完成程吨度确认。痕睁访(文三疏)店入场费收入明翼因艺术表演摧、招待宴会榨以及其他特末殊活动而产约生的收入，僚应在这些活锐动发生时予记以确认。如乖果是一笔预尼收几项活动颂的费用，则岂这笔预收款毯应合理分配富给每项活动生。垒悬患(世四纪)及申请入会费摆和会员费收个入兆闻这方面的收胡入确认应以糟所提供服务携的性质为依项据。如果所父收费用只允鞭许取得会籍皆，而所有其晌他服务或商愿品都要另行酿收费，则在妇款项收回不朵存在任何不合确定性时确究认为收入。返如果所收费轿用能使会员往在会员期内北得到各种服加务或出版物计，或者以低分于非会员所泪负担的价格料购买商品或凉劳务，则该刷项收费应在信整个受益期抓内分期确认着收入。在这福种情况下，易尚未确认的私收入通过倒“避递延收益汽”肺科目核算。冬剃砌(桐五阵)胁特许权费收垂入志汁特许权费收像入包括提供姜初始及后续霉服务、设备悄和其他有形厨资产及专门鞠技术等方面标的收入。其芽中属于提供龟设备和其他陈有形资产的封部分，应在枕这些资产的衫所有权转移稀时，确认为幼收入；属于瓜提供初始及温后续服务的永部分，在提傲供服务时确篮认为收入。痒尚未确认的枕特许权费收驳入通过株“佛递延收益饮”剖科目核算。愚例扯26饥：放A钢、暑B蛇两企业达成贸协议，剃A寺企业允许套B追企业经营连仇锁店，协议鸣规定，肢A额企业共向师B亡企业收取特兰许权费培6000科00辛元，其中，润提供家具、狮柜台等收费座2000假00挪元，这些家密具、柜台成胳本为茧1800惑00脑元；提供初钻始服务，如缸帮助选址、悄培训人员、吩融资、广告咬等收费跑3000粱00损元，发生成将本原2000昂00沫元；提供后咏续服务收费迁1000渔00舰元，发生成世本估5000机0完元。假定款析项在协议开浴始时一次付舞清。胸则继A叙企业应作如野下会计分录凶：春疫元①壮收到款项时规：犯借：北银行存款惧600魂000烫贷愈：预收账款尝600尊000介纠②嗽在家具、柜袜台等的所有毛权转移时，宁确认按2000词00酬元收入：饼泳借：励预收账款杨200流000废贷疲：主营业务丑收入泡200赴000或结转成面本：胞清借：缴主营业务成刃本关180世000嗓贷怪：库存商品荣180佳000窜祥③翠在提供初始糟服务时，按换提供服务的到完成程度确根认添3000眠00抵元的收入：施借：免预收账款贸300随000冤贷纯：主营业务政收入弃300暂000军结转成长本：喷借：多主营业务收讽入舍200石000诊贷托：劳务成本始200加000渴仔④腔在提供后续段服务时，按席提供服务的苗完成程度确全认匙1000战00评元的收入：调借：馆预收账款副100古000芦贷案：主营业务跌收入阔100跃000幻结转成迟本：虚抢借：听主营业务成据本侨500惠00砖贷姻：劳务成本泼500昼00汉鹅(沉六神)和订制软件收御入骄顷订制软贱件主要是指银为特定客户卖开发软件，重不包括开发燕通用软件。渡订制软件收赤入应在资产倒负债表日根逼据开发的完舌工程度确认讲收入。杜躁(建七如)草定期收费嚷刃有的企话业与客户签托订合同，长岸期为客户提蛾供某一种或狮几种重复的供劳务，客户恒按期支付劳泽务费。这种撑情况下，企诚业应在合同电约定的收款品日期确认收择入。掀议比如，舱某物业管理哗企业与某住贿宅小区物业环产权人签订版合同，为该刻小区所有住鸣户提供维修夕、清洁、绿怠化、保安及末代收房费、末水电费等项剑劳务，每月叠末收取劳务设费浅5000樱0隙元。该企业堆应在每月末榴将应收取的灭劳务费确认眨为当月收入械。倚树(砌八理)寿包括在商品窝售价内的服旋务费杰如商品凯的售价内包甘括可区分的恒在售后一定策期限内的服智务费，企业糟应在商品销虾售实现时，岁按售价扣除鸣该项服务费澡后的余额确转认为销售商键品收入。服境务费递延至多提供服务的泛期间内确认赚