第七章2资产耗费计量

17.3资产耗用成本计量

---本期耗用及期末持有存货的计量

1.存货盘存制度2.存货价值计量21.存货盘存制度（1）永续盘存制（2）实地盘存制盘存制度：确定某一时日财产物资结存数量的方法。3永续盘存制（账面盘存制）设置财产物资明细账，逐日或逐笔登记财产物资的收入和发出数，并随时记列其结存数的一种核算方法。明细账登记内容：收、发、结存的数量、金额。期末结存数=期初结存数+本期收入数—本期发出数4例大地公司A产品某月收发情况及采用账面盘存制确定的各日结存数（件）日期摘要收入发出结存完工完工及销售完工完工完工销售销售销售销售完工完工1日1日3日5日9日13日17日20日21日25日28日30日30日月初结存月末结存100030006000200030001200520017002200350023002700270020003000100040003000130040040001800350025001200优点：加强财产物资管理；随时结转已售产品成本。缺点：工作量大5实地盘存制（定期盘存制）平时登记收入数，不登记发出数。期末，实地盘点，得出期末余额，倒推本期消耗额。----以存计耗、以库计耗、以存计销。本期发出数=期初余额+本期收入数—期末余额6例大地发电厂以煤为主要燃料。由于煤的耗用平时难以准确计量,一般采用实地盘存制进行核算。本月末,通过实地盘点结余燃煤，确定了期末结存数为110吨。本月燃煤的接收入库情况，如表所示。日期摘要收入发出结存1日1日5日13日17日25日28日30日30日月初结存购入购入购入购入购入购入本月耗用月末结存10080120150907055011050优点：工作量小；缺点：以存计耗，易夸大成本或财产流失。72、存货计价方法

(本期发出及期末持有的存货成本计量)个别辩认法；先进先出法；后进先出法；加权平均法；成本与市价孰低法；计划成本法等；毛利率法；零售价法等。2007年《企业会计准则》规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。2007年《企业会计准则》规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。8（1）个别辩认法

也叫具体辩认法、实际进价法、个别计价法假定购入、耗用、以及期末持有的每个单位量的存货的实际成本可以确知，并据以计算其价值的一种计价方法。9本期可供销售的存货总量=200+200+200=600件本期可供销售的存货的总成本=200╳12+200╳14+200╳16=8400元本期发出存货总量=40+80+240=360件期末结余量=200+200+200-40-80-240=240件。

个别辨认期末结余存货成本=(期初余)40╳12+（10月8日余）120╳14+（10月18日余）80╳16=34403）例：北极公司10月1日结存甲种存货200件，单价12元；10月4日出售40件；（期初）10月8日购入200件，单价14元；10月15日出售80件；（10月8日进）10月18日购入200件，单价16元；10月25日出售240件。（120件初期余，120件是10月18号进货）个别辨认本期发出存货的成本=40╳12+80╳14+120╳12+120╳16=4960元或:期末结余存货成本=8400-4960=3440或:本期发出存货成本=8400-3440=4960102013年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额产成品明细账（个别计价法）类别：金属类产品品名：甲种商品存放地点：2号库计量单位：件101期初结存200122400104发出4012480160121920108购进2001428001602001214192028001015发出801411201601201214192016801018购入2001632001601202001214161920168032001025发出1201201216144019204012080121416480168012801030合计4006000360496040120801214164801680128011采用实地盘存制：期末存货的成本=40╳12+120╳14+80╳16=3440本期耗用的存货成本=8400-3440=4960优点：理论理想；缺点：工作量大，利润管理适用：单价大存货。12（2）先进先出法

