税收原理的教案

税收原理的教案第1页/共51页庐山·秀峰一、什么是税收（一）税收的基本属性“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税。”马克思1818-1883第2页/共51页庐山·小天池一、什么是税收（一）税收的基本属性“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”列宁1870-1924第3页/共51页井冈山·主峰一、什么是税收（一）税收的基本属性“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，”；托马斯•霍布斯1588-1679间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，”———“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第4页/共51页井冈山·黄洋界一、什么是税收（一）税收的基本属性洛克、休谟、边沁以及亚当·斯密等人：社会契约说、利益原则和支付能力原则。

——“利益交换说”的发展20世纪30年代以来，新的税收学说将视野转向税收的经济调节功能第5页/共51页井冈山·桐木岭一、什么是税收（二）税收的“三性”强制性无偿性固定性第6页/共51页三清山·司春女神一、什么是税收（二）税收的“三性”强制性税收的强制性：征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。第7页/共51页三清山·石鼓岭一、什么是税收（二）税收的“三性”“皇粮国税”第8页/共51页一、什么是税收（二）税收的“三性”三清山·三洞口无偿性税收的无偿性：国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收无偿性是相对的，指的是不能直接、立即、均等获得补偿。第9页/共51页一、什么是税收（二）税收的“三性”三清山·阳光海岸无偿性相对体现在税收的“取之于民，用之于民”。马克思表述为“从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利”。2011年中央一般性转移支付预算数为17336.77亿元，专项转移支付预算数为14905.24亿元。知识链接第10页/共51页龙虎山·仙女岩一、什么是税收（二）税收的“三性”第11页/共51页庐山·锦绣谷一、什么是税收（二）税收的“三性”无偿性税收的固定性：征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。即征税有一定的标准，而这个标准又具有相对的稳定性。

第12页/共51页鄱阳湖·飞鸟二、税收术语和税收分类（一）税收术语又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人，也可以是法人。纳税人最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税人可以一致（在税负不能转嫁的条件下），可以分离（在税负可以转嫁的条件下）。负税人又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据（主要为所得、商品和财产三大类）课税对象税收的经济来源或最终出处（与课税对象可能一致，也可能不一致）税源第13页/共51页鄱阳湖·飞鸟鄱阳湖·飞鸟二、税收术语和税收分类（一）税收术语课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目国家征税时的实际依据，或称课税依据。课税标准对课税对象征税的比率，税额与课税对象之比即为税率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。税率第14页/共51页婺源·人家二、税收术语和税收分类（一）税收术语税率比例税率定额税率累进税率三类税率各自特征第15页/共51页婺源·人家二、税收术语和税收分类（一）税收术语累进税率—量能纳税的原则第16页/共51页婺源·枫叶应当能征收上来的税收数额。一是纳税人纳税能力，二是政府的征税能力。税收能力(taxcapacity)税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。税收努力(taxeffort)税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税；起征点税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，全部纳税人，不论收入高低，同等享受免税额待遇。注意前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的普惠照顾。

免征额二、税收术语和税收分类（一）税收术语简称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。税基、课税对象、税源在一定情况下可能是一致的，但这三个概念在含义上的差别是明显的。课税基础第17页/共51页婺源·油菜花二、税收术语和税收分类（一）税收术语第18页/共51页仙女湖·会仙岛二、税收术语和税收分类（二）税收分类按课税对象的性质划分按税负能否转嫁划分按课税标准划分按税种的隶属关系划分按税收与价格的关系划分·所得课税·商品课税·财产课税·直接税·间接税·从量税·从价税·价内税·价外税·中央税·地方税第19页/共51页庐山·瀑布三、税收原则（一）税收中的公平与效率税收原则决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等。第20页/共51页庐山·秀峰三、税收原则（一）税收中的公平与效率亚当•斯密１７７６年发表的《国民财富的性质和原因的研究》提出平等、确实、便利、最小征收费用等四大课税原则。第21页/共51页庐山·小天池瓦格纳四项税收原则：

