2021-2022年内蒙古自治区包头市注册会计会计重点汇总（含答案）

2021-2022年内蒙古自治区包头市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列不属于其他应付款的是（）。

A.应付经营租入固定资产租金B.应付租入包装物租金C.存入保证金D.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项

2.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

3.甲公司2013年度递延所得税费用为（）万元。

A.－205B.－155C.－125D.－75

4.2012年12月甲公司因急需资金将原准备持有至到期的1000万份债券的一半对外出售，收到价款420万元存入银行。此债券系甲公司2010年从二级市场购入，出售时处置部分债券的账面余额为532万元(其中面值500万元，利息调整贷方余额28万元，应计利息60万元)，已计提减值准备20万元。则甲公司2012年因出售债券对当期损益的影响为()。

A.169万元B.一92万元C.164万元D.一117万元

5.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为()。

A.12.3万元人民币B.12.18万元人民币C.14.4万元人民币D.13.2万元人民币

6.某市政府欲建－高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年(不含建设期2年)，期满归还政府。2012年由甲公司投资20000万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于2012年1月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年12月31日前完工(建设期2年)。经营期间通行费预计为4000万元／年，经营费用为100万元／年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响为（）万元。

A.1900B.3900C.－16000D.－15900

7.2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为()万元。

A.-1.38B.0.45C.0.62D.3

8.甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧120万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

9.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一栋写字楼，销售价格为10000万元，同时双方签订合同，合同约定，5年之后，甲公司将以6000万元的价格回购该机器设备。假定不考虑货币时间价值等因素。甲公司确定的该交易类型是（）

A.融资交易B.租赁交易C.捐赠交易D.销售退回

10.第

5

题

下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产负债表项目列报金额的表述中，正确的是（）。

11.第

14

题

顺通公司于2000年1月1日购得一专利权，共支付100万元，法定期限为5年，预计受益年限为6年。该企业对无形资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2000年末该无形资产的可收回价值为60万元，2002年末可收回价值为34万元，则2002年末无形资产的减值准备余额为（）万元。

A.6B.16C.14D.12

12.根据企业会计准则的规定，关于发现的非日后期间重大前期差错，正确的会计处理是（）。

A.不作处理B.直接调整本年度的会计科目C.更正以前年度已对外报出的报表D.调整本年度财务报表的年初余额和上期金额

13.第

5

题

甲公司2007年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2007年1月1日权益部分的初始入账金额为（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

14.某生产用设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少()元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

15.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付协议获得批准的日期

B.可行权条件得到满足的日期

C.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期

D.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

16.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值大于重组债务账面价值的差额

17.第

4

题

某上市公司在某年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（）。

A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税100万元

B.因报告年度走私而被罚款100万元

C.发现报告年度以前少计收益100万元

D.以存货归还报告年度形成的负债100万元

18.以权益结算的股份支付在授予日、等待期内每个资产负债表日、可行权日之后的相关会计处理不正确的是（）

A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不需要作会计处理

B.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

C.对于权益结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积

D.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后继续确认成本费用，负债公允价值的变动计入当期损益

19.人都说西湖的神韵在于__________，三面春山如睡，中间盈着一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太软”的娴静；人又说西湖的神韵在于__________，依依可人的苏堤白堤上，烟柳画桥，风帘翠幕，这份景致只有天宫仙境可比；人又说西湖的神韵在于她的__________，她云山逶迤，亭台隐现，真有泼墨山水欲露还藏的意趣；人又说西湖的神韵在于她的__________,她那四时八节之景，一山一水一草一木，俱有灵秀之气，冬赏腊梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更让人流连沉醉。

填入画横线部分最恰当的一项是（）。

A.清幽绮丽奇俏多彩B.清丽清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清丽清幽D.多彩奇俏清幽清丽

20.辽东公司是一家上市公司，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中（不考虑其他因素），不符合会计准则规定的是（）

A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得的成本计入所建造商品房的成本中

B.子公司乙将通过政府补助方式取得的土地使用权，按公允价值计量，公允不能可靠取得，按名义金额计量

C.子公司丙将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

D.子公司丁将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

21.