针对发出的存货，按先收进的存货先发出这一原则，计算发出存货成本，以此为前提假设，对期末存货进行计价的方法。133)例：北极公司10月1日结存甲种存货200件，单价12元；10月4日出售40件；10月8日购入200件，单价14元；10月15日出售80件；10月18日购入200件，单价16元；10月25日出售240件。本期可供销售的存货的总成本=200╳12+200╳14+200╳16=8400元本期销货成本=40╳12+80╳12+80╳12+160╳14=4640元。期末结余：240件。期末存货成本=8400-4640=3760期末存货成本=200╳16+40╳14=3760或:本期销货成本=8400-3760=4640142013年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额产成品明细账（先进先出法）类别：金属类产品品名：甲种商品存放地点：2号库计量单位：件101期初结存200122400104发出4012480160121920108购进2001428001602001214192028001015发出801296080200121496028001018购入20016320080200200121416960280032001025发出801601214960224040200141656032001030合计40060003604640402001416560320015按实地盘存制计算：=200╳16+40╳14=3760期末存货价值=发出存货的价值=8400-3760=4640优点：接近重置成本；缺点：收入与费用不配比。适用：易变质存货。16（3）后进先出法假定最近购入的存货最先销售或耗用，以此为前提，对发出存货及库存存货进行计价的方法。173)例：北极公司10月1日结存甲种存货200件，单价12元；10月4日出售40件；10月8日购入200件，单价14元；10月15日出售80件；10月18日购入200件，单价16元；10月25日出售240件。本期可供销售的存货的总成本=200╳12+200╳14+200╳16=8400元本期发出存货成本=（40╳12）+（80╳14）+（200╳16+40╳14）=5360或:本期期末结存存货成本=8400—5360=3040本期期末结存存货成本=(160╳12）+(80╳14）=3040或:本期期末结存存货成本=8400—3040=5360182013年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额产成品明细账（后进先出法）类别：金属类产品品名：甲种商品存放地点：2号库计量单位：件101期初结存200122400104发出4012480160121920108购进2001428001602001214192028001015发出801411201601201214192016801018购入2001632001601202001214161920168032001025发出2004016143200560160801214192011201030合计4006000360536016080121419201120194）按实地盘存制核算期末结存存货成本=（期初）200╳12+（10月8日）40╳14=2960元本期发出存货成本=8400-2960=5440优点：配比；递延所得税；缺点：降低收益；低估存货。适用：特定行业。20（4）加权平均法（简单加权平均法）本期结存存货成本=本期可供耗用存货的总成本—本期耗用存货成本加权平均单位成本=每单位的存货应负担的存货成本本期耗用存货成本=本期耗用存货数量╳加权平均单位成本21加权平均单位成本=14（元/件）本期耗用存货成本=360╳14=5040本期结存存货成本=240╳14=33603)例：北极公司10月1日结存甲种存货200件，单价12元；10月4日出售40件；10月8日购入200件，单价14元；10月15日出售80件；10月18日购入200件，单价16元；10月25日出售240件。222013年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额产成品明细账（加权平均法）类别：金属类产品品名：甲种商品存放地点：2号库计量单位：件101期初结存200122400104发出40160108购进2001428003601015发出802801018购入2001632004801025发出2402401030合计400600036014504024014336023实地盘存制：与永续盘存制结果一致本期期末结存存货成本本期发出存货成本=240╳14=3360=8400-1260=5040优点：成本计算均衡；缺点：始终不反映市场价值。适用：存货流转无定律，实地盘存企业。24（5）移动平均法

适用于采用永续盘存制的企业。每次购货后，立即计算出新的平均单位成本，以此为依据，计算发出、结存存货成本。252013年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额产成品明细账（移动平均法）类别：金属类产品品名：甲种商品存放地点：2号库计量单位：件101期初结存200122400104发出4012480160121920108购进20014280036013.1147201015发出8013.11104928013.1136711018购入20016320048014.3268711025发出24014.32343724014.3234361030合计4006000360496424014.323436(200*16)+(280*13.11)/(200+280)=14.32（200*14）+（160*12）/（200+160）=13.11优点：平均单位成本接近市价；期末存货接近当时购进价值。适用：永续盘存制企业。26（6）成本与市价孰低法2007年《企业会计准则》规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。

