2016中级会计轻松过关三优化版

4 5本科目是中级会计师考试中比较难的一门，但是考核内容也是以基础知识为主，计 6 7考点四收入考点七负债8分析以往考试的试题，最好选择最近三年的试题，将每一道与一一对应，熟悉将知识网络化，跳出框架，融会贯通，做到“手中无书、心中有书”。 对难点内容要早看、多看、多做练习，力求熟练掌握的难点内容。突破难点的方法是，认真阅读相关的内容，理解的思路，同时，对的例题反复阅读、体会，也可以先研究例题和典型考试试题，倒推知识点。另外，通过多套模拟试卷的练习，也有利于用较短的时间突破的重点和难点问题。9 本书严格依据2016年《中级会计实务》及考试大纲进行编写，对内容进行习，提高学习效率。也正因为这一特点，所以在使用本书时，一定先要对内容有所助学员强化，疏通脉络，通过考试。复

第一章 第一 财务报告目 1231月20日销售产品，货款1000元暂未收到，符合收入确认条件第二 会计信息质量要（强调真实

可靠性要求企业以实际发生 或者事项为依据进行确认、计量和报对相同或者相似的或者事对相同或者相似的或者事项同一企业不同时期发生的应当采用一致的会计政策，不得随意变更不同企业相同期间发生的应当采用规定的会计政策，不得随意变更会 可比信 可理解 （清晰明了量 实质重于形求

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用实质重于形式要求企业应当按照或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以或者事项的法重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要或者事项谨慎性要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用谨慎 （2011年判断及时性 及时性要求企业对于已经发生的 或者事项，应当及时进行确认、量和报告，不得提前或者延后 第三 会计要素及其确认与计量原务务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的或者事项形成的义务，不属于收入直接计入所有者权费用纳入营业利润范畴利润分

资产按照现在相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项所需支付的现是指市场参与者在计量日发生的有序中，一项资产

第二章 第一 存货的确认和初始计 外购存货入账价值外购存货入账价值价款相关税费其他可直接归属于存货采购成本的费用价款相关税费其他可直接归属于存货采购成本的费用D.不能抵扣的计入存货的消费税资源税进口关税 费、装卸费D.不能抵扣的计入存货的消费税资源税进口关税金额 金额

C入库前的挑选整理费用等

委托外单位加工的 第二 存货的期末计税金（2014年判断、2011年多选） 直接用于的存可变现净值=产成品的估计售价进一步加工成本销售费用需要经过加工的存 销售费用及税金为50000元。确定2015年12月31日C材料的账面价值。 ..第一 固定资产的确认和初始计

借：在建工 借：固定资 借：专项储贷：银行存 贷：在建工 相关费用，包括为建造工程发生的用、可行性研究费、临时设施费、费、监理费、应负担的待摊支出分摊率

累计发生的待摊支出建筑工程支出安装工程支出

100%某工程应分摊的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×第二第二 固定资产的后续计 年限平均法（ 年折旧额 年折旧额 借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产

达到预定可使用 为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使 为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某主换 为800万元。 第三 固定资产处 第四章第一 投资性房地产概 第二 投资性房地产的确认和初始计投 转入改 地 资本化 续 费用化

在发生时计不满足投资性房第三 会计政策变更会计政策变更（调整期初留存收益利润分配—未分配利润（或借方第四 投资性房地产的转换和处

他综合收益公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额） 借：固定资产（无形资产、开发产品）投资性房地产累计折旧（摊销）借：固定资产（无形资产、开发产品）投资性房地产累计折旧（摊销）累计折旧（累计摊销固定（无形）累计折旧（累计摊销固定（无形）贷：固定资产（无形资产、开发产品）投资性房地产累计折旧（摊销） 面价值，差额记入“其他综合收益”科目；“其企业、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收 融资产、可

第五章第一 长期股权投资的范围和初始计

得

费用：借：应付债券—利息调 【提示 （原投资账面价值 处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益（不能结转损益的除外）按比例结转

第二节长期股权投资的后续计量）） 会计准则第

【例题】A20%股权，对被投资单位具有重大影响，投偿捐赠，A企业应确认利得，计入营业外收入。相关分录为：借：长期股权投资—损益调整相关分录为：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（净收益）相关分录为：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整1基本处理思路时冲减长期股权投资的账面价值时冲减长期股权投资的账面价值（22调整长期股权投资的账面价值（

