纳税实务与筹划第十一章-税-收-筹-划

第十一章

税

收

筹

划第十一章

税

收

筹

划第一节

税收筹划概述第二节

税收筹划的目标第三节

税收筹划的原则第四节

税收筹划的基本方法练

习

题第一节

税收筹划概述一、税收筹划的内涵税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税计划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。(1)税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；(2)税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；(3)税收筹划的结果是获得节税收益。二、税收筹划、偷税、避税三者之间的比较1.税收筹划与偷税2.避税与偷税第一节

税收筹划概述3.税收筹划与避税(1)法律性质不同。税收筹划是符合法律的行为，它符合法律的文字规定和立法精神；避税是合法行为，符合法律的文字规定，但却违反了税法的立法精神；偷税则是违反法律的条文规定，是违法行为。(2)行为的时点不同。税收筹划是纳税人在应税行为发生前，通过以对经济管理活动进行有意识的安排，以轻税代替重税，具有事前性；避税是在应税行为发生过程中，对其实现形式进行有意识的安排，使之变为非税行为或低税行为，具有事前性；而偷税行为是对已发生的应税行为全部或部分的否定，具有事后性，且属非法行为。第一节

税收筹划概述(3)产生的后果不同。税收筹划符合国家政策导向，有利于国家采用税收杠杆来调节国家宏观经济的发展。而避税和偷税行为由于和税法的立法精神相违背，因而使税收杠杆失灵，并造成社会经济不公，容易滋生腐败现象。(4)各国的态度不同。税收筹划由于符合国家的立法精神，各国一般持鼓励和支持态度；而避税在法律形式上是合法的，各国做法也不尽相同，有的国家通过修订税法条款，完善税法，以堵塞税收漏洞，有的国家以判例为标准对避税直接予以法律上的制裁；至于偷税，各国从法律上予以禁止和制裁，并给予严厉打击。三、税收筹划的特征1.合法性2.筹划性第一节

税收筹划概述3.目的性4.系统性5.专业性第二节

税收筹划的目标一、纳税成本最小化目标这是纳税人最核心、最本质的目标。二、降低涉税风险目标涉税风险是指纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及的风险，包括因为纳税人在与纳税有关的各项工作的疏漏而致使产生损失或者增加纳税成本的风险。三、获取资金时间价值目标在信用经济高速发展的今天，企业要进行生产经营活动，尤其是在扩大生产经营规模时，经常会举借贷款，因为仅靠自身积累发展生产的速度毕竟太慢，不能满足生产经营的需要，这时候，资金就显得极其宝贵。四、维护主体合法权益目标第二节

税收筹划的目标对任何市场经济的主体而言，权利和义务总是相伴而生，拥有权利便要承担义务，承担义务也必然拥有权利，纳税人也不例外。第三节

税收筹划的原则一、合法性原则税收筹划的合法性原则表现在其活动只能在法律允许的范围内，要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律法规及政策许可的范围内降低税负、获取利润。二、综合性原则税收筹划的综合性原则是指纳税人在进行税收筹划时，必须站在实现纳税人整体财务管理目标的高度，综合考虑规划纳税人整体税负水平的降低。三、经济性原则经济性原则是指企业进行税收筹划要获得“税收经济收益”，而不是“其一环节税收利益”。四、前瞻性原则第三节

税收筹划的原则前瞻性表示事先规划、设计、安排的意思。五、社会责任原则纳税人不管是个人还是企业，都是社会成员，因此都应承担一定的社会责任。第四节

税收筹划的基本方法一、纳税筹划的分类1.按地域范围分类2.按税收分类3.按纳税人分类二、纳税筹划的范围在我国主要是针对企业税收进行筹划。(一)企业设立的纳税筹划1.组建形式的税收筹划第四节

税收筹划的基本方法(1)股份公司和合伙企业的选择。目前许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业营业利润不交企业所得税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。然而，公司有着便于筹集资金和分散风险的优势，纳税人应根据自身特点和需要慎重选择。第四节

税收筹划的基本方法(2)子公司和分公司的选择。当一个企业进行外地或国外投资时，它可以在建立常设机构，分公司或子公司之间进行选择。由于一些低税地区、低税国可能对具有独立法人地位的投资者的利润不征税或只征收较低的税收，并与其他地区或国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税。而分公司不是独立的法人，税收待遇不同于子公司，但其只负有限纳税义务，且经营初期，境外企业往往出现亏损，作为分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负。那么，纳税人可在分支机构设立前期采用分公司的形式，后期采用子公司的形式。2.投资方向的税收筹划3.注册地点的税收筹划(二)企业筹资与投资的税收筹划第四节

税收筹划的基本方法(三)企业内部核算的税收筹划(四)设立国际控股公司进行国际税收筹划(五)设立公司的财务中心进行国际税收筹划(六)设立受控保险公司进行国际税收筹划(七)通过避税港进行国际税收筹划第四节

税收筹划的基本方法“避税港(taxheaven)”对国际税收筹划者来说是个“税收天堂”。避税港指对所得、资本利得等课征低税率或无直接税的国家或地区。避税港国家或地区通常要求纳税人缴纳各种首次性或年度性注册费，这些注册费构成了避税港国家或地区的主要财政来源。它们有的完全免征直接税，如百慕大、巴哈马；有的实行单一来源地税收管辖权，对境外收入不征税，如中国香港、巴拿马；有的低税负，包括税法的低税率或有通过双边税收协定的低税率，如列支敦士登、阿曼；还有的是对离岸公司和控股公司实行低税率政策，如荷兰、卢森堡。第四节