第

4

题

甲公司2007年1月开始自行研发一项非专利技术，至2007年6月30日实际发生各种试验研究费用100万元，此时该项技术达到无形资产确认标准，2007年7月1日至11月30日甲公司又为开发该技术支付人工成本120万元，耗用材料150万元，2007年12月31日该项无形资产开发完成达到预定用途，甲企业因无法预计其使用年限未计摊销，2010年12月31日预计其可收回金额为300万元，经复核有证据表明其寿命可以确定，尚可使用6年，采用直线法摊销，则2011年12月31日该项无形资产的账面价值为（）万元。

22.A公司为一上市公司。2×11年12月25日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在2×11年12月25日的公允价值为15元。

23.<2>、甲公司因处置该项投资性房地产对2×11年的利润总额的影响金额为（）。

A.625万元

B.1425万元

C.778.75万元

D.1675万元

24.下面有关“糯米砂浆”的表述，与原文不符合的一项是（）。

A.是由糯米汤与标准砂浆混合后制成的，具有超强度

B.在糯米砂浆中，糯米汤比例与砂浆强度成正比

C.在强度与耐水性方面均超过纯石灰砂浆

D.用其修建的一些古建筑，存在至今，十分坚固

25.关于无形资产的处置中，下列说法中不正确的是（）

A.持有待售的无形资产，在持有待售期间不计提摊销

B.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金，计入其他业务收入

C.企业处置无形资产的净收益计入资产处置损益

D.无形资产报废时应将无形资产的账面价值转销，计入其他业务成本

26.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（）。

A.子公司依法减资向少数股东支付的现金

B.子公司向其少数股东支付的现金股利

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

27.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股权，初始投资成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

28.A企业2011年为开发新技术发生研发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，其余均符合资本化条件，当年年底该无形资产达到预定用途。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产在2011年尚未摊销，则2011年年末该项无形资产产生的暂时性差异为（）万元。

A.175B.0C.350D.525

29.下列关于或有事项的处理中，说法不正确的是()。

A.2010年，A公司因涉及侵犯甲公司的专利权被起诉，A公司判断很有可能败诉，赔偿金额为100万元。到年末该诉讼尚未判决，A公司确认了100万元的预计负债

B.A公司因为其子公司提供债务担保而被起诉，要求赔偿金额2000万元，A公司认为可能败诉，并偿还1500万元，A公司确认了预计负债1500万元

C.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

D.针对保修服务已确认预计负债的产品，如果已过保修期，需要将预计负债的余额转销

30.2009年1月1日，甲公司将公允价值为4350万元的全新办公设备一套，按照4500万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为4350万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金90万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、2009年1月1日向乙公司出售办公设备时，不正确的会计处理是（）。