损益） 贷：投资收益[（调整后被投资单位净利润

贷：存货（未实现的内部损益×目，此内部在投资方合并报表中反映 应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或资产的，该资产构成业务的，应当

对被投资单位净利润的调整对投资时点的调整

对内部

的调整存货评估增值

（-）净利润（-）净利润以后年度对外销售，其毛利额；以后年度折旧或摊销

售其毛利额；当年固定有计提折旧或者摊销期末已对外销售，其增值部分的毛利额

其增值部分补计折旧、摊销额（-（-）净利润（+）净利润 用成本法核算还是权益法核算，均不作账务处理，只需备查登记增加的数量。及其他实质上构成对被投资单位净投资的长益减记至零为限，投资企业负有承担额 55被投资单位以后期间实现的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长益及长期股权投资的 资产或分类为可供金融资产，以及对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投 账面价值资本公积—其他资本公积（原权益法核算确认的资本公积施共同控制的情况（个别报表按处置比例（按处置比例（40%）结转终止确认部分投资成本确认处置损益：借：银行存款贷：长期股权投资因处置投资导致转为权益法

>0正商誉调整长投账面价值和留存收益：借：长期股权投资贷：盈余公积调整长投账面价值和留存收益：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配—未分配利润剩余持有股权部分（20%剩余部分投资成本-原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值剩余投资比例20%不做调整注：假定减少投资日与原投资日不在同一会计年度

原投资后至处置投资日之间：被投资单位账面所有者权益变动相对于剩余持股比例部分（20%

借：长期股权投资贷：盈余公积（原投资日至处置投资当期期初的股利或利润）×20%×10%]利润分配—未分配利润[（原投资日至处置投放或已的股利或利润）×20%×90%]投资收益（处置投资当期期初至处置投资交易日实现的净损益×20%）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×20）%资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动×20）%

借：其他综合收益（可以转损益部分值，所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投借：银行存款（的价款 贷：投资收益（或作相反分录第三节法人主体资格但法律认可的主体。常见的单独主体包括公司、合伙企业、合作企业等。某些情况下,、基金也可被视为单独主体。二、通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿表明满足下列任一条件并且符合相关规定的合营安排应当划分为共同经营： 12345在共同经营将相关资产给第或相关资产消耗之前（即，未实现内部利参与方的利得或损失。如果投出或的资产发生符合《企业会计准则第8

第六章

对

可直接归不构成成 用 用 第三 无形资产的后续计 （一）无形资产使用的确定（应当于取得无形资产时分析判断其使用源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用不应超过合同性权有表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当包含在使用中。 的复 有限的无形资产摊销的会计处理（2011年多选）

第四 无形资产的处累计摊 将所取得的价款与该无形资无形资产减值准 期损

第七章第一 产占整个资产交换金额的比例低于25%（不含25%）作为参考。判断指标支付的货币性资产判断指标收到的货币性资产适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。一般在判断某一是否属于非货币性资产交换的指标计算中，如果换入或者如果换入和换出资产公允价值均不能可靠计量，则可以采用账面价值进行类型第二 非货币性资产交换的确认和计【提示

值 质能的产换同值 算

各项换入资产成本该项资产的原账面价值换入资产的成本总额

第八 资产减第一 （1）适 资 减 准

固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；

可 金融资产可 金融资产、持有至到期投资款项等和应收 认和计量准 适用其相应的 计准则以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、以以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、以不计提减值准备

是是

（较高者可收回金额<账面价值可收回金额> 第二

每期现金流量=∑（每种情况下的现金流量×该情况下的概率 乘现值计算

第三 资产组减值的处 总账面价值100万可收回金额70万总减值损失30万①确认商誉减值②剩余10万损失在损失20 A、B和C之间分因为商誉是最具不确定性的资产，所以减值损失首先应冲减商誉

总部

确定资产组组合是减值损失分摊至总计算资产组中各单第四 商誉减值的处失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合誉的账面价值，剩余

第九章第一 金融资产的分

直接指定为以公允价【持有至到期投资】指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持概 至到期的非衍生融产（如企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、念 金融债券等）。