期末存货当成本低于市价时，存货价值按成本计价；当期末存货成本高于市价时，存货成本按市价计价的方法。A、逐一比较：不同存货，分别将其成本与市价进行比较，选择低者，累加入账；B、总额比较：将不同存货成本总和与市价总和进行比较，选择低者入账。不预计任何利润，但要预计一切可能的损失。-------成本与市价孰低法的灵魂。27例：大理公司2007年12月末甲、乙、丙三种库存商品的数量分别为200件、400件、600件，单位成本分别为（按实际成本确定）16元、20元、12元，目前可变现净值分别为20元、16元、8元。要求：按成本与市价孰低法，计量月末持有商品的价值。甲商品200件、乙商品400件、丙商品600件成本：16元20元12元市价：20元16元8元逐一比较法：月末持有商品价值=200╳16+400╳16+600╳8=14400（元）总额比较法：三种商品总成本=200╳16+400╳20+600╳12=18400（元）三种商品总市价=200╳20+400╳16+600╳12=15200（元）月末持有商品价值=15200（元）借：资产减值损失—存货跌价损失3200贷：存货跌价准备3200优点：稳健。缺点：不符合一致原则；本期稳健，下期不稳健。适用：期末存货计价28存货计价方法对会计信息的影响计量方法计量结果毛利本期可供销售商品总成本本期销售商品成本期末持有存货成本个别计价法84004960344086403860先进先出法84004640376086404000后进先出法84005360304086403280加权平均法84005040336086403600移动加权平均法84004964343686403676(假设单位商品售价为24元)销售收入29存货结转的账务处理借：生产成本借：销售费用贷：原材料贷：原材料

借：制造费用借：在建工程贷：原材料贷：原材料

借：管理费用借：主营业务成本贷：原材料贷：原材料

30[1]在物价持续上涨时，导致本期发出原材料成本偏高、产品利润偏低的存货计价方法是

。A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法D、成本与市价熟低法【B】课堂练习:[2]在物价持续上涨时，导致本期期末持有存货成本偏高的存货计价方法是

。A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法D、成本与市价熟低法【A】[3]存货成本流动与存货实物流动完全一致的存货计价方法是:A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法D、成本与市价熟低法【C】31[4]使得发出存货和期末持有存成本比较均衡,不易进行利润操纵的存货计价方法是:A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法D、成本与市价熟低法【D】[5]符合稳健原则的存货计价方法是:A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法E、成本与市价熟低法【E】[6]在分别采用永续盘存制与实地盘存制情况下，可能导致期末持有存价值不同的存货计价方法有:A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法

【B】32[7]我国2007年颁布的《企业会计准则》，规定企业发出存货可采取的计价方法有:A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法D、成本与市价熟低法【ACD】[8]我国2007年颁布的《企业会计准则》，规定企业期末持有存货可采取的计价方法有:A、先进先出法B、后进先出法C、个别计价法D、加权平均法D、成本与市价熟低法【D】33[9]某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面额为（）元。A、30000B、30333C、32040D、33000

D[10]甲企业期末”原材料“科目余额为100万元，”生产成本“科目余额为70万元，”材料成本差异“贷方余额为10万元，”库存商品“余额为150万元，”工程物资“余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中”存货“为（）万元。A、240B、310C、320D、510

B34[11]某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2008年12月31日，甲、已、丙存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；已存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、已、丙三种存货已计提跌价准备分别为2万元、4万元、3万元。假定该企业只有这三种存货，2008年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A、-1B、4C、1D、10

C期末补提存货跌价准备总额＝（20-16）+（36-30）-2-4-3＝135债权资产计价（1）为什么对应收账款进行计价？使应收账款账存数与实存数保持一致。（2）如何对应收账款进行计价？计量应收收款减去预计的坏账损失后的净额。（3）应收账款计价的实质：

