企业所得税核算与筹划

企业所得税核算与筹划16、云无心以出岫，鸟倦飞而知还。17、童孺纵行歌，斑白欢游诣。18、福不虚至，祸不易来。19、久在樊笼里，复得返自然。20、羁鸟恋旧林，池鱼思故渊。企业所得税核算与筹划企业所得税核算与筹划16、云无心以出岫，鸟倦飞而知还。17、童孺纵行歌，斑白欢游诣。18、福不虚至，祸不易来。19、久在樊笼里，复得返自然。20、羁鸟恋旧林，池鱼思故渊。企业所得税核算与筹划对外经贸大学国际商学院企业所得税核算与筹划一、企业所得税基本规定二、企业所得税会计基础与方法三、企业所得税会计核算四、企业所得税的税务筹划以培养创新精神和实践能力为重点的素质教育是当今教育改革的主旋律,课堂教学则是培养学生创新精神及实践能力的主阵地。如何转变教育观念,培养出一代有扎实基础、有创新精神、有开拓能力的高素质人才是当今教师的首要任务,那么我们又如何在英语课堂教学中进行创新教育呢?一、创设激情情景,唤起创新意识在教学中,创设多种教学活动情景可以促进学生勤于思考,敢于质疑,善于探索,富于联想,勇于创新,从而达到培养创新思维能力的目的。英语活动课以学生动手、动脑为主,努力为学生创设各种情景,让学生能自主参与,积极思索。我们在英语活动课中,通过各种各样的活动,使学生在学习基础知识的同时,创新思维也得到锻炼、发展。英语活动课的组织形式多种多样,如:猜谜、游戏活动、英语歌曲演唱、表演小品、小竞赛等等。这些活动既符合中学生的心理特点,又能体现学生的主体地位,在活动中他们能积极参与,激发了他们的兴趣,又培养了他们的创新思维能力。人的情感总是在一定的情境、一定的场合下产生的。对于语言学习者而言,更需要教师创造一个特定的能使学生产生共鸣的学习环境,让学生在特定的情境下学习特定的语言。英语活动课正是通过不同的活动,为学生创设较为直观的情景,创造良好的氛围,激发学生的求知欲和更浓的兴趣,使他们一个个精神饱满,兴趣盎然,主动交流,有利于他们创造思维的开发。活动中知识被化枯燥为有趣,变静态为动态,唤起学生的创新意识,从而调动学生学习的积极性和主动性。二、培养自立探究,巧设创新探索机会素质教育是培养21世纪人才的教育,学生需要获得能够继续获得知识和能力的科学方法。良好的学习方法能使学生更好地发挥天赋能力。学生应该是课堂学习活动的主体,教师应注重培养学生独立学习能力,让他们有更多的自主学习、独立思维的时间与空间;让学生在学习中学会如何去获得知识,以达到培养创新意识、提高创新能力的目的。主体性的课堂教学是师生共同参与、相互交流的多边活动。师生间平等、民主、合作的交往关系,能使课堂更自由开放、更富有情境性,更利于学生的主动参与。教师在教学的设计和安排上必须更加注意教法新颖有创意,以便更好地调动和发挥学生的主体性,使他们真正成为学习的主角。在英语课堂教学中,我们教师可以采用多种方法,通过多种途径,引导和激励全体学生主动参与,锐意创新。教师在教学过程的设计和安排上要注意发挥学生的主体性,尊重学生的独立人格,激发学生探究欲望,想方设法培养其独立获得知识、创造性运用知识的能力。古人曾说过:授之以鱼,不如授之以渔。因此,好的老师不是教书,不是教学生,而是教学生学。有研究表明,讨论式、质疑式的教学有利于发散思维、创新思维的发展。要让学生丰富想象,积极探索求异,坚持独立见解,这就要求教师要善于挖掘教材中蕴含的创造性因素,通过设疑创设情境,给予每位学生参与的机会。让学生积极运用所学的知识,大胆进行发散创造。如:在教过去进行时,出示一副图画,画上有一个男孩蹲在草地上观察一只蝴蝶,而旁边他的爸爸在放风筝。在出示图时我们可以先把这学生在干什么遮住一半,然后问:Whatwasthechilddoingwhenhisfatherwasflyingakite?那么这时同学们就会进行guess并积极发言,从而给他们提供了发散思维的机会。