化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时， 该金融资

可供金融资产后，在重分 第二 金融资产的计

费用是指可直接归属 者

价 借 性金融资产—成本（公允价值投资收益（发生的费用应收股利（已但尚未的现金股利）

【提示】费用计入

公允价值下降（四 性金融资产—成

注意处置损益和处置时的同时（或相反分录 持理 持理 可 可 变。（2011年判断） 供 融

的

计 理 应收股利（ 但尚 的现金股利 金融资产—成本（面值）—利息调整（差额，也可能在贷方（二）资产负债表日计算利息（债券投资可 金融资产—应计利息（到期一次还本付息债券，面值×票面利率 可 金融资产—利息调整（差额，也可能在借方 贷：可 （五 可 贷：可 投资收益（差额，也可能在借方

第三 金融资产的减否否是是

对于已确认减值损失的可供工具，在随后的会计期间公允价值已上升可供权益工具 持有至到期投资、和可供金

科目

及

第十 第一 支付概 （行权限制期 禁售授予 可行权日行权 失效【授予日】 日】 第二 支付的确认和计件改 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的支授予后立即可行权的以现金结算的支付应当在授予日以企业承担负债的公 贷：应付职工薪酬（或者相反分录 计算计入成本费用的金额，往往就是计算“应付职工薪酬”科目的当期贷方发生额（述 （为。项

企业以回购 形式 本企业职工的，属于以权益结算的 支付。企 借：库存股（回 的全部支出（二）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日 借：银行存款（企业收到的价款资本公积—股本溢价（差额

借：长期股权投资 支 属于权益结算 支付的情况下 支 属于现金结算 支付的情况下 第十一章第一 应付职工薪 职工薪酬 【利润计划】非累积带薪给职工转出3.将拥有或租赁的房屋等资产提供.【提示 实施工内退休计划的企应当照辞福利处。在退计划符合企会计则第9号—职薪》规的认件时企应按照退划定，自工止提服日正常退日间企业支的退职工和纳的会 等，认应职工酬， 期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的发生的当期确认应付长期残疾福利义务。第二 长期负 借：银行存款（实际收到的款项贷：应付债券—面值（债券的票面价值 借：银行存款 价格 借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）（账面余额）其他权益工具（原确认的权益成分的金额）贷：股本（ 资本公积—股本溢价（差额） 时 与 最低租赁付款额=各 之和+承租人行 选择权而支付的款项（额 金本 未确认融资费用（倒挤差额 贷：未确认融资费用（应付本金的期初余额×分摊率返还租赁资留购租赁资产续租租

第三 借款费

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生 中断、且断时间过3者新断或合的产达到预定可使用或者可销售状态继续。 年的利息，计算出的平均利率为年利率；如果利息费用资本化金额按季度计算，则分子应为各笔借款在本季度的利息，计算出的平均利率为季度利率 ＝部分的资产支

第十二 重第一 重组方 人发生财务。没有发生财务，不能算作重组。人发生财务，是指因人出现周转、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债 第二 重组的会计处

应 账面价

差 差重组利得,计入营业外收入

（一 差 差

贷：股本或实收资本(债权人放弃债权而享 条 人 人 旧 新 旧 认 （该贷记“预计负债”科目，贷方差额一般即为重组利得。对于债权人来说，就是“注销旧债权、记录新债权”，新旧债权之间的差额，确认重组损（一 4.修改后的 重组采用以现金清偿、非现金资产清偿、转为资本、修改其他债价值、债权人享有的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他

差额的原因是“多提了坏账准

第十三章第一 或有事项概

或有负债潜在义务经济利益不是很可能流出企业金额不能可靠计量或有负债潜在义务经济利益不是很可能流出企业金额不能可靠计量预计负债现时义务经济利益很可能流出企业预计负债现时义务经济利益很可能流出企业金额能够可靠计量潜在资产，结果不确定或有资产不符合资产定义潜在资产，结果不确定或有资产不确认很可能流入才披露潜在资产潜在资产，确认预计负债的同时，预期从第 获得的补偿资产

（

第三 或有事项会计处理原则的应 应当在资产负债表日根据已有结果合理估计损失

则 和网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组使资产的构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认。 √√√√√√××第十四章 第一 销售商品收入的确认条件（同时满足