A.确认营业外收入150万元

B.确认递延收益150万元

C.将固定资产账面价值4350万元转入固定资产清理

D.从乙公司租回该办公设备不确认固定资产

二、多选题(15题)31.下列关于实收资本（股本）及其核算的表述中，正确的有（）

A.股份有限公司注销回购股票会增加所有者权益

B.以权益结算的股份支付行权时，会增加实收资本或股本

C.股份有限公司发放股票股利和宣告发放现金股利的处理相同

D.公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金

32.下列关于甲公司持有的各项投资表述中，正确的有（）。

A.20×2年1月1日购入乙公司债券的初始入账金额为1062万元

B.持有乙公司债券至到期(20×3年12月31日)累计应确认的投资收益是258万元

C.20×2年12月31日持有的丙公司认股权证确认公允价值变动损失40万元

D.若始终持有该权证至行权日，丙公司股票市价为4．6元，应确认累积损失100万元

E.20×2年12月31日持有丁上市公司股份的账面价值为1200万元

33.关于采用先进先出法核算发出存货时，下列表述正确的有（）

A.先进先出法可以随时结出存货发出成本，但较繁琐

B.采用先进先出法时，如果企业存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大

C.物价持续上涨，采用先进先出法会低估企业当期利润和期末存货价值

D.物价持续下降时，采用先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值

34.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有()。A.A.每一单项交易所发生的成本

B.为企业合并而发生的直接相关费用

C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用

D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用

35.第

31

题

或有事项的基本特征有（）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况

B.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制

C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定

D.或有事项具有不确定性

E.或有事项是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业

36.下列选项中，可以作为事业单位接受存货、固定资产、无形资产的捐赠，其初始成本（）

A.按相关凭据注明的金额加上相关税费等确定

B.按评估价值加上相关税费等确定

C.比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定

D.名义金额（人民币1元）

37.下列各项有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（）

A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失

D.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

38.下列公司中，不应纳入甲公司合并范围的有()。

A.甲公司持有A公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润

B.甲公司持有B公司30％的表决权，根据甲公司与乙公司签订的期权合同，甲公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买乙公司持有的B公司50％的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权

C.甲公司持有C公司40％的普通股，C公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素，c公司的相关活动由持有C公司大多数投票权的一方主导

D.甲公司持有D公司48％的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1％的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策

39.下列各项中，不属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）

A.债权人同意减免的债务

B.债务人在未来期间应付的债务本金

C.债务人在未来期间应付的债务利息

D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

40.A公司2013年度归属于普通股股东的净利润为1000万元，期初发行在外普通股加权平均数为2000万股，当年7月至12月该普通股平均每股市场价格为5元。2013年7月1日，该公司对外发行500万份认股权证，行权日为2014年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3．5元的价格认购本公司1股新发的股份。则下列关于A公司每股收益的说法正确的为（）。

A.A公司2013年稀释每股收益为0.47元/股

B.A公司2013年基本每股收益为0.50元/股

C.A公司发行的认股权证在2014年不具有稀释性

D.A公司2014年基本每股收益计算时应考虑认股权证转股的影响

41.关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产和机器设备等

B.已出租的建筑物是指企业拥有产权的，以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的房地产

C.用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物

D.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产

42.

第

27

题

下列关于转股时的会计处理，正确的有（）。

A.股本的入账价值是120万元

B.应转销的资本公积11391.11万元

C.资本公积一股本溢价的入账价值是156548.89万元

D.转出应付债券的账面价值是134161.93万元

E.转出应付债券的账面价值是145277.78万元

43.在2010年，A公司发生了以下交易或事项：(1)A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；(2)A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；(3)A公司收到当地政府的投资款项2000万元；(4)政府本期免征A公司增值税金额50万元。根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有()。

A.事项(1)属于与资产相关的政府补助

B.事项(2)不属于政府补助

C.事项(3)属于与资产相关的政府补助

D.事项(4)属于与收益相关的政府补助

44.在对资产进行减值测试时，关于折现率的说法不正确的有（）。

A.不得使用替代利率估计折现率

B.用于估计折现率的基础应该为税后利率

C.企业通常应采用单－的折现率

D.折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率

45.关于售后租回形成经营租赁，下列说法中正确的有（）

A.如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

B.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认

C.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销

D.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值，但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.关于土地使用权，下列说法中正确的有（）

A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应按10年进行摊销

C.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

48.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(3)，计算下列项目：

①甲公司2013年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值；

②若购买日编制合并财务报表，合并财务报表工作底稿中应调整的长期股权投资的账面金额；

③合并报表中应确认的商誉。

50.甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30000万元投资设立，丙公司注册资本为30000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500万元外，无其他所有者权益变动。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。

甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。

(4)其他有关资料：

①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;

②本题不考虑税费及其他因素。

要求一：

根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

要求二：

根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

要求三：

根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

51.A公司和B公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17％。有关企业合并资料如下：

(1)2008年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70％的股份。

(2)2009年1月1日A公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元；交易性金融资产的成本为2000万元。公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元；库存商品账面价值为1600万元，公允价值为2000万元；相关资产均已交付B公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。