再如做语音题时,列出含有同一字母或字母组合的几组单词,发动学生总结其发音规则,如学生通过总结发现i字母只在五个考纲词汇中发〔i:〕,并把它们编成顺口溜“独特技术杂志刊登了警察和机器”,很容易就记住了unique,technique,magazine,police,machine五个词,在其它单词中发的都是〔i〕。08年石家庄质检和唐山一模都考到这一点,我所教的班级得分率都在百分之九十以上。另外在课文教学中,教师要善于设计新颖别致并能唤起学生共鸣的问题,让学生在独立思考的基础上,再进行集体讨论,集思广益。也可以用所教的知识,让学生自由地求异发散、编写新的内容。如一篇文章教完之后,可以在黑板上出现几个keywords,让学生自己去编一些内容。这样会使学生相互启发、相互交流,从而以创新意识来灵活运用语言知识。让学生凭自己的能力与摸索解决新问题,掌握新知识。在此过程中学生的创新实践能力也得以真正提高。三、积极评价,鼓励创新思维课堂上,学生只有处于一种和谐宽松的关系、环境之中,才能激起主动的内部活动。这要求教师对学生的学习行为及学习结果、反映等作出积极的评价,鼓励学生的创新思维。活动课可以减轻学生学习和运用新语言知识时常有的紧张情绪。这是因为,一方面在活动课中,学生的身份已转变,他们在活动中是主体,教师是导演,是观众;另一方面他们不再为用错了语言而担心,因为活动中没有错误纠正而伤害自尊心,或因教师插话改变、打消学生继续说话的念头。活动不仅为学生出差错提供了相对安全的“避风港”,而且还创造了一种平等的气氛。有了活动,一切就变得轻松活泼,学生的思维也因此活跃起来了。总之,学生的学习过程既是一种认识过程,也是一种探究过程。教育的过程本身就是一种探索与创造,英语课堂教学只有学生的主体作用与教师的主导作用很好地进行统一,不断探索课堂教学的新思路、新方法,引导学生发现、探究、解决问题的能力,才能培养学生的开拓精神和创新意识,逐步培养其求异创造能力。(河北省大名县第二中学)一、医科院校院系教学档案管理的现状1.1教学档案管理制度不完善科学的教学档案管理制度是提高医科院校院系教学质量的基础，目前医科院校院系教学档案管理制度不够完善，主要表现在教学档案的归档方面，出现了重复归档、漏归档、归档杂乱等特征。这让教学质量大打折扣，在一定程度上影响了医科院校院系培养高科技的医务人员[1]。1.2教学档案管理手段缺乏科学性和先进性教学档案管理的手段是优化教学档案管理的重要举措。目前医科院校院系的教学档案的管理手段缺乏先进性和科学性，还集中在传统的人工管理阶段，这种管理方法已经远远落后于当今社会的科技发展的步伐。科学的先进的教学管理手段应该走向信息化、互联网化的时代。1.3教学档案收集难教学档案收集困难是医科院校院系教学管理档案面临的难题之一。教学档案分散性和多样性的特点，导致了教学档案收集工作的艰难性。所以教学档案具有杂、繁的特点，这种特点大大增加了教学档案收集的难度。二、医科院校院系教学档案优化管理的意义2.1直接为教学实践和教学研究服务完整的、准确的、系统的教学档案为教学实践创新和教学研究、分析和总结提供基础。教师可以根据对学生进行试卷考试、实习报告和实践心得进行总结，了解学生的学习能力和知识掌握情况[2]。由此进行教学实践创新、提高教学质量。2.2搞好教学档案对提高教学质量也至关重要教学档案能真实反映教学管理水平和教学人员的层次结构，为提高教学质量和搞好服务工作提供历史材料。通过教学档案可以了解教师的教学质量、教学素质以及教学成果，也可以从侧面了解教师的教学手段和教学管理水平。良好的教学管理水平是提高教学质量的推动力。而且，教学人员的层次结构也是十分重要的，高层次的教学人员要求有高层次的教学方式和个人素养，这在提高教学质量上也是至关重要的。2.3利用高校教学档案信息资源，为院系文化建设服务医科院校院系教学档案以独特的方式记载了医学专业建设的发展历程，它带有鲜明的时代特征。根据医科院校院系教学档案的文化内容，总结医科院校院系自身的文化内涵，并根据教学发展的步伐，对医科院校院系的文化内容进行传承和发扬，在原有的文化基础之上进行创新，为完善医科院校院系的文化体制进行服务。