审计学重点、难点分析

00160审计学重点、难点分析

课程代码：00160

第一章、审计概论

应掌握审计的定义和特征，了解政府审计、内部审计的生产与发展，理解注册会计师审计

的生产和发展，掌握注册会计师审计与其他审计之间的关系，了解审计的只能、作用和审计

方法。本章重点掌握三种审计的关系和特点。

第二章、注册会计师职业道德

主要讲述注册会计师职业道德的基本原则及其具体运用。独立、客观、公正是注册会计师

职业道德的基本要求，其中独立性是注册会计师执行签证业务的灵魂。本章重点掌握独立性

的含义及其具体运用。

第三章、注册会计师执业准则体系与法律责任

本章主要讲述注册会计师执业准则与法律责任。执业准则体系包括业务准则和质量控制准

则两部分，业务准则又包括'业务准则与相关服务准则。鉴证业务准则是核心，重点掌握鉴证

业务的含义、要素和分类。注册会计师承担法律责任的原因主要有违约、过失与舞弊，承担

的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。

第四章、审计目标与计划审计工作

本章主要讲述审计目标与计划审计工作。财务报表审计的总目标是对财务报表偶的合法性

与相关性发表意见。审计具体目标本表是对审计总目标的具体化，是根据被审计单位管理当

局的认定和审计总目标确定的。考生注意具体审计目标与管理当局认定的联系，它们之间

是一一对应的关系。在计划审计工作时，需要确定重要性水平。计划审计工作包括针对审计

业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将涉及风险降至可接受的低水平。审计重要性事

本章需要重点掌握的内容。

本章的内容较抽象，应多联系实际思考问题，把问题具体化就容易理解了！

第五章、审计证据与审计工作底稿

本章主要讲述审计证据与审计工作底稿。审计证据是审计中的一个核心概念。审计证据的

充分性与适当性是重点应掌握的内容，要融会贯通，灵活运用。获得审计证据的程序也是重

要的内容。理解审计目标、审计证据、审计程序之间的关系。审计工作底稿是审计证据的载

体。

第六章、重大错报风险的评估与应对

本章主要讲述重大错报风险的评估与应对。本章是新增内容，较抽象，不太容易理解。重

大错报风险包括两个层次：报表层次和认定层次。了解被审计单位及其环境，重大在于了解

内部控制。内部控制是本章的重点，要着重掌握内部控制的含义、目标、五个要素及内部控

制的局限性。分两个层次评估重大错报风险，关注特别风险和仅通过实质性程序无法应对的

重大错报风险。针对财务报表层次的重大错报风险，应采取总体应对措施；针对认定层次重

大错报风险。应采取进一步审计程序，包括控制测试和实际性程序，应掌握者两种审计程序

的性质、时间和规范。

第七章、销售与收款循环审计

本章主要讲述销售与收款循环审计。内部控制测试中，着重掌握销售交易中的内容部控制

与控制测试。营业收入的重点是检查主营业务收入确认的条件与方法、营业收入的实质性分

析程序、销售的截止测试。应收账款审计重点掌握应收账款的函证，包括函证的范围和对象、

函证的方式、函证时间的选择、函证的控制、对函证结果的总价评价等。

第八章、采购与付款循环审计

本章主要讲述采购与付款循环审计。重点掌握采购付款和固定资产的内部控制，应付账款

的审计，固定资产与累计折旧的审计。其中，应付账款（负责）审计的重点是完整形审计，

主要是查找未入账的应付账款。

第九章、生产与存货循环审计

本章主要讲述生产与存货审计•学习本章内容时，应掌握有关存货业务、营业成本以及职

工薪酬业务的会计处理要求，在此基础上，结合审计方法，指出业务中存在的问题，以及审

计的调整建议。存货的监盘是重点和难点，应掌握存货监盘的含义、监盘计划的制定、存货

监盘的程序、特殊情况下处理。

第十章、筹资与投资循环审计

本章主要讲述筹资与投资与循环的审计。筹资和投资业务是企业财务活动的重要组成部

分。本章内容繁杂，涉及科目众多，应重点把握银行借款的审计、所有者权益的审计和长期

股权投资的审计。特别要注意结合相关账户的会计处理和有关规定，分析业务处理中存在的

问题，并提出改进的建议。

第十一章、货币资金审计

本章主要讲述货币资金审计。货币资金交易循环均直接相关。货币资金的审计范围包括：

内部控制制度的健全性及有效性;证实收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、

正确性。库存现金的监盘、银行存款的函证、银行存款余额调节表的取得与检查司本章的重

点。

第十二章、审计报告

本章主要讲述审计报告。审计报告是审计工作的最终成果，具有鉴证、保护和证明。审计

报告按性质分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是不符加说明段、强调事项

段或任何修饰性用语。非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保

留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报