(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。

(4)购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。

(5)2009年2月4日B公司宣告分配现金股利2000万元。

(6)2009年12月31日B公司全年实现净利润3000万元。

(7)2010年2月4日B公司宣告分配现金股利4000万元。

(8)2010年12月31日B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。

(9)2010年12月31日B公司全年实现净利润6000万元。

(10)2011年1月4日出售持有B公司的全部股权的一半，A公司对B公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4000万元已收到，当日办理完毕相关手续。

要求：

(1)确定购买方。

(2)计算确定购买成本。

(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。

(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(5)计算A公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制A公司在购买的会计分录。

(6)判断2011年1月4日出售一半股权后，A公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

(7)计算由于处置该股权对A公司个别财务报表留存收益的影响额。

52.甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更～起调整）；

（2）确定表（一）所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；

（3）编制2007年发生的事项（1）～（6）的会计分录；

（4）编制2007年持有至到期投资计息的会计分录；

（5）确定表（二）所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；

（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；

（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

表（一）差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产持有至到期投资固定资产预计负债总计表（二）差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产可供出售金融资产持有至到期投资固定资产无形资产预计负债其他应付款总计

53.简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：

(1)1月1日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1000万元，借款期限2年，年利率为4%。

(2)2月1日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款400万元。

(3)4月1日，购入工程所需物资，价款300万元，支付增值税51万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工资及福利费150万元。

(5)7月1日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款1800万元，借款期限2年，年利率为3.5%。

(6)9月1日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额13.60万元。该产品的计税价格为230万元，增值税销项税额为39.10万元。

(7)9月30日，支付9月1日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税25.50万元。

(8)12月31日，购建固定资产的工程仍在建设当中。

(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。

要求：

编制甲公司上述事项的会计分录；

55.乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为33%。

(1)乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项，其入账价值为1000万元，12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为10年，预计净残值为零。

②按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。

③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。

④2005年12月31日，乙公司C产品的账面余额为2600万元，对C产品计提减值准备400万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。

(2)乙公司2006年实现的利润总额为4800万元，2006年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：

①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。

②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务，发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元，计入当期损益。

③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。

2006年12月31日，根据市场行情，转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元；对其他存货未计提存货跌价准备。

(3)其他有关资料：

①假定不考虑除所得税外其他相关税费。

②除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。

③2005年年初，乙公司递延税款期初余额为零。

④假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。

要求：

(1)分别判断乙公司2005年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；

(2)计算乙公司2005年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；

(3)分别计算乙公司2006年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：

(4)计算乙公司2006年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。

56.甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为l800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为2008年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)2005年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)2006年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

2007年7月1日，发行普通股1000万股；2007年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为33%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中。

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

57.仁达公司2005年1月2日购入B公司2005年1月1日发行的五年期可转换公司债券，B公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2006年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2006年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。仁达公司购入B公司的可转换公司债券的面值80000万元，票面利率12%，实际支付全部价款为84000万元，实际利率为10.66%。仁达公司于2007年4月1日申请将所持债券面值16000万元转换为公司普通股。仁达公司按年计算利息，采用实际利率法摊销溢价。

要求：

(1)2005年1月2日投资时的会计分录。

(2)2005年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(3)编制2006年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。

(4)编制2007年4月1日转换日的相关会计分录。

(5)编制2007年12月31日计提利息和债券溢价的摊销额的会计分录。(保留两位小数)

58.甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2004年发生如下经济业务：

(1)3月1日，甲公司与乙公司签订协议，从乙公司购入钢材用于生产，合同总价款2000万元(不含增值税，本题下同)，合同规定，甲公司预付贷款500万元，余款在收到货物后10天内支付。甲公司于签订合同的次日支付了预付款500万元。