财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原则。瓦格纳三、税收原则（一）税收中的公平与效率第22页/共51页井冈山·主峰三、税收原则（一）税收中的公平与效率2．征税必须考虑效率的要求，包括征税过程本身的效率和征税对经济运行效率的影响。1．税收应以公平为本。包括普遍征税和平等征税，即所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税和所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征。3．税收公平与效率的两难选择——难以兼顾。没有效率的公平便成了无本之木，没有公平的效率也无法持续。第23页/共51页井冈山·黄洋界三、税收原则（一）税收中的公平与效率2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率：第24页/共51页井冈山·桐木岭三、税收原则（二）公平类税收原则与效率类税收原则公平类税收原则效率类税收原则·受益原则·能力原则·促进经济发展原则·征税费用最小化和确实简化原则。第25页/共51页三清山·司春女神三、税收原则（三）税收中性税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用，而应在市场起基础性作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。第26页/共51页三清山·石鼓岭三、税收原则（三）税收中性税收超额负担或无谓负担（excessburdenordeadburden）税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。主要表现为：一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。第27页/共51页三清山·三洞口三、税收原则（三）税收中性·消费者剩余损失SABEF；·生产者剩余损失SBCDE；·FD为征税额；·征税后：S将向左上方移动至S+T，形成新的均衡点F。马歇尔－哈伯格超额负担理论第28页/共51页三清山·阳光海岸三、税收原则（三）税收中性·D是商品的需求曲线，S是供给曲线；·E为征税前的均衡点；·总共损失SACDEF；·政府的课税收入SACDF。·SACDEF<SACDF,所以其差额SFDE就是课税的超额负担。马歇尔－哈伯格超额负担理论第29页/共51页龙虎山·仙女岩三、税收原则（三）税收中性超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择，纳税人的负担不仅是向政府纳税ACDF，而且因政府课税带来价格上升导致产量（消费量）的减少。第30页/共51页庐山·锦绣谷四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。税负转嫁第31页/共51页鄱阳湖·飞鸟四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税收负担由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。第32页/共51页鄱阳湖·飞鸟鄱阳湖·飞鸟四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。

假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看，这1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：1.售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时l元的税由卖者来负担。

2.卖者把售价提高到5元，这时l元的税由买者负担。3.买者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部分税，买者负担0.5元，卖者负担O.5元。第33页/共51页婺源·人家四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税负转嫁特征1税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的2税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；3税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。第34页/共51页婺源·人家四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述税负转嫁方式3其他转嫁方式。如混转或散转、消转和税收资本化等。1前转方式：又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。生产企业→批发商→零售商→消费者2后转方式：又称为逆转，指在纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。原材料生产者←原材料供应商←生产企业第35页/共51页婺源·枫叶四、税负的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿概述1.完全转嫁2.不完全转嫁3.超额转嫁4.自己负担税负转嫁的程度价格上升幅度等于卖方负担的税收价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润价格上升的幅度小于卖方负担的税收税负全部由纳税人自己负担第36页/共51页婺源·油菜花四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律1.商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。

2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。第37页/共51页仙女湖·会仙岛四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁和供求弹性供给弹性:指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反之则反是。商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。MUMCT供给弹性大MUMCT供给弹性小第38页/共51页庐山·小天池四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁和供求弹性需求弹性：需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。MUMCT需求弹性大MUMCT需求弹性小第39页/共51页庐山·锦绣谷四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律P0P2P1DS+TS需求弹性小于供给弹性的税负转嫁：消费者负担多，生产者负担少。P0P1P2DS+TS需求弹性大于供给弹性的税负转嫁：生产者负担多，消费者负担少。第40页/共51页鄱阳湖·飞鸟四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁与价格决定模式1.市场价格模式完全竞争市场——市场价格由边际效用曲线与边际成本曲线决定，征税引起的价格变动幅度由二者的斜率决定。MUMCQP垄断市场——垄断者以追求利润最大化为目标，在边际成本等于垄断者边际收益条件下决定产量，再根据这一产量上消费者的边际效用决定价格。MRMUMCPQ第41页/共51页井冈山·黄洋界四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律2.竞争市场中税负转嫁与归宿税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。SD价格数量OE纳税人是生产者SD价格数量OE纳税人是消费者第42页/共51页庐山·秀峰四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律3.税收与价格变动消费者承担的税收额取决于税后消费者所支付的价格比税前提高了多少。Q0P0OSDE价格数量Q1P2P1E`S+T△PT政府向单位产品征收T元的定额税。税后的边际成本曲线为S+T，产量与价格分别为Q1和P1，

P1是消费者税后的支付价格，

P2是生产者税后获得的价格。消费者承担的单位税收额等于∆P=P1－P0生产者者承担的单位税收额等于

P0－P2或者T－∆P问题：政府征税额发生变化是否影响税负比例的变化？第43页/共51页三清山·三洞口四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律4.供求弹性对税负归宿的影响生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性。税前的产量和价格分别为：税后的产量和价格分别为：税收使消费者支付的价格增量为：税收使生产者每单位产品减少的收入为：消费者与生产者各自承担的税负比例为：Q0Q1P2P0P1OE`E价格数量S+T（P=－aQ+b）（P=cQ+d）SD∆PT消费者与生产者，或买方与卖方所承担的税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。第44页/共51页四、税负的转嫁与归宿（二）税负转嫁与归宿的一般规律4.供求弹性对税负归宿的影响庐山·瀑布根据：消费者与生产者承担的单位税负；推论：①当供求弹性（斜率）相等，生产者和消费者各负担一半税负。

a=c,ΔP=（T-ΔP）=T/2P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1第45页/共51页三清山·阳光海岸四、税负的转嫁与归宿（二）