以公允价值计量的会计处理

第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理【教材例12-2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，乙公司另支付了45万元给甲公司。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为17%和6%上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证;不考虑其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价45万元。对甲公司而言，收到的补价45万元：换出资产的公允价值800万元（换入机器设备公允价值755万元+收到的补价45万元）=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。对于乙公司而言，支付的补价45万元：换入资产的公允价值800万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产7550000应交税费一一应交增值税（进项税额）1283500银行存款450000累计摊销1500000贷：无形资产9000000应交税费一一应交增值税（销项税额）480000营业外收入1303500乙公司的账务处理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产清理7000000累计折旧3000000贷：固定资产10000000借：无形资产8000000应交税费一一应交增值税（进项税额）480000营业外支出253500贷：固定资产清理7000000银行存款450000应交税费一一应交增值税（销项税额）1283500【教材例12-2改编】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，甲公司另支付了35.35万元给乙公司（增值税差80.35，公允价值差-45）。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为17%和6%上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即公允价值相关补价45万元。补价45万元：最大资产公允价值800万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产7550000应交税费一一应交增值税（进项税额）1283500累计摊销1500000贷：无形资产9000000应交税费一一应交增值税（销项税额）480000银行存款353500营业外收入500000乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理7000000累计折旧3000000贷：固定资产10000000借：无形资产8000000应交税费一一应交增值税（进项税额）480000银行存款353500贷：固定资产清理7000000应交税费一一应交增值税（销项税额）1283500营业外收入550000【例题•单选题】经与乙公司商协，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。（2015年）641万元900万元781万元819万元【答案】B【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=700+119+81=900（万元）°</hide〉【例题•单选题】20X8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是（）。20.00万元24.25万元25.00万元29.25万元【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值为25万元或=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25X17%=25（万元）。如西胡右口都一手提供，非联系本甄购买，后续问题一律与本人无关，不提供售后支持，特此说明【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20X2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；假定该非专利技术免增值税，换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。（2012年）022万元65万元82万元【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。二、以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）相关税费的处理与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用影响营业外收支等。与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【教材例12-3】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元：换出资产账面价值120万=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。丙公司的账务处理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产清理1200000累计折旧3300000贷：固定资产——专有设备4500000借：长期股权投资1000000银行存款200000贷：固定资产清理1200000丁公司的账务处理如下：借：固定资产一一专有设备1100000贷：长