(2)5月1日，收到所购货物，增值税专用发票上注明的价款为2000万元，税款340万元．贷款支付到期日，甲公司由于存款不足，将销售货物收到的应收票据(不带息)1000万元贴现(不附追索权)，银行收取贴现息20万元，余款付给企业。甲公司将所欠贷款全部支付完毕。

(3)7月1日，甲公司为建造一条生产线，借款800万元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包给丙公司，并于当日开工。技照协议规定，甲公司应分别于8月1日、9月1日、10月1日支付300万元，12月1日支付100万元，工程应于10月末达到预定可使用状态并交付使用．协议签订后，协议双方均按照协议规定执行完毕。

(4)8月5日甲公司销售商品给丁公司，价款为900万元，消费税税费为10%，双方约定贷款于10月31日支付，但由于丁公司经营困难，无法支付贷款，经甲、丁双方协商达成如下债务重组协议：

①丁公司用银行存款80万元偿还债务；

②以—台设备抵债．该没备协商的抵债金额为400万元，账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元。甲公司收到后仍作为固定资产。

③以商品—批抵债，协商的抵债金额为117万元，增值税专用发票注明的价款为100万元，税款17万元。甲公司收到后作为库存商品。

④剩余贷款于2005年6月末支付。

(5)2004年12月末，支付工程借款利息24万元。

假设：

(1)甲公司年初应交税金--未交增值税余领为850万元(贷方)；当月的税金，在次月10日前完税。

(2)不考虑增值税、消费税以外的其他相关税费。

(3)甲公司对应收账款未计提坏账准备。

要求：

(1)对甲公司业务(3)确定资本化期间；计算本年度借款费用资本化金额；计算年末应支付的利息，并分析此笔借款对本年利润总额的影响。

(2)对甲公司业务(4)债务重组计算将来应收的金额；分析转让的存货和固定资产：的入账价值。

(3)填列2004年甲公司下表中的现金流量表项目：

参考答案

1.D其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。

2.B每股理论除权价格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1.1，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

3.A甲公司2013年度递延所得税费用＝一25一150一30＝一205(万元)。(注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税)。

4.B出售此债券的分录为：借：银行存款420投资收益92持有至到期投资减值准备20持有至到期投资——利息调整28贷：持有至到期投资——面值500——应计利息60所以答案选择B。

5.A第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)

6.A甲公司取得的高速公路收费权在10年经营期内对损益的影响=4000—20000÷10—100=1900(万元)。

7.C应确认的收益=补价15–补价15÷换出资产公允价值150×换出资产账面价值120–补价15÷换出资产公允价值150×计税价格140×17%=0.62万元

8.C2012年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(万元)。

9.B根据合同甲公司在5年后回购写字楼，因此乙公司并未取得该机器设备的控制权。该交易的回购价款（6000万元）低于原售价（10000万元），故甲公司应将此交易作为租赁交易处理。

综上，本题应选B。

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理：

（1）回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，按照租赁业务进行会计处理。

（2）回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

10.DAC存货的金额和固定资产金额应该是0；在建工程的金额是3500；投资性房地产的金额是9000-9000/50/12*11+（4500-300+1500）=14535。

11.B①顺通公司2000年末提取了20万元的无形资产减值准备；

②2001年和2002年的专利权分摊额分别为15万元；

③2002年末的无形资产账面价值为30万元，低于可收回价值34万元，所以应反冲减值准备4万元，这样，剩下的减值准备为16万元（20－4）。

12.D对于发现的非日后期间的重大前期差错，应采用追溯重述法，调整本年度财务报表的年初余额和上期金额，故选项D的说法正确。

13.A负债部分的初始入账金额=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（万元）权益部分的初始入账金额=480-460=20（万元）

14.B解析：第1年折旧额＝200000×2÷5=80000(元)

第2年折旧额=(200000-80000)×2÷5＝48000(元)

第3年折旧额=(200000-80000-48000)×2÷5=28800(元)

第4年折旧额=[(200000-80000-48000-28800)-200000×5%]÷2×6÷12＝8300(元)

报废时固定资产净值＝200000-80000-48000-28800-8300＝34900(元)