告和无法表示意见的审计报告。考生要重点把握各种意见审计报告的含义、出具条件和格式

用语。账外固定资产的稽查案例与分析

固定资产是企业生产经营的主要生产资料•，包括使用年限超过一年的房屋、建筑

物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。

在对企业稽查过程中，发现资产账实不符，常常存在账外固定资产的现象。笔者

通过以下固定资产稽查案例，介绍账外资产的稽查方法。

一、案例简介

案例一：A企业是一家商品流通企业，经济效益较好，财务核算比较规范，

税费缴纳正常。稽查进点后，该单位的负责人说：“我们的企业管理严格，核算

制度健全，遵纪守法，应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中，稽查人员在账

面上确实没有发现什么问题。但发现了一个现象，该单位的运输工具较多，车辆

型号各异，而且流动性较大，其中有一种小型面包车有好几辆，总是上班前开出，

下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产，于是决定展开内查外调。

稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的，专供市内销售网点送货

和收款之用，的确是账外资产。

案例二：B企业属金融保险企业，稽查人员根据经验，其单位工作性质决定

其拥有较多的交通工具，很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开

且相距较远，虽有临街的固定办公场地，但不适合停放车辆，因此一时难以进行

资产盘点。稽查人员通过审核账表，发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度

较大，特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手，寻找突破口。稽查人员

审查每笔维修费用和凭证后附的维修明细，并将附件上的车辆型号、车牌号码、

维修时间与金额记录在案，然后要求被稽查单位出示车辆台账，发现有三台车辆

未登记台账。该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车辆，稽查人员当即指

出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理，并要求将县支公司的车牌调来

核对。最后这位财务负责人道出真情，原来该单位用历年账外资金购置了几辆车，

现已处理变卖，其收入又放入了“小金库”。

案例三：C企业为工业企业，曾经效益很好，资金充裕，很多单位向其借款,

该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡，企业资金周转困难，但有几

百万元借款无法收回，成了企业议论较多的问题，于是企业通过法律手段加大了

清收力度，并取得了一定效果。稽查时，稽查人员发现该企业1995年借给某公司

下属房地产公司资金250万元，至稽查日时，由该公司代其下属房地产公司归还

了207.5万元，余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的

核查，在该公司的配合下，稽查人员取得协议复印件后真相大白，原来该公司承

诺，以货币资金归还207.5万元后，又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。

企业收到车后没有入账，而是放在基建办使用，形成账外资产。

二、案例点评

企业固定资产的稽查方法很多，一般采用账账核对、账卡核对、账实核对的

盘点法。但由于稽查对象的不同、或受稽查条件的影响，有时盘点不一定有效。

那么需根据不同的情况采用不同的方法，或是多种方法结合使用。总之，企业账

外固定资产的稽查要把握以下要点：

1.掌握被稽查单位的基本情况，判断有无形成账外资产的动机；

2.熟悉被稽查单位过去的稽查情况，了解有无形成账外资产的历史；

3.测试被稽查单位的内部控制，检查有无形成账外资产的漏洞；

4.审查被查单位账务情况，分析固定资产有无异常变动；

5.根据了解和分析的情况，估计可能形成账外资产的方式；

6.根据所获得的稽查线索，实施详细审查，充分收集证据，查清事实真相。

被稽查单位形成账外资产的目的，是为了让资产脱离财务控制，逃避财务会

计监督，或是将其出售、出租，取得收入不入账，放入“小金库”，一方面偷逃

国家税收，另一方面造成国有资产流失，其主要的形式有：

1.接受捐赠的资产不入账；

2.用小金库资金购置的资产不入账；

3.以物抵债收回的资产不入账；

4.对外投资分回的资产不入账；

5.融资租赁形成的资产不入账；

6.虚列支出或挤占费用形成的资产不入账；

7.罚没的资产不入账；

8.盘盈的资产或申请报废但仍在使用的资产不入账等。

案例一不同于捐赠的资产，带有生产企业