（4）应收账款计价的关键问题：计量企业应收账款可以实现的价值。计量可能发生的坏账损失的金额，即确定坏账准备的金额。36坏账准备计提（确定）的方法

（1）应收账款余额百分比法

（2）销货净额百分比法（3）应收账款账龄分析法

37以应收账款账面余额为基础，根据以往经验，确定可能发生坏账的比例，据以确定本期的可能发生的坏账损失金额，据以计提坏账准备金。（1）应收账款余额百分比法。例1：某企业期末应收账款余额为200，000元，根据以往经验确定可能发生的坏账约为4‰，则本期可能发生的坏账损失金额为：200000×4‰=800元。38例2.企业根据过去经验，确定赊销净额坏账比例为2‰，本月赊销净额为500，000，则本月可能发生的坏账损失金额为？（2）赊销净额百分比法赊销净额：应收账款金额减去销货退回、折扣、折让金额。企业根据过去的经验，估计每期的坏账金额占赊销净额的百分比。以此为依据，计算本期应提的坏账准备。500000×2‰=1000元39（3）应收账款账龄分析法一般而言，应收账款账龄越长，收回的可能性越小。为了更准确的确定应收账款成为坏账的可能性，应该根据应收账款账龄长短，按不同比例估算可能发生的坏账损失，据以计提坏账准备金。40应收账款账龄分析及坏账损失计算表组序赊欠时间账面金额坏账率计提坏账准备金额123451—30天30—90天91—360天1年--3年3年以上120，00080000200006000200000．5%1%2%60%合计228，000040020012012001920根据以往经验，通常第一组为正常付款期，不计算坏账损失。41坏账损失的会计处理方法：备抵法

（1）2005年计提：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000（3）2006年底，根据计算，应计提16000元：借：资产减值损失11000贷：坏账准备11000（2）2006年发生坏账时：借：坏账准备5000贷：应收账款5000（4）2007年，收回2006年的坏账5000元借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款500042（1）2007年末计提坏账准备时：（2）2008年确认坏账时：（3）收回已转销的坏账损失：例：广发公司从2007年开始采用备抵法来核算坏账损失，并用应收账款余额百分比法对坏账损失进行估计，根据以往经验，估计坏账率为2‰。已知2007年末的“应收账款”余额为100000元，2008年确认坏账损失150元，2008年末，收回已转销的应收账款80元，期末“应收账款”余额500000元；2009年末“应收账款”余额为200000元。要求：对广发公司2007年至2009年，有关坏账准备进行会计处理。应计提的“坏账准备”期末数=100000×2‰=200（元）借：资产减值损失——坏账准备200贷：坏账准备200借：坏账准备150贷：应收账款150借：应收账款80贷：坏账准备80借：银行存款80贷：应收账款8043（5）2009年末计提坏账准备（4）2008年末进一步计提坏账准备时：2008年末“坏账准备”余额=500000×2‰=1000（元）借：资产减值损失——坏账准备870贷：坏账准备870例：广发公司从2007年开始采用备抵法来核算坏账损失，并用应收账款余额百分比法对坏账损失进行估计，根据以往经验，估计坏账率为2‰。已知2007年末的“应收账款”余额为100000元，2008年确认坏账损失150元，2008年末，收回已转销的应收账款80元，期末“应收账款”余额500000元；2009年末“应收账款”余额为200000元。要求：对广发公司2007年至2009年，有关坏账准备进行会计处理。2009年末“坏账准备”期末数=200000×2‰=400（元）2009年末应进一步计提的坏账准备=400-1000=-600（元）借：坏账准备600贷：资产减值损失——坏账准备600447.4负债和所有者权益成本的计量7.4.1负债成本的计算1.负债的成本：2.负债成本的计列方式流动负债：（1）本利合计，计入账面价值。(2)本利分开计列。长期负债：账面价值=本金+利息借：银行存款1080000贷：应付债券—面值1000000应付债券—利息调整80000457.4.2所有者权益成本的计算1.所有者权益的计量2.所有者权益成本的计量权益性筹资成本：支付给投资者的利润例：2011年1月20日，A公司股东大会发布公告，定于3月10日，向2月20日在册的股东，每放每股0.1元的现金股利。A公司股份计10000000股。借：利润分配1000000贷：应付股利1000000467.5产品生产成本的计算成本费用开支范围包括以下各项：

①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。47生产过程主要经济业务记录举例[例1]某企业为生产A产品，本期领用材料50000元，发放生产工人工资20000元，提取车间固定资产折旧10000元，以银行存款支付各项制造费用15000元。借：生产成本70000贷：原材料50000