当期税前利润的影响额＝5000-(34900+2000)＝-31900(元)

15.A授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中，“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

16.C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

17.C选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应作为重大会计差错进行更正；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。

18.D选项A不合题意，除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不需要作会计处理；

选项B不合题意，选项D符合题意，对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；

选项C不合题意，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

综上，本题应选D。

19.A由“如睡”“娴静”等词可知，第一个空应填形容西湖幽静的词语，故选“清幽”；由“烟柳画桥，风帘翠幕”“只有天宫仙境可比”可知，第二个空形容西湖艳丽华美，故填“绮丽”；由“云山逶迤，亭台隐现”“欲露还藏”可知，第三个空应突出西湖的奇丽之美，故填“奇俏”；由“四时八节”“一山一水一草一木”可知，第四个空强调西湖的美不单调，故填“多彩”。故选A。

20.D选项A符合，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造建筑物成本；

选项B符合，通过债务重组取得的无形资产，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量；

选项C符合，企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款包括土地及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配，分别确认为无形资产和固定资产，采用不同的年限计提折旧或摊销；

选项D不符合，厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。

综上，本题应选D。

21.B该项非专利技术入账价值=120+150=270(万元)，无法确定使用寿命时不计摊销，2010年末可收回金额300万元高于账面价值，2011年该项无形资产的账面价值=270/6×5=225(万元)。

22.DD

【答案解析】：如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。本题的会计处理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理费用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

贷：资本公积－其他资本公积8000

（2）2×13年12月31日

借：管理费用【200×10×（1－15%）×20×2/3－8000】14666.67

贷：资本公积－其他资本公积14666.67

23.C【正确答案】：C

【答案解析】：处置时的会计处理：

借：银行存款1700

贷：其他业务收入1700

借：其他业务成本1075

贷：投资性房地产—成本825

—公允价值变动250

借：公允价值变动损益250

贷：其他业务成本250

借：资本公积—其他资本公积153.75

贷：其他业务成本153.75

对2×11年的利润总额的影响金额

＝1700－1075＋153.75＝778.75(万元)

24.B文段中并未提及B项所述内容“糯米汤比例与砂浆强度成正比。故选B。

25.D选项A说法正确，持有待售的无形资产，在持有待售期间计提不摊销；

选项B说法正确，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金，计入其他业务收入；

选项C说法正确，企业处置无形资产的净收益计入资产处置损益；

选项D说法错误，无形资产报废时，应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益。

综上，本题应选D。

出租无形资产：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：累计摊销

无形资产报废时：

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

26.C【答案】C

【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流人和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项C正确。

27.B甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=5300－17200×1/4=1000(万元)。

28.A无形资产的计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，所以产生的暂时性差异=(500—100—50)×150%一(500—100—50)=175(万元)。

29.B对于或有负债，只有在很可能导致经济利益流出企业时才可以确认为预计负债。选项B。仅仅是可能败诉，不需要确认预计负债。

30.A【正确答案】：A

【答案解析】：售后租回（经营租赁）由于没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的部分应予以递延。

31.BD选项A错误，股份有限公司注销回购股票，依次冲减股本、资本公积（股本溢价）、留存收益，会减少所有者权益；

选项B正确，以权益结算的股份支付行权时，应确认等待期内资本公积累计的金额，故实收资本或股本会增加；

选项C错误，股份有限公司发放股票股利，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目，宣告发放现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，发放股票股利和宣告发放现金股利的处理是不同的；

选项D正确，公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。

综上，本题应选BD。

公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

32.ABCDEA选项＝1050＋12＝1062(万元)；B选项＝12×100×5％×2(年)＋(12×100一1062)＝285(万元)；C选项＝(0．6—1．0)×100＝－40(万元)；D选项，由于不能行权，权证成本成为损失；E选项，该限售股作为可供出售金融资产以公允价值计量。

33.AB选项A、B正确，先进先出法可以随时结转成本，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大；