2.4教学档案对促进教学管理水平和提高教学质量有着巨大的推动作用教学档案是教学管理水平和教学质量的一面镜子。从这面镜子中可以照射出教学管理水平和教学质量所存在的不足，根据存在的缺点，教师要进行分析总结原因，然后进行改革创新，不断地使用新的教学管理水平和教学方法，失踪以提高教学质量为根本目标[3]。三、医科院校院系教学档案优化管理的措施3.1提高管理人员对教学档案管理重要性的认知为了优化医科院校院系教学档案管理制度，首要的任务就是要提高教学档案管理人员对教学档案管理重要性的认识。很多院校档案管理人员缺乏对档案管理重要性的认识，导致教学档案管理缺乏科学性、严谨性和系统性。管理人员在工作的过程中只是单一的收集档案，然后储存档案，这种消极的工作态度给教学质量造成了一些负面影响。所以，提高管理人员对教学档案管理重要性的认知是至关重要的。3.2健全医科院系教学档案管理制度优化医科院校院系教学档案管理制度，除了帮助管理人员提高档案管理重要性认识之外，还必须建立健全医科院校院系教学档案制度。“不以规矩不能成方圆”，这句话就是指做任何事必须要遵守一定的规章制度，如果不遵守一定的规章制度就无法正确有效的完成任务[4]。为了有效的实现医科院校院系教学档案优化管理，建立健全医科院校院系档案管理制度必不可少，只有建立了科学有效的档案管理制度才能使管理人员在工作中做到有据可循，约束自我，纠正自我工作态度，有效的进行档案管理。3.3加强基础业务工作建设，提高管理人员的职业素质想要创建科学的有效的医科院校院系教学管理体制，就要努力加强教学管理的基础业务建设，只有加强基础业务建设，才能壮大教学管理团队，有了优质的教学管理团队才可以进行有效的师资力量组建和培训，这在提高教学质量上是一项重大举措[5]。除了加强基础业务工作建设之外，还要不断提高教学档案管理人员的职业素质。两者都对教学档案管理有着举足轻重的作用。3.4更新现代管理理念，推进医科院校院系教学档案管理现代化和信息化目前我国的高等医科院校院系的教学管理档案基本上都处于传统的人工管理方式阶段。然而，在当今以互联网新型技术为主的高科技时代，传统的档案管理方式已经远远落后了。“箭在弦上不得不发”，为了跟上时代的发展步伐，更新现代管理理念，推进医科院校院系教学档案管理现代化和信息化已经处于十分紧急的状态。四、结语通过对我国当前医科院校院系教学档案管理现状的梳理，我们了解到我国医科院校教学档案管理制度存在教学档案收集困难、档案管理手段缺乏科学性和先进性、档案管理制度不完善等现状，这大大影响了我国医科院校教学质量的提高。为有效地打破传统的教学档案管理制度，就要求从根本上提高管理人员对教学档案管理重要性的认知，健全医科院系教学档案管理制度，加强基础业务工作建设，提高管理人员的职业素质，更新现代管理理念，推进医科院校院系教学档案管理现代化和信息化。企业所得税核算与筹划对外经贸大学国际商学院企业所得税核算与筹划一、企业所得税基本规定二、企业所得税会计基础与方法三、企业所得税会计核算四、企业所得税的税务筹划一.企业所得税基本规定2008年1月1日起，实施内外统一的所得税制。（一）纳税人及其纳税义务企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。居民企业指依法在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构指对企业生产经营,人员,账务,财产等实施实质性全面管理和控制的机构。居民企业就来源于境内、境外的所得纳税.纳税人及其纳税义务非居民企业指依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内的所得，及发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税。非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得缴税。（10%）机构、场所指在境内从事活动的：