但如果已经把房地产转移给方，但经协商，方此房地产时，房地产开发商 受托方无论是否卖出受托方无论是否卖出

受托方没卖出可退回收到代销受托方没卖出可退回 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 【提示2】存在现金折扣，销售企业计算 进项税额20.4万元。甲公司该项业务应进行的处理为：

5

应交税费—应 （进项税额

第二 提供劳务收入的确认和计【要点一】提供劳 （一）提供劳务

入 的处在相关 【要点五】授予客户应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提生的收入与积分的公允价值之间进行分配收入的金额应当以被兑换用于换取的积分数额占预期将被兑换用于换取积分总第三 让渡资产使用权收入的确认和计 等（计算确定的利息收入金额若收取使用费，且不提供后续服务的，视同销售议规定分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或合同规定的方法

合同成本不包括应当计入当期损益的用、销售费用和财务费用。因订立合— 否是否额银行存款 工程施工—合同成本工程结

济形势和政策目标，对承贷企业的银行利息给

第二 的会计处

企业取得的各种为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的款，通常按照实际收到的金额计量；为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得 。

【提示】企业取得针对综合性项目的，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将整体归类为与收益相关的。第十六章第一 计税基础与暂时性差 资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税定确定的计税基础，对于两者之间 递延所得税资产（转回在贷方 产（负债

第1步：确定利润总额（会计）第2步：调整税会损益类差异第3步：确定应纳税所得额（税法第4步：计算应交所得税应交所得税+递延所得税②（贷方发生额-递延所得税②（借方发生额

0式

款利益

资产的账面价值资产的账面价值资产的账面价值负债的账面价值资产的账面价值负债的账面价值负债的账面价值负债的账面价值 按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与第二 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计异形或其他事项权益法核算的长期股况计计量 23030%，当生额=递延所得税负债年末余额37.5-递延所得税负债年初余额30=7.5（万元。

第三 所得税费用的确认和计 所得税费用=当期所得税±递延所得税费用（或收益 费用（或收益 产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税定确定的计税基础之间同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的或事项及企业合 ①②③抵销而产生的递①②③抵销而产生的递0均为25%。①②③抵销而产生的递①②③抵销而产生的递5①②③抵销而产生的递①②③抵销而产生的递0第十七章第一 外 的会计处 该货币主要影响商品和劳务 （二 【经营】一是指企业在的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指业的记账本位币不同的，也应当视同经营。 （一 、 【提示】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用发生日即期汇率折算，不得第二 外币财务报表的折（一 目—除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

日

折

仍采用 生日即期汇第一 会计政策及其变 。 常见的会计政策变更有 单位：万③④⑤20132014X2015Y⑥累积影响数即为X第二 会计估计及其变 第三 前期差错更 概念：是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和 年 度期的 会 计 差概念：是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错会计处理：概念：是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错会计处理：①影响损益—将对损益的影响数调整发现当期期初留存收益（通过“以前年度损益调整”科目），财务报表相关项目的期初数也一并调整

后1212会计处理：从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应一并调整，也可以采用未来适用法会计处理：从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应一并调整，也可以采用未来适用法 借：以前年度损益调整—2015年销售费用

第十九章第一 4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在该事项发生在日后期间吗

是

否是资产负债表日是否存在

是

不调整报告年度报表数第二 资产负债表日后调整事所属期间发生的事项一样正表（。 预计负债，2016年2月1日

【例题1】甲公司2016年2月收到 能收回（假定乙公司2015年财务经营状况已经发生 ）。 【例题2】甲公司2016年2月1日， 入在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，有确凿表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的，应当作第三 资产负债表日后非调整事 调整事

报 多发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的基本要素中的一个或多个发生了变化，投应当将其控制的全部主体 投资性主体1投资性主体234

据母公司在日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值， （（公允价值账面价值 日至年末的月份数12)

用（公允价值利 ）【关注】母公司向子公 资产（顺 ）

同一控制下的企业合 借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例 1期初存货中未2.本期3.期末存货中未

借：营业外收入（本期内部 【提示1】合并财务报表中固定资产账面价值为 理 1000万元（不含），2015年年末该批存货全部未对外销售，该批存货延所得税，适用的所得税税率为25%）计税基抵销分录产生的递延所得税 借：存货—存货跌价准备贷：未分配利润—年初 ②以被方购

③对于新增持股比例，将日投资成本调整至按照日公允价值持续计算的应享有份额，差额调

投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换，分步