选项C错误，物价持续上涨，采用先进先出法期末存货成本接近于市价，而发出的成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；

选项D错误，物价持续下降时，采用先进先出法期末存货成本接近于市价，而发出的成本偏高，会低估企业当期利润和期末存货价值。

综上，本题应选AB。

34.AB解析：《企业会计准则第20号——企业合并》准则的规定，非同一控制下的企业合并，其合并成本分别情况确定：(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作由约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不是冲减的，冲减留存收益。

35.ACD或有事项具有四个特征：①或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；②或有事项具有不确定性；③或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定；④影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。

36.ABCD单位接受捐赠的的非现金资产，对于存货、固定资产、无形资产而已，情况1.其成本按照相关凭据注明的金额加上相关税费等确定，情况2.若无情况1，按按评估价值加上相关税费等确定，情况3.若无情况1、情况2，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定。若无情况123，按名义金额（人民币1元）。单位接受捐赠的的非现金资产，对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产，其初始成本可按以下情况123处理，但不能采用名义金额计量。

综上，本题应选ABCD。

37.ACD选项A说法正确、选项B说法错误，在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值；

选项C说法正确，商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失；

选项D说法正确，商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试。

综上，本题应选ACD。

38.ABC选项A，投资方自被投资方享有的收益是固定的，表明甲公司对A公司不具有控制，甲公司对A公司的投资实质属于一项债权，故A公司不纳入甲公司合并范围；选项B，甲公司目前拥有购买8公司表决权的可行使期权，一旦行权将使甲公司拥有B公司80％的表决权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，即买方甲公司极小可能会到期行权，无法从该期权的行使中获利，因此该期权并不构成实质性权利，甲公司不拥有对B公司的权力，故B公司不能纳入合并范围；选项C，甲公司仅持有C公司的少数投票权，不拥有对C公司的权力，故C公司不能纳入合并范围；选项D，与其他方持有的表决权比例相比，甲公司拥有充分决定性的投票权，满足权力的标准，即甲公司确定48％的权益足以使其拥有对D公司的控制权，D公司应纳入合并范围。

39.AC选项A不属于，债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值，主体是债务人，本质是指债务人的负债，还需偿还的金额，减免的那部分债务是不用还的金额，因此，不计入重组后负债账面价值；

选项B属于，债务人在未来期间应付的债务本金，是债务人的负债，需要偿还的金额，因此，计入重组后负债账面价值；

选项C不属于，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值；

选项D属于，债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额，是指在未来很可能需要付的金额，是债务人的预计负债，因此，要计入重组后负债账面价值。

综上，本题应选AC。

40.AC自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值＝9000+5000+500＝14500(万元)，处置价款与自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额＝1500－14500×5%＝775(万元)，此业务在合并报表中的相关分录为：

借：银行存款1500

贷：长期股权投资725资本公积775

41.BC投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备，选项A不正确；一项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产，选项D不正确。

42.ABCE2007年12月31日计息

借：财务费用24949.15(277212.78×9%)

贷：应付利息18000(300000×6%)

应付债券一可转换公司债券(利息调整)6949.15

2008年4月1日对转换的可转债计息

借：财务费用3196.82

[(277212.78+6949.15)×9%×3/12×1/2]

贷：应付债券一可转换公司债券(应计利息)2250

(300000×6%×3/12×1/2)

一可转换公司债券(利息调整)946.82

借：应付债券一可转换公司债券(面值)

150000

一可转换公司债券(应计利息)

2250

资本公积一其他资本公积11391.11

(22782.22÷2)

贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整)6972.22

[(22787.22—6949.15)/2—946.821

股本120(150000÷100000×80)

资本公积一股本溢价156548.89

43.BCD选项B，事项(2)属于与收益相关的政府补助；选项c，事项(3)属于政府对A公司的投资，不属于政府补助；选项D，事项(4)属于政府导向的税收优惠，企业并没有得到实质性的资产，不属于政府补助。