(1)管理机构、营业机构、办事机构；

(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；

(3)提供劳务的场所；

(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托单位或个人经常代签合同，或储存、交付货物等，该营业代理人视为其在境内设立的机构、场所。（二）企业所得税税率1.居民企业和境内设机构的非居民企业,税率25％2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定20%但减按10％计税。3.小型微利企业减按20％计税年所得额不超30万元，(1)工业:不超100人,资产不超3000万元；(2)其他:不超80人,资产不超1000万元。高新技术企业减按15％计税指拥有核心自主知识产权，并同时符合6个条件：(1)拥有核心自主知识产权:核心技术(2)属于《国家重点支持的高新技术领域》范围(3)研究开发费占销售收入的比例不低于规定比例:A.最近1年销售收入小于5000万元,比例不低于6%；B.在5000万元至20000万元的，比例不低于4%；C.在20000万元以上的，比例不低于3%。境内发生的研发费占全部研发费比例不低于60%。(4)高新技术产品（服务）收入占总收入60%以上。(5)科技人员占企业职工总数不低于规定比例。大专以上科技人员占30%以上，研发人员占10%以上。(6)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。（二）企业所得税的计算1.应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损收入总额(货币和非货币)包括：⑴销售货物收入；⑵提供劳务收入；⑶转让财产收入；⑷利息收入；⑸股息、红利等权益性投资收益；⑹租金收入；⑺特许权使用费收入；⑻接受捐赠收入；⑼其他收入。其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。应纳税所得额的确定不征税收入：⑴财政拨款；⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金⑶国务院规定的其他不征税收入。免税收入：⑴国债利息收入；⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；⑶境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；⑷符合条件的非营利组织的收入。各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入“营业税金及附加”的税金。不包括企业所得税和增值税。损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。应纳税所得额的确定不得扣除的支出：⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；⑵企业所得税税款；⑶税收滞纳金；⑷罚金、罚款和被没收财物的损失；⑸公益救济以外的捐赠支出；⑹赞助支出；⑺未经核定的准备金支出；⑻与取得收入无关的其他支出。准予扣除项目具体范围(1)工资、薪金支出，准予扣除。按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。按规定支付的补充养老保险、补充医疗保险，准予扣除。一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。职工福利费支出，不超过14%部分，准予扣除。工会经费，不超过2%部分，准予扣除。职工教育经费支出，不超过2.5%的部分，准予扣除；超过部分，以后年度结转扣除。(2)借款利息支出：不需要资本化的借款费用，准予扣除。购建固定资产，无形资产和12个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费用，计入资产成本，分期扣除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予扣除。除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失准予扣除。准予扣除项目具体范围(3)业务招待费与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(4)广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(5)公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。美国10%，韩国7%，荷兰6%，比利时5%

公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体指基金会、慈善组织等(依法登记,有法人资格;不以营利为目的;资产及其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配)

(6)总机构管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。非居民企业境内设立机构、场所，就境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。(7)其他项目:企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。提取后改变用途的,不得扣除。按规定缴纳的财产保险费,准予扣除;经营租赁固定资产的租赁费,允许扣除;劳动保护支出,准予扣除.资产的税务处理固定资产按直线法计算折旧，准予扣除.(1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。