税收筹划的基本方法尽管现在一些发达国家对避税港采取警惕甚至敌视或限制态度，但避税港的出现是市场经济在世界范围发展的必然结果，因为有作用必有反作用，世界上只要存在高税国，就必然出现避税港，这正像既有出口倾销，必有进口限额；既然有关税壁垒，必然有关税同盟。我们要承认避税港，并在国际税收筹划中充分利用它，以受其惠。三、纳税筹划的基本方法从理论上讲，只要是能够影响到企业应纳税额的税制要素，应该都有可筹划的空间，因此，也就有不同的方法来进行筹划。(一)选择合适的纳税人身份(二)选择恰当的切入点(三)重视影响应纳税额的几个基本因素第四节

税收筹划的基本方法(四)充分利用税收优惠政策(五)利用各种税种的某些特殊规定案例：拿42万多1元可“亏”近两万，年终奖如何算？(六)税负转嫁四、筹划策略与实务(一)增值税案例1：包装物租金转为押金案例2：设立独立核算的销售公司(二)营业税案例：降低建筑用原材料价格(三)个人所得税案例1：劳务报酬与工资薪金合理转换第四节

税收筹划的基本方法例1：某企业想聘请另一家公司退休工程师赵先生担任技术顾问，企业约定的报酬为每年底6万元，按月领取。假如赵先生与企业签订劳动合同，则赵先生每月应按劳务报酬所得缴纳个人所得税((60000/12)((1(20%)(20%(800(元)；假如赵先生与企业签订招聘合同，成为其正式雇员，则赵先生每月工资薪金所得应纳个人所得税((600000/12(3

500)(3%(45(元)。通过比较发现，赵先生在签订合同时与劳务合同二者每月相差个人所得税755元(800(45)。第四节

税收筹划的基本方法例2：承例1，假设企业约定的报酬为每年60万元，按月领取。如果赵先生与企业签订劳务合同，则每月应按劳务报酬所得缴纳个人所得税((600000/12)((1(20%)(30%(2

000(10

000(元)；如果赵先生与企业签订招聘合同，成为其正式雇员，则每月工资薪金所得应缴纳个人所得税((600

000/12(3500)(30%(2

755(11

195(元)。通过比较发现，赵先生在签订合同时选择劳务合同比选择招聘合同每月节省个人所得税1

195(11

195(10

000)元。案例2：巧妙选择工资薪金发放方式第四节

税收筹划的基本方法例3：某糖厂属于季节性生产企业，一年只有4个月的生产时间，生产期间职工扣除“三险一金”后平均实得工资为6

000元/月；其余8个月，职工没事干，公司为其每月发1

500元生活费。糖厂代扣个人所得税的情况如下：生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为：(6000(3500)(10%(105(145(元)，这4个月，每人共纳个人所得税580元。其余8个月，每月领取1

500元因不到起征点，所以不用纳税。如果将员工全年工资平均发放。则员工每月平均工资((6000(4(1

500(8)(12(3000(元)，月平均工资没有达到3

500元的费用扣除标准，不用缴纳个税。所以，如果该糖厂依据国家政策规定改变工资薪金发放方式，员工就不用纳税了，人均每年节约个税580元。第四节

税收筹划的基本方法例4：某企业职工张某和李某月工资收入均超过3

500元，张某得年终奖18

000元，李某得年终奖18

001元。对应的税率和速算扣除数分别为：张某的年终奖：18

000元除以12个月等于1

500元，适应税率为3%，没有速算扣除数。张某应纳税额(18000(3%(540(元)，李某的年终奖18

001元除以12个月等于1

500.08元，适应税率为10%，速算扣除数为105元，李某应纳税额(18001(10%(105(1

695.1(元)。因为多领1元年终奖，就适用10%的税率，比张某多交1

145.1(1

695.1(540)元的个税。所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，试算除以12个月后会落在哪一档税率区间，再来确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，卡在税率临界点上，用足税收优惠政策。案例3：劳务报酬合同签订不一样，税收差异大第四节

税收筹划的基本方法(1)对企业来说，提供住宿比较方便，伙食问题一般也较容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少。(2)合同上规定讲课费少了，相应来说，计算应该缴纳的个人所得税也就变少了。因而虽然修改后的合同规定由企业缴纳税款，但实际上可以由企业少付的讲课费进行弥补。(3)费用的分散及减少使企业列支更加方便，也使得企业乐于接受。(1)合同上最好将费用开支的责任归于企业一方。因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税所得额，同时又不会增加企业额外负担。第四节

税收筹划的基本方法(2)如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以使每次的应纳税所得额相对较少。根据《个人所得税法》及其《实施条例》的有关规定，劳务报酬所得适用三级超额累进税率。在这种情况下，相对较少的应纳税所得额所适用的税率就会相对较低，这样税款加总后，比合并缴纳时的税款要少得多。(3)一定要注意在合同上用明确条款说明税款由谁支付，税款支付方的不同，对个人最终得到的实际收益有很