44.AB选项A，折现率通常应以该资产的市场利率为依据确定，若该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率；选项B，用于估计的利率应为税前利率。

45.ACD选项A正确，如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）的差额应当计入当期损益；

选项B错误，售后租回形成经营租赁，售价不是按照公允价值达成的，则应按售价高于公允价值或低于公允价值分别进行处理；

选项C正确，如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销；同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；

选项D正确，如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益），但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内。

综上，本题应选ACD。

46.Y

47.ACD选项A说法正确，企业购买的用于绿化的土地，符合无形资产的确认条件，应确认为无形资产核算；

选项B说法错误，无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，但需每个会计期间进行减值测试；

选项C说法正确，在无形资产的使用寿命内系统地分摊应摊销金额，有直线法和产量法，如果无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销；

选项D说法正确，如果企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产核算。

综上，本题应选ACD。

48.Y

49.①2013年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6400万元，因此2013年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+6400=7600(万元)。

②在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，长期股权投资应调增金额：1230－1200=30(万元)(同时确认为投资收益)。

③合并财务报表中应确认的商誉=(1230+6400)－12200X60%=310(万元)。

50.(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资司收益，并编制相关会计分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资的账面价值调整相关的会计分录。

①

甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。

②

甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=1000-(11000×60%)=3400(万元)

借：银行存款10000

贷：长期股权投资——乙公司6600

投资收益3400

③

公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(万元)

借：长期股权投资——乙公司6500

贷：长期股权投资——乙公司5002

投资收益1498

借：投资收益735

贷：未分配利润661.5

盈余公积73.5

借：资本公积112

贷：投资收益112

甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：

借：长期股权投资——乙公司602

贷：利润分配——未分配利润441

盈余公积49

资本公积112

(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(支持项目名称)的金额。

①

甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3500-30000×10%=500(万元)

公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(或资本公积)。

甲公司出售丙公司股权再起合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=(30000+4500)×10%-3500=-50(万元)

(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丙公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权的相关会计分录。

①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2000+(4800-300)×24%=3080(万元)

②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1900-1540-36=324(万元)

制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：

借：银行存款1900

贷：长期股权投资——丁公司1540

投资收益360

借：投资收益36

贷：资本公积——其他资本公积36

51.(1)确定购买方：A公司为购买方。

(2)计算确定购买成本：

根据合并准则，A公司的合并成本=19204-2600+2000×(1+17％)=6860(万元)

(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益i

固定资产处置损益=1920一(3600一1480)=一200(万元)。

交易性金融资产处置损益=2600—2200=400(万元)

(4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6860—8000×70％=1260(万元)

(5)计算A公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额：

A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600—2000=600(万元)由于B公司宣告股利应确认的投资收益=2000×70％=1400(万元)

因此A公司2009年个别财务报表中因该投资应确认的投资收益金额为2000万元。编制A公司在购买日的会计分录：

借：固定资产清理2120

累计折旧1480

贷：固定资产3600

借：长期股权投资——B公司6860

营业外支出——处置非流动资产损失200

贷：固定资产清理2120

交易性金融资产——成本2000

——公允价值变动200

投资收益400主营业务收入2000

应交税费——应交增值税(销项税额)(2000×17％)340

借：公允价值变动损益200

贷：投资收益200

借：主营业务成本1600

贷：库存商品1600

借：管理费用120

贷：银行存款120

(6)A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。

理由：A公司对B公司的持股比例变为35％，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制，所以应由成本法转为权益法核算。

(7)减资导致成本法转为权益法的，应按照权益法进行追溯调整，追溯调整是设计前期损益调整的应调整留存收益，所以对A公司留存收益的影响=(3000+6000)×35％一(2000×70％+4000×70％)×50％一3150—2100=4200(万元)。其中，(3000+6000)×35％是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响；(2000×70％+4000×70％)×50％是处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利的影响。

52.(1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)；

①借：交易性金融资产1000

贷：短期投资900

盈余公积10

利润分配——未分配利润90

②借：