资产的税务处理生产性生物资产按直线法计算的折旧,准予扣除.生产性生物资产折旧最低年限：(1)林木类生产性生物资产，为10年；(2)畜类生产性生物资产，为3年。无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除.无形资产的摊销年限不得低于10年。长期待摊费用摊销年限不得低于3年。2.应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额案例：世华公司年末会计利润100万元，经注册会计师审计，发现有以下项目:(1)向非金融机构借款500万元，利率10％,同期金融机构利率8％。(2)业务招待费账面列支50万元，该企业当年销售收入5000万元。(3)发生广告费和业务宣传费100万元。(4)公益性捐赠40万元(5)当年计入损益的研究开发费80万元。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。应纳税额解析：将会计利润按照税法规定调整(1)借款利息调增=500×(10％-8％)=10万(2)业务招待费调增=50-25=25万元50×60％=30万元，5000×5‰=25万(3)广告宣传费5000×15%=750万元100万元全部允许扣除(4)允许捐赠=100×12％=12万元调增=40-12=28万元(5)研发费加扣=80×50％=40万元。应税所得额=100+10+25+28-40=123万应交所得税=123×25％=30.75万元3.影响应纳税额的三项制度既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税收鼓励(1)关联企业制度是防止逃税的重要制度。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，补征税款，并加收利息。(2)亏损结转制度是一种税收优惠。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。境外亏损不得抵减境内盈利.(3)税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：A.居民企业来源于境外的应税所得；B.境内设立机构、场所的非居民企业取得境外与该机构，场所有实际联系的应税所得。居民企业从其直接或间接控制(20%以上股份)的外国企业分得的来源于境外的股息、红利所得负担的境外所得税部分。4.企业所得税的优惠政策(1)免征、减征企业所得税的所得：A.从事农、林、牧、渔业项目的所得免税，其中花卉、茶、香料、养殖等减半纳税。B.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从取得第一笔收入起免3减3；C.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从取得第一笔收入起免3减3；D.符合条件的技术转让所得；居民企业技术转让不超过500万元的部分，免税；超过500万元的部分，减半。(2)安置残疾人员，在据实扣除残疾职工工资基础上，加扣残疾职工工资的100%(3)研究开发费用加计扣除研究开发费，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除后，加扣50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(科委立项)(4)创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业2年以上，可按投资额70%在持股满2年的当年抵扣所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。(5)可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括A.由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;B.常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产。最低折旧年限不得低于规定年限的60%；可采用双倍余额递减法或年数总和法。(5)以《目录》规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收入，减按90%计入收入总额。(6)购置并实际使用《环保目录》、《节能节水目录》和《安全生产目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10%可从当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免，可后转5年(7)软件生产企业增值税即征即退政策退还的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为所得税应税收入，不征收企业所得税。新办软件生产企业，自获利年度起，2免3减半。重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，减按10%计税。集成电路设计企业视同软件企业，并且其生产性设备，经核准，折旧年限最短可缩短为3年。二.企业所得税会计基础与方法(一)企业所得税会计的性质1．收益分配观收益分配观认为，企业向政府缴纳的所得税同企业分配给股东的收益一样，是对企业收益的分配,但两者的分配对象不同。企业所得税是对国家支持的一种回报，故所得税应归入收益分配项目。2．费用观费用观认为，企业所得税是企业为取得收益而发生的一种耗费，与企业生产经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。

企业所得税会计基础与方法(二)资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。1．资产的计税基础初始确认时，一般为取得成本；特殊业务，非货币性交易、债务重组等有特殊性。持有过程中，指取得成本减去以前期间已在税前扣除的金额后的余额。

资产的计税基础⑴固定资产。初始确认时按会计准则确定的入账价值一般等于计税基础；持有期间进行后续计量时：会计准则规定按“成本－累计折旧－固定资产减值准备”进行计量。税法规定按“成本－税法允许的以前期间税前扣除折旧额”进行计量。账面价值与计税基础差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。案例6-2⑵无形资产。非内部研发无形资产，初始确认入账价值与税法成本一般不存在差异。账面价值与计税基础差异主要产生于内部研发形成无形资产以及使用寿命不确定无形资产。内部研发形成的无形资产，初始确认账面价值，为符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出总额。计税基础是账面价值的150％，两者有差异。无形资产后续计量，会计与税收的差异主要产生于无形资产摊销和无形资产减值准备提取两方面。案例6-3会计准则将无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不摊销，进行减值测试。税法中所有的无形资产均应在一定期限内摊销，且摊销年限不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按税法规定确定的摊销额，允许税前扣除，造成账面价值与计税基础的差异。案例6-4⑶以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定：以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动计税时不予考虑，金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得时的成本。期末公允价值降低时，金融资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。期末公允价值升高时，金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。案例6-5⑷其他资产。账面价值与计税基础之间存在差异，如对于生产性生物资产，税法折旧最低年限：A.林木类生产性生物资产为10年；B.畜类生产性生物资产为3年。长期待摊费用摊销年限不得低于3年。会计上折旧和摊销年限与税法不同，采用公允价值计量的投资性房地产以及其他计提了减值准备的各项资产，账面价值与计税基础就存在差异。案例6-62．负债的计税基础负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。在某些情况下，负债的确认会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使计税基础与账面价值产生差异，如按会计规定确认的预计负债。负债的计税基础⑴因销售商品提供售后服务等确认的预计负债。会计满足确认条件时，销售当期确认为费用，同时确认预计负债。税法规定应于费用发生时税前扣除。期末的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。案例6-7(2)预收账款。税法对收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前抵扣的金额为0，计税基础等于账面价值。收取预收款时，会计确认为负债，没确认收入。特殊情况税法规定计入应纳税所得额，此时有关预收账款的计税基础为0，即因产生时已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前抵扣。案例6-8负债的计税基础⑶其他负债。应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付前按会计准则确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除。计税基础=账面价值-0，即计税基础=账面价值。不形成暂时性差异，形成永久性差异案例6-9

3.特殊交易或事项的计税基础企业合并准则中，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下：合并中取得的资产、负债，按原账面价值不变，合并中不产生新的资产和负债非同一控制下：合并中取得的资产、负债，按购买日公允价值计量，合并成本大于可辨认净资产公允价值的份额部分，计入合并当期损益。企业合并的税务处理：(1)合并企业按公允价值确定资产,负债计税基础(2)被合并企业及其股东按清算进行所得税处理(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。企业重组的特殊性税务处理：企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于85%，及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可选择处理：（1）合并企业接受的资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。（2）合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×最长期限国债利率（4）取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

适用特殊税务处理的重组必须符合：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。（3）重组后连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。（5）重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

(三)所得税会计差异1．永久性差异会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。不影响其他会计期间。永久性差异有四种类型：⑴会计确认为收入，税法不作为应税收入；⑵会计列入费用或损失，但税法不允许扣除；⑶会计不确认为收入，但税法作为应税收入;⑷会计不确认费用或损失，但税法允许扣除。都是收入、费用的确认，不产生资产、负债账面价值与计税基础的差异，即不形成暂时性差异，对企业未来期间计税没有影响，不产生递延所得税。2．暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。资产、负债的账面价值与计税基础不同，在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少，并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。⑴应纳税暂时性差异导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间由于该暂时性差异的转回，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。产生当期，确认递延所得税负债。应纳税暂时性差异情况：A.资产的账面价值大于其计税基础。B.负债的账面价值小于其计税基础。⑵可抵扣暂时性差异导致产生可抵扣金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。产生当期，确认递延所得税资产。可抵扣暂时性差异情况：A.资产的账面价值小于其计税基础。B.负债的账面价值大于其计税基础。⑶特殊项目产生的暂时性差异A.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。资产负债表中没有该项目，但税法规定确定其计税基础，账面价值0与计税基础差异构成暂时性差异。如筹建费用，会计计入当期损益，不体为资产负债表中的资产。税法规定摊销期不得低于3年。B.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认递延所得税资产。三、企业所得税的会计核算1．所得税会计核算的一般程序⑴计算当期应交所得税。按税法规定计算，作分录：借：所得税费用贷：应缴税费——应交所得税所得税费用既包括永久性差异影响所得税的金额，也包括暂时性差异影响所得税的金额，更包括会计与税法一致的内容。会计与税法一致的内容和永久性差异影响所得税的金额，就体现在所得税费用中，属于当期所得税，不需要进一步调整。⑵调整暂时性差异对所得税的影响。A.按会计准则确定资产负债表中资产和负债的账面价值(除递延所得税资产和递延所得税负债)。B.按照税收法规，确定资产负债表中有关资产和负债的计税基础。C.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对存在差异的，分析差异性质，除特殊情况外，分别以应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债与递延所得税资产的余额相比，确定当期应予确认的金额或予以转销的金额。借：递延所得税资产(递延所得税负债)贷：所得税费用或借：所得税费用贷：递延所得税负债(递延所得税资产)⑶确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税。

2．递延所得税的确认和计量应纳税暂时性差异——递延所得税负债可抵扣暂时性差异——递延所得税资产(1)递延所得税负债的确认和计量。发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，所确认的递延所得税负债作为利润表中所得税费用的组成部分；与计入所有者权益的交易或事项相关的，所确认的递延所得税负债应减少所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关的，所确认的递延所得税负债应调整购买日确认的商誉或计入合并当期损益。资产负债表日按预期清偿负债期间的税率，计量递延所得税负债。

不确认递延所得税负债的特殊情况：A.商誉的初始确认。非同一控制下合并，合并成本大于可辨认净资产公允价值份额的差额，会计准则规定确认商誉。但适用特殊性税务处理规定的，商誉的计税基础为0，此时的应纳税暂时性差异，不确认为递延所得税负债。B.除企业合并外，发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额的，则资产、负债初始确认金额与计税基础的差异，不确认递延所得税负债。C.与子公司、联营/合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，如能够控制暂时性差异转回时间，且可预见未来很可能不会转回，则不确认递延所得税负债：(2)递延所得税资产的确认和计量。发生时对应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；产生于计入所有者权益的交易或事项的,所确认的递延所得税资产应计入所有者权益;与企业合并取得资产、负债产生的，所确认的递延所得税资产调整合并中确认的商誉或合并当期损益。确认递延所得税资产时，应注意：A.确认数额以未来期间的应纳税所得额为限。B.对与子公司、联营/合营公司的投资相关的可抵扣暂时性差异，预见未来很可能转回，且在未来足够的应纳税所得额，才确认递延所得税资产。C.对于税法允许的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异处理。税务部门认可，足够的应纳税所得额资产负债表日按预期收回该资产期间的适用所得税税率，计量递延所得税资产

案例6-10(3)税率变化对递延所得税资产和负债的影响。对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。计入所有者权益的交易的调整金额计入所有者权益。其他情况调整金额计入变化当期所得税费用3．所得税费用的确认和计量资产负债表债务法下，所得税费用=当期所得税+递延所得税。当期所得税是按税法规定计算的应交所得税。当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率递延所得税是按所得税准则予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产的增加额的增加额=递延所得税负债的期末数减期初数-递延所得税资产的期末数减期初数利润表中所得税费用=当期所得税+递延所得税案例6-11四、企业所得税的税务筹划企业所得税的筹划主要包括：1.企业组织形式的筹划；2.企业所得税计税依据的筹划；3.企业所得税减免税的筹划。1.企业组织形式的筹划设立分支机构时，应考虑：(1)设立的难易程度;(2)纳税义务是否有限;(3)公司间亏损能否冲抵;(4)纳税筹划难易程度(5)承受的经营风险;(6)国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。通过分公司与子公司相互转换来减轻税负。初始阶段时，建立分公司；当开始盈利，有必要建立一个子公司，以保证源于外地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。[案例]海华集团由南京母公司和两家子公司甲和乙组成，某年总公司本部利润100万，子公司甲利润10万，子公司乙亏损15万，所得税率25%公司本部应纳所得税：100×25%＝25万元甲子公司应纳所得税：10×25%＝2.5万元乙子公司亏损,当年不纳税,整体税负27.5万元子公司换成分公司，则总体税负为：（100＋10－15）×25%＝23.75万元低于母子公司的整体税负3.75万元。

2.企业所得税计税依据的筹划计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面。收入筹划：通过推迟计税依据实现和设法压缩计税依据来进行筹划，如采取分期收款销售、推迟获利年度、合理分摊汇兑收益；通过企业的兼并、合并，使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲等。扣除项目筹划空间比较大，通过增加准予扣除项目的金额。(必须花的钱，花在允许扣除的项目上；一定不能超过税法规定的扣除标准)

企业所得税计税依据的筹划(1)固定资产折旧方式的筹划折旧方法的选择：直线折旧法和加速折旧法折旧年限选择：盈利企业、处于税收优惠期间的企业、亏损企业[案例]中兴机械公司2008年购入一条生产线，原值400000元，残值率3%，折旧年限5年，税法允许企业采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，设企业每年税前利润均为100万元，所得税税率25％，采用何种方式税负最轻?

各种方法下的年折旧额五年折旧总额388000元年度方法第一年第二年第三年第四年第五年直线法7760077600776007760077600双倍余额递减1600009600